对我国实证会计研究的评述与展望论文
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篇1：对我国实证会计研究的评述与展望论文
对我国实证会计研究的评述与展望论文
一、对实证会计研究的评价
1． 实证会研究的贡献
实证会计研究提供了一个解释会计和审计实务卓有成效的框架。这主要表现在以下几个方面：
（1）实证会计研究为投资者和财务分析师提供了预测企业据以编制财务报表的会计政策和程序的有益模型。运用这一理论，投资者或财务分析师就不会把资产负债和收益数据视为对企业价值及其变化的无偏估计。相反，他们能认识到契约和政策活动对收益和资产负债表数据计算的影响。例如，管理人员对可增加或减少收益的会计程序的选择取决于现存的管理报酬和债务契约，利用对契约的了解，财务分析师便可据以调整会计报告的数据，如可根据管理当局在计算现金流量估计数可能存在的弄虚作假，来相应地调整收益数字。这有助于投资者和财务分析师更好地预测未上市股票或债券的市场价值。
（2） 实证会计研究表明投资者和财务分析师可利用不同企业在会计政策和程序选择上的差异来预测收益。例如：在缺乏任何管理报酬或债务契约的情况下，企业对政府管制很敏感，获利丰厚的企业常常彩可降低收益的会计程序，以避免可能因收益增加引起的政府进一步的管制（如增加税收或限制公用事业部门的企业产品定价等）。此外，实证会计研究能够预测报告收益和企业规模等其它会计数据对政治成本的影响，这有助于管理人员安排企业收益的时间序列以便减少政治成本。
（3） 实证会计研究能够解释和预测不同行业或企业在公认会计程序方面的差异。这将有助于预测债务契约的代理人成本是如何随着会计程序的变化而变化的。这反过来又促使信贷者和管理人员去制定可减少代理人成本并对双方都有益处的契约。
（4） 实证会计研究的预测能力有助于审计师更好地审计。如借助于实证会计研究，审计师可能预测到更多的会计（或交易）舞弊并且在报告收益接近于管理报酬方案或债务契约所规定的界限时加以审核，以降低审计风险。
（5） 实证会计研究还可预测拟议中的会计准则将使企业负担多少成本。这有助于会计准则制定机构在颁布准则之前就能预测各方面可能作出反应，以便对会计准则的合理性作出评判。
2． 实证会计研究的局限
实证会计研究在具有明显优点的同时，也存在一些局限。我们认为正确认识这些局限对于实证会计研究者尤其重要。因为从某种意义上讲，这些局限有可能影响到实证会计研究的质量与结论的可靠性。我们将这些局限大致概括为以下三类：
（1） 第一类局限来自于实证会计研究运用的归纳推理本身。归纳法是从具体到抽象、由个别到一般的逻辑方法，相应地，实证会计研究把会计理论建立在大量会计观察的基础上，由于会计观察对象与范围的有限，有时由归纳推理得到的结论难免以偏概全，这就难以产生规范、系统的会计理论以指导会计实务。另外，实证方法可能导致相当复杂的研究，而最后的研究结论常常出现重复等。这些不足之处正好是规范会计研究的长处。
（2） 第二类局限来自于人们目前有限的认知水平。实证会计研究所采用的一些概念，如政治成本和契约成本等还无法进行明确的定义，并加以数量化，只能利用替代变量来表示。人们还不太清楚会计数据与契约成本和政治成本是存在的函数关系。通常假定的线性模型缺乏依据，比较武断。另外，大部分实证会计研究还限于某一时点的对比，这种对比究竟有多大代表性也值得怀疑。
（3） 第三类局限来处实证会计研究中大量运用的统计学方法本身。众所周知，统计数以概率论为基础，假定事件的发生具有随机性和不确定性。运用抽样方法采集数据时存在抽样误差；运用统计应运或统计模型对样本数据进行假设检验、推断总体时存在推断误差（这就是为什么接受或拒绝原假设时只有1-a的置信度，而非100%的把握）；而更为重要的是，任何统计模型与方法均有其理论假定，如许多模型的假设数据服从正态分布，当样本数据属来自问卷调查的非连续变量时则不能使用这些模型与方法，应该采用非参数检验。若未进行模型的适用性检验，就冒然使用，其检验结论的可靠性就很值得怀疑；此外，许多实证会计研究中涉及到多因素（自变量）间的关系，而这些因素本身之间就可能存在相关性（又称共线性），如净资产规模、会计收益、固定痪产间就存在一定的关系，这使得人们在解释检验结果时很难辨别出单个的特定变量的影响。
二、实证会计研究在我国应用的前景展望
1． 实证会计研究应用的主、客观条件已经基本具备
从客观条件看：首先，经过近二十年的发展，我国的证券市场已初具规模。西方的经验表明，实证会计研究的兴起与繁荣同证券市场尤其是股票市场的发展密不可分，证券市场的发展又为实证会计研究创造了条件。随着我国证券市场的不断成熟和我国会计逐步与国际惯例接轨，证券市场研究和行为会计研究将成为我国会计学术界的重大课题。这些课题均需要通过实证研究，才能得出合乎国情的结论。事实上，目前国内已有的一些实证会计研究成果也主要集中在这一方面。其次，当前我国经济下处于向市场经济转轨的过渡时期，会计准则体系也在建立和不断出现，而不断出台的新会计准则又赋予了企业较大的会计程序选择权，在这种情况下，业已出台的会计准则实际效果如何以及企业的会计程序选择行为都急待研究。
从主观条件看，实证会计研究已日益受到学术界和职业界的重视。对实证会计研究方法本身的研究和运用该方法进行的研究都正逐步得到加强。
2． 潜在的`制约因素
（1） 会计研究人员的知识结构与素质尚不能完全适应实证会计研究的需要。现有会计研究人员大多为会计专业背景，其知识结构上的突出缺陷在于定量分析能力不高。因此，研究人员难以采用科学的抽样方法采集到有代表性的数据，难以选取适当的统计方法来分析数据并对假设作出检验，这将极大地制约实证会计研究方法的运用。
（2） 实证会计研究所需数据的来源与质量受到限制。表现在：通过问卷调查采集的数据不仅在量上受到调查成本的限制，在质上（代表性）也受到研究者对抽样方法的掌握程度和被调查者对敏感性问题回答的可信度的影响；我国的证券市场还不很规范和成熟，有关的统计资料不齐全，口径不统一、前后期间的可比性较差；企业财务报表普遍存在较多的水分等。这些都将直接影响到实证会计研究结论的可靠性。
3． 前景展望
尽管如此，学术界和职业界就国内会计研究引进实证会计研究方法的意义和必要性已基本达成共识。未来的国内会计理论研究应坚持规范研究和实证研究并重，充分发挥规范研究和实证研究在不同研究环节上的特色优势，在规范研究的基础上，对会计信息于证券市场的作用、股票定价模型、会计准则的合理性检验、企业的会计选择行为等重大会计问题，应用实证研究进行分析检验，为改进和完善范研究、增强其合理性、有效性，提供有说服力的证据。
实际上，我们认为实证会计研究的应用范围远远不止上述方面，在任何比较明确而具体的研究课题中均可以应用，如有学者就会计师事务所对会计专业毕业生并得出了有意义的结论。可以预料，实证会计研究必将在我国逐步兴旺繁荣起来。
篇2：《西方实证会计理论与我国的实证会计研究》论文
《西方实证会计理论与我国的实证会计研究》论文
去年国内出现了不少介绍实证会计理论的文章,也有人运用国外的数学模型验证我国股票市场的有效性。这对弥补规范研究的不足,进一步推动我国会计研究的发展,无疑有着重要意义。本文试图从整体上分析西方实证会计理论的基石――有效市场假说和资本资产计价模型在实证会计理论中的地位和作用及其相互间的关系,进而指出我国实证会计研究中应注意的问题,以期为促进适合我国国情的实证会计研究的发展抛砖引玉。
一、有效市场假说与资本资产计价模型是实证会计理论的基石
实证会计理论作为一个学术流派奠立于1986年,以瓦兹和齐默尔曼的合著《实证会计理论》一书的出版为标志。实证会计研究的宗旨是解释现行的会计和审计实务并对未来的会计和审计实务作出预测,其研究重心是会计选择行为。围绕这个重心,实证会计理论涵盖如下领域:(1)有效市场假说(EMH)和资本资产计价模型(CAPM)。该领域主要研究EMH和CAPM的确立对实证会计研究的意义。(2)会计收益与股票价格。该领域研究在有效市场假说下会计收益与股票价格的关系。(3)竞争性假说的辨识。该领域研究与有效市场假说相竞争的机械性假说。(4)会计数据、破产与风险。该领域研究有关会计收益与破产及风险间的关系,它是在前述(1)(2)(3)部分研究结果的基础上进一步深入的。(5)收益预测。该领域研究有关会计收益的时间序列特性的证据。对该领域的`研究,必然应用了有效市场假说和资本资产计价模型。(6)信息披露管制理论。该领域研究对公司信息揭示进行管制的理由所在。研究表明,实际上不存在对公司信息揭示进行管制的明显理由。管制是基于相对成本与效益的经验性问题。有效市场假说依然是该部分必要的研究前提。(7)订约程序。该领域研究会计在企业及其经理人员的订约中的作用。研究中也必须运用有效市场假说和资本资产计价模型。(8)报酬方案、债务契约与会计程序。该领域研究会计程序对报酬方案、债务契约的影响。在给定市场有效的前提下,结合运用资本资产计价模型所进行的研究结果表明,会计程序上的变更可能会对股票价格产生影响。(9)会计与政治程序。该领域研究政治活动对管理人员选择会计程序的影响。(10)会计选择的实证性检验。该领域研究对各种有关会计选择行为的验证。(11)股票价格的检验理论。该领域研究强制性会计程序变动对股票价格的影响。研究过程中运用的主要分析工具依然是资本资产计价模型。(12)契约理论在审计中的作用。该领域研究契约理论对会计和审计实务的解释。
