上市公司造假的14招
“推特网黄李澔源”通过精心收集，向本站投稿了7篇上市公司造假的14招，下面是小编整理后的上市公司造假的14招，欢迎您阅读分享借鉴，希望对您有所帮助。
篇1：上市公司造假的14招
对于财务报表中各项目的异常变化，亦即与行业的发展轨迹、公司的竞争地位以及公司的经营战略与管理要素相背离的报表项目的变化，一般应从以上分析的各项财务“陷阱”中去寻找原因，
销售造假四招
招数一： 销售给控股股东和非控股子公司
上市公司将产品 销售给控股股东和非控股子公司，因无须合并报表，因而不必以对外的 销售作为最终的 销售实现。对于上市公司而言， 销售收入会因此增加，同时应收账款和利润亦增加;而对于控股股东和非控股子公司来说，则是应付账款和存货的增加。总体而言，并未对外实现 销售，但上市公司自身已合法地实现了 销售。这种制造利润的手段很难持续，而且应收账款的潜在坏账损失风险较大。
招数二：在不同控股程度子公司间的安排 销售
在同时拥有几家不同控股程度的子公司且均经营同一业务的情况下，上市公司可在不同控股程度的子公司之间分配订单以达到调节利润的目的。如果上市公司想增加利润，可将订单全部或大部分交由本部工厂或控股程度高的子公司生产，降低少数股东损益;反之，则是将订单大部分交由控股程度低的子公司生产，提高少数股东收益，如少数股东为上市公司的控股股东，则控股股东所获收益因此增加。该手段也常被上市公司用来规避税收。
招数三：上市公司溢价采购控股子公司产品及劳务形成固定资产
上市公司如采购控股子公司的产品用于再 销售，则其溢价需合并抵消，因而对合并报表的盈利无贡献。但如果上市公司溢价采购控股子公司产品及劳务形成固定资产，则一方面，该类交易无须披露，另一方面上市公司采购后形成固定资产，则子公司的 销售可确认实现。由此，子公司的收益可确认为当期合并报表利润，而上市公司的固定资产虽定价过高，但因其折旧分多年提取，因而当期利润增加因素远高于因折旧增加而导致的利润减少因素。
招数四：变更 销售收入确认方式
有一类上市公司，它们并非 销售单一产品，而是 销售整个系统，需要实施、安装与服务， 销售过程持续时间长，因而收入并非一次实现。特别是对于跨年度实现的 销售，需要在年度间分配利润。一般企业根据 销售的不同阶段划分收入实现比率，而该类比率的变化，无疑会影响到当期盈利。如果当年接获的订单很多，而公司如提高开始阶段收入实现比率，则当期利润增加。
成本造假三招
招数五：不同成本费用项目之间的分类变化
虽然企业财务会计制度对成本以及各项费用有较为明确的划分，但有些项目的归类仍有一定的弹性。比如 销售折扣，有的上市公司将其单列为一项目，而有的上市公司将其归入 销售费用，作为给分销或零售商的 销售佣金。该种归类的变化会导致费用比率的非经常性的波动。此外在 销售费用和管理费用之间，也有一些归类上的差异，如对 销售办事处的租金及折旧支出，有的上市公司将其归入管理费用，有的将其归入 销售费用。如果上市公司的归类发生变化，则费用比率也会发生相应的变化。
招数六：变通广告费用与商标使用费
对于拥有自有品牌的上市公司而言，其广告费用的政策变化主要是：将广告费用视为收益性支出计入当期 销售费用或是将广告费用支出视为资本性支出分期摊销。该类政策的变化对广告费用支出较大的消费品类公司影响很大。对于使用控股股东品牌的上市公司而言，一种情况是控股股东支付当期广告费用，而上市公司按该品牌产品的 销售额提取一定比率支付给控股股东作为商标使用费;另一种情况是上市公司除支付商标使用费外，还支付当期广告费用。前一种情况高估了当期利润，后一种情况则是低估了当期利润。
招数七：利息费用资本化
上市公司与控股股东以及非控股子公司之间存在大量的资金往来，一般而言，上市公司可通过资本市场筹集资金，资金较为充裕，因此控股股东占用上市公司资金的情况较为普遍。对于占用的资金，有的上市公司不收取资金占用费;对于收取资金占用费的上市公司，其收取的费用比率又有区别。如果上市公司与其关联方之间资金占用费用巨大，则收取的利息费用对当期利润影响巨大。此外利息费用的资本化也常被用来作为降低费用和提高利润的手段。
税收造假两招
招数八：所得税返还款的确认期间作弊
目前一部分上市公司执行地方财政返还18%的所得税优惠政策，对于返还的所得税款，有的上市公司采用权责发生制来确认，有的上市公司则采用收付实现制来确认，亦即于实际收到所得税返还款时确认收益。如确认政策有变动，或是采用收付实现制来确认，则不同期间的所得税返还款确认金额存在较大弹性，
招数九：通过内部转移价格规避增值税
对于实行垂直一体化的上市公司，如果上游环节免交增值税，但其免交的增值税额仍可作为下游环节的进项税额进行抵扣，则上市公司可通过提高上游环节的内部转移价格，提高进项税额，从而达到规避增值税的目的，而且对于免交增值税的企业，其被抵扣的进项税额将直接降低成本，提高利润。
资产造假五招
招数十：资产溢价转让，提高当期收益
