论会计透明度
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篇1：论会计透明度
论会计透明度
[摘要]普华永道关于“不透明指数”的研究报告，引发了本文对会计透明度的进一步讨论。会计透明度是一个全面、综合性的概念，它不仅同时顾及了会计信息自身的质量标准以及实现会计信息质量标准的方式，而且还丰富了会计信息质量标准和实现会计信息质量标准的方式，是一套全面的会计信息质量标准和一个进行会计信息全面质量管理的“工具箱”。本还分析了会计透明度的制度基础，并以我国证券市场为例，讨论了实现高会计透明度的方式。[关键词]透明度 信息披起 会计准则
引言
1月，普华永道(price Waterhouse & Coopers)发布了一份关于“不透明指数”(The Opacity Index)的调查报告。该报告以35个国家 (地区)为调查对象，从腐败、法律、财经政策、会计准则与实务、政府管制等五个方面对不透明指数进行评分和排序。在这份研究报告所调查的35个国家 (地区)中，中国被列为透明度最低的国家。中国的“不透明指数”为87，位居35个国家之首，远远高于不透明指数最低的新加坡 (29)和美国(36)。作为会计研究者，我们还注意到:在普华永道“不透明指数”的分项调查中包括了会计准则与实务 (含公司治理与信息披露)的“不透明”研究。根据该报告，中国的“会计不透明指数”为86，仅次于南非 (90)，会计透明度与其他国家相比有明显的'差距。本文引用该报告，并不表明作者赞同普华永道的研究结论。该项调查至少在受访者的控制上，存在较大争议。比如，对中国的调查以普华永道的员工作为主要受访者，而其他国家的受访对象为当地人士。尽管如此，我们仍然认为该报告对深入研究会计透明度问题提供了新的思路和分析工具。
什么是会计 (信息)透明度?它的具体表现形式是什么?如何将会计透明度从抽象的概念转化为可度量的评价指标?怎样解释会计透明度现象和在实践中把握其度?所有这些都是本文将要研究的问题。我们希望透过会计透明度的研究，能够对我国未来会计准则制订和完善、会计信息披露制度的健全提供有益的参考，进而增强我国的会计透明度，促进资本市场的健康发展。
一、会计透明度概念的提出:从相关性和可靠性到透明度
会计的目的在于向企业外部主要利害关系人 (包括投资者、监管者、社会公众、雇员、主要的供应商和客户)提供对投资、信贷、监管或其他决策有用的信息。从经济学角度来看，会计信息有助于提高资本、资产和其他资源的配置效率，降低交易成本，有助于形成契约上的事后 (ex一post)解决机制。纵观会计 (信息)的研究发展，经历了20世纪70和80年代的相关性与可靠性的讨论，如年代对会计信息披露问题的普遍关注，到最近几年来的会计透明度的研究。
从70年代初期开始，关于会计信息质量的研究主要集中在相关性与可靠性的争论上。FASB的第二号概念结构公告“会计信息的质量特征”被认为是这一问题论争的集大成之作。该报告从财务报告的目标出发，提出了两条最基本的会计信息质量特征:相关性 (relevance)与可靠性 (reliability)。按照FASB的定义，相关性是“导致决策差别的能力”，具体指信息的预测价值、反馈价值和及时性;可靠性是指会计信息值得使用者信赖，它又分为如实反映、可验证性和中立性。在此之后，加拿大、澳大利亚、国际会计准则委员会 (IASC)、英国等也先后关注会计信息的质量问题，提出了类似的观点。
随着经济全球化和资本国际化流动的加剧，各国会计准则之间的差异、信息披露制度的完善及相关会计问题引起了人们更多的注意。信息披露制度成为各国证券法的核心内容之一，是确保公平、公开、公正的证
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篇2：会计透明度研究毕业论文
会计透明度研究毕业论文
摘 要：会计透明度是一个关于会计信息质量的全面概念，是社会实现完全会计信息与完美会计信息的制度安排。随着我国越来越多的大型企业到海外上市，以及中国进入WTO后外国投资者将进一步增加，我国证券市场的全球化已成为经济发展的必然要求。会计透明度问题是否能很好地解决，对吸引外资及我国证券市场的健康发展有重大意义。本文在会计透明度定义解析的基础上。分析了影响会计透明度的因素，并就提高当前我国会计透明度提出了一些针对性的建议。
关键词：会计透明度 会计信息 治理结构
一、会计透明度定义解析
会计透明度是一个关于会计信息质量的全面概念，是社会实现完全会计信息与完美会计信息的制度安排。会计透明度至少应当包括以下三层含义：
（一）存在一套清晰、准确、正式、易理解、普遍认可的会计准则和有关会计信息披露的监管体系。
（二）无论是公营部门还是私营部门政府机构还是企业都能够严格遵循会计准则。
（三）对利益相关者及时提供高频率的准确信息，使之能够便利地获取有关财务状况、经营成果、现金流量和经营风险水平的信息。
换言之，会计透明度包括会计准则的制订和执行、会计信息质量标准、信息披露与监管规则等。
二、影响会计透明度的因素分析
会计透明度的概念应包括会计准则的质量，会计信息自身的质量，信息披露质量等三方面的内容。所以，要实现会计透明度就必须做到这三方面的全面控制，而不能有任何的偏废。三者之间相互依赖、密切关联，其中会计准则质量是前提，会计信息质量是核心，信息披露质量是保证。换言之，一套清晰科学的会计准则只为会计透明度的实现提供了技术上的可能，而只有当相关的会计环境能为会计信息质量与信息披露质量做出保证时，会计透明度的实现才是可以预期的。
（一）影响会计准则质量的因素
一般而言，制定一项会计准则至少要经过计划、研究、起草、征求意见和发布实施等若干阶段，其中十分重要的一个环节是广泛地征求各方意见，而且在每次征求意见的基础上，就草案进行及时地修改，并再一次对外征求意见，如此反复多次，直至完善。同时，会计准则制定工作要有组织、有计划、有分工、有合作，以提高整体工作水平。因此，只有将准则的制定机构、制定人员和程序三者结合起来并且相互协调配合，才能保证会计准则的高质量。具体而言就是准则制定机构的独立性，会计准则制定人员的专业性、层次性，准则制定代表的广泛性，制定程序的充分性四个方面。
（二）影响会计信息质量的因素
高质量的会计信息必须建立在一系列相对稳定的、坚实的会计理论基础之上，因此会计理论的发展水平是制约会计信息质量的关键因素。会计本身所固有的一些局限性会造成的会计信息与经济活动本来面目之间的出入，从而降低会计信息质量。但这种影响不具有会计人员或经济活动参与者主观上的动机，且有其存在的必然性和客观上的普遍性。它主要体现在会计假设与会计基本原则对会计本身产生的一些影响上。这样财务会计本身的局限性使得即使高度遵循了会计准则，也难以输出高透明度的会计信息，盈余操纵很大程度上就是因为充分地利用了当今财务会计的局限性。造成了所谓的合法会计信息失真，使财务报表的编制成了某种意义上的“数字游戏”。
（三）影响信息披露质量的因素
1、公司治理结构是确保信息披露质量的事前制度安排的核心。
公司治理结构狭义地讲是指有关公司董事会的功能、结构、股东权力等方面的制度安排，广义地讲是指公司控制权和剩余索取权分配的一整套法律、文化和制度的安排。在以国有性质为主的上市公司中，股东大会、董事会不能真正对公司经营管理层起到应有的控制作用，很多公司的总经理本身就是董事长，或虽非董事长也是董事会重要成员，这样就使“内部人控制”现象十分严重。这样的公司治理结构，使得投资者与管理层之间的信息不对称问题更加突出，管理层对会计信息编报方面的权力过大，且缺乏有效的约束与监督，经理人员并没有受到必须提供真实的对外会计信息的太多压力。且由于国企会计人员的人事关系、切身利益均从属于所在单位，经济上独立性的丧失使得其各项工作易于受经理人员的干预和操纵，这使会计信息披露质量受到了极大的威胁。
再从一项重要的外部监督――注册会计师审计制度来看，由于我国目前公司治理结构上的缺陷，使原本上市公司审计中存在的三者之间的委托代理关系实质上己简化为两者之间的关系，即现在一般是由上市公司的经营管理层来委托审计机构对自己进行审计，并由其确定相关的审计费用等事项，从根本上破坏了上市公司与审计机构之间的监督与制约关系，从而使审计丧失了其最基本的要素――独立性。再加上部分注册会计师专业水平不高，职业道德较低等原因，使谓以“经济警察”之称的独立审计名实难副，会计信息的不实便不可避免了。
2、事后惩罚机制是确保信息披露质量的保证
事后惩罚是一种威慑力量，事后惩罚机制薄弱使会计造假者的预期收益大于预期成本。在有关的法律法规中，应明确对虚假会计信息具体认定以及对制造虚假会计信息的人员法律责任如何分担，如何处罚等，利用法律的规定加大会计造假的违法成本，从经济利益上抑制有关人员的造假冲动。从我国来看，在已有《公司法》、《证券法》等情况下，我们以前对于违法违规者的'处罚程度与形式无非就是警告、终身禁入或建议撤职，最多也不过是一罚了之，根本不足以起到应有的惩戒作用。违规成本太低造成了上市公司违法违规现象屡禁不止。另外，由于没有惩罚性的民事赔偿责任，对为数众多的中小股东要求赔偿因虚假会计信息而蒙受的损失，在法律上也没有提供可操作的程序。因此，我国的刑法、民法和相关的专业法还有待于进一步改进，以便在发生虚假会计信息时，可以鉴别、确认有关责任人及责任的分解。只有这样，才能发挥事后惩罚机制确保信息披露质量的作用。
三、我国提高会计透明度的对策
随着我国越来越多的大型企业到海外上市，以及中国进入WTO后外国投资者将进一步增加，我国证券市场的全球化已成为经济发展的必然要求。会计透明度问题是否能很好地解决，对吸引外资及我国证券市场的健康发展有重大意义。1月1日我国将实施新的会计准则，因此有必要以此为契机完善我国的会计信息披露制度、改善公司治理结构提高会计透明度。
（一）完善会计理论体系是提高会计透明度的理论前提
