会计理论逻辑起点的毕业论文
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篇1：会计理论逻辑起点的毕业论文
会计理论逻辑起点的毕业论文
一、会计理论研究逻辑起点概述
1、会计假设起点论。会计假设是会计人员为了进行会计实践而对会计环境中的某些事物和现象所做的合理推断。会计假设最早由W・A・佩顿于1992年在其著作《会计理论》中提出，但直到50年代末才引起美国会计界的高度重视。其观点是既然把会计假设视为来自客观环境对会计的约束条件和财务会计的基本前提，那么会计假设就必须作为公认会计原则的最高层次概念或命题。按照演绎法，以会计假设为出发点推导出会计程序和方法。
2、会计本质起点论。会计本质起点论认为，本质是决定一事物区别另一事物的根本属性。会计本质是由会计的内在矛盾构成，是会计这一事物比较深刻的一贯的和稳定的方面，它从整体上规定会计的性能和发展方向。会计本质也是确定和解释其他会计概念的依据，会计研究首先应解决会计本质问题。这一观点从20世纪50年代就开始风靡我国，并在会计研究实践中得到广泛应用。目前存在于我国会计理论界的对会计本质的三种认识“会计信息系统论”、“会计管理活动论”和“会计控制论”就是其长期研究的结果。
3、会计环境起点论。会计环境系指与会计产生、发展密切相关，并决定着会计思想、会计组织、会计法制、会计理论、会计方法、会计工作水平，以及与会计密切相关的.审计、财务的客观历史条件及其特殊情况。会计环境起点论认为，会计的历史发展始终受环境的影响与支配，会计环境不仅是会计研究的必经之地及深入展开研究之依据，而且是探明会计原理、本质及规律的出发点。会计环境决定会计本质、会计目标、会计对象及会计职能等，它具有高度的概括性。
4、会计目标起点论。会计目标是会计实践活动所期望达到的境地。会计目标起点论起源于20世纪60年代后期，由于电子计算机在会计中的广泛应用，在会计信息系统论基础上，以会计目标作为会计理论逻辑起点的思路深入人心并占据西方会计理论的主导地位。会计目标起点论认为，会计作为一个信息系统，应首先明确目标，再在此基础上推导出会计信息质量特征、会计确认、计量，指导会计实务。
二、会计理论研究的逻辑起点应具备的特征
1、惟一性。会计理论研究的逻辑起点只有一个,而且只能是一个。进行会计研究工作需要有一个切入点,即逻辑起点。从这点出发,研究会计的其他相关问题,达到对会计的深入认识,形成会计理论,进而指导会计实践,并构建会计理论体系。同时,只有从这个逻辑起点出发,才能减少研究的盲目性,达到对会计的本质性认识。
2、稳定性。所谓稳定性,是指会计理论研究的逻辑起点贯穿于会计理论研究的始终,不因时间、地点、条件的改变而改变。会计的实践活动,会随着时代、社会、经济等的发展而变化,从而使得会计在各个不同的历史时期、同一时期各个不同的客观环境和条件下,有着不同的表现形式,呈现出发展性、复杂性和变化性。但会计作为一门独立的学科,有其内在的稳定性和规定性。这就决定了作为会计理论研究的逻辑起点也必然具有稳定性的特征,不因时代、实践和环境的变化而变化,表现出历史的稳定性。
3、普遍性。这里所讲的普遍性,是指会计理论研究的逻辑起点理应成为而且应当是所有会计学分支的逻辑起点,不能仅仅适用于财务会计范畴。从这个意义上讲,也可把这一特征称为统一性。从最初的结绳记事和绘图记事等会计学科的萌芽状态,到单式记账法的产生、复式记账法的出现,会计基本上是履行反映和监督的职能。这时的会计学科以财务会计为主。后来,随着生产力水平的提高、经济的发展、管理的需要以及人们越来越重视会计等原因,成本会计、管理会计、财务管理以及审计学等学科才相继独立成科。目前,会计学科又包含了一些新的分支,如国际会计、通货膨胀会计、社会责任会计、人力资源会计、环境会计等。因此,会计理论研究的逻辑起点就不能仅是财务会计的逻辑起点,它应该成为整个会计学科体系的逻辑起点。
三、会计环境与会计本质相结合共同作为会计理论研究起点的合理性
前面对会计理论的逻辑起点一一作了介绍和评价，笔者也提出一种新的观点，即把会计环境与会计本质相结合，取长补短，综合考虑，作为会计理论的研究起点。下面来谈谈理由。
在特定历史条件下，会计环境一般是相对稳定的，因此对会计环境理论的认识也是有局限的，如果用系统、历史和发展的观点来研究会计理论，会计环境必然是会计理论研究的首要因素之一。环境变了，则导致对会计其他领域认识的变化。把会计环境作为会计理论研究起点的一个突出优点，表现在理论的前后一贯性和逻辑一致性上，因为考虑了会计环境的因素，把会计环境视为内生变量则减少了理论的不确定性，研究的结果更为稳定，也更符合人们对会计理论内涵的界定。
把会计环境和会计本质作为研究起点，更能解释环境变化所带来的一系列会计理论创新问题。因此，将会计环境纳入会计理论研究的动态过程中，结合对会计本质的认识，就可构建一个分层面的会计理论体系，这样的会计理论体系才能满足会计理论本身发展和指导会计实践的要求，使理论具有前后一贯性和逻辑上的一致性。
【参考文献】
[1] 段志新：“会计理论研究逻辑起点的定位”，《审计与理财》，.5
[2] 刘丽丹：“浅谈会计理论的逻辑起点”，《经济师》，2006.3
[3] 司德奎：“对会计理论逻辑起点论几种观点的评介与思考”，《会计论坛》，2006.3
篇2：会计理论结构逻辑起点探讨毕业论文
会计理论结构逻辑起点探讨毕业论文
摘要：会计理论结构的逻辑起点是会计研究的切入点，逻辑起点的选择科学与否直接决定该理论结构体系的内在严密性，以及它对会计实践的指导和预测作用。论文试图通过介绍作为会计理论结构的逻辑起点应具备的条件，并评析几种会计理论结构逻辑起点论，最后提出将会计对象和会计目标结合起来作为会计理论结构逻辑起点的设想。
所谓会计理论结构是指由具有内在联系的一系列要素组成的概念体系。包括会计在内的任何学科，都需要有一个理论或者叫理论结构，借以建立统一的逻辑体系。因此在研究会计理论结构时，就必须明确会计理论的构成要素和它们之间的逻辑联系。而首先要解决的便是逻辑起点的确定或选择的问题，逻辑起点选择正确与否直接决定该理论结构的严密性与科学性。
1.会计理论结构逻辑起点必须具备的条件所谓逻辑起点，从哲学的角度讲是指从抽象上升到具体全过程出发点的概念、范畴或判断。而在理论研究中则是指理论构建中起决定作用，任何其他概念必须以它为基础和依据的概念。它必须满足以下几个条件：
2 .会计理论结构逻辑起点必须具有可知性。研究事物首先而且必须要了解该种事物的现象，才能从现象中去发现本质，这就要求所要研究的事物要具有可知性。因此作为会计理论结构的逻辑起点就更需要具备自身的可知性。如果作为逻辑起点本身就很模糊，那么由其推导出的其他概念也必然是模糊的，这样的理论结构是经不起实践的检验的。
3 .会计理论结构逻辑起点在结构中起决定作用，能够对其他概念进行推理论证。在会计理论结构中，有很多构成要素，而这些要素概念是能够通过逻辑起点推理论证的。这个推理过程要经得起论证，否则这种结构就是不严密的，导致会计理论的模糊及混乱，从而不能发挥会计理论的指导和预测作用。
4.会计理论逻辑起点必须能够联系会计理论与会计实践。任何理论都是从实践中，又过来指导实践，并在实践中检验、发展、完善。只有和实践紧密联系的理论才是能经得过检验的有用的理论，那么怎么样会计理论才能与会计实践很好的联系、结合起来呢?这要通过会计理论结构的逻辑起点。它是会计理论研究的起点，而会计理论来源于会计实践，只有紧密联系会计实践和会计理论的逻辑起点才能担当这一重任。
5 .会计理论结构逻辑起点应反映研究事物的客观性和人的主观能动性。存在决定认识，认识具有反作用。人们去研究事物，发现规律，是为了满足人们的某种需要。人们研究会计实践，建立会计理论，是为了更好指导会计实践，实现自己的目的。因此在选择逻辑起点时，一方面要反映研究事物的客观存在性或可知性，另一方面也要表达人们的主观愿望。
6.目前存在的几种会计结构逻辑起点论。会计理论产生至今，已有几百年的历史，现代会计理论探索也已经历七八十年，虽然对会计理论的探索研讨有丰富的成果，但到目前对于会计理论结构问题，会计界仍未形成一个统一的看法。对会计理论结构的探讨分歧点主要在于对逻辑起点的选择。目前按逻辑起点的选择可以将会计结构理论分为几种：
7以会计假设为逻辑起点构建会计理论结构。会计假设起点论最早由美国著名会计学家WA佩顿于1922年在《会计理论》一书提出。持这种观点的人认为，会计假设是会计人员对那些未经确切认识或无法直接论证的现象，根据客观的正常情况或趋势做出的合乎事理的推断。因此会计假设是进行演绎的前提条件，应在会计假设的基础上，研究会计职能、会计目标、会计准则、会计概念等。会计假设是进行会计研究的前提条件，但并不表明它是推理的逻辑起点。在会计结构诸要素中，会计假设并不起决定作用，其他诸要素也不以它为基础，如会计假设并不决定会计目标，相反它受会计对象和会计目标的影响、制约。因此，会计假设只能是构建会计理论的一个基石，将它作为逻辑论证的起点，显得有些勉强。