资产转让是上市公司提高当期收益的最便捷的手段，特别是对于控股股东实力雄厚的上市公司，控股股东对其支持的主要手段便是溢价收购上市公司的不良资产，包括应收账款、存货、投资以及固定资产等，这通常是资产重组的第一步。
招数十一：以不良实物资产对外投资
上市公司以不良实物资产与控股股东合资成立公司，由此来降低该不良资产给上市公司带来的损失。
招数十二：调节股权投资比率
根据企业会计准则的规定，上市公司对于持有股权比率20%以下的子公司一般采用成本法核算;对于持有股权比率20%以上的子公司采用权益法核算。采用成本法核算的子公司的收益必须在分红时才能体现为母公司的收益，而同样子公司的亏损也不会反映在当期的母公司的报表中。而采用收益法核算的子公司的收益，一般在当期按母公司持有的股权比率确认为当期的损益。因此对于连年亏损的子公司，上市公司一般将其股权减持至19%，以暂时隐藏该项亏损;而对于盈利状况较好的子公司，如股权比率在20%以下，上市公司一般会寻求提高股权比率至20%以上。
招数十三：折旧和摊销年限自我“调节”
对于某些上市公司而言，固定资产折旧占 销售收入的比重很大，因而固定资产折旧金额的变化对最终利润的影响也较大。上市公司一般通过将折旧比率确定为 一个区间，从而在每年折旧金额确定上拥有较大弹性。
上市公司在收购股权过程中会形成股权投资差额的借方余额或贷方余额，对于借方余额，一般是溢价收购所形成，会计准则要求在内摊销完;对于贷方余额，一般是折价收购所形成，要求在10年以上期间内摊销完。由此在确定摊销年限方面，上市公司拥有一定的调节余地。此外，溢价收购的资产可产生回报的时间可能仅在五年以内或是更短，而溢价的成本摊销则可长达10年，因而该项投资短期收益被人为提高，而长期收益会大幅下降，甚至亏损。
招数十四：控制资产减值准备的提取和冲回
目前要求提取减值准备的资产有应收款项、存货、长短期投资，另外固定资产也可望要求提取减值准备。以上各项准备的提取在实施当年因允许追溯调整，从而给上市公司机会将各类损失在以前各年度体现，因而只影响到当期股东权益的年初未分配利润，而对当期利润没有太大影响。此外在准备提取和冲回方面，上市公司有很大的自我调节余地。
如何化解造假“招数”
在做上市公司分析时，要首先了解公司的控股股东的情况以及公司所属子公司的情况，了解控股股东的控股比率、上市公司对控股股东的重要性、控股股东所拥有的其他资产以及控股股东的财务状况等。对于子公司，要了解上市公司持有的股权比率、子公司 销售与母公司以及各子公司之间的相关性、子公司 销售额和盈利对母公司的贡献度以及各子公司的所得税率和执行优惠税率的阶段。
除了解了有关的关联方之外，还需对关联方之间的各类交易做详细的了解和深入分析。对其中交易量大、交易所产生收益大的交易行为，以及关联交易的定价依据及支付手段予以特别关注。该类关联交易主要包括资产转让、组建合资公司、销售、采购、商标使用以及资金占用等。
要对财政部出台的各项新会计政策，对新的税收及税收优惠政策予以跟踪，从而对政策变化有及时的反应和分析。此外还需对企业自身会计政策和会计估计的调节予以关注，一般上市公司会在会计报表附注中披露。而可能的会计政策和估计变更包括： 销售收入确认方式;固定资产折旧和投资差额摊销年限的变化;资产减值准备的提取和收回等，所得税率及流转税率的变化，不同成本费用项目之间的分类变化以及广告费的摊销与否等。
另外，考虑到上市公司进行财务安排的主要动因，对有明确筹资计划的以及有现金缺口的上市公司一般应给予特别的关注。有的财务安排并不能从会计报表附注以及关联方和关联交易分析中发现，因而需要对财务报表自身进行详细分析，因为财务安排的结果必然在会计报表中体现。对于财务报表中各项目的异常变化，亦即与行业的发展轨迹、公司的竞争地位以及公司的经营战略与管理要素相背离的报表项目的变化，一般应从以上分析的各项财务“陷阱”中去寻找原因。
篇2：上市公司造假探秘
一段时间以来，我国上市公司会计造假现象相当普遍，且形式花样不断翻新。据统计，仅因违规而被证监会查处或被沪深证交所公开谴责和批评的上市公司就达100余家，而这些违规行为绝大多数与会计造假有关。上市公司会计造假现象已经超越了会计范畴而演变成为一个备受关注的社会问题。它不仅严重扭曲了股票的价值，扰乱了资本市场秩序，而且损害了投资者的利益，极大地挫伤了股民的投资积极性。如果不严加打击和治理，我国的资本市场就难于有效健康地发展。本文拟就广大读者和股民关心的几个问题，对上市公司造假进行剖析。
篇3：上市公司造假探秘
为保名而造假
市场竞争的日趋激烈，使一些原来在竞争中颇具优势的上市公司，由于管理老套，产品老样，跟不上时代发展的步伐而逐渐失去了优势，失去了市场。昔日的省优、部优变成了“民忧”。为了保住公司昔日殊荣，让不知情的投资者认为自己仍是同行业中的“大哥大”，于是乎想尽法子，账上生花，人为地将其企业盈利指标抬高。还有一些公司老总出于自己曾经是省、市优秀企业家或劳动模范的考虑，保住自己和公司昔日的殊荣，多报盈利。此外，当地方经济滑坡时，一些地方政府或部门为保护所谓的本地区形象，维护“扭亏增盈”业绩，往往有意识地引导企业虚报利润，隐瞒亏损。
为得利而造假
