如何从经济学的角度理解会计学中的会计恒等式？
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篇1：如何从经济学的角度理解会计学中的会计恒等式？
资产 = 负债 + 所有者权益，或：
资产 = 负债 + 所有者权益 + 利润
附：在西方会计学还未传入我国前的计划经济时代，我记得有这样的「会计恒等式」：
资金来源 = 资金占用
这几个学习会计最基础的「会计恒等式」，大学里最开始讲《基础会计》的时候，授课的系主任在这里一笔带过，没怎么作详细的讲解。聘才职业圈上有无同行的大神从本专业或者经济学上资金运动的角度解读这个恒等式成立的原因？小弟先谢谢了~
[如何从经济学的角度理解会计学中的会计恒等式？]
篇2：理解会计学成本:一个经济学视角
关于成本的理解,即使在同一个学科范畴内,也是一个复杂的问题.以会计学成本为研究对象,追溯成本所扮演的角色,讨论会计学成本的属性,分析经济学对会计学成本的突破.可以为我们提供了一个理解会计学成本的经济学视角;改进会计报告中的关于机会成本、沉没成本、人力资源成本、内部制度变迁成本等等与企业决策密切相关的成本的揭示,对提高会计信息的相关性具有重要价值.
作 者：彭家生 作者单位：云南财贸学院,计科系,云南,昆明,650221 刊 名：云南财贸学院学报 PKU英文刊名：JOURNAL OF YUNNAN UNIVERSITY OF FINANCE AND ECONOMICS 年，卷(期)：20xx 20(2) 分类号：F23 关键词：会计学成本 经济学成本 财务报告篇3：理解会计学成本:一个经济学视角
一、成本所扮演的角色
选择成本会计的演进的角度，可以发现成本在企业中扮演的角色。1880年代以前，由于制造业试图通过规模经济获取利润，所采用的加工成本信息通常是与单一活动企业的有关效率和总体利润的管理决策有关的。1880年代以后，垂直式综合型企业和金属制造企业的管理者需要更多的有关内部各步骤效率的信息，以便通过会计方法确定管理的差异。由于金属制造企业具有多产品生产的特征，因而总是期望通过范围经济来获取利润，管理者们开始寻求怎样获得恰当的产品成本信息的方法。直到19代，那些专门用来将成本恰当地分配于不同产品品种的制造成本系统逐渐消失了。H・托马斯・约翰逊和罗伯特・S・卡普兰认为，“消失的原因可能是它们较高的成本收益比率。在一个复杂企业中，当时的信息处理技术将耗费的资源恰当地分配于每一产品中的代价是相当高的。经营盈利产品，抛弃亏损产品的生产，其得到的利润可能难以补偿做出这种选择所需信息的成本。”（H.ThomasJohnson，RobertS.Kaplan，1987）尽管如此，会计师并没有完全放弃所有的产品成本计算方法。事实上，第一次世界大战后，成本会计作为一门学科成长起来了。为财务报告目的的公证会计师制度逐渐取消了用账外金额计量制成品存货的实务，财务报告的数据都是通过归集全部成本和财务账户的复式记账来取得。1950年代后，会计师开始设计与专门决策相关的成本会计方法，这促进了成本信息由外部披露转向内部管理，成本会计作为管理会计的雏形则过渡到了现代管理会计体系中。
成本会计的演进为我们理解成本在企业中的作用，提供了一个基本框架。从保罗・萨缪尔森和威廉・诺德豪斯关于企业性质的论述中可以获得这一基本框架的经济学逻辑：
1.如果企业要实现专业化生产，那么必然要面对生产环节，而成本核算在这一过程中是一个关键因素。
企业存在的最重要的理由是：企业是由专业化的组织所组成以便管理生产过程（PaulA.Samulson，WilliamD.Nordhaus，20xx）。由于不能指望工人会自发地组织起来，准确无误而又程序正确地完成每一项作业任务，需要通过企业的形式来实现大批量而又很经济地提供产品，这就是一种专业化效率。从经济学的角度看，这种专业化的优势就在于能够更好地实现利润最大化。而从会计学的角度看，专业化效率的作用必须在企业专业化利润的基础上才能发挥，由于专业化生产过程的连续性，企业利润在持续经营条件下是通过多阶段成本控制和定价行为来实现的，但由于同类企业之间可能存在价格竞争，因此成本的战略控制就比定价行为显得更加重要。随着生产的推进，各类成本逐渐发生并不断积累，通过成本核算和差异的反馈来实现专业化生产控制，在本质上是对专业化效率的评价。