8以会计本质为逻辑起本论文由整理提供点构建会计理论结构。持这种观点的人认为，会计研究首先要解决会计的本质问题，会计理论首先要回答会计是什么的问题，这是对会计的`根本认识。我国传统会计理论研究是以会计本质作为逻辑起点的，进而研究会计对象、会计职能、会计属性、会计任务、会计方法等。不同学派之间的争议大都源于对会计本质的不同认识和表述，这种独特的理论构建的起点和研究方式造就了我国独特的会计理论结构。在我国当时特定历史条件下，这种研究有着积极的作用，促进了我国会计理论的发展。然而把会计本质作为会计理论结构的逻辑起点有很大的局限性。从理论与实践的关系看，会计本质属于纯理性的范畴，是揭示会计深层次的规律。以此作为逻辑起点易使会计理论脱离实际，使其失去与外部经济环境的密切联系并且有本末倒置之嫌。因为在构建会计结构理论时，应该是由各会计理论要素研究分析中抽象出会计本质，而不应该是首先由会计本质来推导其他要素概念。事实上，会计本质是会计理论的核心，是理论反映的内在必然联系，对会计本质的研究，应贯穿于会计理论研究的始终，揭示会计本质是会计理论研究的目的和任务。
9 以会计环境作为逻辑起点构建会计理论结构。持这种观点的人认为，只有将会计环境作为会计理论的一个重要组成部分，根据对不同的会计环境的分析，才能确立正确的会计目标，然后根据不同的会计目标制定出与会计目标相对应的会计假设、会计原则、及会计处理程序和方法等。以会计环境作为会计理论结构的逻辑起点，也具有一定的局限性。按照系统论的观点，系统无处不在，每个系统都要受到更大系统的制约。对每个系统而言，由于处在其他系统的包围之中，就形成了系统的环境。会计系统是社会经济系统中的一个子系统，它的运行在很大程度上要受社会经济环境的影响。因此，应把会计理论研究的视野扩展到会计系统以外的社会、政治、经济、法律环境中去。然而，把会计放在社会、政治、经济、法律环境中去，并不意味着会计环境是会计理论研究的逻辑起点。因为环境是指存在于系统之外的对研究系统有影响作用的一切系统的总和。研究会计离不开会计环境，但是，会计环境并不是会计本身，它并不是构成会计理论结构的要素。
10 以会计目标为逻辑起点构建会计理论结构。美国的财务会计概念结构是以目标作为研究起点，用于指导所有项目的研究，并作为整个概念结构的基础。持这种观点的人认为，任何研究领域的起点都是提出研究的界限和确定它的目标，因此会计目标是会计理论结构的逻辑起点，并以此为基点构建会计理论结构的基本思路为：会计目标―会计假设―会计基本概念―会计准则。这种观点认为会计目标是会计理论
结构的最高层次，是决定会计假设、会计原则和会计技术的基础。后几种结构要素都是从不同角度来保证会计目标的实现。这种观点是目前较为流行的观点。按照不同的目标又分为决策有用学派和经营责任学派。会计目标起点论的优点是能够把外部环境与会计系统有机的协调起来，能使会计理论和会计实践紧密起来，弥补本质起点论的不足，因此目前为我国多数学者认同。但从会计目标来看，它是人们对会计工作达到的要求和期望，显然是主观的东西。抛开客观的研究事物，以一个主观的目标作为理论研究的逻辑起点，仍然有不尽人意的地方。并且虽然它可以决定会计准则的制定，(因为会计准则正是为了实现会计目标而制定的规则，也是主观意志的结果)但是它并不能决定会计对象。如果为避免这种质疑，而将会计对象剔除出会计理论结构更是不妥当。
11 以会计对象作为起点。认为经济活动的存在是会计理论研究的起点，它是其他理论的基础。会计的对象是经济活动(具体的说是资本价值运动)，由于有经济活动才需要计量其“所得”和“所费”，考核经济效益;为了如实计量、反映经济活动，又必须制订科学规范的会计准则;经济活动具有不确定性，为了实现会计的目标，对经济活动的计量(方法)必须在一定的前提条件下进行，于是引出了会计假设。会计对象起点论，符合一般的逻辑思维，即从具体事物出发，推导、研究与之相关的更深层次的概念。但作者认为，构建理论结构并不等同于一般的推理、思维过程。理论结构的逻辑起点除了推理的起点外，更应突出其对其他理论要素的决定作用。会计对象是客观存在的事物，如果没有人们的主观意愿，即会计目标，也就不会有为达到会计目标而制定的会计准则、会计假设了。因此以会计对象为会计结构的逻辑起点，仍然有不尽人意的地方。
12会计对象与会计目标的结合是会计理论结构逻辑起点的合理选择。通过以上分析，作者认为，在会计理论结构诸要素中，无论哪一个单个的要素(会计假设、会计本质、会计目标、会计对象)均不能理所当然的位居逻辑起点而决定其他的各要素，并且不能同时符合前述的几个条件。作者通过分析比较认为，会计对象和会计目标共同作为会计理论结构的逻辑起点是比较合理的选择，因为他们能够满足作为会计理论结构逻辑起点的四个条件。
13 会计对象和会计目标作为会计理论结构逻辑起点具备可知性条件。会计对象是会计实践作用的对象，是客观存在的，在一定时期内是确定的，可知的。而会计目标，是人们期望会计系统达到的目的或境界。会计目标受到会计对象的制约，会计目标不能超过会计实践的太远。虽然会计目标呈现多元化趋势，但是在一定时期，会计目标仍然是可以确定、认知的。
14会计对象和会计目标作为会计理论结构逻辑起点，能够紧密联系会计理论和会计实践。会计对象本身就是会计实践的对象，是会计实践的重要组成部分。实践是主观见之于客观的活动，实践还体现出人的主观能动性与主观愿意。这样的话，因此会计目标是人们基于会计实践、会计对象所做出的愿意表达，并为此愿意研究促进会计实践发展的会计理论。因此，它们共同作为逻辑起点，能够紧密联系会计理论和会计实践。
15会计对象和会计目标作为会计理论结构逻辑起点，对其他要素起决定作用，能够对其它要素进行推理论证。会计目标和会计对象作为会计理论结构逻辑起点既能体现客观存在对构建理论结构的制约，也能体现主观意愿对其他要素的决定作用。会计目标一方面要受会计对象的制约，另一方面，要反映人们对自身利益的要求，这样，两者综合起来作为会计理论结构的起点，既能够反映客观事物的规律，又能体现主观的意志，并共同决定其他的理论要素如会计假设、会计准则、会计本质。
16会计对象和会计目标作为会计理论结构逻辑起点是客观性和主观性的统一。在此逻辑起点当中，会计对象是客观的，而会计目标则是人们的主观意思表示。由二者结合起来的会计理论结构逻辑起点当然满足客观性和主观性的统一要求。
参考文献
[1] 葛家澍教授于在中国会计教授会第三次年会所做主题报告的整理稿
[2] 宋英慧会计目标是会计理论结构的逻辑起点税务与经济，，3
[3] 廖洪本论文由整理提供也论会计目标江汉石油学院学报(社科版)，，3
[4] 吴群琪论会计理论结构交通财会，，8
[5] 葛家澍什么是会计理论会计研究，2000，10
[6] 吴联生会计研究起点理论述评会计研究，1998，10
篇3：会计理论的逻辑起点浅议论文
会计理论的逻辑起点浅议论文
[摘要] 会计理论的逻辑起点是会计理论研究的切入点，是把握会计理论整体结构的关键，然而逻辑起点这个话题一直以来都是会计研究与争论的热点。在逻辑起点研究的历史上曾出现过会计假设起点论、会计目标起点论、会计本质起点论、会计环境起点论、会计对象起点论、会计职能起点论等几种主要的观点，但这些观点或多或少的存在一些不足。因此笔者提出将会计目标和会计环境相结合作为逻辑起点，两者相结合能够满足作为逻辑起点的各项条件，并且具有可行性。
[关键词] 会计理论；会计目标；会计环境；逻辑起点
会计理论的逻辑起点是会计研究最本源的、可以对整个逻辑体系进行推理和论证的出发点。而目前，从何处着手研究会计理论即会计理论的逻辑起点问题是一个有争论的问题。理论界曾出现过会计本质起点论、会计假设起点论、会计对象起点论、会计职能起点论，会计环境起点论等五种主要观点。在这些观点中，可以看到在会计理论界存在着各种各样的评判标准，并阐述出自身的观点，有自己的合理性。但笔者认为都没有能够形成一个比较完整的理论框架，存在着或多或少的缺陷。就此，笔者对会计理论逻辑起点略作探讨，与同仁共同商讨。
一、会计理论逻辑起点研究的历史回顾
回顾20世纪各国会计研究史不难发现， 关于会计理论的逻辑起点的讨论大致可分成四个阶段： 第一阶段是在20世纪50年代末期前， 会计理论研究的逻辑起点的认识处于模糊状态。第二阶段是在20世纪50年代末至60年代，以会计假设作为会计理论研究逻辑起点时期。第三个阶段是在20世纪60年代，会计界在研究会计理论过程中，经历了会计理论研究出发点由会计假设向会计目标的转。第四个阶段是20世纪60年代后到现在，对会计理论逻辑起点问题出现百家争鸣的局面，产生了各种各样的评判标准。从上述人们对会计理论起点的研究历史的分析中看出， 对会计理论逻辑起点的认识是在不断变化之中的，而现阶段笔者认为，应该以会计环境与会计目标相结合构成会计理论研究的逻辑起点。
二、会计理论逻辑起点主要观点评述
（一）会计假设起点论