分析实证会计理论的研究领域,我们可以看出实证会计理论的研究逻辑是:首先验证证券市场的有效性,在市场有效的前提下,分析各种与会计程序选择有关的因素,寻求影响会计程序选择的相关变量,然后分析促成这些变量发生变动的原因,进而达到解释和预测会计和审计实务的目的。如果市场是无效的,则会计收益与代表公司价值的股票价格的相关性就无法考证,从而也就无法考证影响会计收益的各种会计程序选择发生的真正原因。换言之,没有有效市场假说,实证会计研究就成为无本之木。而没有资本资产计价模型,就无法对有效市场假说进行验证。因此,是有效市场假说和资本资产计价模型奠立了实证会计理论。实证会计理论的基石就是有效市场假说和资本资产计价模型。从我国的实证会计研究的现状看,普遍地强调对有效市场假说的介绍和对它的三种效应的验证,而忽视了资本资产计价模型在实证会计研究中的作用。其实,自实证会计理论形成之时,有效市场假说和资本资产计价模型就相辅相成地成为实证会计理论的基石。在研究中割裂二者之间的内在联系,只注重对有效市场假说的研究和验证,实质上是走入了
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篇3：西方实证会计理论与我国的实证会计研究的毕业论文
关于西方实证会计理论与我国的实证会计研究的毕业论文
战略成本管理（stategic cost management，简称scm）是在提高企业的竞争优势的同时进行的成本管理。它是指管理会计人员提供企业本身及其竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部持续变化的环境的目的。
价值链分析(valua chain analysis)是企业战略成本管理系统的重要组成部分，而适时生产系统(just-in-time,jit)是伴随着新科学技术和现代管理思想而产生的新型作业管理制度。传统的成本管理只注重生产过程中的产品成本，在现代市场经济条件下，只有从产品设计到售后服务全过程实行成本管理，才能使资源得到最佳利用。价值链分析与适时生产系统的结合，将在企业的战略成本管理中起重要的作用。
一 价值链分析的含义
价值链思想认为，企业的价值过程按照经济和技术的相对独立性，可以分为既相互独立又相互联系的多个价值活动，这些价值活动形成一个独特的价值链。对制造业来说，价值链的基本活动包括内部后勤、外部后勤、市场营销、服务；辅助活动包括企业基础设施（企业运营中各种保证措施的总称）、人力资源管理、技术开发、采购。
价值链有三个含义：第一，企业各项活动之间都有密切联系，如原材料供应的计划性、及时性和协调性与企业的生产制造有密切的联系；第二，每项活动都能给企业带来有形或无形的价值，如售后服务这项活动，如果企业密切注意顾客所需或做好售后服务，就可以提高企业的信誉，从而带来无形价值；第三，价值链不仅包括企业内容各链式活动，而且更重要的是，还包括企业外部活动，如与供应商之间的关系，与顾客之间的关系。
传统成本管理着眼于企业内部，把眼光单纯地放在生产阶段的成本控制上，仅仅从价差、量差、效能差异和人工差异等方面寻找降低成本的方法。而战略成本管理则从企业内部扩展到企业外部，重视企业外部环境的影响。其中价值链分析要求将企业的价值链置于整个行业的价值系统中，注重企业与供应商和顾客之间的关系以及企业内部价值链中各项活动间的联系，改善这两方面的联系，企业便可以获得竞争优势。
二 适时生产系统的基本思想
适时生产系统是由日本丰田汽车公司的大野耐一创立的。jit的基本思想是要杜绝一切浪费，设计合理的生产系统，以提高效率、降低成本。在这里，它将企业的生产经营活动分为两类：增值作业和不增值而浪费的作业。增值作业是指能为最终产品增加功能，更好地满足客户需要的作业，是企业生产经营所必需的；不增值作业是不能给最终产品增加功能，不能增加客户消费效用的作业，从效率观点看也就是一种浪费。只有尽量使浪费作业为零，增值作业接近百分之百，才能提高效率。这就要从企业的整个经营过程中找出浪费及其产生的原因，并加以解决。企业中常见有七种浪费现象：制造过程的浪费、停工待料的浪费、搬运方式的浪费、加工本身的浪费、库存的浪费、动作的浪费和制造废次品的浪费。而其中以制造过量和库存过多为首恶。制造过量产生了存货，存货的存在，造成了存储、搬运有可能形成延误，并掩盖了生产中可能存在的质量缺陷和无效率。杜绝浪费的根本在于使生产的必要数量与销售的必要数量一致。这就要把原材料、机械设备和人力等生产要素合理地组织起来。如果按传统的加工顺序从前面工序到后面工序地安排生产的话，各个工序都和后面工序互不联系，生产效率越高的'工序，如果其节奏与后面工序不适应，则产生的制造过剩的浪费也越多。jit把传统的由前向后的零部件移送方式颠倒过来，改按订货方式由后面工序向前面工序提出订货要求，前面工序只在必要时按必要的数量，提供必要的产品。
在企业供应、生产、销售三个经营环节中，jit要求供销“无存货”，以避免存货占用资金的机会成本，防范存货过时、跌价、毁损等相关风险；在生产环节要求“无缺陷”，以消除因生产出次废品而对整个生产作业流程的不良影响。
三 适时生产系统与价值链分析的结合
jit是对战略成本管理的完美追求，但在实施过程中，应与价值链分析相结合，才能取得较好的效果。
（一）以市场为导向，以顾客满意度最大化为目标。在市场经济条件下，企业的价值链更注重企业外部活动，尤其是与顾客的关系，顾客的需求推动了价值链的发展。传统的生产系统是由供给推动的，而jit是由需求拉动的。在jit中，市场有两种含义：一是企业外部的市场，它规定着企业的经营取向，是企业生产的最终归宿和价值实现之处；另一个是企业内部的模拟市场，即每一生产环节的“下一工序”，下一工序的要求决定着上一工序的生产。由此决定了企业目标的改变，即由企业利润的最大化转变为顾客满意度最大化，每个人不再是对上级负责，而是对市场、对顾客负责。
（二）消除无增值作业，增加增值作业的效率，不断进行作业改进。jit强调对企业的主要作业的持续不断的改进，追求企业整体和长期的经济效益的最优。这就需要深入分析企业价值链的作业水平。不增值作业对最终产品的价值没有贡献，消除它们不会影响顾客对产品的满意程度，因此其存在是生产经营中的一种浪费，要尽可能消除。对于增值作业，尽可能提高其工作效率，减少其资源消耗。一旦企业确定了价值链并判断出其活动的成本动因，成本优势就产生于企业能比竞争对手更好地控制这些成本动因。控制在总成本中占有重大比重或所占比重正在增长的活动，将为改善企业的相对成本地位提供最大的潜力。而重新设计价值链，去掉一些不必要的非增值活动或重新对有联系的活动排序和组合等，往往能从根本上改变企业的成本构成或改变企业重要的成本驱动因素，使企业获得竞争优势。
（三）进行外部价值链分析，处理好与上下游的关系，建立稳定的销售和供应渠道。供应商与客户的活动进行方式如何，影响着企业活动的成本或效益。供应商不仅生产着企业用于其价值链中的一种产品或服务，而且在其他方面也影响着企业。例如，通过与上游供应商共同协商降低供应商产品成本的途径并付诸实施、通过供应商的及时供货降低存货及采购成本。而jit要求原料只在生产需要时送达企业，减少每次的采购数量，不保留原料安全储备。供应渠道的稳定有助于企业及时、保质保量地取得生产所需材料及外购件，及时进行生产并具有较好的制造弹性，另外，稳定的供应渠道确立后，供应商为保持长期合作关系，也会积极主动地予以配合，保证所购料件的质量，以减少生产过程中的残次废品，有利于实现“零缺陷”。
客户也有其价值链。企业的产品代表了买方价值链的外购投入，企业应及时对影响买方的所有方法或对买方价值链的作用，以及买方价值链中的可能变化会对企业所起的作用有所了解。销售渠道的稳定有利于避免产量大幅度波动，使企业能较均衡地进行生产，实现“零存货”。通过与下游分销商一道协商降低销货成本、利用零售商了解顾客消费倾向及对产品的要求，达到降低产品生命周期成本目的。
（四）实行全面质量管理，确保“零缺陷”。jit要求供、产、销各环节实现零库存，这就要求生产经营各环节相互协调，运行流畅，保证高质量。
而价值链分析告诉我们，价值链上各项活动之间都有密切联系，因此，某一环节的缺陷将使生产造成混乱，并引起连锁反应，导致大量的非增值性的等待的产生，使适时生产系统崩溃，其损失无法估量。所以，在企业应实施全面质量管理，即发动全体员工积极参加，从供应商的选择开始，到产品的设计、生产流程的确定、产品的生产、销售，各阶段都要加强质量管理，通过相关人员的自我控制，实现缺陷的实时消灭，从而实现生产经营过程的零缺陷。
（五）在jit中，通过价值链分析，对成本进行实时监控和信息反馈。通过价值链分析，可以获得价值链的整体情况及环与环之间的连结情况。对不能增加价值的环节，要通过减少浪费来节约成本，包括时间、人力和物力的浪费。每一价值活动进行时应描绘出价值链的总成本及成本变化分配情况，找出变化的原因，提出改进意见，使成本能得到适时控制。
当前，我国企业正处于新旧体制交替时期。在市场经济条件下，成本管理无疑是企业管理的重点。我们应该站在战略的高度，学习国外的先进的成本管理的观念和技术，这样才能在国内外竞争中取得持续发展的优势。
［收稿日期］ -02-16
【参考文献】
[1] 毛付根．管理会计[m]．北京：高等教育出版社，.272-280.