股份公司上市，能增强本公司股票的吸引力，形成稳定的资本来源，在更大的范围内筹措大量资金。因此，促使股票上市便成为许多公司追逐的目标。条件不成熟怎么办？财务资料做假便成为其首选捷径。例如，2月，PT红光原主要负责人为了使公司股票能够上市，在明知度公司实际亏损5377.8万元的情况下，决定调整账务，虚增、虚报利润，欺诈上市。这是为“公”造假、小团体得利的例子。还有的企业在改制上市过程中，虽然无不打着“为公”的旗号，实质上无不同极端的“为私”行为联系在一起。有些上级主管领导、管理者个人、上市公司关系户想从中得到“猫腻”，是大家心知肚明的事。大庆联谊是个典型的例子。大庆联谊弄虚作假，欺诈上市，案发后，从中央到市到企业，一共有39名干部落马，被追究党纪、政纪和法律责任，10人受到刑事处理。
公司上市之后，造假的脚步是否就停止了呢？答案是否定的。对于那些已经上市但经营亏损的公司，为了满足增发新股或者配股的条件，提高配股价格，达到从资本市场上捞到更多资金的目的，经常采用虚增利润、少报亏损的方法，制造虚假的会计信息，欺骗投资者。例如，琼民源19年报中所称5.71亿元利润中有5.66亿元是虚构的，占利润总额的99.12%，并且虚增资本公积金6.57亿元。银广夏紧随其后，造假可谓达到了登峰造极的程度：该公司通过各种造假手段，虚构巨额利润7.45亿元，和的净利润分别同比增长1.99倍和 2.28倍； 该公司所称，子公司天津广夏出口5610万马克，出口 1.8亿马克，但据天津海关出具的书面材料，天津广夏19仅出口480万美元（约为960万马克），20仅出口3万美元（约为6万马克），数字相差之大，令人瞠目！
为不被摘牌而造假
按《证券法》规定，连续三年亏损的上市公司就会被摘牌，失去在证券市场上筹资的权利。当企业自身的经营状况难如人愿时，上市公司为了维持或增强企业融资能力，就会采取从其关联公司转移利润的办法，使上市公司利润虚增，人为提高该企业的获利水平和信用等级。从而使投资者高估其获利能力和经营状况，增加了金融市场风险。例如，深圳一上市公司已连续两年亏损，为使第三年“扭亏为盈”，通过公司与某大型国有企业的交易，将一块350万元土地转手给关联企业，以1500多万元的价格获得1000多万元的利润，两款项挂账一分未收。该关联企业买该地并无能力开发，也没有明确用途，只不过为帮助该上市公司不连续亏损，逃避被摘牌的命运而已。
篇4：上市公司造假探秘
会计信息实质是对企业经营行为的一种数量化反映：企业在一定期间内发生一系列经营行为，会计对这些行为的结果进行确认、计量、汇总，最终形成财务报表。上市公司要对会计信息作假，大致有两种途径：一是虚构经营行为或者有目的地制造非正常交易如关联交易，从而影响企业会计业绩；另一类则是在经济事实确定的情况下，采用某种非正常的会计手段进行歪曲反映，产生误导信息。
上述两种类型中，后者由于受到会计制度一定程度的制约，操纵会计信息的空间有限，而第一种则空间大得多，往往可以使上市公司的目的“一步到位”，其中又当数“虚构经营行为”的“效果”最明显，性质也最为恶劣。
虚构经营行为
最常见的就是虚构交易，增加销售收入或其他收益，同时虚增资产。这类方式往往需要伪造经济合同、银行账单、税务发票、海关报关单等一系列法律凭证，它不仅违反了会计法规更是对合同法、税法等重要经济法规的公然蔑视和挑衅，是性质严重的经济犯罪行为。近年来，国内上市公司发生了数起这样的案例，手段直露，胆大妄为，这在国外上市公司中是极其罕见的。
比如引起股市地震的银广夏，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构企业交易，虚增巨额利润7.45亿元，其中191.78亿元；年5.67亿元。此外影响颇大的黎明股份、麦科特、蓝田股份等案件也属此类性质。
关联交易方式
在第一类型中，做假公司除了虚构经济行为外，更多的是通过与关联方进行特殊交易，比如债务重组、资产置换、非货币交易等方式以达到操纵业绩的目的。
出于正常经营需要的关联交易本来无可厚非，早先法规对此也无过多限制，但近年越来越多的上市公司借交易之名，行操纵利润之实，使得关联交易成为向众多绩差企业输送利润的脐带。每到年末，上市公司借助关联交易进行“突击重组”成为国内证券市场的一大景观。
较早引起公众对关联交易普遍关注的是琼民源案件，该公司在年的利润总额5.7亿中有5.4亿是在未取得土地使用权的情况下，通过与关联企业（香港冠联置业）及其他公司签订的未经国家有关部门批准的合作建房、权益转让等无效合同编造的。
利用会计手段
相比第一种类型，利用一些特殊会计手段歪曲反映企业经营情况，操纵会计信息，则显得更隐蔽些，也更“专业化”些。这类方式在国外会计舞弊案件中更为多见。
任何制度都不是完备的,会计制度更是如此，它不可能对任何性质的经济事件都提出具体的计量标准。
上市公司造假为何屡禁不止？
我国上市公司会计造假行为一而再、再而三地出现，其成因是多方面的。归纳起来，主要有以下几点：
市场规则不健全