会计假设最早是由美国的会计学家佩顿首次提出的。此理论认为会计假设是用来推倒基本原则和准则的依据。会计假设是会计人员为了进行会计实践而对会计环境中的某些事项和现象所做的推断。由此可以看出会计假设是建立在人主观因素上，并对客观环境所做的推断， 同时也应该看到，会计假设源于客观环境，客观环境是复杂的、多变的，而如何形成会计的假设，形成多少假设以及假设有多少层次又参与了人的主观因素于其中，是不确定的。因此，以会计假设作为会计理论的逻辑起点受到主观和客观因素的双重制约。
（二）会计目标起点论
会计目标起源于20世纪60年代末至70年代初，由于当时以会计假设为起点构建财务会计概念结构不尽如人意，于是，西方会计理论研究的起点开始转向会计目标。会计目标论认为，会计理论体系是把会计目标作为建立会计理论的首要依据。作为一个理论体系，会计应首先明确目标，而且会计准则只能以一致的目标为基础才能有效。但仔细推敲，笔者认为会计目标也存在自身的缺陷。从哲学的角度来看，会计目标起点论容易过分夸大人的主观能动性。目标的确立是人在一定客观环境下的主观行为意识，带有强烈的主观色彩，容易导致主观决定客观的错误。
（三）会计本质起点论
我国传统的理论研究奉行本质起点论，研究理论问题就必须从研究本质问题着手。本质起点论认为一事物之有别于另一事物，就是根据它的本质属性来确定的，会计的概念也是如此。也就是说会计本质是关于会计根本属性的抽象范畴，它是推理论证其他抽象范畴的基础之一，如从会计本质可推出会计职能、会计对象等，但由于会计本质是一个纯粹的理论概念，不能反映出会计内在理论和会计外部环境的联系，也就不能成为会计理论系统的向导和沟通会计理论与实践的桥梁。因此以会计本质作为逻辑起点，将会使会计理论不能反映会计环境的变化，严重脱离会计实践的状况。当前，我国会计研究已逐步放弃以会计本质作为起点，说明会计本质起点论将逐步退出历史的舞台。
（四）会计环境起点论
会计环境系指会计产生、发展的外部客观环境。会计环境影响会计的本质，进而影响会计职能。会计环境起点论认为，会计的历史发展始终受环境的影响与支配。1992年的《21世纪的战争与和平-会计控制、会计教育纵横论》一文认为“考察会计职业之兴起，会计学科之建设，以及论其发展变化的历史时代特制，必然要从环境问题研究入手，由此方能究其渊源，探明原理，洞察其本质揭示其规律。”由此会计环境起点论对会计系统的重要性是不可否认的。但是，环境毕竟是外部的条件，是事物发展的外因，它只能起到影响而不是决定的作用。再加上该论点强调客观环境的主导作用，容易夸大客观会计环境的决定性，忽视人的主观能动性。
（五）会计对象起点论
会计对象作为会计理论的逻辑起点来构建整个会计理论体系，具有较强的针对性。1992年的《论会计理论体系的基础理论与起点理论》一文认为“会计理论体系就是将这些既相互联系又相互区别的会计理论按照所研究的会计对象的自身逻辑关系进行有机结合而形成的一个完整的、多层次的系统”。由此指出会计对象起点论自身存在的合理性。但是，笔者认为其不足之处在于它的范围概括得还太窄，只注重于会计客体的问题，而会计是一种主观见之于客观的活动，从某种意义上讲，会计对象仍然是第二性的、被动的。因此，以会计对象起点论作为逻辑起点缺乏一定的科学合理性。
（六）会计职能起点论
会计职能是指会计的功能，即会计是做什么的，有什么样的作用。19的《会计基本理论比较研究》一书认为“会计职能内显结构与本质，外联系统与环境，核算和控制会计对象与要素，制约会计目标，贯穿于会计工作全过程。”显然，该书认为会计职能能够连接起会计环境和会计系统，故因作为会计理论的逻辑起点。笔者认为以该理论为逻辑起点有不妥之处，关于会计理论的研究必然会涉及会计本质问题，但由于会计本质是一个纯粹的理论概念，不能联系会计理论和会计环境，从而不能构建逻辑严密内容完整的会计理论体系，因此作为会计本质具体化的会计职能就更是无从谈起。
三、会计理论逻辑起点应具备的条件
会计理论的逻辑起点是实践探索的历史起点、理论研究的导向，是最普遍和最简单的现象。会计理论的逻辑起点是会计理论研究的切入点，起到一个理论研究的开头作用，掌握了会计理论的逻辑起点，就好比找到一个源头由此顺流而下逐层推导各个阶段及研究内容，以便于明确整个理论体系，这样就能很好的把握会计理论的整体结构。因此准确的定位会计理论的逻辑起点对学习和理论的研究有很好的指导作用。那么进行会计理论逻辑起点研究时我们就要慎重考虑什么理论可以作为逻辑起点，这就要认真地考查会计理论逻辑起点应具备那些条件。笔者认为作为会计理论逻辑起点的应具备如下条件：
1. 会计理论的逻辑起点必须是客观的。只有客观存在的事物才能被人们所发觉，客观性就是能够为人所感觉与认识，并通过研究能掌握其发展规律，抓住其本质的。一个理论的起点若不可被认识就无法掌握该理论的精髓。
2. 会计理论的逻辑起点必须是能够连接会计系统和会计环境以及能够连接会计系统内部各个要素。会计系统是由多个要素构成的理论体系，而会计环境是一个相对独立的大环境，两者要联系起来就得通过会计理论的逻辑起点贯穿其间。
3. 会计理论的逻辑起点必须能够对其他范畴进行推理论证。若明确了一个起点，掌握其本质，就可以顺着它的规律推导出一个又一个的理论范畴。这是由起点客观性、可推导性决定了的，使该理论能够一直延伸、发展下去。
4. 会计理论的逻辑起点能够联系会计理论和会计实践。作为一个理论的逻辑起点，能够推导出一系列的理论，并能够将理论运用于实践、指导实践，而实践得出来的结果又可以来论证理论，两者不断的`指导与论证，来延续其理论的发展，使之不断完善。
5.会计理论的逻辑起点是会计产生与发展的动因。前面已经几次提到一个理论的逻辑起点能推导出新的理论范畴，并在实践的论证下不断完善与发展，而且能够随着环境的不断变化，并不是短暂存在的，是一个延续的过程，是会计存在的必然性。
四、会计目标和会计环境相结合作为逻辑起点的理由及基本构想
（一）会计目标与会计环境结合的合理性
既然已经论证了目标的确立是人在一定客观环境下的主观行为意识，强调了人对会计环境的意识反映，侧重于人的主观能动性，带有强烈的主观色彩，因此较容易忽视客观环境的作用，导致主观决定客观的错误。会计环境起点论片面的强调客观环境的主导作用，而容易夸大客观决定性，忽视人的主观能动性。又因为作为会计系统中的会计目标，是整个大理论体系的一部分，和外部客观环境的结合能起到连接会计系统和会计环境的作用。由此，可以看出两者之间存在着很强的互补性。若是把两者结合，不仅可以避开自身的不足，也可以规范逻辑起点，这个一直争论的问题。把两个观点结合较之于目前存在的各种观点来说是相对完整的具有一定的合理性。
（二）会计目标与会计环境相结合具备作为会计逻辑起点论的条件
1. 两者相结合是能够被我们了解、把握即具有可知性。会计目标是信息使用者做出的要求，它是会计环境对会计系统要求的反映，也是会计系统满足会计环境的要求的标准，如不同的会计信息使用者对会计信息的要求不同，会计系统则通过客观环境的具体情况提供不同的会计信息，会计目标起点论强调了主观能动性，说明会计目标是可以被了解与掌握的。会计环境既然是客观存在的，就能够感觉与把握，进而才能够去适应。
2. 两者相结合能够连接会计系统与会计环境。会计目标本身就是对会计环境的一个反映，是受会计环境影响的，不同的会计环境对会计目标的具体要求不同，在这样一个特定的环境下，形成了会计目标，而会计目标从属于会计系统这个大体系，因此，会计环境和会计系统就能够很好的联系起来。
3.两者相结合能对其他抽象范畴进行推理论证。在一定的会计环境下会计目标可推导出特定的会计假设，因为会计目标规定了给谁提供信息，什么期间的信息，以什么计量形式提供信息，相应的就有了会计主体假设、会计期间假设、货币计量假设和持续经营假设。会计假设作为会计人员在变化不定的会计环境下为进行会计工作所作出的合理推断， 实质上是环境对会计发生作用的最好体现。会计概念的产生也是会计环境发展到一定阶段的产物，并随着会计环境的变化而不断被赋予着更新、更全面的内涵。
4. 两者相结合能够联系会计理论与会计实践。会计实践在会计环境中进行，通过作用于会计对象来达到会计目标，由于会计目标作为一种会计理论又会受会计环境的影响，才使得理论与实践相统一，这正是会计环境（客观性）和会计目标（主观性）互补性的充分体现。
5. 两者是会计产生和发展的根本动因。会计环境是会计赖以产生、发展的外部客观条件。会计环境影响着会计思想、会计理论、会计模式、会计实务的历史条件和社会、政治、经济、文化等客观状况，而会计本质、对象、假设、目标都统一于社会活动中，通过会计目标对环境的反映，并随之变化而变化，来促进整个会计理论的变化发展。上述5点，能明确反映出以会计目标起点论与会计环境起点论相结合作为会计理论研究的逻辑起点构建的会计理论体系的基本框架，不仅能满足其作为会计逻辑起点的各项基本条件，而且以哲学的角度研究可以说明两者结合能够避开自身存在的不足，是互补的、合理的，可以构建起一个相对完整的理论体系的。这样的论点才是唯物辩证的，才是经得起不断考验、论证的。因此，把会计目标起点论和会计环境起点论结合起来研究是具有可行性的。
参考文献
[1] 朱小平。 会计理论与方法研究[M]. 北京：中国人民大学出版社。.