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[4] 迟晓英，顾娟．价值链价值流分析方法对成本控制的启示[j]．上海会计，2000,(8):46-47.
[5] 夏宽云．战略成本管理[m]．上海：立信会计出版社，2000.
篇4：我国实证会计研究的若干思考论文
我国实证会计研究的若干思考论文
我国会计界接触规范的实证研究方法；始自20世纪 80年代中后期，当时的一些学者尝试将实证会计的研究方法与研究成果介绍到国内，包括翻译了瓦兹和齐杰瑞合著的《实证会计理论》一书。但是；直到90年代中期，仍然以介绍为主。最早出现的，可称之为实证研究的论文，应当是赵宇龙发表在《经济研究》 第7期上‘会计盈余披露的信息含量”一文。该文的发表，标志我国会计界对实证会计研究从方法介绍进入到实际应用。
197月到现在，也只有3年多的时间。从时间维度来看，回顾似乎跨度太短；难以形成有意义的结论；但如果从实证研究论文发表的数量、涉及的研究问题、递增的速度来看，总结并评价过去，不仅有充足的论文为依据，对未来我国实证会计研究的走向，也有一定的参考价值。
鉴于目前国内一些学者已经对实证会计研究的成果作了归纳与总结，本文不再重复这一工作。我希望在这篇短文中；就我国实证会计研究已有的成果和现象，作一些评论与讨论。
如果对我国过去三年实证会计研究作一个总结评价的话，我个人认为，截止到目前的所有卖证会计研究，主要仍停留在模仿阶段，即运用西方成熟的实证会计研究的方法，以我国资本市场的数据来验证西方已有的实证会计研究的假设，甚至，一些研究问题也是模仿性的。比如，赵宇龙的论文（1998）模仿Ball and Brown（1968），开我国实证会计研究之先河，但后续的很多研究也是如此。
理论是继承性的实证研究的核心就是通过大量的经验证据验证或修正前人的理论与假设。以我国资本市场数据来验证西方已有的成果，有些适合，有些不适合。但是；理论的重要作用就是对现象提供有依据的解释，从而能为现象的未来发展提供有依据的预测。这样，仅仅是验证西方现有的理论，何者在我国的资本市场环境下具有解释能力，何者不具备解释力，显然不能形成真正基于我国市场环境的理论与假设，从而也就无法形成对我国经济现象具有解释、预测能力的理论。遗憾的是，由于我国过去三年的实证会计研究，主要是模仿因而，绝大部分研究问题都是‘引进的”，真正基于我国市场环境的理论与假设，为数极少，其中；10％现象是其中最为突出的假设。
10％现象是指上市公司通过盈余管理，使其净资产收益率达到配股及格线要求的10％。这一现象的产生，与我国资本市场特有的制度环境有关，即；中国证监会起要求上市公司连续三年净资产收益率不得低于10％方可申请配股。有学者发现，这一制度出台后，上市公司净资产收益率的分布朝10％的区间集中，且略大于10％的比率显著高于往年。10％现象的提出，不仅对实践具有较好解释力，也可用以预测上市公司的未来行为：那些距离配股及格线不远的上市公司；总是力图通过各种方式；将净资产收益率提高到10％；以达到配股的目的`。该研究的政策性意义也很明显中国证监会接受了学者有关10％的研究成果，逐步降低配股的门槛要求（如最低6％）；甚至基本取消这一要求（增发新股）。
10％现象的研究成果对我们的启示是进行实证会计研究，不仅需要有规范的研究方法，更重要的是关注理论与方法背后的制度。经济学研究的一个主目标就是对现象提出合理、有效的解释，而现实世界的各种现象又与相应的制度环境密不可分，如果不关注现象背后的制度与制度环境，解释就难以做到充分、有效。就笔者对已有实证会计研究文献的观察，目前一些实证会计研究中应当特别关注的制度因素包括以下几个方面：
关于市场有效性的验证有效市场假设是实证会计研究的前提，因为，有关会计盈余有用性的研究必须以相对有效的资本市场为理论前提。否则，一个无效的资本市场上，即使发现会计盈余与股价报酬之间存在统计意义上的相关性，也不能就据此认为会计盈余数据被市场有效利用了。但是，我国资本市场上很多现象表明，单纯从方法上检验我国资本市场的有效性问题；而忽视相应的制度环境，其结论将是令人怀疑、甚至是误导的。我国资本市场的特殊的制度环境包括上市公司的主体是国有企业，资本市场上大量的资金来自国有资本；资本市场规模与容量有限，交易方式单一；资本没有其他盈利渠道，无路可退；无论是上市公司；还是机构投资者；它们在资本市场上都不承担法律责任，或承担极小的法律责任；这更助长其非理性行为或操纵市场的行为。基于这样的制度环境，或者，不讨论上述特殊的制度环境对资本市场效率的可能影响；而直接采用诸如事项法、随机游走、公开信息等公式来检验我国资本市场的效率，其结论的有效性是令人怀疑的。
我国资本市场所发生的一些案例可为上述猜测提供部分支持，比如， 5月 19日所出现的‘5．19”行情；记安科技初的股价过百元游戏；初中科创业事件；红光实业、郑州百文等虚假上市事件，等等。这些事件对资本市场效率的影响有多大，是否足以损害到资本市场的效率；尚缺乏有效的研究。另外，在近乎于零的法律责任下；一些上市公司配合机构投资者操纵股价，包括不乏利用虚假的会计盈利消息。这种会计盈利信息与超额市场回报之间的关联性，究竟是“功能锁定”，还是‘沛场有效”，仍需要严谨、科学的研究。
关于资本结构问题从MM定理产生之日起，资本结构的研究就一直是热点话题之一；并形成了多个理论假说；如信号传递、融资优序等等。但是，这一理论的前提是：成熟的资本市场；使得企业可以相对自由地选择融资方式；有效的市场监督与治理机制，使得企业必须谨慎地选择融资方式。但是我国包括上市公司在内的几乎所有企业，都不能自由选择融资方式；且融资制度的成本与不确定性都很高。这样，资本结构的选择本身失去其信号传递的功能，包括四大国有商业银行在内的各金融机构，尚未很好地解决自身的代理问题，因而，金融机构对企业的监督能力不强；除少数上市公司效益好、内源融资能力强外，绝大部分上市公司效益相对较差；缺乏内源融资的能力。未来关于我国企业资本结构的研究，应当充分关注这种制度背景的差异，提出真正属于我国制度环境的资本结构理论。
关于代理成本理论代理成本理论和作为其进一步发展的“契约成本”理论，激发了丰富的实证研究成果，其中，专门讨论会计政策选择的实证研究就是在代理成本理论之上发展起来的。目前很多实证会计研究的成果中，都能发现代理理论的痕迹。在我国，代理成本显然也是适用的，但是，其表现形式将显著是不同于美国。比如，基于契约成本理论所形成的实证会计三大假设之一的“政治成本”假设认为，企业规模越大，越有动机降低利润。在我国；企业只有做大，才能引起政府重视，才能得到各种政策扶持，前一段政府主导性的企业合并和”500强”情结，充分说明了这一点。此时，简单地套用西方的假设，将是不确当的。又如，西方的代理理论主要关注经理人员与股东之间的利益不一致，在我国，绝大部分国有上市公司改组上市时；都有一个同名的、国有控股母公司，这样，在大、小股东之间也存在利益不一致的现象，讨论诸如股利政策、公司治理等问题时，就必需要关注我国这种特殊的制度安排。
对制度与制度环境的关注，将会引导我们去研究那些真正属于我国经济环境下的问题，并因此而采用一些确当的研究方法。比如；我国资本市场历史较短，公开信息披露不足；因此；对一些特定的问题；通过案例研究的方式，追踪个案，将比试图采用大数据量的经验分析更为有效。又如，针对我国制度变迁过程中的各种现象，通过构建确当的理论，对现实世界所发生的现象提供个案似的解释、说明，不失为一种有效的方法。只有真正从我国的制度环境入手分析、讨论我国的经济现象，才能形成基于我国经济环境的实证理论与假设，这应当是实证研究的根本涵义之所在。
作者简介：刘峰，男，19 6 6年2月生于安徽省无为县，1994年毕业于厦门大学会计系，获经济学（会计学）博士学位，晋升为教授。现为中山大学特聘教授、博士生导师，中山大学现代会计与财务研究中心主任。
自 1986年起，先后在《会计研究》、《管理世界》等刊物上发表论文刊余篇，出版《会计准则研究》、《会计准则变迁》等著作、教材近20部；主持过两项国家社会科学基金科研课题及其他层次课题；关于会计基本理论、会计准则等方面的研究成果，在国内学术界有一定的影响。目前的研究兴趣为：我国会计准则制订与实施效果的验证等问题、银行监管政策变化的市场检验及相应的债务结构问题研究、珠江三角洲区域专业化下中小企业的生存模式与成本战略。
先后荣获教育部霍英东基金会‘福等院校优秀青年教师基金奖”（19）、教育部首届高等院校优秀青年教师奖（19）、国务院政府特殊津贴（2000）等全国性奖励与荣誉。论文获中国会计学会年度优秀论文一等奖等奖励，专著或合著先后获教育部优秀社会科学成果一等奖、福建省第三届优秀社会科学成果三等奖等奖励。