我国自1990年12月上海证券交易所成立，三年以后的1993年12月29日《公司法》才正式出台，八年以后也就是12月29日《证券法》才正式出台，而有关《证券法》的实施细则和司法解释至今仍未面世。尽管目前我们也有一些行政法规，如《股票发行与交易管理暂行条例》、《禁止证券欺诈行为办法》、《公开发行股票公司信息披露实施细则》、《公开发行股票公司信息披露内容与格式准则》，等等，但从实际执行的效果来看，仍存在着较为严重的缺陷。一是法规出台严重滞后于实践的发展，立法似乎更多地是被动、消极地“堵窟窿”，缺乏预见性和超前性。二是法律法规的条文较粗。很多实际应强制披露会计信息的规定未列在其中，且披露的间隔太长，仅有中报和年报。三是法律法规的可操作性不强且执行不力，特别突出地体现在对违法者打击制裁不力。违法者往往以接受行政处分代替承担刑事责任；以缴纳少量罚款代替没收全部非法所得及附加高额罚款，特别是违法者没有承担民事赔偿责任往往使得保护投资者利益成为纸上谈兵。四是我国现行的会计准则仍有不少缺陷和漏洞，突出地体现在不能真实准确地反映企业的'财务状况和经营成果。
诚信环境遭污染
市场经济说到底是信用经济，信用是一切经济活动的基础。在市场经济条件下，从最初的交换到扩大了的市场关系，都是以信用为基础原则的。对于上市公司来说，财务信用首先是个有限的经济资源，在某种意义上，财务信用就是上市公司目的地保险箱。有些上市公司不惜以信用不代价，公然违背信用原则，不仅造成财务混乱，而且自行丧失了赖以生存发展的有限资源。信用缺失在我国上市公司中已是一个十分严重的问题，面广量大，影响恶劣，后果严重。它不仅涉及到上市过程，而且涉及到上市以后的经营管理、资产配置、资金运用、利润分配、信息披露等方方面面。一项调查显示，对于上市公司披露的财务会计信息，只有8.45%的个人投资者认为完全可信，而所有的机构投资者都认为不完全可信。这反映出上市公司财务信用的缺失已成为相当普遍的共性问题。
治理结构不完善
在我国的上市公司中，普遍存在着“一股独大”的现象。不仅是国有企业改制公司如此，就是一些新上市的民营企业也有类似的问题。国有股“一股独大”和国有股代表人长期虚化，造成许多上市公司存在治理结构不完善的问题，产生股东与代理人的角色错位。“内部人控制”就是一个最典型的例子。内部人控制的核心是财务控制，从财务上说则可能发生虚假出资的问题，也可能存在管理层利用内部人控制下的关联交易转移利益和侵犯中小股东权益等问题，从而形成严重的代理风险和管理层道德风险，给公司规范运作和长远发展带来严重的负面影响，也直接影响了我国证券市场的健康发展。
如何杜绝上市公司造假？
抓紧市场规则的完善
例如，制订单独的《信息披露法》或是抓紧《证券法》实施细则的出台。特别是对于涉及到证券市场的命脉和基石的问题，应当机立断，抓紧解决。另外，可考虑增加强制披露会计信息的频率，如季报甚至月报。为了减少披露成本，还可以对报表进行适当简化。完善市场规则，还要充分考虑到可操作性，特别是对违法行为的有效打击和震慑上。例如，切实依法追究违法者的民事赔偿责任；建立股东共同诉讼制度和股东派生诉讼制度，切实保护处于弱势地位的中小股东的合法利益；建立次级举证责任在辨方的责任，即一量受到指控，被告须自己举证以证明自己的清白，否则即被判为违法。同时还应抓紧制订一套符合国际规范的会计准则，在这一问题上不应片面强调中国特色。
建立诚信的经济秩序
首先，诚信应该是全社会的诚信。政府、企业管理层和上市公司财会人员，都要遵循诚信规则，特别是各级领导应率先身体力行。一个失去诚信的资本市场，是没有发展前途的。如果坑蒙拐骗能出效益、假账能出成绩、数字能出领导，那么资本市场休矣，更谈不上加入WTO后与外国企业竞争。其次，建立上市公司信用评级机制。这种评定并不局限于盈利能力，也不只是PT和ST的划分，而是着重于上市公司的公众信誉，其中包括上市公司是否真实使用募集资金，信息披露中是否有公众疑点，以及中介机构保留意见出现的频率等等。并将这些指标构成上市公司的信用指数，为投资者提供投资依据。此外，发挥社会舆论的监督作用。这就包括发挥媒体作用，宣传诚信思想；建立举报制度，向社会公开举报电话，引导全社会参与支持会计打假。
完善公司内部治理结构
完善公司治理结构要求理顺委托方和代理方的利益关系，解决国有股产权主体虚位问题；通过权力分配、权力制衡和信息披露等机制，在公司内部控制机制上减少会计造假的风险。在制衡代理方和大股东在会计信息上的权力方面，除了建立上市公司独立董事制度和审计委员会制度外，还应加快会计管理体制改革，减少会计造假的机会。“会计委派制”就是会计职业社会化的一种有益尝试。
净化注册会计师执业环境
特别是要强化风险意识，建立注册会计师惩戒制度。我国应借鉴海外注册会计师行业的管理经验，尽快出台《注册会计师惩戒规则》，在中国CPA协会成立注册会计师惩戒委员会，明确赋予它以惩戒权，与财政部门对注册会计师的监督形成互补。
篇5：上市公司造假探秘 论文
上市公司造假探秘 论文