首先要加强会计理论研究，尽可能完善会计假设，使之与不断发展的社会经济环境相适应，为更好的处理如虚拟公司、衍生金融工具等新生事物准备条件。同时对一些主观性判断较强的原则的应用要制定相应的约束条件，对会计要素的确认、计量、报告等要尽快制定相应的具体准则，以减少实务中无章可循的随意性，增加操作的规范性，从而缩小会计主观选择的范围。另外，在会计准则的制定中，要注意应对未来会计环境的变化有较科学和具有一定超前性的分析和预测，从而使会计的发展具有较好的稳定性和持续性，避免未来环境不确定性对会计产生过多的影响。但由于会计本身的不确定性，会计人员的主观判断又是不可避免的，必要的，因此，必须加强对会计人员的执业条件进行规范。要不断完善会计人员的从业资格制度，加强对会计人员的继续教育，切实帮助他们提高素质、积累经验、更新知识，增强他们的正确判断力。
（二）完善信息披露制度是提高会计透明度的技术保障
我国的信息披露制度近些年虽然越来越受到重视，就总体而言尚处于起步阶段。无论从理论的角度还是从现实的角度来看，我国的信息披露还远远不能适应提高会计透明度的需要。我国应该在信息披露的以下方面进行加强。
1、应当保证真实、准确、完整、及时地披露与公司有关的全部重大问题。
为保证公司披露所有与公司有关的重大问题，公司应当披露的重要信息至少包括：①公司概况及治理原则；②公司目标；③经营状况；④股权结构及其变动情况；⑤董事长、董事、经理等人员情况及报酬；⑥与雇员和其他利害关系者有关的重要问题；⑦财务会计状况及经营成果；⑧可预见的重大风险。
2、我国公司治理信息披露应采用现代化手段，扩大范围、缩短时间。
在信息披露范围上，公司治理披露的信息应包括公司治理结构状况、经营状况、所有权状况、财务会计状况等非会计信息；在信息披露的时间上，应采用定期与不定期相结合的方式。定期的信息披露是必须的，至少每年一次，在公司发生重大变化或事件时更要不定期及时披露；在信息披露的手段上应提倡和鼓励采用现代化的通讯技术，如公司在互联网上设立网页，通过互联网进行披露或实行财务报告电子化申报技术，使信息传播更加及时有效。
3、将公司治理信息披露纳入法律法规体系，加大处罚力度。
首先由国家证券监督管理机关将上市公司的公司治理信息披露制度纳入法律法规体系。其次，坚决打击上市公司信息披露违规行为，对其负有责任的当事人及主管者进行严厉惩处，提高上市公司违规的成本，对造假的上市公司不仅仅要追究其经济责任，还要追究有关当事人的刑事责任，对参与作假的社会中介机构予以重罚直至吊销营业执照，还要限定其从业人员在规定的期限内甚至永久性不得从事同类性质的职业，直至追究刑事责任等。
4、充分发挥中介机构对上市公司信息披露的审查、评价作用。
要保证上市公司披露信息的质量，除了要强化证券管理部门的监督管理和公司的内部控制外，还应注重发挥中介机构的监督作用，因为上市公司的信息大多要经过中介机构的审查、评价之后才能传达给社会公众。这其中尤其应发挥注册会计师的作用。注册会计师应以第三者的中立身份对上市公司所要披露的财务信息做出客观、公正的审查和评价，以确保财务信息的可靠性。只有拥有一支高素质的注册会计师队伍，才能保证上市公司信息披露的质量。
（三）改善公司治理结构是提高会计透明度的制度基础
我国上市公司绝大多数是由原国有企业改制而来，上市公司的股权结构呈现出公有产权占主体的特征，国有股权比例过高，占80%以上的屡见不鲜。“一股独大”势必造成“一股独霸”，国有股股东凭借自己的表决权优势，不仅可以在股东大会上一票定乾坤，而且还可以在董事会、监事会和经营管理机构中全面实施内部人控制。国家股绝对控股削弱了其他股东在公司治理结构安排上的权利。不利于改善上市公司治理结构，提高会计信息透明度，增进公司的盈利能力
1、逐步调整上市公司的股权结构。引导上市公司中第一大股东降低持股比例，创造条件，鼓励更多的非国有法人资本、境外资本和民间资本投向国有企业，降低企业中国有资本持股比例，促进公司股权多元化，以减持上市公司的国有股，解决一股独大的问题。同时，积极发展机构投资者，允许和引导基金、保险、养老金机构持股，使两者同步推进。鼓励分散的股东结构，积极推动国有股法人股上市流通，促进公司控制权市场的形成。
2、加快国有资产管理体制改革，建立独立的国有股权行使机构。此类机构应按照《公司法》的规定管理和运营，保证公司中确定的国有资本都有确定的、排他性的出资人机构持有，并履行股东权责，确保出资人代表切实在位。
3、规范母公司、控股股东与上市公司的关系，保护中小股东的利益。从源头上杜绝上市公司与其关联公司间的不公平的关联交易。
4、规范股东大会运作，使股东有知情权。完善代理投票制度，推进累积投票制度，允许股东运用远程(电子)投票，为股东参与决策提供便利。当股东权益受到侵害时，有权依法提起诉讼。
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篇3：对会计透明度的思考论文
对会计透明度的思考论文
摘要：会计透明度的概念是综合性的和全面性的，是使现在社会会计信息的完全性与会计信息的完美性得以实现的一种制度安排。当前，我国的大多数上市公司，财务舞弊和会计造假现象严重，会计信息失真，会计透明度较低，这不仅使会计信息使用者的相关的利益受到了伤害，同时，也使我国市场经济的健康发展和会计的健康发展面临严峻的挑战。会计透明度的提高是保证公司会计信息质量的重要途径，因此，研究并提高会计透明度具有极其重要的意义，本文通过对会计透明度的概念、重要性、有限性以及我国目前会计透明度的现状的分析，对如何提高我国会计透明度提出了一些建议。
关键词：会计透明度;措施;会计信息
一、引言
根据普华永道发布的一份关于“不透明指数”的调查报告，中国在被调查的国家中被列为透明度最低的国家之一。而且，会计透明度逐渐成为资本市场的一个主要话题，我国上市公司的会计透明度较低的现状随着会计造假案件的曝光不断被揭示出来，因此，会计信息的透明度受到了全社会的广泛关注，所以，研究并提高企业会计信息的透明度对经济的健康发展具有极其重要的意义。
二、会计信息透明度的概述
会计透明度是通过会计信息，会计信息使用者能够准确、及时地掌握企业的一切经营活动以及这些经营活动所产生的经济后果，而获得可比、清晰和完善的、非真实的影像(左志民和唐予华，2003)。这是从会计信息使用者对会计信息的接受程度的角度来定义会计透明度的。
会计透明度这一概念是由曾经的美国证券交易委员会(SEC)主席利维特(Levitt)在1994年最早提出的，并指出会计信息应当具有透明性。SEC于发布了对国际会计准则委员会(IASC)《核心准则》的声明，认为核心准则应该是具有”高质量”的信息，将这种“高质量”的信息描述为“具有可比性、透明性和得到充分的披露”。葛家澍(2004)研究表明，“透明度”是一个总体的和全面的信息质量，具有狭义和广义两种含义，“狭义的透明度同信息的充分披露视为同一含义，而广义的解释则把透明度定义为高质量会计信息的全部含义”。
通常，会计信息透明度应当包括以下三个方面：(1)有一套准确的、清晰的、易理解的、正式的并被普遍认可的会计准则和各种信息披露的监管体系，会计准则和信息披露的监管体系应该是协调一致。 (2) 能及时、准确的对外提供会计信息， 使信息使用者能迅速的获得有关企业财务状况、现金流量以及经营成果和风险方面的信息，(3) 各部门应该高度遵循企业的会计准则(魏明海，刘峰，施鲲翔2001)。也就是说，会计信息透明度不仅包括企业会计准则和信息的质量标准的制定和实施，还包括信息的披露以及监管控制体系。
因此，会计信息透明度是指能够准确、及时的披露相关的信息，能帮助会计信息的使用者及时、准确的获得有关财务状况、现金流量以及经营成果和风险的信息，它是以会计信息质量为核心，信息披露质量为保证，使会计信息的质量标准和会计信息披露制度得到发展，它也是一个会计信息质量方面较为综合和全面的概念，它的目标是让会计信息使用者能真正做到“透过现象看本质”。
三、会计信息透明度的重要意义
会计信息透明度能反映企业的真实能力，其价值等同于其它的企业的优秀品质，对于企业尤其是快速发展中的企业来说，高质量的会计信息透明度可以反映出管理方面的优秀性和可持续发展的稳定性，是企业吸引投资者的根本因素，而且会计信息透明度还能使企业的投资者准确的了解关于一个投资项目的各方面的信息，如其所包含的真正意义上的价值，并且能够增强投资者的信心。
会计信息透明度能够有效预防所有者和经营者之间的信息的不对称性，增强会计信息的对称性，约束和规范信息的强势方，强化信息的弱势方面。对于上市公司而言，巨大的内部交易的利益和信息的高度不对称，使大股东和中小投资者在获得会计信息方面的地位上高度不平等，所以，提高会计信息的透明度对于企业的中小投资者以及其他利益相关者具有极其重要的意义。
四、会计透明度的有限性
会计透明度的提高对于促进市场的健康发展有着重要的意义，但是我们应该认识到“完全透明”没有必要也不可能实现，对“完全透明”的追求会造成一些负面影响，因此，只需达到“相对透明”即可。会计信息透明度是企业真实实力的一个重要的反映途径，会计信息的透明度的提高可以对会计信息不对称性造成的企业利益相关者在利益方面的损害进行防止，并且，众多会计舞弊和会计造假案件的发生都对现行的会计信息的透明度提出了更高的要求。
会计信息的透明度的提高的好处和会计透明度的现状使我们不断的思考会计透明度的提高方法，例如加强会计法律法规制度的完善、增强会计信息的披露程度等。随着，市场对会计信息的披露的要求越来越高，信息使用者对会计透明度的日益重视，可以得出，解决问题的方法是通过寻求不断提高会计透明度的方法，我们总是通过提高会计透明度来解决各种问题，问题多了，解决的方法也就多了，但是解决问题的方法的质量也就是会计透明度的 “度”到底是一个什么样的概念，是 “完全的”还是“相对的”呢，以及能否实现呢?