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[5]吴联生。会计研究起点理论评述[J].会计研究，1998，（10）。
篇4：简析会计理论逻辑起点
简析会计理论逻辑起点
摘 要：任何事物的运动和发展都有一个始点。科学合理的逻辑起点是理论建立的客观基础，是推动理论发展的重要方向标。研究会计理论逻辑起点对会计理论的发展具有重要意义。本文首先介绍了会计理论逻辑起点的含义及其研究意义，然后对现存几大逻辑起点论进行了阐述与评价。最后提出将会计本质、会计目标和会计环境相结合作为会计理论逻辑起点的建议。
关键词：逻辑起点;会计本质;会计目标;会计环境
一、会计理论体系逻辑起点含义及特征
任何事物的运动和发展都有一个过程，在这个过程开展之前必然有一个始点作为事物的开端，推进事物实践和理论的研究和发展。
科学理论强调系统性和内在联系性，其研究事物的客观规律和本质属性，逻辑缜密，是一套严谨的逻辑体系。我们将开展这种逻辑体系赖以推理、论证的最本源的抽象范畴称之为逻辑起点。它是最抽象、最初、最简单的范畴，是整个理论体系和逻辑演绎进程得以开展的最初始点及客观依据。
会计理论作为一门科学理论，是一个逻辑严密、完整、系统化的理论，是对会计实践的理性认识。会计理论体系的开端称之为会计理论逻辑起点，它是会计学科理论体系赖以推理论证的最本源的抽象范畴。会计理论逻辑起点具有逻辑起点的全部特征：
1.最一般、最简单的抽象范畴，能对其他抽象范畴进行推理论证。
2.必须能联系会计理论与会计实践。
3.必须能连接会计系统与会计环境。
4.必须具有可知性。
二、会计理论逻辑起点研究意义
研究会计理论逻辑起点对会计理论的研究有着十分重要的意义：
(一)有利于会计理论体系科学地建立
会计理论体系的建立与发展首先要有一个科学合理的逻辑起点。科学合理的开端能将会计理论各个构成要素紧密联系在一起，使其前后一致，环环相扣，在逻辑上能够经得起推理和论证。良好的逻辑起点能正确指引会计理论未来的发展道路。
(二)有利于会计理论的深入发展和观念更新
目前众学者对会计理论逻辑起点存在不同的观点。在起点研究的过程中，要求会计研究者明确研究思路，碰撞出智慧的火花，不断地更新观念以提高会计理论研究成果，推动整个会计理论研究工作的开展与深入发展。
(三)有利于指导会计实践
理论与实践的关系好比一对在孕育中的连体兄弟。两者看似独立，但任何一方的行为都可能影响另一方的行为。若在孕育的过程中强制将两者分开，那么必定会出现一些问题。同理理论与实践若脱节，两者均不能得以长久发展。理论指导实践，实践推动并支撑理论发展。而会计逻辑起点是会计理论发展至关重要的点，故会计理论逻辑起点有利于指导会计实践。
三、会计逻辑起点论主要观点的介绍及评价
综观西方会计理论研究成果，结合我国自身环境，我国会计界在关于逻辑起点问题上观点诸多，产生了不同的学派。下面对几种主要的观点进行介绍及评价：
(一)会计对象起点论
会计对象起点理论认为任何一门学科的性质取决于它的研究对象。会计对象作为会计实践客体的抽象是一种客观存在的关系。它既来源于会计实务，又反映会计实务。会计对象决定着会计目标、会计原则、会计方法等，是会计理论要素中最本源的抽象范畴。因此将其作为会计研究的起点。
以会计对象作为逻辑起点，首先要认识什么是会计对象。而会计对象具有高度的抽象性，目前众说纷纭，没有具体的结论。曾经把“资金运动”作为会计研究的对象，但在实际的操作中，并不是所有的价值运动都具有资金的特性，“资金”的范畴又存在着众多争议。因此我们说会计对象的抽象性对会计实践的指导会比较间接。要真正从质和量的结合上去具体清楚全面地将会计对象呈现出来，必须将其具体化，所以形成了会计要素。那么应当如何分会计要素呢?分成几部分合适呢?这类问题的提出还要追溯考虑到会计的目标，故会计对象仍要建立在会计目标的基础上。将其作为会计理论的逻辑起点可能不能正确地对其他抽象范畴进行合理地推理论证，且不是最初的抽象范畴。
(二)会计目标起点论
会计目标是指会计所要达到的标准与境地。在西方财务会计概念框架的影响下，我国会计学界提出会计目标起点论，认为会计作为一个信息系统，首先应明确目标。如果没有一个合理明确的目标，往后的研究便会漫无目的、紊乱无序。会计目标是会计工作运行的指向，是整个会计系统运行的定向机制。
从逻辑起点的特征上看，会计目标反映了会计发展过程中内在的必然联系;反映了会计的本质，决定和制约着会计假设、会计概念和会计准则;会计目标通过外部环境加以制定能够联结会计系统与会计环境;科学明确的会计目标能够为人们所知。故会计目标符合会计逻辑起点的要求。但是，会计目标的界定离不开对会计本质的认识。在一定意义上，会计目标还受基本假设的制约，离开了会计基本假设就达不到目的。
(三)会计本质起点论
事物的本质和属性决定了该事物的运动、发展和变化。会计本质起点论认为，本质是决定一物区别于另一物的根本属性。会计本质从总体上规定了会计的职能和发展方向，是确定和解释其他会计概念的依据。会计本质是关于会计根本属性的抽象范畴，它是推理论证其他抽象范畴的基础之一。但是将会计本质作为逻辑起点具有很大的局限性。其抽象的理论概念不能联接会计系统与环境、会计理论与实践，只能作为会计纯理论的研究起点，而不能作为会计应用理论的起点;同时会计本质的难理解性又不符合逻辑起点的特征。所以以会计本质作为会计研究起点，对会计理论结构的构建和研究起不到充分推动论证的作用，并且不能反映会计环境的变化，严重脱离会计实践。
(四)会计职能起点论
会计职能起点论认为会计职能反映了会计的本质，体现了会计的基本功能。它反映社会经济环境对会计的要求，又反映会计满足环境需求的可能性。它联结会计系统与环境，应将其作为会计研究的起点。
对于会计本质高度的抽象性和不可知性，我们对会计本质进行了具体化。至今学术界对会计职能所持观点不同，从“一职能论”发展到“八职能论”。然而对于会计本质的理解每个人见解不同，其抽象的本质难以定位，那么其具体化的职能实际上也难以知晓。虽然会计职能能够与会计实践和理论密切联系在一起的，但却不能推理论证会计目标、会计对象、会计环境等。会计目标和环境的改变都可能导致会计职能的变化。因此它不符合会计理论逻辑起点的推理论证其他抽象范畴及可知性的特征。
(五)会计假设起点论
会计假设是会计人员面对变化不定的会计环境，为了进行会计实践而所作的判断和估计。目前我国的会计假设包括会计主体、持续经营、会计期间、货币计量四项基本前提。对会计空间、时间以及计量尺度进行限定，具有区别于其他科学或事物的本质特征，同时它是从实践中概括出来的最抽象、最一般的东西，具有客观性。
尽管会计假设与会计实践和会计理论的联系十分密切，但也存在一定的限定性。假设毕竟是假设，它与现实环境不在一个范围内。如果假设在现实中，那么它就不能称之为假设。从这一点来看，它是与变化的现实环境相脱节的。再者，假设是人的主观思维，虽然它是经过合理论证，具有逻辑客观性，但并不是完全正确或包含了每一种发生的可能，总会存在一定的误差。同时，假设本身也是变化的，一旦会计环境变化，当前的会计假设很可能不在适应，将不断地面临修正。会计假设还受会计本质和会计目标的制约。这样看来，假设建立在一定基础上，作为逻辑起点并不合适。
(六)会计环境起点论
任何事物都是在一定的环境中产生、存在和(下转第157页)(上接第154页)发展的'。会计依存于特定的环境，同时又反作用于环境。会计活动本身就具有社会性。一方面，会计活动会随着其所处的社会经济环境的改变而不断发展变化;另一方面，人们对会计的认识也受客观环境的影响。会计外环境中的政治、法律、文化等因素决定着会计目标，会计内环境决定着会计的本质。
会计与环境密不可分，但会计环境是会计理论体系的外部系统，并不是会计本身，不能将其自身与会计系统联系起来，更不能联系会计理论与会计实践，也不能推导出会计其他抽象范畴。而且会计外环境也是其他学科的环境，这样并不能区分会计与其他学科的特点。同时会计环境处于不断地变化中，以会计环境作为会计研究起点，并不能构造逻辑严密、内容完整的会计理论结构。
四、结论与建议
综观当前几大学派的会计理论逻辑起点观，个人认为每个起点论在一定程度上相互制约，相互影响。如会计对象受会计目标的影响;会计目标的界定既要认识会计的本质，还要受会计环境的制约;会计本质又影响着会计职能等等。黑格尔把辩证法发展的过程比作一个圆圈。对于科学来说，重要的东西并不是一定要以一个纯粹的直接物作为开端，科学的整体本身是一个圆，起点转过一圈后又回到终点，起点既是终点，终点既是起点，终点是起点的目的，起点在终点中实现。所以会计理论的逻辑起点并不纯粹以某一项因素作为开端，很多因素都在相互影响，相互制约。离开了其中一个因素，另一个因素并不能独立存在。
笔者个人更倾向于将会计本质、会计目标和会计环境三者结合作为会计理论逻辑起点。在会计理论体系建立以前要了解什么是会计?会计的本质是什么?对会计本质有一个正确的认识才能推动整个会计理论的发展。当然本质的认识是建立在一定的环境中的。而在一定的会计环境下设定会计的目标又是会计工作的方向标，对会计研究起着极为重要的指导作用。三者相互补充，并影响着其他因素。三者结合以后能够对其他抽象范畴进行推理论证，能够联系会计理论和实践，能够连接会计系统与环境并且可知，具有逻辑起点的特征，个人认为比较合理。
参考文献
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[3]司德奎.会计理论逻辑起点论几种观点的评介与思考[J].会计之友,(6).
[4]宋英慧.会计目标是会计理论框架的逻辑起点[J].税务与经济,(3).
[5]裘宗舜,段萍.会计理论体系的逻辑起点问题[J].财会通讯,(3).