篇5：西方实证会计理论与我国的实证会计研究
西方实证会计理论与我国的实证会计研究
请欣赏：《西方实证会计理论与我国的实证会计研究》去年国内出现了不少介绍实证会计理论的文章，也有人运用国外的数学模型验证我国股票市场的有效性。这对弥补规范研究的不足，进一步推动我国会计研究的发展，无疑有着重要意义。本文试图从整体上分析西方实证会计理论的基石――有效市场假说和资本资产计价模型在实证会计理论中的地位和作用及其相互间的关系，进而指出我国实证会计研究中应注意的问题，以期为促进适合我国国情的实证会计研究的发展抛砖引玉。
一、有效市场假说与资本资产计价模型是实证会计理论的基石
实证会计理论作为一个学术流派奠立于1986年，以瓦兹和齐默尔曼的合著《实证会计理论》一书的出版为标志。实证会计研究的宗旨是解释现行的会计和审计实务并对未来的会计和审计实务作出预测，其研究重心是会计选择行为。围绕这个重心，实证会计理论涵盖如下领域：（1）有效市场假说（EMH）和资本资产计价模型（CAPM）。该领域主要研究EMH和CAPM的确立对实证会计研究的意义。（2）会计收益与股票价格。该领域研究在有效市场假说下会计收益与股票价格的关系。（3）竞争性假说的辨识。该领域研究与有效市场假说相竞争的机械性假说。（4）会计数据、破产与风险。该领域研究有关会计收益与破产及风险间的关系，它是在前述（1）（2）（3）部分研究结果的基础上进一步深入的。（5）收益预测。该领域研究有关会计收益的时间序列特性的证据。对该领域的研究，必然应用了有效市场假说和资本资产计价模型。（6）信息披露管制理论。该领域研究对公司信息揭示进行管制的理由所在。研究表明，实际上不存在对公司信息揭示进行管制的明显理由。管制是基于相对成本与效益的经验性问题。有效市场假说依然是该部分必要的研究前提。（7）订约程序。该领域研究会计在企业及其经理人员的订约中的作用。研究中也必须运用有效市场假说和资本资产计价模型。（8）报酬方案、债务契约与会计程序。该领域研究会计程序对报酬方案、债务契约的影响。在给定市场有效的前提下，结合运用资本资产计价模型所进行的研究结果表明，会计程序上的变更可能会对股票价格产生影响。（9）会计与政治程序。该领域研究政治活动对管理人员选择会计程序的影响。（10）会计选择的实证性检验。该领域研究对各种有关会计选择行为的验证。（11）股票价格的检验理论。该领域研究强制性会计程序变动对股票价格的影响。研究过程中运用的主要分析工具依然是资本资产计价模型。（12）契约理论在审计中的作用。该领域研究契约理论对会计和审计实务的解释。
分析实证会计理论的研究领域，我们可以看出实证会计理论的研究逻辑是：首先验证证券市场的有效性，在市场有效的前提下，分析各种与会计程序选择有关的因素，寻求影响会计程序选择的相关变量，然后分析促成这些变量发生变动的原因，进而达到解释和预测会计和审计实务的目的。如果市场是无效的，则会计收益与代表公司价值的股票价格的相关性就无法考证，从而也就无法考证影响会计收益的各种会计程序选择发生的真正原因。换言之，没有有效市场假说，实证会计研究就成为无本之木。而没有资本资产计价模型，就无法对有效市场假说进行验证。因此，是有效市场假说和资本资产计价模型奠立了实证会计理论。实证会计理论的基石就是有效市场假说和资本资产计价模型。从我国的实证会计研究的现状看，普遍地强调对有效市场假说的介绍和对它的三种效应的验证，而忽视了资本资产计价模型在实证会计研究中的作用。其实，自实证会计理论形成之时，有效市场假说和资本资产计价模型就相辅相成地成为实证会计理论的基石。在研究中割裂二者之间的内在联系，只注重对有效市场假说的研究和验证，实质上是走入了误区。资本资产计价模型确认期望收益与风险之间的关系，而对有效市场假说的检验，就是寻求背离已被模型确认的上述关系的状况是否存在；如果存在这种状况，则市场无效；反之，市场有效。由此可以看出，CAPM的正确与否，决定着对EMH验证的成败。
二、有效市场假说与资本资产计价模型出现时的理论研究背景
有效市场假说（EMH）由尤金。法玛（EugeneFama）提出于1970年，后成为理财学中的著名假说。根据法玛的定义，有效市场是满足如下条件的证券市场：（1）投资者都利用可获得的信息力图获得更高报酬；（2）证券价格对新的市场信息的反应迅速而准确，证券价格能完全反应全部信息；（3）市场竞争使证券价格从旧的均衡过度到新的均衡，而与新信息相应的价格变动是相互独立的或称随机的。因此，有效市场假说又称随机漫步理论。根据有效市场假说，在有效市场中不存在非正常收益。评估市场有效性的分析方法分为两大类：（1）将实际收益率与在假设市场是有效的条件下应有的收益率进行比较；（2）进行模拟交易战略的测试，观察这些战略能否提供超额收益。在有效市场假设下，运用资本资产计价模型（CAPM）和随机游走模型（TheRandom-WalkModel）（我国的研究者多用随机游走模型）得出应有收益率，再用此收益率测试观察到的收益率的波动是否符合有效市场假说。然而，这些测试均为“双重测试”，既对市场有效性测试，又对模型本身测试。这种对观察到的已实现收益率和统计测试的方法称为“间接测试法”。与此相对应，依据一组市场数据采用某种交易战略来观察能否产生超额收益的方法称为“直接测试法”。
资本资产计价模型（CAPM）最初是由夏晋（Sharp）、特雷纳（Trenor）和林特纳（Linter）在60年代中期提出的，是对风险如何定价和度量的均衡理论。其根本作用在于确认期望收益和风险之间的关系，揭示市场是否存在非正常收益。通常记为：E（Rj）=RF+〔E（RM）-RF〕βj式中：E（Rj）―第j项风险资产的预期收益率RF―无风险资产收益率E（RM）―市场组合资产的'预期收益率βj―COV（Rj，RM）/VAR（RM）=第j项资产不可分散风险的量度
该模型建立在如下假定的基础上：（1）市场是由理性而厌恶风险的、力图使其预期消费效用最大化的投资者组成。这些投资者用标准差来度量资产组合的风险和收益。该假设提供了风险度量的尺度（如β值）。（2）所有投资者在进行其投资决策时，都有一个普通的时间期间（如一个月、一年等）。该假设使得对预期收益的计量结果具有意义。（3）所有投资者可以免费获取信息，具有完全一致的市场期望。在不同的系统性风险中，投资者之所以选择不同的投资组合，是因为他们对风险的偏好不同。（4）市场是完善的。即不存在能左右市场的投资者；不存在交易成本和差别税收；所有资产可无限分割。（5）存在着一种无风险资产，所有投资者均能以无风险利率RF进行借贷。
随机游走模型的假设前提就是有效市场假说，该模型的作用于揭示市场收益分布是否呈随机状，本质上和资本资产计价模型没有区别。其在实证会计研究中的意义远不如资本计价模型，所以本文不予细述。
有效市场假说萌芽于本世纪50年代初。当时的美国，由于股份公司在社会经济生活中所起的作
用日益强大，证券投资尤其是股票投资成为人们重要的投资工具之一，市场对投资分析工具和会计信息披露的内容和质量提出了更高的要求，这迫使理财学家和会计学家创建新的理论来满足现实需求。当时美国的电子计算机软硬件的水平，已经足以满足经济分析专家的应用需求。而美国证券价格研究中心（CRSP）所建立的大型计算机数据库也促进了对分析过程中形成的假设进行试验性验证。主客观条件的具备，促成了对股票价格性态以及信息披露与股票价格关系的研究。当时的乔尔。迪安、莫迪利亚尼及米勒等人通过应用经济分析来解决理财问题，有力地促进了理财理论的发展。经过十几年的努力，创建了定量描述股票价格和风险关系的理论模型CAPM.为了限定模型的应用环境，随后又创建了EMH.与此相关联是，这段时期也是美国会计理论发展的黄金时期。1957年，面对来自各界对会计理论研究现状（注重具体方法的研究）的批评，美国会计师协会会长阿尔文。R.詹宁斯（AlvinR.Jennings）提出应重视会计概念，并将重心从应用研究转向基础研究，从而推动了会计理论研究的深化。研究重心的转移，使得建立和承认一套统一的会计理论体系尤为重要，而非以往对具体方法的强调。作为提倡重视基础理论研究的代表人物，1955年和1957年，R.J钱伯斯（R.J.Chambers）和理查德。马德斯切（RichardMattessich）分别在《会计研究》杂志上著文，试图建立一种比以前具有更大内聚力和适用性的会计假设和原则为基础的会计理论整体结构。事实上，在确立会计原则之前，钱伯斯和马德斯切分别在三个方面对当时的理论提出了批评：（1）它们没有逻辑的一致性：（2）它们缺乏普及性；（3）它们的结论是不可检验的。而后他们于1964―1967年间又分别在不同的学术刊物上发表了更进一步的研究成果，他们认为，假设实质上是一种价值判断，就连它的有效性也建立在一个推理严密的验证基础上。为此应敞开对会计理论检验的大门。