2.如果企业要实现其基本目标，那么必然要面对生产过程，而成本分析是这一过程中管理决策的一个基本准则。
企业存在的又一个理由是在于管理生产过程（PaulA.Samulson，WilliamDNordhaus，20xx）。经济学通常认为，企业的目标是获取利润。利润的获取应该是一个动态的概念，不同的经济时期、不同的市场状况、变化后的技术条件等等都可能对企业利润目标产生深刻的影响。因此，企业经理作为对企业成功或失败承担责任的人，需要适时地根据内外环境的变化对产量、价格、新产品、新工艺、广告等做出决策。成本分析在这类决策中常常是一个基本准则，没有成本分析的管理决策是难以想象的。
3.如果企业要改善资本结构，必然面对资金筹集，而成本披露则为这一行为提供了一种必要的资本市场通道。
企业存在还因为其具有为大规模生产筹集资金的功能（PaulA.Samulson，WilliamD.Nordhaus，20xx）。对企业而言，许多业务如开发新型商用飞机、研发微处理器等等，其所需要的资金已经远远超过19世纪风险爱好者个人提供资金的能力范畴了，就象保罗・萨缪尔森和威廉・诺德豪斯所描述的那样：“如果公司不能每年为新项目筹集数十亿美元的资金，那么，私有企业高效率的生产活动是不堪设想的。”（PaulA.Samulson，WilliamD.Nordhaus，20xx）在今天，完成这一艰巨任务的主要渠道应首推资本市场。要有效开拓资本市场对企业的资金来源，企业必须向外部提供经过审计的财务报表。早期制造业计算成本通常是基于评价因消耗资源所能得到的收益机会，以及控制产生较高报酬的内部程序和作业两个目的，这一状况一直持续到成本会计学的产生。H・托马斯・约翰逊和罗伯特・s・卡普兰认为，“成本会计并不是为了成本管理的目的描述每一产品消耗资源的情况，而是为财务报告目的对存货进行计量。”（H.ThomasJohnson，RobertS.Kaplan，1987）这意味着，为了通过财务报告向外特别是向资本市场披露会计信息，成本起到了基础性的作用。当然，除了资本市场动机以外，会计准则、税法等管制性条款也为企业财务报告提供了必要的规范。事实上，许多成本方法特别是存货计价法，提供了资产负债表上存货价值和收益表上制造费用的关键数据。回到企业的功能来看，成本披露显然为企业筹资行为提供了一种资本市场通道。
二、会计学成本的属性
通常，会计学家将成本理解为：为了达到某一特定目的而做出的牺牲，可通过为之所失去的或放弃的资源来计量。但成本倒底意味着什么，还取决于它所处的背景。正如罗纳德・W・希尔顿所指出的：“为了某一目的而以特定方法分类和记录的成本数据，可能并不适合于另一种用途……其关键点在于不同的成本概念和分类适用于不同的目的”（RonaldW.Hilton，20xx）。
在会计学中，通常将成本分成各种不同的类别。为了理解这些种类繁多的成本类别，更为了在会计实务中科学利用不同的成本类别进行管理控制、预测与决策、信息披露，我们必须追溯一个基本问题：为什么要对成本进行分类？关于这一问题有很多解释，但查尔斯・T・霍恩格伦的简短描述是值得借鉴的。他认为，成本目标是将成本分成不同类别的真正原因。为了指导做出决策，经理需要不同用途的各种数据。这些数据包括某些事物或活动的成本，“我们把（这一事务或）这项活动称为成本目标，并把它解释为需要对成本进行单独测定的任何活动”（CharlesT.Horngren，1982）正是因为管理中成本目标存在多样性，决定了需要通过不同的成本属性去刻划不同目标的成本数据，以符合相应目标的性质。