篇5：再论会计理论的逻辑起点的论文
[摘要]会计理论的逻辑起点是会计理论研究的切入点，是把握会计理论整体结构的关键，然而逻辑起点这个话题一直以来都是会计研究与争论的热点。在逻辑起点研究的历史上曾出现过会计假设起点论、会计目标起点论、会计本质起点论、会计环境起点论、会计对象起点论、会计职能起点论等几种主要的观点，但这些观点或多或少的存在一些不足。因此笔者提出将会计目标和会计环境相结合作为逻辑起点，两者相结合能够满足作为逻辑起点的各项条件，并且具有可行性。
（一）会计本质起点论
我国传统的理论研究奉行本质起点论，研究理论问题就必须从研究本质问题着手。本质起点论认为一事物之有别于另一事物，就是根据它的本质属性来确定的，会计的概念也是如此。也就是说会计本质是关于会计根本属性的抽象范畴，它是推理论证其他抽象范畴的基础之一，如从会计本质可推出会计职能、会计对象等，但由于会计本质是一个纯粹的理论概念，不能反映出会计内在理论和会计外部环境的联系，也就不能成为会计理论系统的向导和沟通会计理论与实践的桥梁。因此以会计本质作为逻辑起点，将会使会计理论不能反映会计环境的变化，严重脱离会计实践的状况。当前，我国会计研究已逐步放弃以会计本质作为起点，说明会计本质起点论将逐步退出历史的舞台。
（二）会计环境起点论
会计环境系指会计产生、发展的外部客观环境。会计环境影响会计的本质，进而影响会计职能。会计环境起点论认为，会计的历史发展始终受环境的影响与支配。1992年的《21世纪的战争与和平-会计控制、会计教育纵横论》一文认为“考察会计职业之兴起，会计学科之建设，以及论其发展变化的历史时代特制，必然要从环境问题研究入手，由此方能究其渊源，探明原理，洞察其本质揭示其规律。”由此会计环境起点论对会计系统的重要性是不可否认的。但是，环境毕竟是外部的条件，是事物发展的外因，它只能起到影响而不是决定的作用。再加上该论点强调客观环境的主导作用，容易夸大客观会计环境的决定性，忽视人的主观能动性。
（三）会计对象起点论
会计对象作为会计理论的逻辑起点来构建整个会计理论体系，具有较强的针对性。1992年的《论会计理论体系的基础理论与起点理论》一文认为“会计理论体系就是将这些既相互联系又相互区别的会计理论按照所研究的会计对象的自身逻辑关系进行有机结合而形成的一个完整的、多层次的系统”。由此指出会计对象起点论自身存在的合理性。但是，笔者认为其不足之处在于它的范围概括得还太窄，只注重于会计客体的问题，而会计是一种主观见之于客观的活动，从某种意义上讲，会计对象仍然是第二性的、被动的。因此，以会计对象起点论作为逻辑起点缺乏一定的科学合理性。
（四）会计职能起点论
会计职能是指会计的功能，即会计是做什么的，有什么样的.作用。的《会计基本理论比较研究》一书认为“会计职能内显结构与本质，外联系统与环境，核算和控制会计对象与要素，制约会计目标，贯穿于会计工作全过程。”显然，该书认为会计职能能够连接起会计环境和会计系统，故因作为会计理论的逻辑起点。笔者认为以该理论为逻辑起点有不妥之处，关于会计理论的研究必然会涉及会计本质问题，但由于会计本质是一个纯粹的理论概念，不能联系会计理论和会计环境，从而不能构建逻辑严密内容完整的会计理论体系，因此作为会计本质具体化的会计职能就更是无从谈起。
篇6：再论会计理论的逻辑起点的论文
会计理论的逻辑起点是实践探索的历史起点、理论研究的导向，是最普遍和最简单的现象。会计理论的逻辑起点是会计理论研究的切入点，起到一个理论研究的开头作用，掌握了会计理论的逻辑起点，就好比找到一个源头由此顺流而下逐层推导各个阶段及研究内容，以便于明确整个理论体系，这样就能很好的把握会计理论的整体结构。因此准确的定位会计理论的逻辑起点对学习和理论的研究有很好的指导作用。那么进行会计理论逻辑起点研究时我们就要慎重考虑什么理论可以作为逻辑起点，这就要认真地考查会计理论逻辑起点应具备那些条件。笔者认为作为会计理论逻辑起点的应具备如下条件：
1.会计理论的逻辑起点必须是客观的。只有客观存在的事物才能被人们所发觉，客观性就是能够为人所感觉与认识，并通过研究能掌握其发展规律，抓住其本质的。一个理论的起点若不可被认识就无法掌握该理论的精髓。
2.会计理论的逻辑起点必须是能够连接会计系统和会计环境以及能够连接会计系统内部各个要素。会计系统是由多个要素构成的理论体系，而会计环境是一个相对独立的大环境，两者要联系起来就得通过会计理论的逻辑起点贯穿其间。
3.会计理论的逻辑起点必须能够对其他范畴进行推理论证。若明确了一个起点，掌握其本质，就可以顺着它的规律推导出一个又一个的理论范畴。这是由起点客观性、可推导性决定了的，使该理论能够一直延伸、发展下去。
4.会计理论的逻辑起点能够联系会计理论和会计实践。作为一个理论的逻辑起点，能够推导出一系列的理论，并能够将理论运用于实践、指导实践，而实践得出来的结果又可以来论证理论，两者不断的指导与论证，来延续其理论的发展，使之不断完善。
5.会计理论的逻辑起点是会计产生与发展的动因。前面已经几次提到一个理论的逻辑起点能推导出新的理论范畴，并在实践的论证下不断完善与发展，而且能够随着环境的不断变化，并不是短暂存在的，是一个延续的过程，是会计存在的必然性。
四、会计目标和会计环境相结合作为逻辑起点的理由及基本构想
（一）会计目标与会计环境结合的合理性
既然已经论证了目标的确立是人在一定客观环境下的主观行为意识，强调了人对会计环境的意识反映，侧重于人的主观能动性，带有强烈的主观色彩，因此较容易忽视客观环境的作用，导致主观决定客观的错误。会计环境起点论片面的强调客观环境的主导作用，而容易夸大客观决定性，忽视人的主观能动性。又因为作为会计系统中的会计目标，是整个大理论体系的一部分，和外部客观环境的结合能起到连接会计系统和会计环境的作用。由此，可以看出两者之间存在着很强的互补性。若是把两者结合，不仅可以避开自身的不足，也可以规范逻辑起点，这个一直争论的问题。把两个观点结合较之于目前存在的各种观点来说是相对完整的具有一定的合理性。
（二）会计目标与会计环境相结合具备作为会计逻辑起点论的条件
1.两者相结合是能够被我们了解、把握即具有可知性。会计目标是信息使用者做出的要求，它是会计环境对会计系统要求的反映，也是会计系统满足会计环境的要求的标准，如不同的会计信息使用者对会计信息的要求不同，会计系统则通过客观环境的具体情况提供不同的会计信息，会计目标起点论强调了主观能动性，说明会计目标是可以被了解与掌握的。会计环境既然是客观存在的，就能够感觉与把握，进而才能够去适应。
2.两者相结合能够连接会计系统与会计环境。会计目标本身就是对会计环境的一个反映，是受会计环境影响的，不同的会计环境对会计目标的具体要求不同，在这样一个特定的环境下，形成了会计目标，而会计目标从属于会计系统这个大体系，因此，会计环境和会计系统就能够很好的联系起来。
3.两者相结合能对其他抽象范畴进行推理论证。在一定的会计环境下会计目标可推导出特定的会计假设，因为会计目标规定了给谁提供信息，什么期间的信息，以什么计量形式提供信息，相应的就有了会计主体假设、会计期间假设、货币计量假设和持续经营假设。会计假设作为会计人员在变化不定的会计环境下为进行会计工作所作出的合理推断，实质上是环境对会计发生作用的最好体现。会计概念的产生也是会计环境发展到一定阶段的产物，并随着会计环境的变化而不断被赋予着更新、更全面的内涵。
4.两者相结合能够联系会计理论与会计实践。会计实践在会计环境中进行，通过作用于会计对象来达到会计目标，由于会计目标作为一种会计理论又会受会计环境的影响，才使得理论与实践相统一，这正是会计环境（客观性）和会计目标（主观性）互补性的充分体现。
5.两者是会计产生和发展的根本动因。会计环境是会计赖以产生、发展的外部客观条件。会计环境影响着会计思想、会计理论、会计模式、会计实务的历史条件和社会、政治、经济、文化等客观状况，而会计本质、对象、假设、目标都统一于社会活动中，通过会计目标对环境的反映，并随之变化而变化，来促进整个会计理论的变化发展。上述5点，能明确反映出以会计目标起点论与会计环境起点论相结合作为会计理论研究的逻辑起点构建的会计理论体系的基本框架，不仅能满足其作为会计逻辑起点的各项基本条件，而且以哲学的角度研究可以说明两者结合能够避开自身存在的不足，是互补的、合理的，可以构建起一个相对完整的理论体系的。这样的论点才是唯物辩证的，才是经得起不断考验、论证的。因此，把会计目标起点论和会计环境起点论结合起来研究是具有可行性的。
主要参考文献
[1]朱小平。会计理论与方法研究[m].北京：中国人民大学出版社。.
[2]罗勇，李定清。会计理论体系研究[m].重庆：重庆出版社。.
[3]谢德仁。会计理论研究逻辑起点及会计理论体系[j].会计研究，1995，（4）。
篇7：浅析财务会计理论结构的逻辑起点
浅析财务会计理论结构的逻辑起点
以会计环境为逻辑起点，结合会计目标，对会计理论结构进行构架，可以使会计理论和会计实务很好地结合，有利于建立科学合理的会计理论体系，充分发挥会计理论对会计实务的.指导作用。
作 者：张旺军 作者单位：浙江工商职业技术学院,浙江 宁波 315000 刊 名：经济问题 PKU CSSCI英文刊名：ON ECONOMIC PROBLEMS 年，卷(期)：2002 “”(2) 分类号：F234.4 关键词：财务会计 会计环境 逻辑起点篇8：网络会计理论的毕业论文
网络会计理论的毕业论文
一、网络经济对会计发展的影响
(一)对会计理论的影响
1.关于会计目标
会计目标是会计理论体系的基础，现行的财务会计主要通过向会计信息使用者提供一种通用的会计报表的方式提供会计信息。在网络时代，互联网技术的运用使企业与信息使用者之间的双向交流成为可能，企业可以根据信息需求者决策的专门需要，向其提供适用于不同决策模型的专用财务报告。
2.关于会计基本前提假设
会计基本前提是指对会计核算所处的时间。空间环境所作的合理设定，一般包括会计主体;持续经营;会计分期;贷币计量;网络经济的出现对这四个基本前提提出了新的挑战。