我们总是希望追求“完全的'透明”，但这并不总是必要的。那些旨在增强投资者信心的会计信息透明度规则的要求，不但不能增强投资者的信心，反而导致投资者恐慌，进一步影响整个资本市场和经济的稳定性。“透明”实质上是一把双刃剑：一方面，它使得利益相关者只能通过企业披露的会计信息来了解企业的情况，并在企业之间进行比较，提出新的标准;另一方面，“它会引起道德风险和恐慌。会计信息透明是指企业外部人员能够看出企业内部的真实操作，并对企业进行监督，因此，会计透明度会对公司内部人员的行为产生影响。所以，会计信息的透明要能同时反映出公司业绩较好的方面和不好的方面。
对于上市公司而言，在对较高的经济效益进行追求的同时还应该积极地承担社会责任，但这会导致冲突的产生，不同的利益相关者对企业信息的需求是不同的，这可能造成冲突的产生，企业在协调这些冲突时会增加企业的负担，同时，企业在市场中还会受到各种社会制度和规范的制约，所以，我们认为会计信息的透明度是有限的。但是，会计透明度的有限性不代表不需要提高会计透明度，由于目前的会计透明度还不够高，市场对会计透明度提出的要求不断增加，因此，对于会计透明度的提高，我们必须继续努力。
五、我国会计透明度的实现
(1)我国会计透明度的现状及影响因素
持续、相关、透明的会计信息的披露是上市公司的职责，然而我国一些上市公司，存在着会计舞弊现象严重、会计透明度不高以及会计信息质量水平低的问题，导致了会计信息失真，会计透明度不断下降，使会计信息使用者了解到的会计信息可能不准确或不相关，这不但伤害了会计信息使用者的相关利益，同时，也挑战了我国市场经济和会计的健康发展。当前，我国会计透明度不高主要表现在以下几个方面：会计信息披露不真实，会计造假严重;会计信息披露不完整;会计信息披露不及时以及盈利预告内容随意更改。
影响我国会计透明度的因素主要包括企业外部和企业内部的因素，其中外部因素主要包括对会计准则和法律法规的完善的需求、监管体系和违规行为的惩罚不严格以及注册会计师审计缺乏独立性;内部因素主要包括公司的治理结构的不完善、内部会计控制制度的薄弱，即企业对于会计准则的遵循和执行效果。
(2)提高会计透明度的有效措施
1、改善公司的治理结构
改善公司治理结构是提高会计透明度的制度基础。就我国上市公司而言，公司治理的首要任务是优化股权结构，改变一股独大的情况，禁止内部人控制，鼓励中小股东积极参加股东大会，这样会造成企业会计信息的披露的压力，加快会计透明度实现的步伐。然后还要增强董事会的独立性，增加独立董事，加强对经营者的监督，强化公司的内部控制，保障企业能提供高透明的信息，加快会计透明度实现步伐。
2、信息披露制度的完善
要准确、完整以及真实、及时的披露企业的信息，其披露的信息至少应当包括：企业的发展情况;目标;现金流量;股东变动情况;经营成果;经营风险;财务会计发展状况等方面。
对于治理信息的披露应该更具有现代化的特性，要大范围、快速及时的披露。其披露的信息包括：企业的经营情况、人员情况、治理结构以及所有权状况等非会计信息。企业应定期对信息进行披露，至少应该每年披露一次，当发生重大变化时应该不定期进行披露，对重大变化情况进行反映，并且公司应该主动披露信息，供信息需求者使用。在披露的手段上，应更现代化，如利用网络或其它财务信息披露的信息化技术，提高信息传播的时效性和质量。
3、完善会计准则和会计法律法规体系
提高会计准则、制度、法律法规，使其能够正确、容易理解、清楚、被普遍认可、有正式的形式并被遵循。会计制度、准则应随着市场的发展而不断完善，结合我国的国情提出适用于不同企业的会计准则，并积极借鉴西方国家的经验，使我国的会计准则得到完善，并使之趋向国际化，增强会计准则的权威性和代表性。
完善会计法律法规体系的建设，有利于确保会计准则的实行。目前，大量事实表明，上市公司之所以存在会计舞弊和会计信息失真现象，主要是因为我国对违规行为惩罚措施的缺失，惩罚机制的薄弱，对提供不透明的会计信息的经营者不具有威慑作用。因此，健全会计法律法规体系，对于提高会计透明度是十分重要的。
4、加强会计信息外部督体系的建设
我国上市公司的信息披露情况总不理想，其原因之一是外部审计独立性差，而注册会计师审计作为企业外部审计的主要组成部分，其在企业的外部监督体系中发挥着重要作用，但是，受职业环境、职业质量、技术能力、风险意识和职业道德的影响，是审计人员独立性差，导致审计结果的公平公正受到怀疑。而且注册会计师由于受到利益的趋势，对上市公司的监督力度减弱，使得上市公司的会计舞弊严重。完善注册会计师制度，加强对注册会计师的职业道德教育，加大对注册会计师违法的惩罚力度，有利于保证注册会计师审计发挥真正的作用，使上市公司披露的会计信息真实性和质量得到保障。
六、结论
会计信息透明度是对企业会计信息是否完全披露以及高质量披露的综合评价，提高企业会计透明度具有极其重要的意义，不仅可以保护利益相关者的利益，而且可以保证公司的会计信息质量，促进我国会计高质量以及快速的提高。本文通过对会信息计透明度的含义、有限性、重要意义以及当前我国会计透明度方面存在的问题进行研究，从而针对问题提出相应的改进措施，希望对提高我国的会计透明度具有一定的借鉴意义。
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篇4：经理的透明度
做为管理者，如何看待和上司、同僚、下属的关系，决定了他能否做好本职工作，西方的管理里说管理者要宽宏大度、要赞美员工、要公开公正公平、要实行透明管理，甚至有所谓的“金鱼缸”的管理原则。可是在企业管理的实践中，大多本土管理者正好相反，他们经常折磨下属、批评下属、不透明管理。难道本土的管理者做错了吗？我说他们这样做，一定有他们的道理。
管理者面对上司时，要全透明。
在狼群中，小狼为了向头狼表示尊敬，要四脚朝天，把脖子和腹部暴露给头狼，于是头狼做撕咬状，小狼不逃走，头狼才接纳它成为狼群中的一员。在企业中，一个全透明的下属，才让上司感到安全，才能认清你的能力，才能更好地用你。你尤其要把自己最柔软的一块，展示给上司，让上司看到你的优点，更要让他看到你的缺点和欲望。上司感到已经掌控住了你，于是有了安全感，于是感觉很爽，这样你就有了更多的机会。在一个和睦的家庭中，老公面对老婆呢？我想道理是一样的，一个全透明的老公，才能让老婆感到安全，才有家庭的幸福。
那管理者面对下属时，要怎么样呢？我在培训时，经常有学员提问：“经理要不要和员工打成一片？和员工保持多大的距离合适？”这确实是个问题，如果距离太接近了，经理就被员工看透了，于是很多员工会生出不屑来：“原来他也不见得比我们强多少，可是做了我们的经理。”如果经理有架子，和员工有很大的距离，员工又会说：“你看那个人高高在上的样子，一看就是个官僚。”
如果管理者是全透明的，就容易被下属看透，那下属就会投其所好，就会逢迎，就会产生不尊重，公司政策的执行，可能出现问题。当某人是基层员工时，他对上司的命令比较看重，对老板更有点敬畏，甚至把老板神话。但是随着位置的上升，这样的感觉会越来越少，越看老板越透明，觉得老板的水平也不过如此，于是想自己当老板也不比他差多少，于是可能带人出去创业，造老板的反。
所以管理者面对下属时，要尽量保持不透明，才能更好地树立管理者的权威。皇帝之所以成为皇帝，就是因为他在深宫里，他又有权力，大家不知道他能用权力做出什么事情来，他是不可预测的，就象天气一样，于是大家服从他的话，大家看天气穿衣服，所以皇帝才有了权威。
当管理者面对同僚时，要怎么样呢？如果全透明，在同僚面前就没有了秘密，同僚也是对手呀！可能某天被陷害，还不知道是什么原因，
如果不透明，那互相不了解，也很难发挥团队精神，做好工作。所以面对同僚，最好要半透明。具体什么时候要透明，什么时候不透明，就看具体的情况了。
以上是管理者在处理上司、下属、同僚关系时，要遵守的基本原则，但也不是绝对的，具体操作起来还要看情况，要看自己的性格。如果你是最前线的主管，每天和员工在一起，你摆管理者的面孔，保持不透明状态，恐怕没人敬畏你。还不如干脆和他们打成一片的，个人的小隐私也让他们知道。在被员工看透的基础上，靠感情激励大家，靠奖励激励大家，靠带头工作激励大家。这样下来，确实有人会用“另类”的眼光看你，说你不象个管理者，但大多数的人还是会欣赏你的。这时管理者要保持全透明，才能赢得员工的爱戴。
孔子说：君子不重则不威。其中的重就是稳重，不要太随便。作为管理者你平常要有架子，偶而和大家轻松地交流，大家才说你没架子，否则他们可能说：“这个人太随便了，简直不象一个当领导的。”所以站在这个角度上，高层要首先有架子，然后才是没架子。
也就是说，即便要透明，也要从不透明开始为好。
郝志强：著名专业培训讲师。业务员出身，有丰富的实战经验。培训客户：深圳天音通信、深圳中兴通信、上海蜂星通信、上海迪比特通信、厦门夏新电子、南京史密斯热水器、顺德美的饮水机、珠海理想复印机、上海西蒙电器、顺德康宝电器、苏州立邦制漆、深圳长澳医药、珠海威尔医疗器械、北京金六福酒业、广州三雄灯饰、东风柳州汽车、苏州明基电通等公司。MSN邮箱：consult@consultroom.com、haozq@vip.sohu.net，郝志强培训网：www.consultroom.com/
关于作者：
郝志强：曾任某著名家电公司北京分公司总经理，对区域市场的管理有独到的见解。后升为销售管理部经理，负责全国市场运做。对平衡不同区域市场、制定销售政策、销售总部与各职能部门的配合，有切身体会。又曾任著名手机分销商策划经理、渠道经理、高级培训讲师职务。参与策划了摩托罗拉多款手机上市工作，对摩托罗拉的渠道模式有深入研究。在工作中，接受过系统的专业讲师训练，现从事专业培训讲师工作。查看郝志强详细介绍 浏览郝志强所有文章 进入郝志强的博客
篇5：论会计政策
论会计政策
请欣赏：《论会计政策》作者：厦门大学 任春艳
会计政策（Accounting Policy）在西方是一个备受关注的课题。而在我国，人们还没有很好地利用它来促进企业目标的实现，理论上的探讨也不多。笔者拟结合《国际会计准则1――会计政策的揭示》，就会计政策谈几点认识。
一、会计政策的概念
把握会计政策的概念，要先弄清什么是“政策”。日本的后膝召八郎认为：“政策即政策主体用某些方法去有意识地改变客体，也可以说是想要实现某种目标的手段。”C・佛雷德里奇认为政策是“在某一特定环境下，个人、团体或者政府有计划的活动过程。提出政策的用意是利用时机、克服障碍，以实现某个既定的目标，或达到某一既定的目的”。通过以上表述，我们可以从两方面把握政策的概念：一是政策是由政策主体（个人、团体和政府）有意识地制定或提出的；二是政策的作用是促进实现政策主体的既定目标。这两点同样适用于会计政策。