一种重要的成本分类就是根据成本变化同组织的作业变化之间的关系，在这种关系背后的导致成本发生的作业称为成本动因。这种分类通常将成本分为固定成本和变动成本，当成本动因变化时，固定成本总额保持不变，而变动成本则会随成本动因的变化成正比例变化。这种成本属性是建立在几个重要假设基础上的：
假设1：成本
的变动或固定是针对某一个特定的成本而言的。这意味着成本的变动性是某一具体的成本目标的变动性，而不是若干成本目的综合描述。
假设2：成本的讨论是在一个特定的时间段内。这意味着超过一个特定时间段，由于契约或者其它因素，从最初的时间基点来看，原来被视为固定成本的可能会演变为变动成本。
假设3：总成本是线性的。这意味着从成本―动因坐标图看，与成本动因相关的变动成本或固定成本是条不间断的直线。
假设4：只有一个成本动因。这意味着其它一些可能的成本动因对总成本的影响是持续的，或者说是不重要的。
假设5：成本动因在一个相关范围内变动。相关范围指使成本与成本动因的特定关系有效的成本动因的变动范围
。
这种分类无论在会计学上还是在经济学上都十分普遍，其意义可能在于：在企业决策层面上为成本的估算提供一种相对准确的模式。
另一类十分重要的成本属性是，通过成本追溯与成本分配来区别成本是与特定的成本对象直接相关还是间接相关，通过把成本分配到发生成本的部门或工作中心，使成本管理变得更加容易。在这一属性下，通常把成本分为直接成本和间接成本。能够直接追溯到某一特定部门的成本称为直接成本，而不能直接追溯到某一特定部门的成本称为间接成本。但是，在实务中严格区分直接成本与间接成本有时是困难的，减少这种不确定性需要考虑几个重要的影响因素：
因素1：成本的重要性水平。从经济学的角度看，成本数据的处理本身是有代价的。因此，某一成本数量越大，把成本追溯到某个特定成本对象就越具有经济可行性。
因素2：信息采集技术的可行性。信息采集技术特别是一些高科技的应用可能会改变成本在实务中的归属，就象条形码的应用一样，使以前只能当作间接成本的项目可以按直接成本来核算。
因素3：生产作业的设计。生产作业设计很有可能将某些设施专门用于特定产品，其所发生的成本自然归为直接成本。
因素4：合约安排。实际上，某些合约限制了给定部件的使用范围，这对该部件成本确定为直接成本提供了依据。
这种分类主要出现在会计学上，其主要意义可能在于：为企业管理行为特别是责任会计提供一个数量化依据。当然，如果将企业的委托代理关系延伸到工人一级，基于这种分类的成本，实际上也为企业契约履行提供了重要的评判基础。
三、经济学对会计学成本的突破
会计学成本主要从财务报告的目的来研究成本，其注意力往往集中在可计量的历史角度，通过一种资源交换或转换时发生的资金历史支出对成本进行确认与计量，以此为基础形成财务报告中的相关信息，会计师也很少或几乎不会将那些计量困难的未来成本纳入报告范畴。即使是出于非财务报告的决策或管理需求，真正引起会计师们关注的不确定性成本也并不多。
经济学家对成本的注意力常常不同于会计学家或会计师，他们主要从决策目的来研究成本，其目标就是确定与各种不同行动方案相联系的资源的现在和未来成本。“对经济学家来说，最重要的成本是随产量变化的那一部份。但是在会计的账簿中却将期间性的固定成本分配于产品，使得企业难以决定哪种产品盈利大而继续生产。”（H.ThomasJohnson，RobertS.Kaplan，1987）当会计师们的产品成本数据没有管理意义时，经济学家便不会为这些数据所感动。
经济学家的成本定义要比会计学家广泛得多，“企业账户仅包含有实际货币注入的交易。相反，经济学家则常常试图‘揭开货币的面纱’，分析隐藏在货币交易后面的实际结果和衡量一项活动的真实资源耗费。”（PaulA.Samulson，WilliamD.Nordhaus，20xx）因此，经济学成本，除包括了会计学成本外，还包括一些在会计学上没有反映但却是真实存在的成本。特别是下列成本属性集中体现了经济学对会计学成本的突破：