他们认为应存在是接受或否认会计理论的标准，理论应能接受其提出者以外的人的严格检验。或者，至少应将可检验的假设与价值判断和定义区别开来。检验意味着保证理论与其所有可能的后果保持相符。假设不应被作为基础的全部会计原则和规则中的任何一个驳倒，每条原则都应与所有的假设和规则保持一致。而且，还可以通过判断使用某一规则的长期收效是否大于使用它所付出的代价，是否不亚于使用另一准则的好处，相互对照着对规则加以检验。上述观点可谓开实证会计理论思想之先河。这些观点已经涉及后来的实证会计理论的研究重心―会计选择行为，而当时的规范会计理论不能为会计选择行为的研究提供理论前提。恰逢其时，理财理论中的有效市场假说和资本资产计价模型的创立，为实证会计理论思想的进一步发展提供了理论先导。这样实证会计研究者就自然地在研究中引入了EMH和CAPM.可以说，如果没有会计选择行为，实证会计研究就失去其存在的意义。证券市场是世界各国配置社会资源的重要枢纽，会计信息披露对证券市场信息需求的满足程度成为衡量会计信息披露有效性的重要因素。而研究会计选择行为对证券市场价格（主要是股票价格）的影响正是揭示会计信息披露有效性的最有效的途径。60年代早期，会计研究中普遍地隐含这样的假说，即会计报告是获取公司信息的唯一来源。由于经营者具有选择会计程序的灵活性，在上述假说下，经营者能够随心所欲地报告公司经营业绩从而欺诈市场。通过夸大报告收益，经营者就可以抬高公司股票的价值，这样股票市场不仅无法对高效率和低效率的公司加以区分，而且无法对这些不同的股票进行合理定价。如此，会计收益就不是计量公司价值变化并使股票价格成为资源配置的正确信号，这无疑是说明会计收益对股票市场的资源配置没有意义。进一步可以推论当时的会计规范体系毫无价值可言。因为对于股票市场而言，会计收益是一个会计循环的最有意义的结果。有效市场假说认为“唯一来源”假设不成立，如果会计收益和股票价格之间存在着实证性联系（研究结果也表明存在这种联系），那么即使不是按照经济学定义的收益进行计量的会计收益仍将是十分有用的。这说明会计收益的披露对证券市场的资源配置是有意义的。它驳斥了当时甚嚣尘上的会计收益无用论，维护了当时会计规范体系在证券市场中的地位，从而也显示了实证会计研究的意义，促进了实证会计研究的发展。
三、有效市场假说与资本资产计价模型所面临的挑战
众所周知，实证会计理论将有效市场分为三种形态，即，弱势有效市场、次强势有效市场和强势有效市场。对市场有效性的检验，就是验证上述三种形态之一是否存在。然而，假说与模型都有其赖以成立的前提条件，EMH隐含的前提是市场为完全竞争市场、无交易成本及所有信息都会很快被市场参与者领悟并立刻反映到市场价格之中。运用CAPM的几个前提条件如前文所述。由于存在严格的理论前提限定，而现实经济千变万化，纷繁复杂，结果，假说和模型在解释和预测现实经济问题时，有时就给人以捉襟见肘之感。时至今日，EMH和CAPM已面临如下悖例：（1）一月效应。1976年，有人研究表明，一月份的股票收益率是一年中最高的，至少是其它月份的股票收益率的两倍。不仅如此，通常情况下，夏季和秋季的股票收益率要比春季和冬季的股票收益率要低得多。根据EMH，一年中的各个月份的股票收益率应大体一致。显然，一月效应悖离了EMH.（2）交易周的日效应。研究者发现，在美国股市上，星期一的平均收益率常为负数，而星期三和星期五的收益率则为正数。该现象在英国、日本、加拿大和澳大利亚的股市也存在。此外，人们还注意到节日效应，即节前的几天收益率特别高，而节后的收益率一般较低，仅仅当节后恰逢周末时会变高。该效应的存在意味着投资者依靠定时购买可以赚取超额利润。如此，交易周的日效应表明次强式EMH或CAPM中两者之一是错误的，或者两者都是错误的。如果CAPM是对市场风险和收益关系的正确计量，那么，EMH就一定是错误的。因为，交易周的日效应表明市场价格不能够正确地调整以反映所有可获得的信息。如果EMH是正确的，则CAPM必定错误。因为，一定存在另外的风险因素没有被CAMP发现，或者说运用CAPM无法界定该情形下的市场风险与收益之间的关系。也有可能是EMH和CAPM都错，因而用EMH和CAPM无法解释交易周的日效应的存在。（3）星期五―13号效应。在美国，这种可怕的效应发现于1987年，它意味着每年中的13号并且是星期五的这一天，对投资者而言是个灾难日。事实上，每年中的13号且为星期五的这些天的年平均收益率为-36%，这一年中的其它星期五的年平均收益率为正的+43%以上。尽管每年中的13号且为星期五的天数不超过3天，但该效应确是EMH或CAPM的有力的反证。（4）市场的过度反应。80年代中期的美国，财务研究者发现，在对EMH验证期间，证券价格波动幅度很大，一些投资者朝赚金山，暮为乞丐。这说明市场可以操纵和欺骗。这种现象明显与有效市场假说不符。在此后的观察中，类似的现象亦屡见不鲜。（5）投机泡沫。证券市场的过度投机使得某一证券价格极度偏离其价值的案例，在各国证券市场屡有发生。这种现实的存在，不能不说是对EMH和CAPM的一大讽刺。由于上述悖例的存在，导致了人们对EMH和CAPM的日趋强烈的批评。19
87年10月15日到19日，美国股票市场的股票价格剧烈下降。对此，耶鲁大学经济学家、诺贝尔经济学奖得主詹姆斯。托宾曾言：“不存在任何明显的能够使股票的价值（或价格在这4天的日子里）出现30%的差别的因素。”有效市场专家在此批评前陷入了久久的沉默
四、对我国实证会计研究的思考
近年来，我国的实证会计理论研究在会计理论界似成燎原之势，目前已有较多的文章在介绍实证会计理论的研究方法，而且也有少部分研究人员尝试性地进行了我国股票市场有效性的检验。甚至已有结论表明我国的股票市场的有效性已呈次强式。考察我国实证会计理论研究的现状，我们会有如下发现：（1）较多的人士注重实证会计方法论的探讨，其中也比较了规范与实证研究方法的区别。（2）过分强调EMH的介绍或对EMH的检验，普遍忽视对CAPM的考察和研究。（3）在验证我国市场有效性的过程中，普遍地缺乏对EMH和CAPM的运用前提的考证和分析。上述第一点是理论研究必须注重而且应该提倡的。而后两点如果不加以关注和引导，就必然将我国的实证会计理论研究导入歧途。
进行任何一项研究，首先应该明确其目的为何，否则研究就会迷失方向。如前所述，实证会计研究的重心是会计选择行为，其目的在于解释和预测会计和审计实务。从更直接的意义上说，其目的就是解释现行会计准则赖以存在的理由和作用，预测未来会计准则制定的走向。正是基于这样的目的，为了研究证券市场的会计选择行为，实证会计理论引入了有效市场假说。有效市场假说对会计研究的根本意义在于：（1）如果市场是无效的，则需强化市场博弈规则的建立和完善，现行会计准则有可能面临体系性变革或被完全废弃的危机。（2）如果市场是弱式有效的，则市场博弈规则需要完善，现行会计准则体系有修改的必要。（3）如果市场是次强式有效的，则市场博弈规则基本完善，现行会计准则体系基本符合市场需求，但仍然存在对内幕信息披露进行规范的必要。（4）如果市场是强式有效的，则市场博弈规则十分完善，现行会计准则已满足市场需求。当然，实证会计研究中，对有效市场假说的检验，决不是研究的终结，而恰恰是研究的开始。次强式有效市场的存在，对于理财学的意义在于：依靠所有公开的信息进行证券投资分析，无法赚取非正常回报。而对于会计研究的意义却不只如此，它只是给有关会计选择行为的研究提供了可以进一步研究的前提。值得注意的是，目前我国实证会计研究中存在绕着EMH打圈而不再深入的现象。