(1)会计主体。传统会计的主体假设从空间上限定了会计工作的具体范围，在这一基础上，资产。负债等诸会工作任务或市场变化的需要，借助网络功能进行迅速地联合或重组，如基于网络的一种临时性结盟组织(又称虚拟公司)，这便导致会计主体具有很大的不稳定性和可变性，从而使会计主体核算的空间范围处于一种模糊状态，给会计主体的认定带来困难。
(2)持续经营。在网络时代根据“摩尔定律”，企业的生命周期有缩短之势，企业显示出即合即分的即时性特征。有时企业可以根据需要利用强大的网络功能联合起来完成一个短期金项目或组建虚拟公司，当完成一次特定交易后，企业即告解散，因而引发对持续经营假设的否定。
(3)会计分期。传统会计分期目的是将持续经营的生产活动划分成连续相等的期间，据以结算盈亏，按期编制财务报表，从而及时定期地向多方面提供有关企业财务状况。在网络环境下，计算机强大的运算和传输功能使企业财务管理由表态走向动态，企业内外部信息使用者可以无须顾及和等待会计期末，只要点击鼠标就可以及时地得到企业实时的财务和非财务信息，因而网络时代信息传递的实时性使会计分期假设消除了时间的断点。
(4)货币计量。会计是对企业财务状况和经营成果全面系统的反映，为记录和反映企业的生产经营活动，需要货币这样一个统一的量度，然而在网络时代，经济的全球化模糊了经济活动国内国外的界限，同时国际贸易，国际投资，国际金融活动的不断增长使得国际间各国货币汇率变动很大，这就客观上要求出现全球一致的电子货币作为计量单位以准确反映企业的经营情况。
(二)对会计信息的影响
1.网络时代的会计信息披露更充分，更具体。当前。企业提供会计信息的主要渠道是通过定期地公布会计报表。严格地说，为使公众对企业财务状况和经营成果有一个全面的了解，企业的会计报表应既包含对企业有利的，又包含不利的财务信息。但由于当前的会计报表具有许多局限性，它无法反映非数量化和非货币化的信息，另外，限于报表篇幅的限制，它也无法反映企业的特殊经济业务(如衍生金融工具)和报表数字处理的会计程序和方法方面的信息等。然而，在网络时代，会计信息彩网上报告的方式，不仅有效地扩大了会计报表的信息容量，而且通过企业与会计信息使用者之间的实时双向交流，企业提供的会计信息更使用于信息使用者的决策模型。
2.网络时代的会计信息提供更及时。获取更方便，网络时代最大的特征是信息传递的迅疾及时，传统定期财务报告制度显然己经无法满足当代 外部信息使用者和管理者对信息传递及时性的要求。随着知识经济的到来，网络化管理己经成为信息时代的管理特征，网络会计信息系统实现了会计信息的'网上发布，管理者、投资者以及其他相关利益集团可以随时通过在线访问获取企业最新的、历史的会计信息，以便做出正确的经营决策，减小风险。
二、网络时代会计发展面临的新问题
1.计算机犯罪日益猖獗，会计信息质量受到侵蚀。会计电算化的网络化实现了会计信息资源的共享，但与此同时也将自身暴露于风险之中。网上泄密和网上的恶意攻击屡屡发生。一些通晓计算机尤其是网络知识的专业人员可能在会计电算化系统中嵌入非法程序以达到侵吞企业公有财产的目的。再者，当财务数据在跨地区跨国之间传递的过程中，网络或其他竞争对手也有可能对其进行恶意破坏性的修改，从而使会计信息失真。
2.计算机系统具有脆弱性，数据传输安全受到威胁。在网络时代，计算机的强大功能一方面大大加快了处理会计数据的速度;另一方面由于技术上和管理上的缺陷，也造成了数据传输过程中的安全问题无法保证。除去网络化会计信息系统易受网络病毒感染外，系统间数据的大量流动还可能使企业的机密信息无形中向外开放，数据通过线路传输，某个环节即使出现微小的干扰或差错，都会导致极其严重的后果。
三、网络会计――会计发展新领域
在网络经济时代，会计所处的环境发生了重大的变化，客观上要求会计发生深刻的变革，而网络会计将成为会计发展的新领域。
所谓网络会计是指建立在网络环境基础上的会计信息系统。一般来说，网络环境包含两个部分：第一，国际网络环境，即通过互联网(Internet)使企业同外部进行信息交流和共享;第二，企业内部网络环境，即通过组建企业内部网络结构实现企业内部部门之间的信息交流和共享。与传统会计相比，网络会计的优点主要体现为：
1.单据和支付手段电子化，数据传递网络化。互联网的发展使电子单据取代传统纸质单据，通过电子系统实现快速准确的双向式数据信息交流，世界各地商品生产者、销售者、消费者无论身处何时何地都可以直接进行磋商、订货和交易。
2.信息的实时跟踪性。电脑网络化缩小了传统会计时间和空间距离，会计信息系统实现了实时跟踪功能。具体表现为：经济组织内生产、财务、销售等所有部门的网络化，使每一笔经济业务的发生能够立刻反映为经过处理的会计信息。
会计是社会生产发展的产物，经济越发展，会计越重要。会计作为社会经济计量的支柱，从内容到形式总是体现着各个时代经济管理的进步，就网络经济对会计科学的影响而言，它使会计经历了由会计电算化到会计信息化的变革，最终走向会计发展的新领域――网络时代。
篇9：浅论本钱会计的理论结构会计毕业论文
浅论本钱会计的理论结构会计毕业论文
一、本钱会计目标
会计目标是建立和完善会计理论体系的基石，确立本钱会计目标是建立和发展本钱会计理论结构的首要。美国注册会计师协会1938年的一份研究报告以为，会计的目标是“有助于的运行，以达到其既定的目的”，本钱会计作为一种记录、计量和报告有关本钱信息的会计信息系统，其目标因会计主体、环境等的不同而产生差异，但在这具体表现形式的背后，存在着相同的特性。据此，我们可将本钱会计目标区分为三个层次：基本目标、具体目标和终纵目标。
（一）基本目标。就是让一定的本钱带来尽可能多的收进或收益，即进步经济效益。本钱会计正是从本钱用度的计量、记录、及监视等方面着手，为进步经济效益服务，并以经济效益为最高目标。
（二）具体目标。就是指本钱会计实践中向谁提供信息、提供什么信息、怎样提供信息。本钱会计主要是通过本钱用度报告、统计数据及专题报告等形式，为内部相关部分和员工提供特定的和综合的本钱会计信息，以便其进行本钱规划与治理控制。
（三）终纵目标。就是进行稀缺资源的有效配置，实现本钱效益最大化。本钱会计的最重要特征，是把留意力放在企业资源的具体计划和有效的控制方面。企业如何安排、使用上述资源，必须根据企业生产经营的任务来计划资源的投进、使用以及测算这些资源投进使用后的效率和效益。
二、本钱会计假设
本钱会计的基本假设是市场经济条件下本钱会计工作的制约因素或条件条件，是对客观情况合乎逻辑的推断，主要有本钱会计主体、持续经营、本钱计算分期、多重计量、公正分配等假设。
（一）本钱会计主体。按照本钱会计的'观点，企业或其他组织等独立的经济主体是本钱开支的真正主体，其本钱是指为终极实现目标而耗费或放弃的各种物质资料、劳务和支付给职工的工资等，或者说是为争取收进而付出的代价。应排除一切与其经济活动无关的强加或强行摊派的本钱，包括所有者及经营者的一切个人开支；主管部分或其他单位、机构的不公道摊派；其他单位的本钱耗费等。
（二）持续经营。是指本钱核算应以持续、正常的经济活动为条件。这样才能使本钱会计的原则、程序和方法建立在非清算的基础上，具体表现为各项资产以持续经营价值计价，资产的耗费以实际本钱计价，各项用度本钱体现已耗资产价值的货币反映，从而保持本钱会计信息处理的一致性和稳定性。
（三）本钱计算分期。持续经营确定了及将来的预期状态，为了提供一定时期的本钱会计信息，与会计报表的周期相一致，会计分期的运用，使得本钱会计在本钱用度的计量方法和上具有了鲜明的特色，正确划分各个时期的本钱用度界限。这样，才能有利于用度、收进、利润的确认和计量，保证本钱会计信息的真实性，以免误导使用者。
（四）多重计量。本钱一般表现为经济活动付出的代价，这些代价中不仅包括物质资料的耗费，而且包括人力资源体力和脑力等精神本钱的耗费。货币计量的优点是具有广泛的综合性和概括能力，但由于受人们熟悉水平的限制，要将人力资源精神本钱等非货币计量属性完全转化为货币计量，是难以做到的或其正确性不能保证。所以，本钱会计的计量可采用货币计量和非货币计量相结合，既采用货币单位反映各项经济业务的本钱和效益，又采用实物指标，甚至用文字来说明职工对所做出的贡献和造成的损失。
（五）公正分配。用度分配的公正性直接关系到本钱会计信息的可靠性。所谓公正，主要是指间接用度分配标准的选择上，应根据因果关系，选择与所分配用度的高低最密切的标准。要求尽可能减少主观因素的，保持分配方法的公道性。当然，公正只是一种相对的概念，既是主观假设，也是本钱会计陈报信息的一项基本条件。
三、本钱的对象
本钱会计是以用度为对象，对资金运动过程中的耗费进行分类、计量和分配，为本钱猜测、决策、控制、与考核提供客观依据的一门分支会计。从本质上看，同一般会计对象一样，本钱会计对象仍在于再生产过程中的资金运动，所不同的只是限于资金耗费方面的资金运动，并且具有既侧重于单位整体的资金运动，更侧重于单位内部各责任单位的资金运动的特点。就性质上来说，本钱会计是公道利用内部资源的控制会计，主要服务于内部的本钱治理，提供决策制订和业绩评价所需信息。为此，“用度”这一本钱会计对象可以细化为营运本钱、期间用度、损益、现金流量等具体要素。
四、本钱会计原则
本钱会计原则是规范本钱会计行为的指南，是本钱会计工作中应遵循的各项基本原则，提供信息使用者所需的高质量本钱信息。本钱会计在坚持一般会计核算原则的同时，又要符合其独特的要求，拓展或改变部分原则的内涵。
（一）正当性原则。它是指本钱会计核算必须符合有关、法规和制度的规定，严格遵守本钱开支范围，从而保证信息的正确和可靠。同时，也不能人为地混淆本钱和期间用度、不同本钱对象、不同期间本钱等的划分界限，这些从严格意义上讲，也是违法违规行为。
（二）受益性原则。本钱用度的分配应按本钱驱动原理，遵循受益性原则进行选择，体现“谁受益谁负担”的思想。在具体选择分配方法时，按照受益性原则的要求，所采用的方法对各分配对象所分配的用度成正比例关系，受益多的多负担，受益少的少负担，从而体现分配用度的公平性和公道性。
（三）目标性原则。企业进行本钱治理必然具有明确的目标，期看发生的本钱支出能够带来尽可能大的效益，即实现本钱效益最大化。这就要求本钱会计提供的信息要有针对性，及时地为本钱治理提供所需的信息资源，满足决策需要。