1.机会成本
机会成本被定义为选择一种行为而放弃另一种行为所需牺牲的利益。“从经济学的角度来看，与某种行为相联系的1美元的机会成本，应当被当做1美元付现成本来对待。（RonaldW.Hilton，20xx）机会成本无论是在商业决策，还是在个人决策上都是广泛存在的，但行为科学家和经济学家的研究表明，许多人都容易忽视或者低估机会成本的重要性。
2.沉没成本
沉没成本是过去发生的成本。经济学的结论是：沉没成本并不影响将来的成本，也不为现在或将来的行为所改变，因而与成本决策无关。尽管从经济学的角度看，让沉没成本影响未来决策是不正确的，但人们却经常这样做。但是在产业经济学中，企业对预期沉没成本的分析，对企业是否进入或退出某一产业领域，具有直接的决策作用。
3.边际成本
边际成本是每多生产一个单位的产品所另外增加的成本。边际成本是差异成本（差异成本是成本在两种可选择行为下的差异，也称为增量成本）的一个特例。这一成本概念的引进，直接导致了企业决策中的最小成本法则和替代法则。
成本理论的创新与经济学的发展是辩证的，成本理论的创新丰富了经济学的内容，经济学的发展又促进了成本理论的创新。成本理论不仅在会计学中具有十分重要的地位，而且“历史地看，在经济学中，成本理论是微观经济学的主要组成部分，是生产理论的延伸和企业理论的基础。”（林万祥，20xx）因此，成本理论创新不仅丰富了经济学的内容，而且可能提供一些新的分析视角。同样，经济学的发展特别是当代西方经济学的发展，极大地促进了成本理论的创新。这包括约翰・D・布莱克（JohnD.Black）对生产成本理论的最初贡献；肯尼思・J・阿罗（KennethJ.Arrow）对信息成本理论的贡献；乔治・约瑟夫・斯蒂格勒（GeorgeJosephStigler）对信息成本、生产成本、产业组织成本、管制成本的发展与贡献；弗兰科・莫迪利阿尼（FrancoModigliani）和默顿・米勒（MertonH.Miller）对资本结构与资本成本理论的贡献；加里・S・贝克尔（GaryS.Becker）对犯罪与惩罚成本、人力资源成本理论的贡献；罗纳德・科斯（RonaldH.Coase）对交易成本理论的贡献；道格拉斯・C・诺斯（DouglassC.North）对制度变迁成本理论的贡献；以及哈罗德・德姆塞茨（HaroldDemsetz）等人对企业代理成本理论的贡献。
四、简要的结论
市场模式的变迁，技术的进步，产业的升级，对现代企业来说，无论是管理者自身的决策，还是外部投资者对企业价值尤其是对现阶段和未来价值的判断，都是在复杂条件下进行的，这给会计提出了严峻的挑战。由于会计学家或会计师主要关注可计量的历史成本信息，使得许多要准确计量有困难，但对企业决策又至关重要的成本，无法从财务报告或相关报告中获得。尽管从大会计的观点看，一些经济学成本正在纳入会计学成本的范畴，但仍有相当多客观存在的经济学成本并未引
起会计学家的足够重视。这在很大程度上影响了会计信息的相关性，特别是现代企业在复杂性条件下据以决策的信息相关性。因此，改进会计报告中的关于机会成本、沉没成本、人力资源成本、内部制度变迁成本等等与企业决策密切相关的成本的揭示，也许是会计行业不得不面对的问题，尽管这种改进本身可能其成本是巨大的。
【参考文献】
H・托马斯・约翰逊，罗伯特・S・卡普兰（侯本领，刘兴云译）.管理会计的兴衰.北京：中国财政经济出版社，1991.
保罗・萨缪尔森，威廉・诺德豪斯（萧琛主译）.经济学.北京：人民邮电出版社，20xx.
罗纳德・W・希尔顿（阎达五，李勇等译）.管理会计学――在动态商业环境中创造价值.北京：机械工业出版社，20xx.
查尔斯・T・霍恩格伦（费文星译校）.高级成本管理会计学.北京：中国财政经济出版社，1986.
林万祥.成本论.北京：中国财政经济出版社，20xx.