正如本文的第二部分所述，在间接测试法下对EMH的验证，离不开对EMH应用前提的分析，更离不开对CAPM应用前提的分析和对CAPM本身的验证。首先，我国实行的是社会主义市场经济，其股票市场的一个显著特征是上市股份公司的股本中，国有股和法人股占较大比重，而国有股和法人股目前还不参与二级市场的流通，并没有做到同股同权。从这个意义上讲，我国的股票市场是一个不完全竞争市场，因此对我国股票市场有效性的验证，其实又隐含了一个前提，即所验证的市场是一个大大缩小了的不含国有股和法人股的市场。关于国有股和法人股交易市场的有效性及其对会计选择行为的反应和影响，需要特别研究。因此，目前一些研究者以对社会流通股价格变动的研究得出深圳和上海证券市场有效性的相关结论不能作为以后对我国会计选择行为进一步研究的前提。其次，考虑到CAPM和EMH所面临的挑战，研究中不能简单地照搬西方的研究结论。一是因为至目前为止，尽管实证会计已成为以美国为首的一些发达国家会计研究的主流学派，但是，实证会计学派的精英们尚不能解决CAPM本身的合理性和科学性以及样本聚集问题，对于EMH所面临的批评，精英们也没有给出让人满意的解释。而美国市场出现的有效市场的悖例，我国市场上也有类似的情形，更为严重的是，我国证券市场的政策性效应十分明显，非会计性信息对市场的影响较大。二是因为目前我国的会计监督机制尚不完善。由于各种非会计规范因素的影响，我国上市公司披露的会计数据有相当程度的失真，大大影响了统计样本的可信度。这是我国实证会计研究应注意的问题。再次，会计研究绝不是数理统计，而只能在必要时以数理统计为手段来达到会计研究的目的。现在看来，美国实证会计研究钻入了数学牛角尖，过多地运用数学模型来解释和预测现实的会计问题。这种现象的产生，在很大程度上由美国经济学研究评价标准的大气候所至。当今美国有名的经济刊物常以是否运用数学来描述、解释和预测经济现象作为刊用与否的重要标准。受功利主义的驱使，经济学研究中过多地运用数学模型，甚至滥用数学模型。由于确立模型时严格的条件限制在现实经济生活中难以符合，模型的运用结果自然难以让人心悦诚服。所以有人批评经济学研究在某种程度上是在玩数学游戏。会计的实证研究目的在于以规范研究结果为前提（如有效市场假说和资本资产计价模型），验证规范研究结果的正确性，进而解释和预测会计、审计实务。任何背离这个初衷的实证会计研究，必将是故弄玄虚。鉴于此，在今后的发展中，我国的实证会计研究不能照搬国外的研究方法，而应更多地根据我国的国情，摸索出适合我国国情的实证会计研究方法。最后，当前我国实证会计研究应该侧重于市场对会计信息需求的研究，我国现行的会计规范体系制定当初，过多地考虑了政府需求，忽视了其它需求。在实行社会主义市场经济的今天，就应该也必须重视政府需求之外的其它需求，而关于市场需求，过去少有涉及，这是我国实证会计研究应该负担的责任，也正是其作用能够充分发挥之处。
篇6：实证会计理论对我国资本市场的影响论文
实证会计理论对我国资本市场的影响论文
实证会计理论产生于美国20世纪60年代，以实证方法为基础，其目的在于解释和预测会计现象和会计实务。1986年瓦茨和齐默尔曼合著的《实证会计理论》一书，提出了这一理论的初步框架，并把它提高到一个新的水平。《实证会计理论》所阐述的内容和研究方法大致可以归纳为如下三个方面：①有效市场假说和资本资产计价模式对会计信息效用的实证研究；②产权理论、契约理论对会计在管制环境中作用的实证研究；③实证理论运用到个别案例的检验和评价。《实证会计理论》采用序时方式对有关研究文献加以组织，其研究对象主要是资本市场。而我国在学习和借鉴实证会计理论时，也是按西方的事项发生法序时地来研究。这说明我国资本市场确实处于起步发展阶段，有待于进一步完善。实证会计理论对促进和发展我国的资本市场无疑具有重要的现实意义。
一、有效市场假说与我国资本市场效率检验
有效市场假说认为，有关资本市场的一切信息都已反映在股价上，因此市场是完美的，投资人不可能持续地获得超过市场平均利润的利润，否则，市场是无效的。有效市场假说依据信息利用范围和信息利用成本，将有效资本市场分为弱式、次强式和强式三大类。有效市场的关键是“有效”二字，“有效”意味着有关信息广泛传播，所有的有关信息都已被（证券）价格所吸收。有效资本市场存在的必要条件是：①充分公平竞争，即在资本市场上不存在具有左右市场力量的经济主体，不存在内幕交易；②资金借贷无限制性，无论哪个经济主体都可以在市场利率水平上借贷所需资金；③以合理预期作为基础，所有投资者都可以根据市场的资料形成较为一致的预期。
我国对资本市场的研究，最早是从验证资本市场效率出发的。1993年 ～ 有关研究表明，我国资本市场尚未完全确定达到弱式效率；有关研究表明，我国资本市场已具备弱式效率，但尚未达到次强式效率。根据实证分析得出的我国资本市场1993年 ～ 19的无效性，引起了我国管理层的注意：年8月21日，修订后的《证券交易所管理办法》颁布；1996年10月31日，中国证监会对操纵市场行为亮“红灯”；1996年12月16日，证交所对股票价格涨跌幅实行限制。这些举措都是为了规范市场的公平竞争、防止内幕交易。对我国资本市场有效性检验的意义在于，人们对我国资本市场开始用科学的方法、客观的态度来研究，以实证会计理论为契机，建设、完善我国资本市场，提高资本市场的资源配置效率。
二、会计信息在资本市场上的作用的研究诠释了资本市场运行机理
有效市场假说蕴涵着信息竞争。在信息交流过程中，股价会有一定波动，但在有效市场里，经过市场预期报酬率调整的股票价格是对未来股票价值的正确估计。会计信息在资本市场中的作用是这样被提出来的：投资者是否投资取决于其对股票未来价值的判断，也就是企业未来价值的判断，企业未来价值等于企业未来现金流入量现值，而未来现金流入又取决于会计盈利。那么会计盈利与股价是否相关？要判断其间的相关性需要一个计量模型，即资本资产计价模型。
我国学者从会计盈利这一重要会计信息入手，于19～进行实证分析，发现会计盈余数据在1996年以前基本上不具有因信息含量而导致的价格效应，但1996年披露的会计盈余数据具有明显的信息含量和价格效应。这说明我国证券市场正被注入一种基于资本本性的理性投资力量，即一方面以前过多的投机成分逐渐减少，另一方面在我国资本市场发展中，那些不符合市场经济规律的事物已造成日益强大的负面效应，加速暴露了原有体制的弊端，从而对证券监管和其他领域的经济改革形成了挑战。
这一时期，投资者开始了解和关注企业的盈利状况，投资趋于理性。然而，上市公司提供会计报告的可靠性和及时性引起了学者们的注意。可靠性会正确引导投资行为，及时性会大量减少内幕交易的发生。上市公司经理人为操纵利润的动机和方法，也是很多学者们研究分析的课题。结果发现，会计信息失真的根本原因在于会计规范的不科学。要解决规范性失真问题，惟有提高会计规范质量。年6月5日，财政部颁布了第一项具体会计准则——《关联方关系及其交易的披露》，其背景主要是上市公司利用关联方交易粉饰会计盈利；197月1日，《中华人民共和国证券法》正式实施。但这两部法规的颁布仅仅是拉开对资本市场规范的序幕。
三、会计选择的研究促进资本市场信息披露的完善
20世纪70年代西方实证会计理论研究转向关注会计选择行为。早期实证会计理论研究者在市场是有效的前提下，利用资本计价模型分析会计信息对股价的`影响（微观领域）。但是会计信息具有公共产品的性质，信息的使用者无需向信息的提供者付费，于是经理人员提供的信息便“生产不足”，市场发生失灵，因此需要政府管制（宏观干预）。政府管制引出政府、股东和经理之间利益冲突，实证研究者在产权理论、契约理论基础上转而研究会计选择在管制环境中的问题。
我国学者在 ～ 间也将研究重心转移，试图从会计选择的角度解释和预测会计实务的发生，指导会计理论的完善，从而推动资本市场的有序发展。我国学者通过对盈余管理动机的分析，发现上市公司在会计选择中的利润操纵倾向：①盈利上市公司普遍存在多报利润，而没有一例隐瞒利润；②亏损上市公司普遍存在推迟确认损失并将损失集中于一个会计年度中予以确认；③净资产收益率在10％ ～ 11％的区域中密集分布；④利润中很大一部分是近期发生的非主营业务利润；⑤在会计处理方法上，尽量选择减少费用确认的方法，如不计提固定资产折旧、借款费用资本化等。
鉴于此，我国管理层采纳了部分学者建议。如：中国证监会于年、两度修改了上市公司配股资格中关于净资产收益率的限制性规定；加快出台具体会计准则，防止利润操纵行为发生。如：借款费用准则中明确规定借款费用资本化条件、固定资产准则中扩大折旧计提范围、租赁准则中收益和费用的具体处理、非货币性交易准则中换入资产的入账价值规定、债务重组准则中重组收益的处理、中期财务报告准则保证会计信息传递的及时性等。以上措施都是为了提高会计信息的有效性，正确引导资本市场的有效信息的供给，防止股市欺诈行为发生。总之，实证会计理论除了上述对我国资本市场带来一定借鉴外，目前还有许多领域有待进一步研究，如我国股权结构问题、经理人员激励机制问题、创业板块中的一些特殊问题等。这些问题的解决无疑会极大地促进我国资本市场的发展。
篇7：医院会计治理功能研究与展望论文
医院会计治理功能研究与展望论文
摘 要：会计工作的治理功能，通常情况之下都是在特定的制度环境和市场环境中产生的财务会计信息，然后利用基础性的信息和相对基础制度，再加上市场化作用机制的扶持，所形成的一种特定的功能。本文主要针对医院会计治理功能进行了研究和展望，目的就是为了能够提高医院会计治理的工作效率，希望能够在论述中为医院会计治理功能的研究和展望提供可行性思路，为医院会计治理建设和发展做出贡献。
关键词：医院会计治理；分析；相应的方法；可行性思路