《国际会计准则1――会计政策的揭示》中给出了会计政策的定义：“会计政策是指企业管理当局编制财务报表时所采用的原则、基础、惯例、规则和程序。”对于同一个问题，会计原则和程序可能存在很大差别。具体地说，企业管理当局在确定一项会计政策的实践中，例如可通过计算折旧与确定存货成本方面选择企业的会计原则和程序，人为合法地变更财务报表的数据，影响企业报告的财务状况和经营成果，在保证会计信息质量的前提下，促进实现企业总体目标。企业会计政策的选定，也影响到会计信息使用者的决策。
举个简例，折旧数额直接影响到当期利润，进而影响到所得税的数额。会计上可采用的折旧方法很多，企业如能在税法允许的范围内，选择最为适合的一种，必能获得延缓所得税等利益。
如采用加速折旧法，在固定资产使用初期能多提折旧，后期则相反。因折旧的多提可使企业前几年少交纳所得税，享受到延缓纳税的利益，而将延缓纳税暂时节省下来的现金流量用于其他急需发展的方面；前期多提折旧，还能使固定资产投资尽早收回，降低投资风险。
但是加速折旧法并非总对企业有利。如企业处于成熟阶段，想要股份化和上市，企业为了给其报表使用者一个良好的经营业绩。对于新购置的固定资产，宜采用直线法计提折旧，使前期的折旧减少，增加企业利润总额。另外，企业如果处于亏损状态时，也宜采用直线法，因加速折旧会使亏损更大，而以后年度转盈时又会因折旧的少提而加重企业所得税负担。还有，如果企业处于减免税期间，采用直线法可少提折旧增加免税所得。
从以上分析可以看出，企业应当根据自己的具体情况选择适合自己的会计政策。会计政策选择得当，对于企业总体目标的实现是大为有益的。
二、会计政策的内容与揭示
我们知道，会计信息的外部使用者，都是通过财务报表来获取会计信息，作出相关决策的。因此，财务报表必须清晰和能够使人理解。如上所述，会计政策选用不同，对企业的财务状况和经营成果造成不同影响。显然，对于生成财务报表的会计政策予以揭示是十分必要的。《国际会计准则l一会计政策的揭示》规定：“财务报表应当以简洁明了的方式揭示所采用的所有重大会计政策。”政策应当统一在一个位置予以揭示，这样对使用者有益。”并列举了需要揭示的领域：
（一般）合并政策；外币折算和折算损益的处理；综合计价原则（例如历史成本、一般购买力、重置成本）；期后事项；租赁；税负；长期合同；特许权。
〔资产〕应收帐款；存货及相关的销货成本；折旧资产和折旧；生长中的作物；为开发目的持有的土地及相关的开发成本；附属公司、关联企业和其他投资；研究和开发费；专利权和商标权；商誉。
（负债和备抵）担保；承诺事项和或有事项；养老金和退休计划；解雇费和多余人员津贴。
（利润和损失）收入确认方法；保养、维修和改良费；财产处置的利得和损失；准备会计；法定的或非法定的盈余帐户的直接借项与贷项。
应当讲，还有一些会计处理领域也存在会计政策的选择。如成本的计算方法，是用品种法、分批法还是分步法；月末完工产品与在产品成本的分配，是用原材料法、完工产品法、定额法、定额比例法还是约当产量法；低值易耗品的摊销，是一次摊销法还是分次摊销法等。
三、会计政策的制定原则
企业在制定或选用会计政策时，应当考虑以下几个原则：
1．会计政策的制定要以会计法规、会计准则为限度。前已述及，会计信息的外部使用者很多，他们都要获得相关的会计信息以作出正确决策，而会计信息产生于企业内部，企业管理当局是会计信息的持有者，企业内部管理当局与外部信息使用者之间存在一个信息不对称问题。基于以上原因，国家从自己利益和社会公众利益考虑对企业会计信息实施一定的管制是完全必要的。国家对企业会计信息的.基本要求是由会计法规和会计准则体现出来的。企业在制定自己的会计政策时必须贯彻国家的要求。所以企业的会计政策应当在遵守会计法规和会计准则的要求下制定，这样企业不仅可以充分考虑内部管理上的要求，也可以顾及企业外部的利益和要求。
2．以企业经营目标和政策为导向。每个企业都有自己的发展目的，一般经营企业以盈利为目的，但有些企业，如水电、交通等公用事业，以及有关社会安全和福利的事业，并不完全以盈利为目的，它们更必须顾及到社会和消费大众的利益，政府对此也订有管理和监督的办法。同一企业在不同发展阶段又可能具有不同的目的。不管企业经营目的的重点在哪一方面，每个企业都有其达成目的所采取的政策。这种政策，或者已经形成了一种管理哲学，作为员工的工作守则，或者已经订立为企业内部各种管理规则和办法，或者成为企业管理人员日常处理事务的态度。因企业政策不同，会计事项处理的办法也不一样。最明显的例子，有些企业采取较保守的政策，对存货计价、折旧计提、坏帐估计和损失计算等，都采用稳健的方法，也不会扩大赊销、增加投资。相反，有的企业则采取较为冒进的经营方法，会计政策就不会过于稳健。可以说，会计政策是完成企业目标和贯彻企业政策的一种手段。所以，必须以企业目标和政策为依据，以适合管理的需要。
3．会计政策的制定要考虑经济发展背景。经济发展背景不同，会计事项处理的办法也不一样。影响会计政策制定的经济发展背景有以下几方面：第一，经济法令的规定。各国经济发展程度不同，经济法令也有重大差异。如经济发达国家，多实行自由贸易；而发展中国家，则采取保护政策，管制外汇和奖励投资、刺激生产等。这些有关经济发展的规定，很多与会计有关，制定会计政策时，要以政府颁布的经济法令为依据。第二，企业经营经验。经济发展，使经营企业的经验增加；丰富的经验又促进经济的发展。如经济高度发达的美国，企业家管理经验丰富；而在经济发展中国家，就缺乏有丰富经验的企业家，管理经验匮乏，
在这样的经济背景下制定的会计政策自然与经济发达国家不同。第三，其他方面，如会计教育及学术研究水平，会计及其他管理顾问公司的发达程度等，都与会计政策的制定有密切关系。
来源：《上海会计》第4期
篇6：论会计价值观
论证会计与文化关系的八个参数已风靡于整个会计界,但对这一研究课题的核心问题———会计价值观念本身的研究却探讨甚少,这对会计文化研究的深入无异是一缺憾,本文拟就此作一刍讨，
一、会计价值观的含义与特征
一提起“价值”,立刻就会使人想起“产品中凝结的人类一般劳动“这一马克思的著名论断。其实这只是马克思的经济学的价值范畴,是普遍的“价值”一般概念的一种具体化的特殊形式。而真正的“价值”一般概念,乃属哲学范畴,因为价值是指物对人的意义,是反映主体与客体关系实质的哲学概念,在主客体关系中,客体是否按照主体的目的满足主体的需要和对主体的发展具有肯定作用,这种作用或关系的表现就是价值。因此,价值是指作为实践主体的人对事物是否适合自己目的的断定,其根源和依赖于人们的评价选择活动,如没有选择评价活动,亦就不存在价值问题。
而所谓的价值观就是指指导实践主体有目的地选择某种行为或活动去实现客体对主体的满足,并去判断该种行为或活动的好坏、优劣,从而确定其价值有无、正负、大小的总体看法和根本的观点。由于价值观一般是从作为文化背景主要组成部分的哲学中衍生出来的,亦即渊源于文化结构中的精神文化的哲学观层次,是一定文化环境下的人们在作出选择和解决争端时作为依据的一种习得的规则体系,因而价值观不是普遍的,而是后天习得的,且会因文化的不同而有所不同。其能使同一文化环境中的成员知道好坏、是非、真假、善恶、美丑,甚至积极与消极,规范着实践主体的处世态度和行为趋向,而且通过家庭、学校和社会文化能将其独特的价值观从一代传到另一代,从而保持了文化的相对永久性。所以价值观是文化的主要变量,是精神文化的主要构成部分。
在明确了以上价值和价值观的基础上。则对会计价值观的含义与特征就有了一定的把握。会计价值观就是指指导会计实践主体包括会计机构或会计人员有目的地选择某种会计行为或会计活动去实现会计客体对会计主体的满足,并去判断该种会计行为或会计活动的好坏、优劣,从而确定其会计价值有无、正负、大小的一种总的看法和根本的观点。由于会计价值观既不是一个实体范畴,亦不是一个属性范畴,其既不是会计客体之外的第三种独立存在物,亦不是任何存在物生而有之的固然属性,而仅仅只是存在于具体的会计主客体的相互关系和相互作用之中,是会计主体和会计客体相互关系作用所产生的一种无形的观念形态,属意识形态会计文化范畴,故其具有以下几个特征:
1.目的性。会计价值观首先是一种指导会计主体有目的地选择会计行为以实现自己目的而利用会计客体的观念,这是人类与动物的根本区别所在。因动物虽能适应环境,但不能利用环境走向自己的目的。
2.客观性。会计价值观从表面上看似乎是会计主体的一种主观意识,但实际上却产生于会计主客体的一种相互客观存在的统一状态之中,会计主体只所以能在和会计客体的关系中形成价值观念,主要是因为会计主体的客观社会存在即会计主体的需要、活动和实践体验的客观性以及会计客体及其属性的客观存在。
3.独特性。会计价值观由于只为人类所独有,而不为自然界所共有,加之会计主体结构和条件的特殊性尤其是会计人员之间的需要、利益、地位、能力和习德上的个性差异,必然会在会计价值观上表现出各自的独特性。
4.限度性。任何一个会计主体的需要都有一定限度的,都要受制于文化背景即会计环境,有什么样的会计文化就会有什么样的会计主体的需求,同时,会计客体本身的结构和规定性亦是有一定的质和量的限度的,超出这个限度,会计客体就很难实现对会计主体的满足。
5.多维性。虽然任何一个层次的会计主体对外都作为一个整体而出现,但在其内部的结构和规定性却又是多种的、立体的、复杂的,尤其是会计个体的世界观、人生观、理性、情感等都有自己的不同角度需要,因而形成了与会计客体的多维的价值关系和价值观念。
二、会计价值观的结构与内容
美国著名的文化人类学家怀特曾提出“行为是文化的涵数的命题,认为人类的行为包括个人与集体的行为,一方面由其生物性结构决定,另一方面又由超有机体的文化尤其是其中的价值观、信仰、习俗等所决定。由于价值观是人们个性的中心部分,可以通过对人的行为引导和知觉筛选来影响人们的行为和活动,因而显著地影响着人们的各种行动表现的方方面面。故而会计价值观的结构按其对会计主体行动的影响程度,可区分为如下几个层次:直接产生会计行动的会计价值观、间接产生会计行动的会计价值观、对会计行动可能产生但不稳固的会计价值观。
至于会计价值的内容即所包括的范围,则有广义与狭义之分,前者将财富观、人才观、时间观、审美观、效益观、信息观、竞争观、利益等都作为会计价值观的内容,后者只包括真、善、美、德四个部分。笔者赞同狭义的会计价值观,因为其一,广义内容中的财富观、人才观等虽然都离不开价值判断,但毕竟与会计价值观的内涵不同,会计价值观只是指导会计主体选择某种会计行动,从而达到会计客体对会计主体满足的一种标志或境界的概念概括,其内容比较抽象,又属实体范围;其二,广义会计价值观所罗列的内容极其丰富,但从中都可概括和抽象出其本质一致的东西即价值判断的基本尺度-真、善、美、德,这亦就是蕴含在财富观、人才观等广义内容中的指导会计主体行动的根本观点和构成会计价值模式的基本要素,即狭义会计价值观的主要内容，