本文转
载自《云南财贸学院学报》
篇4：理解会计学成本:一个经济学视角
在课堂教学中，不论你采用什么样的教学方法，例如：采用尝试教学，还是采用指导学生自学提高学生的自学能力；以及采用启发式教学等教学方法。设计课堂的提高是否恰当，与提高课堂教学效果有着密切的关系，所以好的设问是体现课堂教学成功的重要途径，而设计课堂提问必须从学生的心理特点和教材的实际出发，注意适度性，以求启而能发，激发学生的学习兴趣，活跃学生思维，从而使学生能主动地去探索发现，理解和掌握知识，发展学生的智能，提高课堂教学效果。在教学的实践中，我从以下的六个方面进行设问。
关键词：质疑问难 求异思维 寻找规律 面向全体
一、在引入新课处设问。
学习新知识时，老师的设问要根据学生好新、好奇等心理特点，抓住时机，创设情境，激发学生学习的兴趣。因而设问要有新颖性，具有吸引力，尽量吸引学生的无意注意。例如在教学九年义务教育六年制十二册有关利息的计算时，为了使学生对怎样存款获得利息的多少有进一步认识，更好地帮助学生解决实际问题，我借助这样的一道题：李佳有500元钱，打算存入银行两年，可以有两种储蓄办法，一种是存定期两年的，年利率是5.94%；另一种是先存定期一年的，年利率是5.67%，第一年到期时再把本金和利息取出来合在一起，再存定期一年。请同学们想一想，应选择哪种存款？办法得到的利息多一些？究竟哪种存法所得到的利息多？要怎样比较？谁能正确地做出判断？普遍学生都存在好胜的心理，都想急于知道比较方法，当学生有了求知欲望的时候就会萌发探索兴趣，在跃跃欲试中被引入新课。在引入新课时，还要注意根据知识迁移规律，能以旧知识引新的，可在复习的基础上设问。又例如学习求圆锥的体积时，我先让学生复习求圆柱体的体积，在掌握求圆柱体的体积的基础上提问，如果把这个圆柱削成一个和它等底等高的圆锥时，你是否会根据这个圆柱和它等底等高的圆锥的关系来推导出求圆锥的体积，怎样推导？在学生既感兴趣又欲要尝试时引入新课。
二、在关键处设问
设问要设在点子上，问在关键处。抓住了关键，问题就能迎刃而解。例如在教学九年义务教育六年制第十册P131异分母分数加、减法的计算法则时，我紧紧抓住“先通分”这个既是重点，又是关键问题进行提问：3/5 + 3/10，能不能直接相加？为什么？为什么要先通分？引导学生先观察图形，再讲述算理。这样由具体到抽象的思维，普遍学生较好地理解“先通分”这一关键，从而使学生掌握异分母分数加、减法的计算法则。再如在教学分数应用题时，指导学生解答“一个专业户种了杏树80棵，杨树300棵，要使杨树占果树总棵数的4/5 ，要种多少棵杨树？”一题时，只要抓住找出题中的不变量及其对应分率这一关键进行设问。题中的些量变化了？哪个量没有变？要用哪个量及其对应分率可以求出现在所种果树的总棵数？引导学生找出了题中不变量（杏树的棵数不变）及其对应分率：杏树占现在果树总数的（1－4/5 ）, 问题也就解决了。
三、在疑难处设问。
学生难以理解或者容易混淆的知识，设问要恰到好处，既要考虑学生的可接受性，也要让学生跳一跳“摘到果子”。教师要起着点拨、启迪作用，想办法为学生搭桥铺路，从而化难为易，这样更好地体现课堂教学以学生为主体的教学原则。例如比较质数与奇数；合数与偶数；质数与互质数这些既有联系又容易混淆的问题时，在教学时，我是这样设问的。（1）、所有的质数都是奇数，所有的合数都是偶数，对不对？为什么？（2）、是互质数的两个数一定是质数，对吗？为什么？启发学生从概念上去区别，从而理解这些知识之间联系与严格区别。再如指导学生练习“写出大于 3/5而小于 5/8的分数”时教师可给予提示：比 3/5大而又比 5/8小的数就是这两个数之间的数。并且提问：怎样找出这两个数之间的数呢？启发学生用通
分后翻番的方法或先把分数化成小数等方法去寻找。接着，让学生自己动脑动手，很快就发现和理解了这两个分数之间的分数有无数个。
四、在求异思维处设问。