在很长一段时间以来，会计都被定义为一个决策系统，其价值的体现在于为信息的使用者提供依据，商业的发展与企业的治理要求并不能完全充分在会计准则中进行体现，也无法通过会计信息的加工过程完全的体现，因此，会计的治理功能就成为了近年来会计行业研究的一个重要课题。近年来，在会计治理功能的研究方面已经取得了一些成果，也为我国相关研究工作的开展提供了基本的框架，但是，在我国，对于会计治理功能的相关研究仍然处在初级阶段，对于会计治理功能的体现与改善机制仍然存在着一些盲点，尤其是在特定机制中发挥作用的会计信息的结构和特征的研究方面，以及对会计治理功能发挥产生影响的因素等方面，都是需要不断深入研究的问题。通过对会计治理功能的研究工作，笔者认为在以下几个方面是需要不断进行深入研究的。
一、会计的治理要求体现功能与治理改善功能的联动
当前，在会计理论中研究的重点问题，就是会计治理功能的实现。如何在特定的经济环境和制度环境下，通过有效的会计信息的提供，有效的满足医院治理与发展的需要，这就是会计治理功能的实现。虽然各国学者对于国家会计制度的特征以及会计准则等因素对会计信息质量的影响进行了深入的研究，但是这些研究的结果也都是以会计信息质量作为标准的，如果在影响因素中包含了价值相关性以及各国市场的差异时，则价值相关性还能够保持一致就成为了一个有待于解决的问题。与此同时，在资本市场的发展过程中，以及医院在发展的.过程中资金的需求计划，这些问题所体现出来的差异性，是否能够得到充分的满足？在充满敌意的收购的情况下，在进行并购的过程中能否确保新的功能机制与国外运行的机制保持一致？如果不采用股票价值变动来衡量业绩，那么是否在所有的国家都能够通过业绩的考评来对会计信息的质量进行评价？这些问题和差异的存在，对于会计智力功能的实现是否会产生重要的影响，而其影响是否会体现在会计信息质量的评价标准方面，这也是值得深思的问题。
二、综合体现会计治理功能需求的会计信息质量计量指标的开发
在针对会计治理功能的研究工作中，始终与会计信息质量具有紧密的联系。当前，在国际会计研究工作中，关于会计信息质量指标的计量仍然存在着一些不足之处。第一，对会计信息质量的关注，侧重于外部投资者的角度，在这个视角下的会计信息质量的提高，也就代表着对投资者的效益具有更大的提升空间，因此这时在对会计信息的价值相关性以及可比性时，就需要对会计信息与股票市场的表现进行综合的分析。同时，在对会计信息披露质量进行考察时，往往要注重对财务分析师的态度的变化。第二，对于盈余类项目往往要更加的关注，而对资产等项目却较为忽略；第三，与治理相关的会计信息质量的衡量目标也不断的受到质疑。但是随着研究的深入，批评BASU模型的证据越来越多。因此，在未来的研究中，开发出能够被学者普遍接受的较好反映会计治理功能，体现会计信息的独特结构和特征的会计信息质量计量指标，是会计治理功能研究的另一重要任务。
三、会计准则国际趋同中会计治理功能的发挥
目前，会计准则的国际趋同是一个非常重要的会计标准发展的阶段，会计准则的国际趋同形式主要是以决策是否有用性来引导的会计目标的进行和实现的，会计治理功能的信息质量要求和功能，是各国资本市场对信息处理的效率能否达到的要求，一直发挥着非常重要的作用和位置，应该把会计治理工作放在本国治理的需求当中来，通过会计准的讨论和修改从而有效的反应国际会计准则的效率，为此，在会计准则国际趋同的经历过程中，必须加强相关特定的背景以及形式，要满足相应的医院发展需求和尺度，然后将国际会计的治理和发展需求应用到医院相关的会计治理工作中来，达到一种趋同中共同进步的关系，防止盲目就接受了现有国家会计准则的应用在医院治理中受到一定的局限，这样可以制约一些不好的会计功能发挥。
四、会计治理功能研究方法的创新
目前与会计治理相关的功能，很大一部分都是采用数据样本采集的方式来进行研究的，这样的方法本身就是无可厚非，但是，面对医院会计治理功能多层次、多样化的需求，只能暂时的采用这样的方法来进行操作，避免总是采用大样本数据库的形式导致了机械性解释的产生，这样的方式能够假设一定的固定性还有功能的机制行发生的错误，为此，在实际应用的过程中，可以采用案例研究，以及调查问卷等多种形式来进行调查和研究。
五、结束语：
综上所述，会计治理的功能是在相对比较特定的制度环境下和市场信息环境下产生的财务会计信息，可以有效的利用其基础性的信息和基础化制度角色，在加上市场化作用机制的扶持下，可以解决信息不对称存在的一些问题，会计治理能够发挥的作用就是，可以有效的控制和克服逆向性的选择和相关的道德问题，能够提高医院会计治理的水平，可以促进医院发展，起到一定的推动作用，本文主要就是针对如何构建医院会计治理工作进行了分析和讨论，相对系统的分析了医院会计治理工作所体现的内容和功能，对会计治理功能的需求和会计计量指标进行了开发，医院会计治理功能研究和开发是需要面临一个阶段的，因此需要我们在实践工作中不断的完善和创新，为医院会计治理工作的发展做出贡献。
参考文献：
[1]陈堃.全球会计治理及启示[J].河南工程学院学报：社会科学版,(03)
[2]黄益建.会计信息治理功能研究——理论框架与中国证据[D].西南财经大学：财务管理,.
[3]姚文韵,崔学刚.会计治理功能研究:分析与展望[J].会计研究,2011(02)
[4]王宁.基于公司治理的会计政策选择研究[D].西南财经大学：会计学,.
篇8：小议网络会计的研究与展望论文
小议网络会计的研究与展望论文
一、我国网络会计的现状
1、信息失真情况是普遍存在的，这是网络会计管理中普遍存在的弊端，比如在网络会计运作过程中出现的信息不真实、不完整的情况。目前来说，网络会计的发展，能够有效减少传统会计中的人为误操作导致的会计失真现象。与传统会计相比，网络会计有自身存在的弊端，比如难以保证会计数据信息运输过程中的会计电子信息的真实性、完整性的保持，由于某些人为因素，难免会出现一些电子数据删除、转移的情况。随着会计系统的健全，传统的签字盖章式的经济责任制模式正在逐渐淡化，与此同时由于切实可行的识别模式的缺乏，导致会计数据信息来源的不确定性，其会计信息的来源环节难以实现有效控制，并且在此过程中，也不能确保信息输送者与信息接受者之间的会计数据信息的一致性。
2、会计信息普遍缺乏安全性，会计信息真实性的缺乏，不利于企业的内部会计管理工作的可持续进行，不利于企业的财产安全的保障，这是目前电子商务安全交易环节的所要关注的.问题，这是网络会计安全管理的关键组成环节，为此我们要进行网络会计管理环节的优化，促进其会计监督管理体系的健全。
二、提高网络会计发展水平的措施
1、为了提高网络会计的发展水平，我们要进行会计系统内部环节的积极控制，计算机网络技术的发展，促进了网络会计的发展，它突破了传统的会计模式的局限性，促进了电子商务的发展，其内部控制体系与传统的会计管理体系是不同的。在互联网的应用下，企业将一系列业务的会计信息进行备份，这样有利于企业相关信息的共享性，促进会计人员日常的账务处理的效率与质量，也有利于相关监督控制人员的审查工作的进行，有利于实现对会计信息系统的整体的控制管理。
2、为了保证网络会计的发展，我们要进行网络会计运行环境的稳定，这就需要企业进行网络会计管理措施的深化，确保对相关会计信息的处理，对其输入、输出环节进行有效控制，以满足企业对于会计数据信息的需要。确保企业内部计算机系统的稳定、安全，通过相关措施，以有效维护企业的网络系统的稳定。优化电子签章的方式，确保对核心数据的多方备份，避免出现核心信息的损失。为了促进网络会计管理内部环节的有效协调，我们培养一批高素质的会计队伍。当前，我国各企业中熟知网络信息技术与具有专业会计知识的人员甚少。要想与网络会计发展的实际需求相适应，就必须培养一批各方面能力都很强的人员，这是网络会计在市场中站稳脚跟的关键所在，所以，企业应进一步增强财务会计人员、管理人员的网络会计风险防范意识，有效的防止各种安全事故的发生。企业内部稽查、审核在网络化环境下难度进一步加大，这就要求会计师对于各种复杂电脑资料的处理能力水平要高，必须对他们进行必要的培训，以此培养出素质高、各方面能力都很强的人才队伍。另外，还应定期对从事会计工作的人员进行后续教育，以提高其政治思想素质、业务能力、职业道德水平。
3、我们也要进行网络会计相应法律政策的确立，建立健全一系列的电子商务法律规定，确保网络交易环节的科学进行，我们需要积极汲取国外的先进网络会计管理的经验知识，通过对自身企业发展状况的结合，确保网络会计信息的有效管理，确保网络会计信息质量的保证，明确相关的监督管理责任，为企业的发展营造一个良好的网络安全环境。促进企业网络会计系统的完善，促进企业的综合效益的提升。不是所有的企业都适合使用网络会计，主要有两方面的原因，网络具有较高的运行成本，使得诸多的用户无法承受，部分小型企业的业务流程比较简单，并且客户一般都是固定的，交易量不大，所以，根本不需要运用网络会计。
三、结语
计算机网络技术的发展，推动了网络会计的发展，完善了企业的会计管理模式，在这一过程中也出现了一些问题，为了促进企业的综合效益的提升，我们要采取措施，解决网络会计运行过程中的难题。