而狭义会计价值观内容的具体涵义则为:真-会计主体行为同会计客体的真实性和规律性之间达到统一和谐即正确性的境界;善-会计主体行为达到了同主体的社会关系、社会需求高度统一即协调性的境界;美-会计客体的存在和属性满足了会计主体身心的一种特殊需要即特殊性的境界;德-会计客体满足会计主体物质、精神、人际关系等多方面需求即综合性的境界。
三、会计价值观的功用
由于人与文化的关系是一种相互创造、相互共存的关系,一方面
人是文化的主体,每个人、每代人都在创造和发展着文化,文化是人的活动,是一种人化的存在。另一方面,文化被人创造出来后就成为了独立于人的外在客体,反过来亦创造和制约着人即化人。每个人、每代人都是特定文化的产物,身心都烙印着鲜明的文化印记,人的社会存在实质上亦就是特定的文化存在。与此同时,文化又是一个多样性的系统,文化的地域性、历史性、民族性、宗教信仰性等等,又构成了文化的不同特征与特色,形成了大大小小的多种文化系统,每一个文系统都有各自的文化结构和独特的价值观念,不仅东方文化不同于西方文化,即使同是东方文化,中国文化系统既不同于印度文化,亦不同于日本文化。因此,人们的社会价值观是由其所处的文化系统所决定的,而人们的社会价值观又决定着人们的行为方式和处事态度,这亦正是社会价值观的功能与作用的形成方式,用式子表示即为:不同的文化系统—不同的社会价值观—不同的行为方式和处理态度。在此式子的基础上,可推导出会计价值观功用的式子为:不同的文化系统—不同的社会价值观模式—不同的会计价值观模式—不同的会计行为方式或会计活动。
而对社会价值观和会计价值观的功用研究作出贡献并奠定了一定基础的是霍夫斯特德和葛雷两教授。前者的研究主要是分析不同的文化系统如何影响到与工作相关的社会价值观,并尝试提出一套能反映不同文化社会特性的社会价值观模式。该模式由四个价值观参数组成:权力距离,表示人们对机构组织权力分配的接受程度;对不确定性因素反应的强弱度,表示人们对不确定情况不安的程度;个人主义与集体主义,表示人们在社会中的个人与群体的关系度;男性度与女性度,表示人们在社会中的男性特点或女性特点的差异度。后者的研究主要是在前者的基础上进一步分析不同的社会价值观如何影响到与会计实务工作相关的会计价值观,并将两者有机地联结起来,提出一套能反映对会计实务工作采用不同会计行为即具有不同会计对待和业务处理功用特点的会计价值观模式。该模式亦由四个会计价值观参数组成:专业导向与法制管理,即在会计实务工作中依据专业为导向的会计职业判断还是依据法律规定和管制;灵活性与统一性,即在会计实务工作中强调和偏向制定和方法的灵活还是强调和偏向制度与方法的统一;乐观与保守,即在会计实务工作中采用较为创新大胆的会计核算方法还是采用较为传统谨慎的会计核算方法;透明与保密,即在会计实务工作中对会计信息披露程度是倾向于对外公开还是倾向于对外保密。
虽然葛雷教授将霍夫斯特德教授的研究从社会价值观推到了会计价值观的一个更为深入具体的层次,但只是停留在建立一个套对会计实务工作产生功用的会计价值观模式的研究上,而未研究不同会计价值观对会计理论研究活动将会产生何种功用?笔者认为,会计工作一般包括会计实务处理工作和会计理论研究工作两个层面,而会计价值观指导会计主体有目的地选择某种会计行为或会计活动实际上就包括会计业务的处理行为和会计理论的研究行为两个相互联系、相互作用的方面。故而在两教授的研究基础上,笔者则进一步分析不同的社会价值观如何影响到与会计理论研究相关的会计价值观,并同样将两者有机地结合起来,试提出一套能反映对会计理论研究采用不同会计行为即具有不同会计理论研究对待和理论思难功用特点的会计价值观模式,该模式亦由四个会计价值观参数组成:
创造性与传统性,即在会计理论研究中是提倡和追求创新的目标还是维护和坚持传统的目标。与社会价值观相联系:如社会价值观模式中的个人主义倾向突出、对不确定性因素反应较弱、男性度较高,则对会计理论的研究较为推崇创造性;反之,则较为坚持传统性。
求异性与求同性,即在会计理论研究中是偏重求异存同的方向还是注重求同存异的方向。与社会价值观相联系:如社会价值观模式中的对不确定因素反应较强、集体主义倾向突出、权距较大、女性度较高,则对会计理论的研究较为重视求同性;反之,则较为偏重求异性。
多元性与单一性,即在会计理论研究中是主张多元性的内容结构还是强调单一性的内容结构。与社会价值观相联系:如社会价值观模式中的对不确定因素反应较弱、权距较小,则对会计理论的研究较为提倡多元性;反之,则较为强调单一性。
实证性与规范性,即在会计理论研究中是着重采用实证性的研究方法还是着重采用规范性的研究方法。与社会价值观相联系:如社会价值观模式中的权距较大,集体主义倾向突出、对不确定性因素反应较强,则对会计理论研究方法的采用较为偏重规范法;反之,则较为偏重采用实证法。
注:指霍夫斯特德教授的社会文化价值观念的四个参数和葛雷教授的会计亚文化价值观念的四个参数。
篇7：论会计政策
论会计政策
作者：厦门大学任春艳会计政策（Accounting Policy）在西方是一个备受关注的课题。而在我国，人们还没有很好地利用它来促进企业目标的实现，理论上的探讨也不多。笔者拟结合《国际会计准则1――会计政策的揭示》，就会计政策谈几点认识。
一、会计政策的概念
把握会计政策的概念，要先弄清什么是“政策”。日本的后膝召八郎认为：“政策即政策主体用某些方法去有意识地改变客体，也可以说是想要实现某种目标的手段。”C・佛雷德里奇认为政策是“在某一特定环境下，个人、团体或者政府有计划的活动过程。提出政策的用意是利用时机、克服障碍，以实现某个既定的目标，或达到某一既定的目的”。通过以上表述，我们可以从两方面把握政策的概念：一是政策是由政策主体（个人、团体和政府）有意识地制定或提出的；二是政策的作用是促进实现政策主体的既定目标。这两点同样适用于会计政策。
《国际会计准则1――会计政策的揭示》中给出了会计政策的定义：“会计政策是指企业管理当局编制财务报表时所采用的原则、基础、惯例、规则和程序。”对于同一个问题，会计原则和程序可能存在很大差别。具体地说，企业管理当局在确定一项会计政策的实践中，例如可通过计算折旧与确定存货成本方面选择企业的会计原则和程序，人为合法地变更财务报表的数据，影响企业报告的财务状况和经营成果，在保证会计信息质量的前提下，促进实现企业总体目标。企业会计政策的选定，也影响到会计信息使用者的决策。
举个简例，折旧数额直接影响到当期利润，进而影响到所得税的数额。会计上可采用的折旧方法很多，企业如能在税法允许的范围内，选择最为适合的一种，必能获得延缓所得税等利益。
如采用加速折旧法，在固定资产使用初期能多提折旧，后期则相反。因折旧的多提可使企业前几年少交纳所得税，享受到延缓纳税的利益，而将延缓纳税暂时节省下来的现金流量用于其他急需发展的方面；前期多提折旧，还能使固定资产投资尽早收回，降低投资风险。
但是加速折旧法并非总对企业有利。如企业处于成熟阶段，想要股份化和上市，企业为了给其报表使用者一个良好的经营业绩。对于新购置的固定资产，宜采用直线法计提折旧，使前期的折旧减少，增加企业利润总额。另外，企业如果处于亏损状态时，也宜采用直线法，因加速折旧会使亏损更大，而以后年度转盈时又会因折旧的少提而加重企业所得税负担。还有，如果企业处于减免税期间，采用直线法可少提折旧增加免税所得。
从以上分析可以看出，企业应当根据自己的具体情况选择适合自己的会计政策。会计政策选择得当，对于企业总体目标的实现是大为有益的。
二、会计政策的内容与揭示
我们知道，会计信息的'外部使用者，都是通过财务报表来获取会计信息，作出相关决策的。因此，财务报表必须清晰和能够使人理解。如上所述，会计政策选用不同，对企业的财务状况和经营成果造成不同影响。显然，对于生成财务报表的会计政策予以揭示是十分必要的。《国际会计准则l一会计政策的揭示》规定：“财务报表应当以简洁明了的方式揭示所采用的所有重大会计政策。”政策应当统一在一个位置予以揭示，这样对使用者有益。”并列举了需要揭示的领域：
（一般）合并政策；外币折算和折算损益的处理；综合计价原则（例如历史成本、一般购买力、重置成本）；期后事项；租赁；税负；长期合同；特许权。
〔资产〕应收帐款；存货及相关的销货成本；折旧资产和折旧；生长中的作物；为开发目的持有的土地及相关的开发成本；附属公司、关联企业和其他投资；研究和开发费；专利权和商标权；商誉。
（负债和备抵）担保；承诺事项和或有事项；养老金和退休计划；解雇费和多余人员津贴。
（利润和损失）收入确认方法；保养、维修和改良费；财产处置的利得和损失；准备会计；法定的或非法定的盈余帐户的直接借项与贷项。
应当讲，还有一些会计处理领域也存在会计政策的选择。如成本的计算方法，是用品种法、分批法还是分步法；月末完工产品与在产品成本的分配，是用原材料法、完工产品法、定额法、定额比例法还是约当产量法；低值易耗品的摊销，是一次摊销法还是分次摊销法等。
三、会计政策的制定原则
企业在制定或选用会计政策时，应当考虑以下几个原则：
1．会计
[1] [2]
篇8：WTO与法律透明度
WTO与法律透明度
WTO与法律透明度杨国华
WTO要求各成员国实施的有关贸易的政策、法令及各成员国间签订的影响国际贸易的现行协定，都必须公布，使之具有透明度，使企业和个人都容易了解到。其目的在于防止成员国之间进行不公开的贸易，从而造成歧视，扭曲国际贸易。WTO各项具体协议中都对透明度提出了要求。
贸易政策、法规的透明度十分重要，是WTO的基本原则———最惠国待遇和国民待遇原则得以实现的重要保障。在WTO中，还有两种方式来保证这一原则。一是通知（Notification），即WTO总理事会和主管各项协议的理事会、委员会对各国贸易政策和执行各项协议的情况进行经常性的审议，以保证各成员国贸易政策与WTO的规则相一致。
一、《关税与贸易总协定》（GATT）中的有关规定
GATT第十条“贸易条例的公布和实施”规定：
（1）缔约国有效实施的关于海外对产品的分类或估价，关于税捐或其他费用的征收率，关于对进出口货物及其支付转账的规定、限制和禁止，以及关于影响进出口货物的销售、分配、运输、保险、存仓、检验、展览、加工、混合或使用的法令、条例与普遍适用的司法判决及行政决定，都应迅速公布，以使各国政府及贸易商对它们熟习。
（2）缔约国采取的按既定统一办法提高进口货物关税或其他费用的征收率，或者对进口货物及其支付转让实施新的或更严的规定，限制或禁止的普遍适用的措施，非经正式公布不得实施。
GATT中的通知义务：
从1947年开始，GATT秘书处多次提出了总协定所要求的通知义务的问题。1964年3月，缔约方通过了两个“关于贸易信息和贸易促进咨询服务的报告”和“在贸易信息和贸易促进领域进行合作的建议”，提议缔约方立即向秘书处提交法律、条例、决定、指令、有关协议。