在小学的教学中，有些教材可以进行发散思维的训练，通过设问，培养学生思维的广阔性、变通性、独创性，以便更好地发展学生的智能。如教学列方程解应用题，要求一题多解时，进行解题思路的解法的发散，我围绕找等量关系列方程的思路及解法进行设问。例如在教第九册中的一道例题时，甲乙两站之间的铁路长460千米。一列火车从甲站开往乙站，同时有一列货车从乙站开往甲站，经过4小时两列火车相遇。客车每小时行60千米，货车每小时行多少千米？解题时教师提问，解这道应用题可以根据什么等量关系，列出怎样的方程？启发学生按照路程、时间、速度的数量关系，根据其中的等量关系进行推理、联想。引导学生解这道题，从总路程或某一列车行的路程、相遇时间或某一列车行的时间、速度和快车速度等几个方面找数量间的相等关系列出方程。学生根据不同的等量关系列出了不同的方程。
1、抓住速度和×相遇时间＝总路程为等量关系列出方程：
（60＋x）×4＝460
2、抓住速度和＝总路程÷相遇时间为等量关系列出方程：
60＋x＝460÷4
3、抓住相遇时间＝总路程÷速度和为等量关系列出方程：
460÷（60＋x）＝4
五、在解题规律处设问。
在课堂教学中，为了帮助学生发现、理解和掌握规律，在引导学生分析比较知识之间的内在联系与区别，归纳概括规律时精心设计提问。如学生学习了第十册中的同分母分数、异分母分数和带分数的加、减法的计算法则后，为了把这三个计算法则统一起来，帮助学生掌握有关分数加、减法的计算规律。教师作了概括性的提问：计算分数加、减法的方法步骤怎样？启发学生从计算步骤、计算方法进行讨论与概括，引导学生提示分数加、减法的计算规律：1分母一定要相同，不同的要先通分。2是减法的，如果被减数是整数或者是带分数而且分数不够部分不够减时，一定要先从被减数的整数里拿出1或几化成假分数后再减。3整数部分相加、减，分数部分的分子相加、减，分母不变。4计算结果能约分的要约分，是假分数的要化成带分数或整数。
六、设问要面向全体学生。
在课堂教学中，我们要使每个学生都能成为学习的主人，让他们在老师的点拔下，更好地拓展自己的思维，提高学生的解题能力。因此，我在课堂教学的设问时注意抓住两点：一是每提出一个问题都要细心地观察学生的思维状态，从学生的思考动面向全体学生是课堂教学的`指导思想，应把每个学生的思维活动组织起态中获取信息。如果只有少部分学生能够回答时，教师不必急于做出结论，特别是对于一些关键性的问题，要让大多数学生能够有思考的时间；二是要关心中差生的思维活动，除了一些比较简单的问题让他们回答外，还要鼓励他们增强解决问题的信心，只要中差生对自己学习建立了自信，他们的学习成绩也会得到相应的提高，只有这样才能有效地提高全班学生的整体成绩，学生的综合素质能力得到进一步的发展。此外，在课堂教学中，学生往往主动地提出一些问题来，这是非常可贵的思维火花，也是体现到学生参与教学的全过程。我们应该注意引导学生自己解决问题，培养他们的探究精神，进一步开拓学生的思维，提高学生的解题能力，更好地提高课堂教学效果。
篇5：从会计学角度看人力资源管理
在全球范围内，人们在看绩效考评和激励制度时，更多的是从公司管理的宏观框架出发。而美国亚利桑那州立大学Carey商学院教授黄钰昌教授则是从会计学的角度出发，通过计量的方法进行业绩评价和管理激励。黄钰昌近日在上海国家会计学院CEO研修项目课堂上，传授了他经过实证研究的成果。在接受本报采访时，黄钰昌说，从会计学的角度来看人力资源管理，目前全球的研究也是非常有限的。“我自己的研究更多的是兴趣使然，希望能有更多的成果供企业使用。”
用激励定战略选人才
激励制度和绩效评估制度与组织定位有密切的联系。在美国，房地产中介公司一般会采取固定工资+提成的方式给员工发薪水。具体的操作方式是，每套成交的房屋抽佣6％，员工可得到其中的1％~2％。
“固定工资＋提成”的惯例被一家名为Re-Max的公司打破，这家公司将每套房屋的抽佣全部给员工，但条件是员工必须每月付给公司2000美元的“挂行费”。“挂行费”包括使用公司办公设备、公司广告费用，等等。
两种不同的绩效评估和激励制度吸引了不同的员工。在一般的房地产公司里工作的员工，由于面对的风险较小，员工以年龄较大、资历一般、学历普通的员工为主；而在Re-Max公司工作的员工，则由于风险较大，员工以年龄不大、资历较高、经验丰富、学历较高者为主，这些员工愿意冒险，同时也有能力完成工作目标。