（四）可理解性原则。既然本钱会计的现实主要目的是向使用者提供对他们决策有用的本钱信息，那么可理解性便是重要的一个质量特征。所谓可理解性，指既要保证所有重要事项都能得到充分表露，又要避免提供过分琐碎的信息而使使用者不得要领。从信息提供者的角度来说，应当在保证相关性和可靠性的条件下，力求使本钱会计信息通俗易懂，便于使用者分析和利用看得懂的信息资源。
（五）实际本钱原则。企业或其他组织所采用的本钱计算方法可能不完全相同，如可能采用定额法、标准本钱法、计划本钱法等，但为了正确地计算当期的盈利水平，需要在核算期期末时，将其调整为实际本钱。但从本钱计算的和状况日益复杂性来看，实际本钱计算只是本钱计算的基础、核心和主体，而不是全部。
（六）本钱效益性原则。这是一条普遍适用的原则，即任何一项活动，只有当其效益大于本钱时才是可行的，本钱会计信息也是如此。从治理者的角度，提供的本钱信息越丰富，越有利于进行本钱治理和控制，但要受信息表露本钱的制约，需要信息使用者和会计职员之间有密切的协作。当然，在现有的计量与技术条件下，要正确计算表露的本钱与效益是不现实的。尽管如此，人们在设计本钱会计制度、确定本钱信息表露详略程度、表露方式和表露频率时，仍需要对本钱与效益因素进行衡量和判定。
本钱会计目标属于本钱会计理论结构的最高层次，构成其理论基石；本钱会计假设规定了本钱会计运行的条件和制约条件；本钱会计对象及要素的确认和计量，体现了本钱会计目标的具体要求；本钱会计原则作为本钱会计工作的基本指导方针和实务处理的具体规范，是保证本钱会计目标得以实现的强有力手段。
主要：
1、李定安、孟祥霞主编. 本钱会计. 经济出版社，版
2、[美]米切尔
篇10：绿色会计理论以及实践的探讨会计毕业论文
关于绿色会计理论以及实践的探讨会计毕业论文
一、绿色会计理论概述
20世纪40年代后，科学技术的迅猛发展，促使西方国家把发展经济、发展生产力建立在大量消耗自然资源的基础上，而自然资源的长期过度消耗造成许多生态环境问题。随着人们对环境问题的重视，“绿色”开始有了新的特殊意义。早在20世纪90年代，绿色会计理论开始出现在西方会计理论界，形成“绿色会计”。其中最具有代表性的有英国邓迪大学的格雷、威尔士大学的霍金森博士以及加拿大审计署的罗宾斯坦等人，其理论核心是用会计来计量、反映和控制社会环境资源，目的在于改善整个社会的环境与资源问题。
绿色会计（Greenaccountant）又称环境会计，它是以货币为主要计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发的成本费用，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果的影响。从本质上讲，绿色会计产生于环境不断恶化以及对传统会计的批判的基础上，大都围绕自然资源的耗费应该如何补偿这一主题。
达尔文进化论中“适者生存，劣者淘汰”的理论，不仅适合于动物界，也适用于整个人类社会的进程解释，甚至可以适用于一种文化，一个理念的蜕变。一种新理论的出现总是要对其之前的理论进行批判，而竞争两者也总在批判、争论中成长完善，留下最适合的继续存在。绿色会计理论的兴起也是如此。会计本质上是一个信息系统，运用货币计价按权责发生制进行会计确认，核算和监督一个单位的经济活动。绿色会计认为其所反映的对象并不完整，它仅能确认能够用价格计量的东西，而本应作为会计计量所反映出来的要素环境却被忽视，根据现代会计原理产生的会计公式“收入-成本=利润”，此成本仅包括经济成本，而不计算社会成本，这种计算模式使决策者没有任何环境危机的顾虑去追求经济效益。绿色会计则在传统会计原理的基础上，添加了环境资源，重视和突出自然环境成本的核算和监督。
二、绿色会计在我国实施现状及存在的主要问题
我国绿色会计起步相对比较晚，从一开始只追求物质经济的增长，而忽视自然资源以及环境的.持续问题，环境被污染，生态破坏严重，自然灾害频发，人们开始警觉，国家提出可持续发展战略，推动经济由粗放式向集约式转型，随着对环境保护的重视，同时也加强了对绿色会计的研究。中国会计学会将绿色会计列入九五规划的研究课题；经财政部批准成立了“环境会计专业委员会”等，也有大量学着投身于对绿色会计的研究，使得我国绿色会计理论的研究越来越成熟。虽然有一定的进步，但是并没有形成系统的绿色会计准则，在实践方面有许多障碍，环境信息提供的并不完善，缺少务实性。我国绿色会计的发展仍处于初级探索阶段。
1.有关绿色会计的法规政策需要明确具体
目前我国有关于环境保护的法律规章涉及的方面较为具体详细，在一定程度上推动了绿色会计的进步，也有效保护了环境资源，使得我国环境问题有了明显的改善。而有关绿色会计的相关法规却在其中没有过多涉及，更多的是为环境保护而制定的，使得在实际中应用太过于宽泛，很多问题得不到解决。没有法律强制性的保护，绿色会计难以在实际中发挥本身有效的作用。
2.绿色会计实施方案有所不足
绿色会计发展尚不够成熟，在实际应用中缺乏一定的实践性。首先，绿色会计在计量记录自然资产以及环境价值上有一定的障碍。罗宾斯坦曾提出设立一个独立的自然资产信托账户，然后根据土地对未来一代所能带来的收益予以贴现，进而估算出自然资产的价值，当然，这个设想仍然十分粗糙，人们也在进一步的探索中；其次，绿色会计不能很好地调节企业经济利益与环保支出成本的矛盾。众所周知，企业经营的根本目标是利润，经济利益也是一个企业赖以生存和发展的必要条件，而绿色会计要考虑环境成本因素，增加了企业经营成本，这与经营目标有所冲突。尤其对于小型企业，运用高科技去减少环境问题，无疑将花费大量的资金，影响企业的正常运转。除此之外，由于绿色会计在我国发展尚未有统一的会计核算标准与体系，因此有关绿色会计信息披露并不规范。虽然近几年我国对于绿色会计信息披露的法律法规的制度性建设方面有显著的进步，而在实践中总有所出入。
3.企业的生态环境责任意识不强，对绿色会计认识不足，缺乏重视
首先，在企业的经营活动中，本质上是以追求利润最大化为经营目标，很多企业为了经济利益，自动无视对环境造成的一系列问题，在经营过程中增加对环境保护的考虑，势必是增加企业的经济成本，相关绩效考核只在意最终的营利结果，而并不在意对社会造成的影响。很多企业并没有强烈的社会责任意识，只先为自身谋取利益。其次，企业对绿色会计的认识还不够充分，由于我国经济发展不平衡，区域之间差异较大，致使企业人员的认识也有一定的差异，尤其在一些中小型企业，对于绿色会计的重视程度不够高，并未意识到绿色会计对经济可持续发展的重要作用。
4.绿色会计缺少相应人才
绿色会计在我国发展时间较短，无论是理论研究还是人才储备方面均有所不足。人才是发展的核心，只有培育大量的高质量人才，才能推动绿色会计的发展。而多数会计从业者绿色会计理念落后，绿色会计理论的研究工作在我国目前的发展阶段主要是由相关专家学者以及相关科研机构负责，有关绿色会计的教学发展落后，传播不足，绿色观念严重缺乏。在我国大多数财会人员都没有经过相应的专业学习，也缺乏相关的培训机构，绿色会计管理人才十分匮乏，难以更快更好地发展绿色会计。
三、在我国发展绿色会计的有效措施
1.建立健全有关绿色会计法律法规章程
绿色会计相关的法律法规建设是一系列绿色会计制度的基础，无规矩不成方圆，健全的法律法规体系是保证绿色会计合理开展的基本要素。没有法律强制性的要求，企业内部不会严格执行绿色会计相关要求，相关惩戒力度不够，也致使企业对环境的破坏没有更积极的回应。我国有关部门应加强对企业会计制度的建设，制定出符合国情的绿色会计制度，将其规范化，为企业运用绿色会计核算控制提供统一的标准。
2.选择适合的绿色会计实施方案
绿色会计起源于国外，在我国引入时间不久，在适应我国具体的实际情况中，也要有一个适合我国发展的标准，只有根据实际情况作出符合国情的绿色会计才能适合我国企业。就目前发展情况来看，较为可行的方法是用完善绿色会计报告的方式来规范绿色会计信息披露。都在会计报告中应该反映出相应的环境成本，在绿色会计方面真实的真实财务信息，难以用货币衡量的非财务信息以考核表的方式进行判断分析，并编制绿色会计成本费用明细表，对信息使用者提供最完整的企业经营信息。
3.扩大宣传，增强公众环保意识，营造良好的社会氛围
绿色会计在我国起步较晚，社会对于它的认识并不够全面。一方面，运用舆论体系加强宣传，使得绿色会计深入人心；另一方面，运用教材传播教导，让学生汲取相关知识，培养学生的绿色会计意识，学生是未来的接班人，他们更好地掌握相关知识，以便于在实际中学以致用。加强对公众的环境保护教育宣传，普及环保知识，运用可持续发展理念增强公众对于环境的社会责任感，为绿色会计营造良好的社会氛围。
4.注重绿色会计人才培养
首先，将绿色会计纳入教学体系，在学生时代，老师运用课堂传授学生的绿色会计知识帮助学生树立绿色会计理念，鼓励学生探索，为社会培养应用型人才，为国家培育科研型精英。其次，加强社会专业培训，对在职会计从业者加强相关知识的教育和培训，企业要做好对会计人员的任用选拔工作，提高任职标准，以确保工作人员对于新理念的理解和掌握，在实际中得以应用。只有持续培养出具有专业知识的会计人才，提高企业会计的综合素质，才能使绿色会计的实施与发展有着理论支撑。
总体而言，绿色会计理论旨在强调对于环境的保护，在市场经济中呼吁重视被忽视的资源滥用问题。虽然在传统的绿色会计理念中缺乏在实践中的可行性，但人类的可持续发展需要绿色会计的存在，继续探索绿色会计，是我国会计界的重要任务；做好对环境的保护，是全社会应尽的责任。
参考文献：
[1]葛家澍，李若山.九十年代西方会计理论的一个新思潮――绿色会计理论[J].会计研究，1992.
[2]于茂洪.绿色会计理论与实践探究[J].商业文化，.
[3]于天宇.企业绿色会计理论与实践研究[J].中国商论，2015.
[4]张玉红.浅析我国企业绿色会计存在的问题及解决措施[J].中国商论，2015.
[5]王建明.企业绿色会计理论与实践研究[D]南京农业大学，.