一段时间以来，我国上市公司会计造假现象相当普遍，且形式花样不断翻新。据统计，仅20因违规而被证监会查处或被沪深证交所公开谴责和批评的上市公司就达100余家，而这些违规行为绝大多数与会计造假有关。上市公司会计造假现象已经超越了会计范畴而演变成为一个备受关注的社会问题。它不仅严重扭曲了股票的价值，扰乱了资本市场秩序，而且损害了投资者的利益，极大地挫伤了股民的投资积极性。如果不严加打击和治理，我国的资本市场就难于有效健康地发展。本文拟就广大读者和股民关心的几个问题，对上市公司造假进行剖析。上市公司为什么造假？
为保名而造假
市场竞争的日趋激烈，使一些原来在竞争中颇具优势的上市公司，由于管理老套，产品老样，跟不上时代发展的步伐而逐渐失去了优势，失去了市场。昔日的省优、部优变成了“民忧”。为了保住公司昔日殊荣，让不知情的投资者认为自己仍是同行业中的“大哥大”，于是乎想尽法子，账上生花，人为地将其企业盈利指标抬高。还有一些公司老总出于自己曾经是省、市优秀企业家或劳动模范的考虑，保住自己和公司昔日的殊荣，多报盈利。此外，当地方经济滑坡时，一些地方政府或部门为保护所谓的本地区形象，维护“扭亏增盈”业绩，往往有意识地引导企业虚报利润，隐瞒亏损。
为得利而造假
股份公司上市，能增强本公司股票的吸引力，形成稳定的资本来源，在更大的范围内筹措大量资金。因此，促使股票上市便成为许多公司追逐的目标。条件不成熟怎么办？财务资料做假便成为其首选捷径。例如，2月，PT红光原主要负责人为了使公司股票能够上市，在明知度公司实际亏损5377.8万元的情况下，决定调整账务，虚增、虚报利润，欺诈上市。这是为“公”造假、小团体得利的例子。还有的企业在改制上市过程中，虽然无不打着“为公”的旗号，实质上无不同极端的“为私”行为联系在一起。有些上级主管领导、管理者个人、上市公司关系户想从中得到“猫腻”，是大家心知肚明的事。大庆联谊是个典型的例子。大庆联谊弄虚作假，欺诈上市，案发后，从中央到市到企业，一共有39名干部落马，被追究党纪、政纪和法律责任，10人受到刑事处理。
公司上市之后，造假的脚步是否就停止了呢？答案是否定的。对于那些已经上市但经营亏损的公司，为了满足增发新股或者配股的条件，提高配股价格，达到从资本市场上捞到更多资金的目的，经常采用虚增利润、少报亏损的方法，制造虚假的会计信息，欺骗投资者。例如，琼民源19年报中所称5.71亿元利润中有5.66亿元是虚构的，占利润总额的99.12%，并且虚增资本公积金6.57亿元。银广夏紧随其后，造假可谓达到了登峰造极的程度：该公司通过各种造假手段，虚构巨额利润7.45亿元，和的净利润分别同比增长1.99倍和 2.28倍； 该公司所称，子公司天津广夏出口5610万马克，出口 1.8亿马克，但据天津海关出具的书面材料，天津广夏19仅出口480万美元（约为960万马克），20仅出口3万美元（约为6万马克），数字相差之大，令人瞠目！
为不被摘牌而造假
按《证券法》规定，连续三年亏损的上市公司就会被摘牌，失去在证券市场上筹资的权利。当企业自身的`经营状况难如人愿时，上市公司为了维持或增强企业融资能力，就会采取从其关联公司转移利润的办法，使上市公司利润虚增，人为提高该企业的获利水平和信用等级。从而使投资者高估其获利能力和经营状况，增加了金融市场风险。例如，深圳一上市公司已连续两年亏损，为使第三年“扭亏为盈”，通过公司与某大型国有企业的交易，将一块350万元土地转手给关联企业，以1500多万元的价格获得1000多万元的利润，两款项挂账一分未收。该关联企业买该地并无能力开发，也没有明确用途，只不过为帮助该上市公司不连续亏损，逃避被摘牌的命运而已。
上市公司如何造假？
会计信息实质是对企业经营行为的一种数量化反映：企业在一定期间内发生一系列经营行为，会计对这些行为的结果进行确认、计量、汇总，最终形成财务报表。上市公司要对会计信息作假，大致有两种途径：一是虚构经营行为或者有目的地制造非正常交易如关联交易，从而影响企业会计业绩；另一类则是在经济事实确定的情况下，采用某种非正常的会计手段进行歪曲反映，产生误导信息。
上述两种类型中，后者由于受到会计制度一定程度的制约，操纵会计信息的空间有限，而第一种则空间大得多，往往可以使上市公司的目的“一步到位”，其中又当数“虚构经营行为”的“效果”最明显，性质也最为恶劣。
虚构经营行为
最常见的就是虚构交易，增加销售收入或其他收益，同时虚增资产。这类方式往往需要伪造经济合同、银行账单、税务发票、海关报关单等一系列法律凭证，它不仅违反了会计法规更是对合同法、税法等重要经济法规的公然蔑视和挑衅，是性质严重的经济犯罪行为。近年来，国内上市公司发生了数起这样的案例，手段直露，胆大妄为，这在国外上市公司中是极其罕见的。
比如年引起股市地震的银广夏，通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构企业交易，虚增巨额利润7.45亿元，其中年1.78亿元；2000年5.67亿元。此外影响颇大的黎明股份、麦科特、蓝田股份等案件也属此类性质。
关联交易方式
在第一类型中，做假公司除了虚构经济行为外，更多的是通过与关联方进行特殊交易，比如债务重组、资产置换、非货币交易等方式以达到操纵业绩的目的。