两种不同的绩效评估和激励制度也使得公司的产品定位出现较大差别。一般房产公司的产品定位在普通的房屋交易上，而Re-Max公司则定位在高档房屋的交易上。
奖励制度和绩效评估的设计有多重目标。黄钰昌总结说，最终的目的不外乎在于激励员工和人员筛选，设计能够达到选拔和任用最合适人选、分派适当的人员到合适的工作岗位、适当奖励和惩罚、保留员工、辞退不合适员工等目标。除了绩效和奖金的形态以外，激励诱因的强弱、给付方式也是相当重要的。
台湾有一家医院素以制度严厉闻名，通过医院的管理体系，医生的工作情况被实时监控起来，奖惩分明———奖励大，惩罚也大。
只要遵守医院的规章制度，在规定的时间和标准上达到要求，这些医生的激励相当高。“你用什么样的激励方法就会吸引怎样的人。”黄钰昌分析说，高奖励的制度决定了这家医院会吸引一些愿意拿奖金的人。
事实证明，SARS袭击台湾之后，该医院的医生很快辞职，不愿意参与危险的工作，而教会医院的医生打退堂鼓的却最慢。“强度过大的奖罚制度会只吸引那些愿意拿奖金的人，他们是把钱看得比社会地位和道德更为重要的一批人。”黄钰昌解释说。
失效的考评激励
在美国旧金山地区，有一家叫做波特曼的酒店，这家酒店是由著名的宾馆建筑师JohnPortman经营的，它的战略是提供亚洲一流宾馆的服务，提供与其他酒店不同的“出众”服务。
在管理上，波特曼酒店取消了中间管理层，提出贴身男仆的概念，作为贴身男仆，员工可以完成客人所提出的任何合理合法的要求，同时负责监管和保护客人的工作。由于底线是合理合法，因此，员工有相当宽泛的工作范围和工作自主权。
想实现与众不同的服务，那么就要选拔合适的人才。为了实现目标，波特曼的雇佣政策也和其他酒店有所不同，只有那些年轻的、受过良好的教育（其中35%毕业于大学和商业学校）、精力充沛的候选人才有机会进入这家酒店。
为了能够更好地实现自己的策略，波特曼还在员工的特质上提出了要求，凡是进入酒店的员工，必须要可塑性强且坚持主见。
在员工的报酬上，波特曼的特点是基本工资低，但鼓励员工凭借自己的服务获得高额的小费。
为了更好地对员工的工作作出考评，酒店会向客人发放问卷，通过对顾客满意度的调查，给予那些优秀员工以月度和年度奖金；此外，酒店建立了相当好的退休金和医疗保险制度，希望能够保证员工的长期留用。
但非常不幸的是，2年以后，波特曼因经营不善而被卖掉。如此完善的管理制度，究竟是哪里出了问题？
黄钰昌分析说，当客人入住酒店后，“贴身男仆”不可能一直跟从一名客人，他自己也需要有休息时间。而一旦几名“贴身男仆”轮流服务一名客人后，忙碌的公务客人根本无暇顾及如何为他们打分，更不要说挑选出最为优秀的“贴身男仆”了。
而当员工的工资很低时，小费成为其收入的主要来源。但客人给小费也是相当随机的，小费的标准也并不固定，因此，随时提供最好服务的“贴身男仆”也许还不如仅仅提供了短暂服务的门童得到的小费高。对于“贴身男仆”来说，收入来源并不稳定。
此外，好的医疗保险和退休金制度不能吸引那些年轻的员工。他们更需要现金，而不是担心数年以后才需要担心的问题。
正确使用工具计量
“无法计量就无法管理。”对于国内已经热炒了一段时间的平衡计分卡，黄钰昌教授也从财务和非财务两个角度出发进行了解读。
在分析西南航空的案例时，黄钰昌说，企业资源、能源、人以及企业战略要进行适当的调配，最终才能够使得公司目标得以实现。
这个过程并不是简单地通过财务制度能够完成的，当财务部门制定了财务制度希望达到成本压缩的目的时，他们很快发现，仅仅靠财务计量并不可行。
对于航空公司来说，压缩成本的关键是什么？使用尽量少的飞机，完成尽量多的航行任务，降低运营成本，投资少，回报多。
“准时起降，在尽量短的时间内完成起降，减少地面停留时间。”西南航空将飞机地面停留的时间确定为30分钟。
这不是一个容易完成的指标。首先，航空公司的员工要确保地勤服务在30分钟内全部完成，而旅客也要在30分钟内完成登机过程。