篇11：以审计环境为逻辑起点构建审计理论体（一）
一个多世纪以来，许多专家、学者相继为会计理论的建设和发展做出了重要的贡献，他们从不同的角度解答会计实务中出现的各种问题，并通过对各种理论因素加以整理，指导人们更有效地开展会计实务工作，相比之下，审计理论研究却比较落后。在这方面值得称道的成果少得可怜。正如著名审计学家莫茨和夏拉夫所指出的“许多人认为审计完全是实务性的，而不是理论性的，对于持这种观点的人来说，审计只是一系列的实务、程序、方法和技术，是一种没有必要进行解释、描述、调整和论证，并最终汇总起来以形成‘理论’的行为”。[1]著名审计学家尚德尔则抱怨：在最近150年中，没有一个学术领域像审计领域这样沉寂。专家们的抱怨并非无病呻吟，他们确实道出了审计理论研究的实际情况。
新中国的审计理论研究，是从 20世纪80年代才开始的。理论来源于实践，同时，理论又指导实践和预测实践。审计理论与方法来源于审计实务工作，是对审计实务工作的概括和总结。改革开放以来，中国的审计实践已发生了重大变化，急需理论上的规范与指导。
一、关于审计理论结构若干代表观点的评介
审计理论结构是指审计理论诸要素(组成部分)及其相互联系的组合，它本身就是一个逻辑系统。所以审计理论结构也称审计理论体系。研究审计理论结构，一个十分重要的问题就是从何处人手，以什么作为逻辑推理的出发点。
从哲学的角度讲，逻辑起点指从抽象上升到具体全过程的出发点的概念、范畴或判断，也叫做上升的起点。它是构造一门学科理论体系的出发点或建基点，是该学科理论体系中最基本、最抽象、最简单的一个理论范畴，它对该学科其他理论要素的建立和发展以及整个理论体系的构造均有着决定性的作用。
由于不同学者研究范式的差异，导致对逻辑起点存在不同见解。理论界存在着审计本质起点论、审计动因起点论、审计对象起点论、审计职能起点论、审计目标起点论、审计假设起点论、审计环境起点论、哲学基础起点论、理论基础起点论、财务责任起点论以及目标与假设双重起点论、审计性质与目标双重起点论、环境与目标双重起点论、生产力与生产关系起点论等多种不同观点。下面介绍较有影响的几种观点。
(一)审计本质导向型
这种观点是从审计本质出发，根据审计对象、审计职能，演绎、归纳出审计原则和审计准则。其流程图可大致表示为：审计本质→审计对象→审计职能→审计原则→审计准则。国内十几年的审计理论研究，大多选择“审计本质”作为逻辑起点，进而阐述审计对象、审计属性、审计职能、审计作用、审计任务和审计方法等一系列理论问题。持这种观点的人认为，“只有准确地揭示事物的本质，才能把握审计理论的发展方向”，“只要正确地确立了审计的本质，也就顺理成章地确立了审计理论结构。”[2]“离开具体的对象，客观的职能(任务和作用从属于职能)就无从产生。”[3]
由于“审计本质”纯理论性太强，因而造成按“审计本质”为逻辑起点构建的审计理论结构与审计实务相脱节，不能正确反映审计理论对实践的指导作用，即基础的审计理论研究远远超越实践，而应用性审计理论研究又远远落后于审计实务。
(二)审计假设导向型
这种观点是从审计假设出发，在审计假设的基础上推导出审计原则，然后用它们来指导审计准则，审计假设和审计准则共同构成了审计理论结构的理论基础和概念体系。其流程图可大致表示为：审计假设→审计原则→审计概念 →审计准则→审计规范。持这种观点的人认为，“审计假设是构造系统的审计理论结构的基础，也是审计科学发展的前提”。[4]审计假设是建立审计理论结构的基石，理论研究的基本要素，推理论证的原始命题。[5]但是以“审计假设”为逻辑起点会使审计理论与社会经济环境失去相关性。审计环境的不确定性，导致了做出审计假设的必要性，可是审计假设一经确定，就相对保持稳定，不能直接反映社会经济环境变化对审计理论的影响。另外也容易导致审计理论结构内部离散。因为审计假设是为了实现审计目标而对审计人员所面临的社会经济环境做出的假定性规定，但是审计目标却无法由审计假设推导而出。
(三)审计目标导向型
这种观点是从审计目标出发，根据审计目标规定审计信息的质量特征，然后研究作为信息传递手段的审计报告的构成要素等问题，其流程图可大致表示为：审计目标→审计对象、性质→审计原则→审计准则。持这一观点的人认为，“目标是一切工作的出发点”。[6]“审计目标是整个审计监督系统的定向机制”。[7]
审计目标受审计目的与审计职能的双重制约，只反映它们之间相互影响、相互联系的部分因素，不能全面揭示审计目的、审计职能、审计对象等因素。从审计实践活动看，以审计目标作为逻辑起点而展开的审计理论体系难以揭示更高层次的审计理论，无法提示审计发展的真正原因，因而建立在审计目标基础上的审计理论体系也是局限的、不完整的、较低层次的。
(四)两元或多元导向型
持这一观点的人认为，审计理论结构的逻辑起点如果仅为审计本质、审计环境、审计目标、审计假设中的一种，对于正确、全面研究审计理论是不完善的，因此，他们提出了审计理论结构逻辑起点的二元论，
主要观点有四种：一是主张以审计目标和审计假设共同作为审计理论结构研究的逻辑起点;[8]二是主张以审计本质及审计假设作为审计理论结构研究的逻辑起点;[9]三是主张以审计环境和审计目标共
同构成审计理论结构的逻辑起点;[10]四是主张以审计本质、审计目标和审计假设三个因素作为审计理论结构的研究起点。[11]
两元或多元导向型，看似合理，但由于审计环境、审计目标、审计假设、审计本质等处于不同的层次，如果同时以两元或多元因素为起点，就如同一个人站在台阶上，两条腿一条在上、一条在下，一条要向左、一条要向右，导致审计理论结构的构建无所适从。这样，还会人为破坏审计理论各要素之间的内在逻辑关系。
二、理论界关于审计环境与审计理论关系的探讨
早期的审计理论研究忽略了审计环境，在有关的审计理论著作中基本上都没涉及到审计环境问题。近年来，审计环境对审计理论的影响得到了许多审计理论研究人员的关注，并对此进行了比较多的探讨。
(一)审计环境影响审计理论结构
蔡春认为，审计理论结构作为一个理论体系与所依存的社会经济环境存在相互作用关系，审计环境要求理论结构的构建必须适应环境的需要，并随环境的变革而变革;而审计理论结构对审计环境的反作用则表现在，审计理论通过对审计实践的反作用而不断改善环境状况。[12]胡春元认为，审计本质应适应审计环境的需要，并且必须随着环境的变革而变革，即审计环境是通过审计本质来影响审计理论体系的。[13] 张继勋提出，审计理论体系要随环境的变化而变化。[14]以上论述都认为，审计环境影响着审计理论体系，审计理论体系随环境的变化而变化。
(二)审计环境是审计理论结构的逻辑起点
关于审计环境对审计理论影响的另一类观点认为，审计环境是审计理论结构的起点。陈建明指出，构建审计理论结构应以审计环境为起点，审计环境具有高度的综合性，包含了审计实践的全部内容，孕育着审计理论要素的全部“胚胎”;从审计环境出发构建审计理论结构，可以揭示审计发展过程的全部因素和发展规律，从而具有全面性、完整性，是比较科学的审计理论结构。[15]李东平和古继红在论及审计理论结构时指出，审计理论结构是以审计环境理论为起点和终点[16].辛金国在关于审计理论结构的论述中指出，审计理论结构分为三个层次，第一个层次是审计的外环境和内环境。[17]刘兵认为，“审计内环境与外环境有机的总和，审计内环境决定审计的本质，从而决定审计职能;审计外环境决定审计目的。……审计目的、审计本质、职能与审计目标最终统一在特定时空条件下的审计环境中。”[18]
(三)有人认为审计环境是审计理论体系中的一个要素。
上述观点，在审计环境影响审计理论这一点上认识是一致的。从审计理论发展的历程看，审计环境对审计理论的影响也是显而易见的。审计目标的不断演进，审计准则的从无到有以及它的不断丰富，审计理论的从无到有及其不断丰富和发展，这些无一不是审计环境影响的结果，可以说，审计环境是促进审计理论完善和发展的不竭的动力和源泉。
三、确定审计理论结构逻辑起点的标准
作为审计理论结构的起点理论，它至少应符合以下要求：第一，逻辑起点的实质内容应表现为审计体系中最抽象、最一般、最简单的思维规定;第二，逻辑起点应是审计体系中的直接存在物，即它必须是不以审计体系中任何其他范畴为中介前提的范畴。而其他审计范畴反倒必须以它为基础和依据;第三，逻辑起点应该揭示审计理论诸要素的内在矛盾以及审计系统整体的一切矛盾萌芽。逻辑起点本身所包含的矛盾是整个审计体系运动、发展的内在动力和源泉;第四，逻辑起点与形式逻辑系统中的公理不同，它既不是任意的和暂时承认的东西，也不是随便出现和姑且假定的东西，而是为后来的事物运动过程所证明把它作为逻辑起点是正确的要素;第五，从最一般的意义上讲，逻辑起点范畴作为审计系统中的一个基本要素，同整个体系发生着多方面的联系。这种联系不仅规定着审计系统整体的本质，而且也规定着起点范畴在审计理论体系中所处的地位和所起的作用。
笔者认为将审计环境作为构建审计理论体系的研究起点更为恰当。理由有六：第一、审计环境是一种真实的存在，是审计系统中最简单、最普遍、最常见、最基本的现象;第二，审计环境是审计系统本身与影响审计的外部因素的结合体，审计环境具有联结理论与实践的功能。审计环境不简单等同于审计实践活动，它是对间接或直接影响审计的环境因素的高度抽象与概括，涵盖政治、经济、法律、科技、社会、自然多个因素。另外，审计环境来自于审计实践，并不断与之进行物质与能量的交换;第三，审计环境构成审计理论体系的核心要素，是推导其他抽象的审计理论与概念的基础。审计环境是审计动因的决定因素;审计环境是审计理论体系的核心，它比审计假设所反映的社会环境约束条件更为全面、真切，也界定了审计目标所“意欲表达的理想境地”的特定内容，是审计实务的基石。以审计环境为起点，能使整个审计理论建立在更为宽泛而坚实的基础之上;第四，审计环境反映了审计根本属性，决定着审计的需求与供给，是整个审计体系运动、发展的内在动力和源泉;第五，审计环境蕴含多样化研究方法。审计环境倡导的多样化研究思维方法、多元化理论模式能促进审计理论自身发展。美国的莫茨和夏拉夫教授正是将数学、逻辑学、伦理学等研究思想渗透到审计学中才开创了人类审计理论发展史上的第一座丰碑。把审计环境作为审计理论体系的起点，可以使审计理论体系及其研究思路更加开阔;第六，审计环境是衡量审计系统是否先进、科学的基本标准。离开审计环境，不能解释各不同国家或同一国家在不同历史阶段审计理论与审计实务所存在的差异。审计环境深刻地体现了审计的这一集合特征，是审计理论跨世纪的研究主题。
篇12：中国学术创新的逻辑起点:理论构造标准反思
中国学术创新的逻辑起点:理论构造标准反思
当前中国学术界存在的粗放高产和伪学术现象的内在原因是缺乏关于理论构造有效性的标准,相应地,学者缺乏自我批判的意识和能力.在这种条件下,即使有良好的社会学术环境,也不会产生具有真正学术价值的成果.解决这一问题的一个方法是进行关于理论认识的先验批判.通过先验批判可以清理思维合法前提即合法内容和合法形式,明确作为学术创新的形式有效性尺度的.理论构造标准,从而规范学术研究行为,提高学术创造水平.本文对一种能够完成理论构造标准反思任务而不同于康德的新型先验批判进行了纲要式的元哲学筹划.
作 者：崔平CUI Ping 作者单位：中共河北省委党校,哲学部,河北,石家庄,050061 刊 名：河北学刊 PKU CSSCI英文刊名：HEBEI ACADEMIC JOURNAL 年，卷(期)：2005 25(5) 分类号：B516.31 关键词：学术创新 逻辑有效性 理论构造标准 先验批判【会计理论逻辑起点的毕业论文】相关文章：
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