出于正常经营需要的关联交易本来无可厚非，早先法规对此也无过多限制，但近年越来越多的上市公司借交易之名，行操纵利润之实，使得关联交易成为向众多绩差企业输送利润的脐带。每到年末，上市公司借助关联交易进行“突击重组”成为国内证券市场的一大景观。
较早引起公众对关联交易普遍关注的是琼民源案件，该公司在1996年的利润总额5.7亿中有5.4亿是在未取得土地使用权的情况下，通过与关联企业（香港冠联置业）及其他公司签订的未经国家有关部门批准的合作建房、权益转让等无效合同编造的。
利用会计手段
相比第一种类型，利用一些特殊会计手段歪曲反映企业经营情况，操纵会计信息，则显得更隐蔽些，也更“专业化”些。这类方式在国外会计舞弊案件中更为多见。
任何制度都不是完备的,会计制度更是如此，它不可能对任何性质的经济事件都提出具体的计量标准。
上市公司造假为何屡禁不止？
我国上市公司会计造假行为一而再、再而三地出现，其成因是多方面的。归纳起来，主要有以下几点：
市场规则不健全
我国自1990年12月上海证券交易所成立，三年以后的1993年12月29日《公司法》才正式出台，八年以后也就是1912月29日《证券法》才正式出台，而有关《证券法》的实施细则和司法解释至今仍未面世。尽管目前我们也有一些行政法规，如《股票发行与交易管理暂行条例》、《禁止证券欺诈行为办法》、《公开发行股票公司信息披露实施细则》、《公开发行股票公司信息披露内容与格式准则》，等等，但从实际执行的效果来看，仍存在着较为严重的缺陷。一是法规出台严重滞后于实践的发展，立法似乎更多地是被动、消极地“堵窟窿”，缺乏预见性和超前性。二是法律法规的条文较粗。很多实际应强制披露会计信息的规定未列在其中，且披露的间隔太长，仅有中报和年报。三是法律法规的可操作性不强且执行不力，特别突出地体现在对违法者打击制裁不力。违法者往往以接受行政处分代替承担刑事责任；以缴纳少量罚款代替没收全部非法所得及附加高额罚款，特别是违法者没有承担民事赔偿责任往往使得保护投资者利益成为纸上谈兵。四是我国现行的会计准则仍有不少缺陷和漏洞，突出地体现在不能真实准确地反映企业的财务状况和经营成果。
诚信环境遭污染
市场经济说到底是信用经济，信用是一切经济活动的基础。在市场经济条件下，从最初的交换到扩大了的市场关系，都是以信用为基础原则的。对于上市公司来说，财务信用首先是个有限的经济资源，在某种意义上，财务信用就是上市公司目的地保险箱。有些上市公司不惜以信用不代价，公然违背信用原则，不仅造成财务混乱，而且自行丧失了赖以生存发展的有限资源。信用缺失在我国上市公司中已是一个十分严重的问题，面广量大，影响恶劣，后果严重。它不仅涉及到上市过程，而且涉及到上市以后的经营管理、资产配置、资金运用、利润分配、信息披露等方方面面。一项调查显示，对于上市公司披露的财务会计信息，只有8.45%的个人投资者认为完全可信，而所有的机构投资者都认为不完全可信。这反映出上市公司财务信用的缺失已成为相当普遍的共性问题。
治理结构不完善
在我国的上市公司中，普遍存在着“一股独大”的现象。不仅是国有企业改制公司如此，就是一些新上市的民营企业也有类似的问题。国有股“一股独大”和国有股代表人长期虚化，造成许多上市公司存在治理结构不完善的问题，产生股东与代理人的角色错位。“内部人控制”就是一个最典型的例子。内部人控制的核心是财务控制，从财务上说则可能发生虚假出资的问题，也可能存在管理层利用内部人控制下的关联交易转移利益和侵犯中小股东权益等问题，从而形成严重的代理风险和管理层道德风险，给公司规范运作和长远发展带来严重的负面影响，也直接影响了我国证券市场的健康发展。
如何杜绝上市公司造假？
抓紧市场规则的完善
例如，制订单独的《信息披露法》或是抓紧《证券法》实施细则的出台。特别是对于涉及到证券市场的命脉和基石的问题，应当机立断，抓紧解决。另外，可考虑增加强制披露会计信息的频率，如季报甚至月报。为了减少披露成本，还可以对报表进行适当简化。完善市场规则，还要充分考虑到可操作性，特别是对违法行为的有效打击和震慑上。例如，切实依法追究违法者的民事赔偿责任；建立股东共同诉讼制度和股东派生诉讼制度，切实保护处于弱势地位的中小股东的合法利益；建立次级举证责任在辨方的责任，即一量受到指控，被告须自己举证以证明自己的清白，否则即被判为违法。同时还应抓紧制订一套符合国际规范的会计准则，在这一问题上不应片面强调中国特色。
建立诚信的经济秩序
首先，诚信应该是全社会的诚信。政府、企业管理层和上市公司财会人员，都要遵循诚信规则，特别是各级领导应率先身体力行。一个失去诚信的资本市场，是没有发展前途的。如果坑蒙拐骗能出效益、假账能出成绩、数字能出领导，那么资本市场休矣，更谈不上加入WTO后与外国企业竞争。其次，建立上市公司信用评级机制。这种评定并不局限于盈利能力，也不只是PT和ST的划分，而是着重于上市公司的公众信誉，其中包括上市公司是否真实使用募集资金，信息披露中是否有公众疑点，以及中介机构保留意见出现的频率等等。并将这些指标构成上市公司的信用指数，为投资者提供投资依据。此外，发挥社会舆论的监督作用。这就包括发挥媒体作用，宣传诚信思想；建立举报制度，向社会公开举报电话，引导全社会参与支持会计打假。