通过分析，西南航空的管理层发现，激励顾客快速进入客舱是压缩登机时间的关键。于是，公司将登机旅客分为三个级别———A、B、C，机舱的区域也同样划分为A、B、C三个区域。最先到达的乘客即A级别乘客，他们获得优先选择A区域就坐的机会，并可以随意挑选座位，不必排队等候。
B、C类乘客同样可以根据自己的级别和区域快速就坐。对于那些误机的乘客，西南航空允许他们改签下一次航班。
西南航空的准时起飞率达到90％，大大保证了飞行成本的降低。
准时起飞成为公司的一个特色，也成为顾客满意的一个重要方面，顾客满意高，那么再次选择这家公司服务的可能性就高。因此，西南航空还采取了其他提高顾客满意度的方法，例如乘机8次可以得到1次免费机票（1年内有效）等。
对于员工，西南航空也根据平衡计分卡的四个关键方向制定了相应的指标，以此来考核员工的绩效。在黄钰昌看来，只有将企业战略分解，与员工的切身利益挂钩，平衡计分卡才能真正成功实施。
“不是设定几个指标就能够管理公司的。”黄钰昌强调说，公司必须有一个相应的系统，“系统才能真正管理公司”。
客户计量确保员工行为
对于中国的信用卡发卡机构来说，目前其很大的精力放在获取客户方面。事实上，客户获取和客户保留同等重要。
黄钰昌说，在争取一个信用卡客户上，美国的银行通常要花费数千美元的成本，其中包括广告、审核、管理等等。
因此，保留客户对于公司来说也至关重要。保留客户也是一门艺术，“要保留那些好的客户，剔除不好的客户”。
黄钰昌讲述了曾经经历过的几次信用卡发卡商争取客户和流失客户的事件。
每年开学的时候，黄都要为女儿缴纳一笔数万美元的学费。如是几次，这家银行便掌握了他使用这笔大额款项的规律，于是银行许诺可以提供给他一个有时间限制的免息贷款。
黄钰昌分析说，银行的目的并不在于客户使用这一免息贷款，而是着眼于客户使用更多的业务，例如房产贷款、汽车贷款等等。
另外一个故事是，当他为自己的家族企业划了一笔数十万美元的款项时，经手的两家信用卡机构却采取了截然不同的到款方式。其中一家很快便到账，而另外一家则在数天之后仍然没有到账。急于使用资金进行周转却迟迟无法到账，黄钰昌查询后确定，后者采取拖延战术，其实是为了“吃”拖延时间所产生的利息。
“客户邮寄大笔费用，很显然是有急用，银行的做法并没有考虑到客户保留的问题。”他分析说。
客户计量对市场份额和客户满意度的提高都起到决定性作用，这是公司服务和利润的体现，同时也保证了员工行为的正确性。
防止明星经理人流失
对于中国企业来说，明星经理人的流失损失巨大。对于经理人行为的规范，黄钰昌认为，设立“奖金池”，延长限制年限是一个好办法。设立“奖金池”的优点在于，能够避免经理人追求短期利益后马上离职，平衡长短期的公司以及个人的需求；使得公司所承担的风险分摊、规避给经理人，增强经理人的责任感。
“这种制度适合于高层管理者。”黄钰昌说。对于中层经理人来说，给予其薪酬总额的25％~35％的奖金较为合适，而对于诸如营销之类的岗位，则没有必要设立奖金池。
考虑到给予经理人较为充足并且足以考评其业绩的时间，黄钰昌认为一般情况下，3~5年的时间较为合适。“对于经理人来说，一般情况下他们不愿将自己的奖励摊得过久，否则其激励的诱因不够。”因此，在具体操作的过程中，将奖金分为3~5年发放较为合适，工作年限越长，奖金发放越多。他举例说，当经理人的任职时间超过5年，可以给付80％，任职7年，则可以全额给付。“根据经理人的业绩，其最后能够拿到的奖金为总额的70%~100％，能够形成对其的有效激励。”而一旦经理人中途因为个人原因离职，那么必须放弃尚未被给付的余额。
“奖金池”的设立同时也必须注意一些问题，首先是与经理人达成共识，签订合同，避免法律纠纷；其次是必须由有信誉的第三方投资机构负责管理，否则可能流失或在公司内部被挪做他用。
“奖金池”的设立原则在于平衡激励诱因，在黄钰昌看来，企业风险和内部控制是激励和绩效计量制度设计的要点。对于经理人来说，要通过长期和整体的规划设计来进行激励和绩效计量。“企业不应该一味抄袭西方的绩效计量制度，否则，可能会鼓励经理人员过度注重短期绩效，鼓励做假和舞弊。”
来源：每日经济新闻
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