1979年11月东京回合结束时，通过了一项“关于通知、磋商、争端解决和监督谅解”。谅解要求，缔约方在采取影响总协定运作的贸易措施时，应尽可能通知秘书处，缔约方应在这些措施实施前通知。
1980年3月，通过了总干事“关于通知和监督的建议”，要求缔约方按照一个时间表进行通知。该建议还要求每半年一次举行会议，专门审查贸易制度的进展进情况。
1989年4月，通过了“关于加强GATT制度的决定”，编写《国际贸易环境发展概览》，总结GATT的主要活动，集中报告影响贸易制度的`重要政策问题。这项活动与贸易政策审议机制一起，取代了上述开会审查的制度。
此外，GATT在以下条款及实施的过程中，也对通知提出了要求：关税、数量限制和其他影响贸易的措施、磋商和争端解决、其他机构安排和最后条款、关税同盟和自由贸易区及区域安排、贸易与发展。
WTO多边货物贸易协议中的众多协议，大多有透明度的规定。例如，《原产地规则协议》要求，各成员的原产地规则以及与原产地规则有关的普遍适用的司法判决和行政裁决，应予以公布，并通知世贸组织秘书处。
二、《服务贸易总协定》（GATS）中的有关规定
（1）除非在紧急情况下，各成员应迅速在最迟于其生效之时，公布所有普遍适用的有关或影响本协定实施的措施。
（2）如第一款所指的公布不可行，则此类信息应以其他方式公之于众。
（3）各成员应立即或至少每年一次向服务贸易理事会通报其显著影响根据本协定已作具体承诺的服务贸易的新的法律、条例或行政指示或对现行的法律、条例或行政指示的任何修改。
（4）各成员应对任何其他成员就其普遍适用的任何措施提供所有具体资料的请求予以迅速答复。各成员还应设立一个或多个咨询点，以便应请求，就所有这类事项及第三款要求通知的事项向其他成员提供具体资料。这些咨询点应在世贸组织协议生效后两年内建立。在建立咨询点的期限方面，对个别发展中国家成员经同意给予适当灵活性。
三、与《贸易有关的知识产权协定》（TRIPS）的有关规定
TRIPS第六十三条关于“透明度”规定：
（1）由一成员实行的、有关本协定内容（知识产权的效力、范围、获得、实施和防止滥用）的法律和条例以及普遍适用的司法终局决定和行政裁决应以本国语言予以公布，或者，如此种公布不可行时，则应予以公开，以使各政府和权利持有人对其有所了解。一成员政府或政府机构与另一成员政府或政府机构之间缔结生效的有关本协定内容的协定也应予以公布。
（2）各成员应向TRIPS理事会通知第一款中所述法律和规章，以帮助理事会审议本协定的执行。理事会应设法将各成员履行这项义务的负担减轻到最低程度，并且如与建立法律和规章的共同登记处的磋商获得成功，可决定免除直接向理事会通知法律和规章的义务。在这方面，理事会还应考虑就源自《巴黎公约》（1967）第六条之三的规定在本协定下产生的通知义务需要采取的任何行动。
（3）每个成员应随时准备按另一成员的书面请求提供第一款所述的信息。一成员如有理由认为某一在知识产权方面的具体司法决定或行政裁决或双边协议影响其在本协定下的权利，也可书面要求为其提供或向其充分告知这些具体司法决定或行政裁决或双边协定。
四、贸易政策审议机制
总理事会进行的贸易政策审议是乌拉圭回合谈判的早期成果之一，在回合结束前几年就开始进行了。最初的审议是根据GATT进行的，集中在货物贸易上。1989年4月12日，GATT理事会通过了关于建立贸易政策审议机制的决定。建立此机制的目的之一，就是为了实现更大的透明度。为了实现这一目的，每个缔约方都应定期向秘书处提交报告，秘书处为此专门制订了标准格式。
1994年4月15日最后形成的乌拉圭回合协议包括了一项“贸易政策审议机制”的协议，明确提出了“国内透明度”的要求，即“各成员承认在贸易政策问题上政府决策的国内透明度对各成员的经济和多边贸易体制都具有内在的价值，并同意在它们自己体制内鼓励和促进更大的透明度，同时承认国内透明度的执行必须以自愿为基础，并考虑到每个成员的法律和政治体制。”
1995年WTO成立后，审议的范围随着WTO管辖范围的扩大而扩大，覆盖了服务贸易和知识产权。WTO贸易政策审议机构，实际上是总理事会的另外一种形式。审议集中在成员国各自的贸易政策和做法，但也考虑各国更广泛的经济和发展要求、政策目标及面临的外部经济环境。对主要四大贸易国，欧盟、美国、日本、加拿大的贸易政策，每两年全面审议一次。对其他国家，根据其在世界贸易中的份额，相应增加间隔时间。审议有效地保证了各成员国有关政策法规的透明度和可预见性。
乌拉圭回合还包括了一项《关于通知程序的决定》，要求成立“通知登记中心”，并由WTO货物贸易理事会下设的一个工作组审议通知义务和程序的情况。1995年1月31日，在
总理事会的第一次会议上，“登记中心”宣布成立。应当指出的是，透明度原则并不要求成员国泄露“机密资料”。这些资料指一旦公布将会影响法律的实施、违反公共利益或者会损害某些企业的合法商业利益的资料。例如，TRIPS第六十三条规定，透明度的规定均不要求各成员披露会妨碍其法律执行或在其他方面违背公共利益或有损于具体是公私企业合法商业利益的机密信息。
篇9：上市公司财务透明度分析
上市公司财务透明度分析
一、上市公司财务透明度不高的原因（一）相关性的法律和法规制度不完善
有关法规规定不够严密，使上市公司在会计信息披露时有空可钻，如：在已颁布的《股票发行与管理暂行条例》、《公开发行股票公司信息披露实施细则》、《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则》中规定了股票上市公司必须揭示的会计信息内容，但对于其中具体操作上的问题留有空白；有关法规贯彻不彻底，有法不依，监管部门和中介机构执法不力的现象较为严重，同时我国的证监会监管体系建立的时间还不长，监管体系尚未理顺；政出多门，制度和政策不统一、不协调，使得公司在披露时无所适从，给上市公司随意揭示会计信息提供条件。在我国，包括中国证监会、计委、中国人民银行、财政部、税务局等多个部门都在不同程度上参与证券市场的政策制定工作，在制度和政策上难免会出现交叉的情况，形成了政出多门的局面，也为政策与制度的协调带来了困难；有关法规缺位，如与规范和监督注册会计师独立审计相关的法律法规不健全，影响了对会计信息等相关财务信息质量的审查和注册会计师行为的规范。
（二）上市公司内部有意进行违规操作
上市公司的管理层出于利益驱动，失实披露财务信息。由于在现代股份公司中，股东和受托管理公司的经济利益倾向于拉高利润，并往往借助于会计上的技术处理达到自己的目的。此外，在日益激烈的市场竞争条件下，证券市场也成为展现企业形象的一个重要舞台，公司的盈利以及其他利好消息有利于吸引投资者。因此提高公司的股票价格，有利于树立公司的良好形象，使公司在竞争中处于有利地位。而且由于我国证券市场建立的时间不长，一些成熟的观念和意识还没有建立起来，许多上市公司对会计信息披露的做法也不很成熟，这样制作出来的信息常常不能完全符合规范的要求。
（三）没有形成有效的上市公司财务信息供给和需求主体
作为一个相对成熟的市场运行体系，总是由处于各自立场的利益集团在相互制约中不断完善和发展的。作为证券市场，证监会的职责就是制定相对合理的法规制度并监督执行，上市公司的.利益就是最大限度地筹集资金，股东的利益则是使自己的投资能有最大的回报。三者之间构成了相互监督和制约的整体。
上市公司管理层与投资者之间客观上存在着信息不对称。财务信息的披露是消除这种不对称的方式之一，或者说，财务透明度是这两者之间不对称相互博弈的结果。
由于我国的上市公司目前在公司的管理结构、公司的产权结构、公司的内部控制制度等方面还有很多需要改进的地方，要达到有效的财务信息供给和需求主体还有一定的困难。
二、上市公司财务透明度不高的危害性
（一）破坏投资环境，影响经济资源的合理分配
在我国现有的市场经济条件下，投资主体也逐步多元化，作为市场经济活动的基本经济单元――企业，越来越依靠从投资市场筹集生产经营所需资金。投资者根据其出资的安全性、流动性与获利高低等因素来决定投资方向，而他们进行决定的依据就是公司所提供的反映其财务状况和经营成果的会计信息。如果公司提供的会计信息不真实或不及时那么就直接对投资者造成影响。
（二）影响整个国家的经济平稳运行和发展
我国目前上市公司1000多家，其中大都是在我国社会经济中占有重要地位的标兵企业和龙头企业，他
[1] [2] [3]
篇10：会计信息透明度研究毕业论文
会计信息透明度研究毕业论文
摘要：社会主义市场经济是国家宏观调控下，各种经济资源由市场来发挥决定性配置作用的经济模式。会计信息透明度是关系社会资源在各市场活动主体间有效配置的一项重要机制，保障整个市场的健康、有序运行。
关键词 ：会计信息；透明度
一、会计信息透明度的概念
会计透明度作为一个关于会计信息质量的整体性概念，包含有会计准则的制订和执行、会计信息质量标准、信息披露与监管等内容。
会计透明度的两层含义：有一套完善的会计准则和相关会计信息披露监管制度体系，并且所有的会计准则和会计信息披露监管制度相协调，不会产生大的偏差；行政事业单位和企业都能够严格遵循其相应的会计准则，并能向外部会计信息使用者提供高频率、高质量的财务状况、经营成果、现金流量和经营风险水平的信息。
二、会计信息透明度的作用
（一）行政事业单位会计信息透明度的作用。行政事业单位作为承担公共受托责任的会计主体，只有及时、完整、准确、真实的向公众报告其会计信息，才能使公众了解国家财政状况和国民经济运行情况，及行政事业部门所提供的服务的效率与效果，实现现代文明社会中宪法所赋予公民的知情权和监督权，同时这也是衡量一个国家民主政治水平的重要标志。在我国深化管理体制改革过程中，提高行政事业单位会计信息透明度，可以及时发现遇到的问题并调整相关政策，使决策更加科学、有效，并且可以降低政府代理成本，避免暗箱操作中失败行为的发生，是打造廉洁、高效、法治、阳光政府的有效途径。
（二）企业会计信息透明度的作用。会计信息透明度是会计信息披露的内在要求，对于促进企业自身发展，和整个资本市场的规范运行都有重要作用。提高企业会计信息透明度，投资者进行投资决策的参考依据比较确定，减少对资金投入的风险溢价要求，从而使融资企业资金使用成本率下降。也可让资本市场中交易双方理性决策、合理估价，从而使资本市场资源配置的运行更加高效。此外，会计信息透明度有效的缓解了由于信息不对称而产生的经营者道德风险和逆向选择的行为问题发生，降低了股东对公司经理的监督成本，促使其不断提高公司经营业绩。
三、我国会计信息透明度的状况