完善公司内部治理结构
完善公司治理结构要求理顺委托方和代理方的利益关系，解决国有股产权主体虚位问题；通过权力分配、权力制衡和信息披露等机制，在公司内部控制机制上减少会计造假的风险。在制衡代理方和大股东在会计信息上的权力方面，除了建立上市公司独立董事制度和审计委员会制度外，还应加快会计管理体制改革，减少会计造假的机会。“会计委派制”就是会计职业社会化的一种有益尝试。
净化注册会计师执业环境
特别是要强化风险意识，建立注册会计师惩戒制度。我国应借鉴海外注册会计师行业的管理经验，尽快出台《注册会计师惩戒规则》，在中国CPA协会成立注册会计师惩戒委员会，明确赋予它以惩戒权，与财政部门对注册会计师的监督形成互补。
篇6：浅谈上市公司会计造假问题
摘 要：上市公司会计造假是目前的热点问题。中国自加入WTO以来，我国经济开始高速发展，但同时各种财务问题也随之而来。企业会计造假、会计信息失真，是我国财经领域存在的一个突出问题，尤其是近几年上市公司作假手段多样，主要通过提供虚假报表信息、进行关联交易和虚假上市等手段来进行会计信息造假，骗取股东之间的信任与支持，使自身企业获取不菲收益。这样做不仅严重的破坏了证券市场的正常运营次序，也使会计行业遭遇信誉危机。本文首先从会计造假的相关概述入手，分析了上市公司会计造假的危害性和种种原因，解析会计造假的根源。其次，再通过例举三个国内有名上市公司造假的案例，重点分析其会计造假的手段，揭露中国证券市场现存一些如市场环境、法规、制度不完善等问题，并就上市公司会计造假引发的问题作出一些思考和讨论。最后，提出一些相关建议和解决方案，以促进我国财经领域大环境健康、有序的向前发展。
关键词：会计造假，危害及原因、手段
1 引言
当前，上市公司会计造假及其治理在中国乃至全世界证券市场都是一个备受关注的热点问题，俨然成为社会各界关注的焦点。
早在，安然公司会计造假案轰动一时，其虚报盈利5.86亿美元并且隐瞒债务和亏损，负责其审计、帮助其作弊的全球第五大会计师事务所安达信会计公司也随之名声扫地，最后破产。其后欧美一系列上市公司也相机爆出的财务丑闻，导致投资者遭受数以万亿计美元的损失，这在一定程度上打击了投资者的信心，扰乱了市场经济。同样，在我国有类似会计造假案发生。以年渤海事件为起点，上市公司会计信息造假丑闻接连曝光。在19至年期间，银广夏通过虚构巨额利润745亿元使会计造假事件可谓达到了登峰造极的程度，投资者蒙受了巨大损失。之后国家财政部门也采取相应措施想要杜绝此会计造假事件的发生。可是，上市公司会计造假问题并没有根本得以解决，反而有越演越烈之势。近几年上市公司会计造假事件仍然屡见不鲜。
上市公司会计造假已成为世人瞩目的焦点。因为会计信息是一个企业运营状况的综合反映，也是国家进行宏观调控的原始信息来源之一。治理会计信息造假和提高会计信息真实度已经刻不容缓。本文旨在研究导致上市公司会计造假的原因，例举我国上市公司会计造假的经典案例，着重分析其作假手段以及应当采用哪些对策应对上市公司会计造假问题，以促进中国证券市场健康、有序地向前发展。
篇7：浅谈上市公司会计造假问题
2.1 上市公司会计造假含义
关于会计造假的定义，国内学术界的常见定义有：(1)会计信息造假是指会计活动中行为人违反国家法律、法规、制度的规定，采取欺诈手段在会计财务中进行弄虚作假，伪造编造会计事项，提供虚假会计信息，从而为小团体或个人谋取私利的违法犯罪行为。(2)会计造假是一种以获取不正当利益为目的，采用欺骗性手段故意谎报财务事实的行为。综合以上，我们可以把会计造假含义界定为：管理者利用信息不对称，违反会计相关法律法规，用不合法的会计造假手段进行虚假的会计信息披露，调节企业自身盈余状况，误导信息使用者的违法、犯罪行为。
综上所述，我们可以知道会计造假有如下特征：事实上的虚假信息、利益驱动、主观上的故意欺诈、违法。而常见的会计造假手段有：造假凭证、做假账、制假表、假审计和假评估。
2.2 上市公司会计造假危害
2.2.1 对信息使用者的危害
会计信息是一种重要的社会资源，会计信息的质量直接影响信息使用者。关于公司的财务状况，经营成果、盈余情况和现金流量等方面信息，均是信息使用者进行决策依据。比如，对于银行来说，当他们选择贷款对象时，就要分析对方公司的流动比率、资产负债率等在内的短期偿债能力和长期偿债能力，衡量其贷款存在的风险;再比如中小投资者，他们都是依靠公司对外公布的财务报告进行投资分析和决策的;对于政府部门来说，他们要进行宏观调控，制定相应的经济政策，就要从总体上了解公司资产负债结构，盈余亏损，现金流转等情况。如果这些都是以虚假的会计信息为基础的话，必将导致投资者作出错误的决策，承受巨大的经济损失。更为严重的是，政府部门以此虚假信息作为宏观调控和资源配置的基础，必会造成国家资产的损失和浪费，相应的经济政策和宏观调控情况也达不到预想的应有效果，社会的正常秩序也会受到严重的影响。
2.2.2 对证券市场的危害
证券市场在当今经济市场中有着举足轻重的地位，尤其是证券市场中的股票市场。证券市场作为企业筹集资金的重要场所，对促进资源优化配置和资金流向起着重要的调节作用。全国证券市场发展至今出现许多因为会计信息造假而破产的上市公司，从琼民源到银广夏，再到涉嫌虚假上市的'胜景山河，他们都是不顾中小投资者的利益，使投资者蒙受巨大损失，让投资者的信心备受摧残。另一方面，部分上市公司通过会计造假获取了不正当利益，而其他企业为了弥补自身不足，也必然会趋向于使用会计造假手段。正确真实的会计信息决定着证券市场的正常和高效运行，然而一些上市公司利用会计造假，曝露虚假财务信息，严重误导投资者进行决策，极易引发股市震荡，造成经济运行不稳定。长此以往必将导致资本市场的不稳定，扰乱经济秩序。
2.2.3 对公司的危害
实现利润最大化是公司的最终目标，要实现这一目标就离不开有效的管理，而有效的管理离不开真实正确的信息，特别是真实的会计信息。公司的财务会计信息是对公司过去一定时期发生的经济活动的总结。而有些上市公司受到利益诱惑，利用会计造假手段在报表上虚增支出，隐瞒利润，以逃避税收，导致了国家资产和税收大量流失;而有些公司自欺欺人，人为的调节固定资产折旧办法，造成与实际不符，存货积压严重，变现能力变差，对公司自身也带来不利影响。长此以往，必会弱化公司管理，使公司失去竞争与生存能力。而更有一些上市公司权利人，通过会计造假手段，人为调节收入、虚增虚减利润，助长了腐朽之风。这样做更会破坏企业的形象，如果企业想要长远走下去就必须以诚信为基石，诚信是市场经济的基本，一旦公司造假，就会令投资者失望，对企业形象大打折扣，不再对其投资，企业面临破产危机。
2.3 上市公司会计造假原因
2.3.1 会计相关法律法规的缺陷
首先，我国的会计准侧和会计制度规范基本是参照美国原则导向性模式制定的，大多是粗线条、框架性的条规，在会计操作上起到总体引导的作用。我国《企业会计准侧》规定对于会计信息的判定和判定标准要有良好可操作性，并且上市公司会计核算要遵循稳定性原则，做好合理的资产减值准备，提高会计信息质量。但事实上我国没有一个统一的会计人员职业判断标准，这些相关法规大多模凌两可、操作性不高，会计造假行为就会趁虚而入。我国目前的会计准侧和会计制度存在一定的缺陷，会计实际操作和准侧无法同时跟进，具有一定滞后性，上市公司就可以利用这些空隙进行非法操作。如在计提资产减值准备上做手脚，也可通过固定资产折旧时掩盖事实等等，这些都存在这很大的主观判断，为企业操纵利润带来了很大的空间，难以保证财务报告的真实准确性。
其次，对于违法行为的处置力度不够。我国目前《会计法》、《企业会计准侧》、《证券法》、《公司法》等法律法规对会计造假的处罚力度明显偏弱，处罚上市公司造假的方式大多为警告和罚款，罚款的金额在10万元到100万元之间，对于帮助上市公司造假的会计师事务所惩罚也是罚款，而最高的刑事处罚也只有三年。相对于上市公司造假获取的巨额利益，许多公司也往往选择后者。
2.3.2 上市公司自身治理结构缺陷
首先，上市公司所有权与经营权相分离，股权结构不合理。保证公司公司经营目标的最终实现，合理的法人治理结构必不可少。然而，一方面现代的公司所有权与经营权分离，股东与经理人之间无法有效的沟通，产生代理问题。有些经理人为了自身利益，追求个人目标，例如获得升职机会或者得到灰色收入等等，他们会损害股东权益进行会计造假以获得业绩突出，谋取私利。另一方面，我国目前上市公司“一股独大”，即大股东直接控制着上市公司的总体大方向和总体经营策略。有时，这些大股东为了自己的利益，可能暗示或者给经理人施压，要求他们进行会计造假，损害中小股东的权益。另外，上市公司的董事会结构不合理，权利失衡，董事会内部董事占大多数，这就使得投票机制形同虚设，无法有效的发挥董事会作用。
其次，上市公司业绩评价体系存在缺陷。现在许多上市公司业绩考核侧重于经营结果的评价，而忽略了过程和程序是否合理。把主要精力都集中在利润、资产收益率等方面，一味的强调企业经营结果是否达到预定目标，与过去的指标相比是否有所提高。正是由于上市公司对会计信息产生过程的忽视，对经营结果更加偏爱，从而促使了上市公司使用会计造假手段想要提高经营结果，导致会计信息失真严重。
2.3.3 监管力度不够
尽管我国制定了一系列保证财务信息真是可靠和打击会计造假的法律法规，如《会计法》、《公司法》、《证券法》等，但会计造假事件仍然屡见不鲜，而且造假手段不断创新变化，最直接的原因就是市场监管力度不够，惩罚机制不严。大多政府部门的检查都不够严格，流于形式，并不能很好和及时的发现问题并给与制止。这样的监督不严就在一定程度上怂恿了会计造假的发生。更有甚者，某些地方政府为了完成增税任务，维护地方形象或趋于金钱欲望，干预各方面贷款给上市公司，以解决虚报利润所上交的税金，让会计造假有恃无恐。
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