（一）行政事业单位会计信息透明度状况。二零一四年新华社《新华视点》栏目播发系列报道，追问数以亿计的“土地出让金、民航发展基金、住宅专项维修资金、办理公交卡的押金、涉农资金、科研项目经费、水电油附加费、高速公路费、道路停车费、彩票”等十类行政事业性收费或政府基金的去向。调查发现许多的资金被挪用、截留、套取、挥霍、和中饱私囊，而相关部门的回应，不是“仍在进一步研究中”，就是“尚无规定和具体办法”，留给公众的是一笔笔“收得爽快，用得糊涂，去向成谜”的“糊涂账”。可看出我国行政事业单位会计信息透明度远远不能满足公众所应享有的知情需求。
（二）企业会计信息透明度状况。信息披露所遵从的真实性、准确性和完整性是保证证券市场健康生存、有序发展的基本条件。然而我国一些上市公司在进行会计信息披露时仍存在不充分、不及时和不真实的状况。对本应该客观真实披露的内容采取有选择性和倾向性的披露，对好的信息进行披露，而对不好的信息进行隐藏或屏蔽。
四、会计信息透明度的影响要素
（一）行政事业单位会计信息透明度的影响要素。一方面是缺乏刚性的法律规定，来明确行政事业单位会计信息所应予以公开的范围、对象、时间、方法、及途径，而政府收支信息在我国以往属于国家机密，导致相关单位不能很好地理顺公开会计信息与保守国家秘密之间的关系，无法给公众提供全面有效的信息；另一方面行政事业单位会计没有主动公开会计信息的意识及审计监督机制不完善，导致了会计信息使用者信息匮乏，也使立法机关和公众无法行使监督权，造成资金分配不公、使用效率低下。
（二）企业会计信息透明度的影响要素。一是公司内部治理结构未能达到现代企业制度要求，上市公司的大股东一般都拥有绝对话语权，不仅可以决定公司合并、分立等重大事项，而且对独立董事的选聘、监事会成员的产生、高级管理人员的任用、会计师事务所的选定，以及公司的日常生产经营活动、利润分配都可施加重要影响，使原本股东大会、董事会、监事会三位一体相互制衡的体系被消弭于无形，也就使得会计报表为符合大股东利益最大化要求而发生失真成为可能；二是会计师事务所出于经济方面的考量，服从于某些权威部门“特殊要求”，再加上部分注册会计师受专业水平所限、职业道德自律性差等原因影响，导致其难以客观按照审计准则行使监督职能；三是对违法乱纪行为惩处力度不够，违法成本远远小于获得的收益，使得不少上市公司铤而走险，利用虚假信息谋求超额利益；四是会计确认和计量工作本身就需要借助于假定和估计方法，一些会计人员为屈从于管理层的'意志而利用“活动空间”进行会计操纵。
五、如何提高会计信息透明度的探讨
（一）提高行政事业单位会计信息透明度的方法探讨。一方面要将行政事业单位会计信息公开行为纳入法治化轨道，制定相关的法律法规，通过立法明确其会计信息公开的义务、具体范围、程序、内容以及法律责任等，同时也要加强各级人大机关对预算及其执行情况的监督、检查；另一方面要积极转变政府作风，理顺信息公开与保密的关系，利用多种媒体和平台自觉自愿地公开作为社会共享资源的会计信息，满足公众对信息的需求。
（二）提高企业会计信息透明度的方法探讨。一是加强公司治理和内部控制体系的建设，强化董事会功能，真正发挥独立董事的职责，利用多种技术条件保障广大中小投资者在公司重大经营决策上能够拥有足够的参与权，提高他们的维权意识和维权水平，健全监事会人员激励机制，真正发挥监事会作用，建立职业经理人市场选聘优秀管理人才，对财务总监和会计人员实行委派制，从多方面来监督和制约大股东的行为；二是改变现在由被审计的上市公司向会计师事务所支付报酬的模式，减少会计师事务所经济方面的顾虑，有利于其审计上的独立性和客观性，同时加强对审计人员职业素质的培养，提高其职业道德水平；三是要建立社会诚信体系，制定信用评分体系，对上市公司信用档案进行公布，对信息披露不利及违规者要加强监管力度，运用法律法规、媒体舆论力量等多种手段进行惩戒，做到惩前毖后，使失信者在市场上永无立足之地；四是建立健全以会计准则为核心的会计信息披露规范体系，不断完善和修正会计准则在实践操作中所遇到的问题，减少现有会计准则的漏洞，保证会计信息的准确有效，增强会计信息的可靠性和可用性。
篇11：论会计的精神
论会计的精神
论会计的精神什么是会计？有观点认为，会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并定期向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动[1]。如果我们用“语文”的方法，提炼出句子的主干，则这一概念可以表述为：“会计是一种经济管理活动”，更简捷一点则：“会计是活动。”据此，我认为这一概念值得商榷，理由如下：
1、会计具有统一性。一笔经济业务应如何登记和做账，在全国都基本上是统一的，甚至有些可以超越国界而达到全球统一。而活动不具有这种属性，也许有人会说篮球、足球是活动，同样具有统一性，但我认为，这种活动统一的是游戏规则，而并非活动本身，如果统一的是活动本身，就意味着所有参加的人应当在同一时间、同一地点参加同一活动，这简直是不可想象的，最起码的一点，这种活动其规则就限定了参与的人数。
2、会计具有确定性。也就是说，一笔经济业务应如何登记、如何进行账务处理，其基本原则、程序和方法都是确定的。例如我国《企业会计报告条例》第17条就规定：“企业不得违反本条例和国家统一的会计制度规定，随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。任何组织或者个人不得授意、指使、强令企业违反本条例和国家统一的会计制度规定，改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。”而活动明显不具有这种属性，仍以足球为例，比赛开始后，只要不违反游戏规则，任何一方都有权根据自己的实际情况，随意变更自己进攻或防守的程序和方法，任何人无权干涉。
3、会计具有强制性。即任何企业都必须对所发生的经济业务进行账务处理，那怕设置会计人员的单位和企业也要委托专门的会计师事务所或专门的会计人员对其业务进行账务处理。例如我国《企业会计准则》第2条就规定：“本准则适用于设在中华人民共和国境内的所有企业。设在中华人民共和国境外的中国投资企业（以下简称境外企业）应当按照本准则向国内有关部门编报财务报告。”而不进行账务处理是无法编制财务报告的。活动明显不具有这种属性，因为我至今还没有找到任何一项法律法规曾规定有哪项活动是任何一个企业都必须参与的。
4、我们知道，公安机关、检察机关、人民法院以及其他国家机关利用法律法规处理案件的活动，我们通常称为“执法”，但如果我们把这种执法活动与法律、法规本身混为一谈，那简直是非常可笑的。这一概念的错误之处在于――把利用会计技术、会计方法等进行经济管理的活动与会计本身混为一谈。
综上所述，我们不难发现，会计不是活动，也不可能是活动。那到底应该是什么呢？我认为，应该是一种制度，或者说是一种制度体系，是一系列制度的集合体。据此，我们可以把会计的概念表述为――会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并定期向有关方面提供会计信息的一系列制度、方法的总称。我认为会计可以有狭义和广义之分，所谓狭义的会计，也可以称为纯粹的会计，就是指会计的核算、反映、监督这三项基本职能。广义的会计除了这些以外，还包括：账簿该如何设置、该采用什么样的记账方法、如何对经济业务进行账务处理、如何制作会计报表以及应当设置哪些会计人员和会计人员应当具备什么样的条件等，具体来说，就是还应当包括《会计法》、《企业会计准则》、《企业财务会计报告条例》、《会计师条例》、《现金管理条例》等一系列法律法规。因为这些法律法规可以说已经融入并贯穿到所有的会计教科书当中，如果我们脱离了这些法律法规来学习会计，是根本不可能学好的，或者说即使学了也是没用的，至少在我国境内是这样。
既然会计是一种制度，那么这种制度的价值何在？制定这种制度的目的和宗旨何在？即通常所说的，为什么要制定这种制度？这就是本文所要讨论的所谓的会计的精神。换言之，就是国家为什么要制定这些与会计有关的法律法规。我国《会计法》第一条规定：“为了规范和加强会计工作，保障会计人员依法行使职权，发挥会计工作在维护社会主义市场经济秩序、加强经济管理、提高经济效益中的作用，制定本法。”真的仅仅是这么简单吗？
其实用马克思主义的理论就可以解决这个问题，马克思主义认为法是阶级统治的工具，并且共产党也不反对这一理论。我国《宪法》第1条规定：“中华人民共和国是工人阶级领导的、以工农联盟为基础的人民民主专政的社会主义国家。”所谓人民民主专政就是对人民实行民主和对敌人实行专政两方面的结合[2]。所谓专政是指对极少数严重的犯罪分子实行专政[3]。而所谓的人民包括全体社会主义劳动者、拥护社会主义的爱国者和拥护祖国统一的爱国者；其中社会主义劳动者主要是指工人、农民、和知识分子这些社会主义建设事业的基本依靠力量[4]。可见，几乎所有中国公民都可以说自己是人民，哪怕是犯罪分子，在他犯罪之前和刑满释放后，也同样可以说自己是人民。于是我们可以说这种专政是事后的专政。而从法的原理上来说，犯罪分子是不受法律约束的（并不等于没有强制力），如果他受法律约束，他就不会犯罪，这就是所谓的“违法的人，其行为是不受法约束的”。可见法最终是约束了人民的行为，因为一旦人民的行为不受法的约束而超越了法的界限，就由人民变成了敌人。会计法等与会计有关的法律、法规是“法”，当然也不会例外，当然也就是国家用来约束公司、企业以及会计人员的工具。这就是会计法律、法规的本质。
但为什么要进行这种约束呢？不可能是凭白无故的，肯定是有原因的，但具体是什么呢？要解决这个问题，得从会计和税收的发展史说起――
其实，在人类社会生产的过程中，一开始，特别是在文字产生以前，由于生产的规模很小，人们是不对生产进行记录的，随着生产的发展，人们开始在绳子上打个结来记录生产中的一些事，这就是“结绳记事”，由于这种记录方法的相似性和不确定性，导致这种记录容易混淆和忘记，慢慢的人们用一些简单的符号来代替之，符号的进一步发展就产生了“文字”，但这时的记录基本上还停留在一对些重大事项的记录上，这种记录的进一步细化，扩张到了投入和产出的数量的记录，于是产生了“数字”和“计数法”，数量记录的发展，演变成了数量的“计算”，简单的“加减运算法则”应运而生。从生产的属性上来看，由于边角废料的存在，产品的绝对数量总体来说是呈减少的趋势，这就是损耗，生产的进一步发展，人们产生了“成本”的概念和观念，“计算”也就相应地变成了“核算”。但这时这些记录等工作，基本上是由生产人员作为一种附带性的工作来进行的。随着生产的进一步扩大，这些工作从生产中独立出来，于是产生了“会计”和“会计人员”。但这时的会计基本上是由业主自己进行的，随着雇佣劳动的出现，会计便增加了“监督”职能，当业主把会计交给其他人去做的时候，会计人员便承担起了向业主反映情况的工作，于会计便产生了“反映”职能，现代意义上会计报表制度，实际上就是反映职能的发展。这就是现代意义上会计的记录、核算、监督和反映等职能的产生过程（有的书上也将记录职能归入核算职能）。
但直到这里为止，会计仍然是狭义的会计，是纯粹的会计，仍然是生产经营者自主的会计，国家基本上是不参与的，也没有参与的必要。而国家又是怎样参与到会计中的呢？这又得从税收的发展史说起。
税收最早是采用实物形式缴纳的，如英国的羊毛税，法国的兽皮税，瑞士的麻布税，北美的牦牛税，我国古代所谓的“布缕之征，粟米之征”。史书上记载的周代的“九贡”都是实物征收形式，宋代实物收入的内容更广泛而具体，分为谷、帛、金铁、物产四大类，仅谷类就有71种之多[5]。这就必然要求税率只能采用定额税率，所谓定额税率，又称固定税率，是按单位征税对象，直接规定固定税额的一种税率形式[6]。说简单点，就相当于“一亩地纳多少粮”。这种税收形式可以说是原始的、粗放的、不精确的。因为直到此时为止，人们收入的多少和国家的税收的多少都没有直接的关系。所以国家也就基本上不参与会计，使得会计仍然处于“纯粹的会计”的阶段。
随着商品经济和市场经济的发展，公司、企业大量的出现，并越来越成为国家经济的主导力量，这就是由农经济向工业经济的转变。这就向传统的“定额税率”的税收形式提出了挑战――由于公司、企业的个体差异非常大，不象土地一样可以用面积为衡量标准，不可能让每一个公司、企业都交同等的定额税，但不对公司、企业征税，国家又不甘心，于是，以收益为征税对象的比例税率应运而生。所谓比例税率，是指应征税额与征税对象为等比例关系的税率[7]。在英国最早兴起了对所得额的课税，一开始是为了应付由战争引起的庞大经费开支，只是一个临时性税种，随着战争的发生和停止而时兴时废，因此又有“战时税”之称，直到1874年才成为英国税制中的一个永久税种，以后相继被世界各国所采用[8]。这样生产者和经营者收益的多少与国家利益的关系就由原来定额税率制时的无关紧要变得息息相关，紧密联系在了一起――
公司、企业的老板，为了自身的经济利益，总是千方百计地在做账时多记录支出，少记或根本不记录收入，把盈利变成亏损，从而减少所上的税。这肯定损害了国家的利益，是不会得到国家的允许和赞成的，因为税收是国家取得财政收入的最重要手段，目前，税收收入在我国家财政收入中已占95%以上，在日本占91%，英国占96%，美国占98%[9]。而在我国的'现行税制当中，仅消费税、增值税和营业税三大流转税就占税收总收入的70%以上，所得税占税收总收入的20%左右[10]，加起来就超过了90%，而这些税种都是实行比例税率，可见，会计做账的真实性成了决定国家财政收入多少的关键环节，这就使得会计的规范化变得刻不容缓，于是国家通过制定一系列法律法规的方式逐步参与到会计中来，力图规范会计行为，以最大限度地保障国家税收，慢慢的，就演变成了今天的样子。
在利益的驱动下，可以说，今天的会计，已经不再是“纯粹的会计”，国家法律、法规已经渗透到了会计的每一个环节，会计的点点滴滴都是国家“人为”雕琢的产物。所有的会计人员啊，你知道你在为谁辛苦为谁忙吗？
如果觉得还不够具有说服力，那么，请看我国《刑法》分则第三章第六节――“危害税收征管罪”当中的第201条：“纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的百分之十以上不满百分之三十并且偷税数额在一万元以上不满十万元的，()或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的百分之三十以上并且偷税数额在十万元以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处偷税数额一倍以上五倍以下罚金。”
综上所述，我们可以将会计的精神表述为：会计是一种制度，制定这种制度的目的和宗旨是为了规范公司企业的做账的行为，从而最大限度地保障国家税收。其价值可以等同于税收的价值。
结语：国家具有对内维护阶级统治、处理社会公共事务，对外抵御外敌入侵的基本职能，这一系列活动都需要钱、需要经济支持，而如前所述，我国95%的财政收入来自税收，从这个意义上来说，不要税收的存在，等于不要国家的存在，税收的重要性可以等同于国家的重要性。纳税是每一个公民的光荣义务，我们完全可以正大光明，但几乎所有的会计教科书都只告诉我们该如何对经济业务进行账务处理，而不告诉我们为什么这样做，以至于很多会计人员对此都是知其然而不知其所以然，甚至连《会计法》也对本文所说的“会计的精神”闪烁其辞，我真搞不懂，我们到底怕什么？
凯歌’的保安看到，接连上来了十来个人把三个出租车司机揍了一顿。三个人不服又找来一帮人，架越打越大。晚上快12点，福州110出动了两辆警车想平息态势，结果刚停在门口就被一哄而上的保安团团围住，用钢钎扎破了汽车轮胎。”这桩哄动一时的“袭警案”结果悄无声息的不了了之。
警方人士说，利用徐聪荣的关系，陈凯还在司法系统内提拔和他利益相关的人。涉案的福州市公安局副局长吴××和陈凯自小就认识，吴××是在基层派出所干了14年之后才提拔上来的。
陈凯娱乐场的赌业终于还是碰上了麻烦。1997年《福建晚报》某记者曾在报纸上披露“老虎机”问题，没过多久该记者家中被黑枪袭击，玻璃和天花窗被击碎，这一被媒体广为报道的事件后来导致了福州老虎机的全面整顿。该记者回忆说:“事隔一年后，我和几个朋友在陈凯的酒楼吃饭，陈凯出来敬酒，面带笑容，说久闻大名，向你开枪的人实在很卑鄙。”此后陈凯和该记者成为朋友，陈凯曾对媒体称，“要到我的‘凯歌’采访明星，先要通过该记者”。12月12日，记者从警方获知的材料，根据已经调查的结果，1997年的黑枪确为陈凯雇人所为。
两亿元违规借贷
陈凯日渐庞大的“娱乐王国”尽管一再得到政治层面的助力，却并没有解决始终捉襟见肘的资金问题。于海说:“陈凯在娱乐场所和打理各种关系上的开支过于浩大，他的资金实际上一直并不宽松。”
1993年陈凯用“老虎机”的赢利修建完两个全嘉福酒楼后，便第一次遇到了严重的资金困境。酒楼原来的一名经理告诉记者:“酒楼建完，已经没有装修的钱，陈总从银行贷了250万元用于装修和酒店开业。”知情人说，这250万的贷款是以全嘉福酒楼本身为担保，“但是这两座楼的地都是租来的，酒楼只有经营权，算不上实体，这不符合正常的信贷程序。”记者在调查中得知，这笔贷款为陈凯鼎立相助的是中国银行福州分行原行长陈秀竹。陈秀竹在陈凯事发不久，便被批捕，随即进入起诉阶段。办案人员在清理中行福州分行不良债务时发现，从陈秀竹手上违规借贷给陈凯的资金多达两亿元。一位不愿透露姓名的中行现官员在接受记者采访时说:“这两亿元贷款中的任何一笔无一例外都是没有实力的单位帮助担保，或者根本没有抵押物。”“陈凯这些年的利息拖欠就超过3000多万元。”
据这名官员介绍，陈秀竹是“文革”前的人大学生，人看上去很斯文、性格内向，“在他手下的支行行长甚至都觉得要去猜测他的意图，我们都觉得他是个不太擅长与人交流，也不太好接近的领导”。陈秀竹肯如此为陈凯出力让许多人不解。知情人分析，因为陈凯最早的“南方娱乐城”就在中行边上，中行的职员经常周末或者过节要在陈凯的娱乐城搞活动，二人有可能因此结识。“陈凯出手阔绰又与社会名流有诸多交往，陈秀竹刚开始确实曾看好过陈凯的企业，想有所扶持。但是陈凯如何与陈秀竹逐步深交，的确不得而知。”
有了一个坐镇资金审批口上的人，陈凯的资金困扰要减少许多。1994年，陈凯斥巨资收购在福州赫赫有名的海山宾馆，这个同样集住宿、夜总会、桑拿、酒楼和赌博机的综合性宾馆后来被证明成为陈凯主要的赢利项目之一。那位不愿透露姓名的中行官员说，“海山宾馆的资产评估为7000多万元，陈凯用3500万元收购了一半的股份，如果没有陈秀竹，以‘凯旋集团’当时的实力不可能完成收购。”陈凯与中行有关官员的熟悉程度，据说到了隔三差五就“凑在一起打麻将”。这种情况，一直持续到1997年中行内部进行“岗位轮换”，陈秀竹由于年龄偏大的原因被从一线调入人行工会，失去了资金审批权。
1998年“凯旋集团”再度陷入低迷。“一方面，凯歌音乐广场的修建用去了陈凯的绝大部分资金;另一方面，大规模房地产项目的破土动工一度让陈凯一筹莫展。”知情人评价说。记者在福州市工商局查询的“福建凯旋房地产开发有限公司”档案显示，“凯旋花园”项目立项时间是1998年4月28日，总投资额205亿元。“如果没有银行资金注入，陈凯将难以为继，但一旦资金到位，按目前每平方米5000元的均价简单计算，这个项目将赚2亿元左右。”
周先生回忆，就在1998年5月的那个当口，凯歌音乐广场快修建好、开业之前，“‘凯歌’突然发生离奇大火，陈凯的解释是电焊产生火花所致。火烧得很厉害，有些是不在理赔范围的，外面传怀疑是改动了时间或其他，消防也帮助出具了证明。听说保险公司最后作了赔偿。”“骗保”一说的真实性目前未必具备有力的证据，但陈凯“娱乐王国”的资金链在陈秀竹退居二线后出现断裂却可以被完全证实。
知情人士对记者说，陈凯的解决之道是找到陈秀竹之后的替代者，“他的目标是时任中行另一位领导，陈凯给施送了一张银行卡，里面有20万元的现金存款，当时表示的意思是这只是第一笔”。但“该领导把银行卡的储户名修改为‘陈凯’后，将卡寄还给了陈”，“陈凯无奈之下又找到了工商银行福州分行”。
这些贷款的关键性工作都是陈凯的财务总管替他完成。“陈凯一直未婚，此总管算是他身后的女人，所以才死心塌地地替陈凯打理这一切，但这段关系陈始终没有承认。”知情人说。
陈凯的仕途努力
记者从警方内部人士得知，警方在两年前就想发觉陈凯的问题，但一直没有有力的证据。
陈凯案的突破口是一名涉嫌“顶包案”的福州官员福州市委常委、秘书长方××。知情人告知，“2001年，在方××仍是鼓楼区委书记的时候，在福州西二环上撞了一个人，找司机顶包，当时盖了下去，又利用关系将司机放出来，透过福州市公安交警部门，把事故责任推给死者，自己只赔偿三五万元人民币。但死者家属坚决不答应，后来方××提出私了，赔偿死者家属的费用，并从其下属福州市鼓楼区房管局等单位从公款支付80多万元，其中赔偿死者家属几万元，其余数十万元被私分掉。后来在纪委专案人员的追查下，发现这80多万存于方私人金库中的钱都来自陈凯。”“一个大案由此被揭开了盖子。”
采访中记者了解到，刚刚被“双规”的福州市委副书记兼政法委书记宋××的儿子几年前就去新加坡留学，方××的女儿被送到英国。据称，这些官员子女一年的许多学费都由陈凯提供。
知情人说:“福州很多机关干部在陈凯的几家生意里都入了空股，每年分红，吃年饭的时候很多地方官员来捧场，在案的很多人都是在吃年饭的时候收的红包，有时候红包就干脆在‘凯歌’的包厢里派发。”
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