篇9：我国岩棉复合保温材料研究现状与展望论文
我国岩棉复合保温材料研究现状与展望论文
摘要：随着我国对建筑节能保温要求的提高，各种类型的保温材料在我国得到了飞速的发展，主要分为无机保温、有机保温、金属保温和复合保温四类。文章从岩棉纤维复合材料、复合板、装饰一体化板及施工技术4个方面概述了岩棉复合保温材料的研究复合现状，提出功能性、高效保温岩棉复合材料及装饰一体化板为未来的发展方向。
关键词：岩棉；保温材料；施工技术
建筑能耗随着我国城市化程度的不断提高，在我国能源总消费量中所占比例越来越大，即便不包括建材生产过程中能耗（占全社会总能耗的16.7%），建筑能耗也占全社会总能耗的约30%，其中约二分之一的能量损失发生在墙体与外界环境间。随着我国对建筑节能保温要求的提高，各种类型的保温材料在我国得到了飞速的发展，目前我国保温材料主要分为无机保温、有机保温、金属保温和复合保温四类，其中无机保温材料主要包括纤维状、多孔状、玻璃类等材料；有机保温材料主要包括聚氨酯泡沫、聚苯板、酚醛发泡板等材料；金属保温材料主要包括铝箔波形纸保温隔热板、反射型保温隔热卷材等反射型材料；复合保温材料主要为四大类型保温材料的相互复合。
1.岩棉复合材料及施工技术研究现状
岩棉作为无机不燃保温材料，具有优良的防火性能，但导热系数低于有机保温材料，因此，国内学者采用岩棉纤维或岩棉板与有机材料进行复合，提高耐火、阻燃性能，或采用导热系数更低的无机材料复合岩棉，提高保温性能。另外，随着建设工程的需求和施工技术的发展，金属面夹心岩棉复合板、外墙保温装饰一体化板等复合材料也得到快速发展。
1.1岩棉纤维复合材料
路国忠等将聚氨酯树脂喷涂在岩棉板表面经过高温发泡成型，制备了聚氨酯，岩棉复合保温板，其拉拔强度大于7.5KPa。通过对复合保温板外保温系统测试，其耐候性、抗冲击强度、吸水量、耐冻融性等均符合JGl49-的要求。
任强等研究了岩棉纤维和偶联剂对木纤维，岩棉纤维复合材料的影响，研究结果表明岩棉纤维可以提高复合材料的阻燃性能，但是会降低其静曲强度和内结合强度，甚至会出现强度很低的缺陷区；KH-550偶联剂对复合材料的静曲强度和内结合强度均有提高作用，同时可以降低甲醛释放量。
王小东研究了高硅氧玻璃、硅酸铝、玄武岩棉、莫来石采用湿法复合方式制备气凝胶复合材料的隔热性能，冷热板法测试结果表明岩棉，气凝胶复合材料在热面温度为400-800℃时，冷面的温度均低于其它复合材料，其中在热面800%时，玄武岩棉，气凝胶复合材料冷面温度比莫来石，气凝胶复合材料低30%。王虹等采用湿法复合制备了玻璃纤维毡、岩棉毡、硅酸铝纤维毡与气凝胶复合材料，其导热系数测试结果表明复合材料具有较好的保温性能，导热系数均低于0.025W/（m・K）。
1.2金属面夹心岩棉复合板
刘广清对封边岩棉金属面夹芯板进行了研究，复合板上下为彩钢板，夹心层为岩棉条，封边材料为改性硬泡聚氨酯，黏结剂为改性聚氨酯。复合保温板的黏结强度大于0.06MPa，保温层厚度大于80ram板材耐火极限大于1小时，保温层厚度为120mm的板材导热系数小于0.38W/（m2・K）。王萍萍对金属岩棉夹芯外墙板保温性能进行了研究，研究结果表明67mm的金属岩棉夹芯板即可达到250mm厚的'加气混凝土砌块的保温性能；复合板的防火性能优于聚苯或聚氨酯夹芯板；夹心层厚度为80mm的复合板隔声能力大十30dB。
何国山等对不同厚度的岩棉、EPS、聚氨酯、酚醛、岩棉/EPS及岩棉，聚氨酯金属面夹芯板耐火性能进行了研究，研究结果表明50、80、100mm厚的岩棉和酚醛夹芯板的耐火极限分别为61、82、123min和32、57、81min，符合金属夹芯板相关标准的耐火性能要求；100mm后的EPS、聚氨酯夹芯板的耐火极限为38min和44min，不符合相关标准的要求；80、100mm厚的岩棉/EPS复合和岩棉/聚氨酯复合金属面夹芯板的耐火极限分别为66、85min和70、90min。王宸研究了岩棉阻尼性能、岩棉夹心金属复合板材阻尼性能及其对主体结构风致响应，研究结果表明岩棉夹芯是屋面板阻尼减振性能的主要贡献元件，其可以降低主体结构跨在风振响应中的弯矩值。
1.3岩棉装饰一体化板
耿震岗等对岩棉、纤维增强硅酸钙板等材料组成的保温装饰一体化板系统材料选择、工程设计及施工要点等进行了详细研究，并提出了G型岩棉保温装饰一体板及组成一体板的岩棉板、硅酸钙板和饰面涂料的性能指标，通过工程实例分析表明一体板外墙外保温系统提高了防水性、抗腐蚀行和热工稳定性。王新祥等介绍了国内多种节能装饰一体化装配式外墙板，承重混凝土岩棉复合外墙板和薄壁混凝土岩棉复合外墙板均具有导热系数低、防火性能好的优点，但是前者面密度大，施工效率低，后者制作工艺复杂，不利于在建筑工业化中推广应用。何金太等对岩棉保温装饰一体板进行了研究，一体板主要由硅酸钙板和岩棉组成，其生产工艺主要包括饰面板的生产和面板及冲孔硅酸钙背板与岩棉板的成型，施工流程主要包括墙体基层处理、装饰板安装及固定、板间缝隙处理。
1.4岩棉施工技术
纪振国研究了STO岩棉外墙外保温体系施工技术，主要施工流程为原材料控制、墙面清洁、粘结剂涂抹、板材安装、锚栓固定及门窗洞口、阴阳角、沉降缝处等处理，将保证岩棉外保温系统较好的保温性能。王统慧及向春阳也介绍了岩棉用于外墙外保温施工工艺，其主要工艺流程基本与岩棉薄抹灰工艺一致，只是在局部细节处理方面有不同的要求。陈建等介绍了内墙岩棉保温施工技术，工序主要为基层处理、主龙骨安装、岩棉安装、次龙骨安装、石膏板安装、面漆施工。该施工与目前具有幕墙的写字楼外保温体系基本相同，不同之处在于岩棉仅采用锚钉固定。
赵祥云等研究了水泥岩棉复合板施工工艺及注意事项，复合板由上、下面5mm水泥防火板和中间岩棉组成，侧面用专用防潮膜封边，其工艺流程主要为基层清理及找平、卡托固定件安装、粘结砂浆涂抹、复合板安装、罩面砂浆抹灰，施工过程需要注意窗口处复合板安装前需反包玻纤网格布、粘结砂浆的制作及使用时间、罩面砂浆的养护。续俊峰等对无机浆料，竖丝岩棉复合板进行了研究，复合板由竖丝岩棉条、耐碱网格布和无机保温浆料组成，复合板的高抗拉强度可使其单独采用胶粘剂固定方式，防止保温系统采用锚栓固定后，在负风压长期作用下，出现裂缝、凸起等破坏。张秀永介绍了玻镁岩棉复合板用于井塔外墙外保温的应用，其施工做法是先将复合板通过砂浆粘贴与基体墙，同时用带锁片锚栓固定，然后用聚苯砂浆找平后抹抗裂砂浆。
2.结语
随着社会的发展，建筑节能降耗的要求会越来越高，同时人们对保温材料安全性能也会投入更多关注，但目前无机保温材料导热系数相对较高，有机保温材料燃烧性能无法达到A级，这将促使复合保温材料快速发展。采用保温性能更好的SiO2气凝胶对岩棉进行改性将满足建筑节能的更高要求的同时保持A级不燃的性能；发展岩棉装饰一体化板，将简化外保温施工工艺，节能省时，提高其推广应用。另外，随着建筑及建筑部品工业化推进，装配式墙体正快速的推进，岩棉仅仅作为保温材料填充于墙体，但是作为内墙，在具有保温性能同时发展防电磁辐射、高隔声、吸附分解等功能性复合材料，会提高其在装配式墙体填充材料选材中的竞争力。因此，功能性、高效保温岩棉复合材料和装饰一体化板将会是其未来研究方向。
篇10：汉俄语功能语法对比研究:评述与展望
汉俄语功能语法对比研究:评述与展望
二十多年过去,作为“积极语法”的功能语法已经发展到了一定的阶段.要继续发展和壮大,功能语法必然面临着新的课题和挑战.其创始人А.В. Бондарко明确提出,功能语法理论未来的一个重要发展方向是对比研究,因为建立在一定语义范畴上的`功能语义场在不同语言中可能在结构上有着本质的差别.因此,功能语法的研究已经不能再局限于一种语言.也就是说,与其他语言进行对比研究,这是功能语法目前及今后面临的最长远、最艰巨和最宏伟的任务.而汉俄功能语法的对比研究则是摆在我们中国俄语工作者面前的任务.功能语法对比研究对外语教学的影响和作用是无庸置疑的.
作 者：姜宏 JIANG Hong 作者单位：复旦大学,上海,33 刊 名：外语研究 PKU CSSCI英文刊名：FOREIGN LANGUAGES RESEARCH 年，卷(期)： “”(6) 分类号：H35 关键词：对比分析 功能语法理论 汉俄语功能语法对比研究篇11：我国对外贸易与经济增长的实证研究
摘要：本文的研究目的在于分析我国对外贸易与经济增长的关系，并探讨经济增长的驱动力因素。首先利用依存度与增长弹性对我国对外贸易与经济增长的历史轨迹进行了描述。然后在此基础上利用协整方法，建立协整回归模型分析影响经济增长的各种因素。研究表明：出口、进口、消费、投资对经济增长都有正效应，出口对经济增长的促进作用大于进口的作用，但相对于出口和进口，消费和投资对经济增长的拉动作用更为显著。
论文关键词：对外贸易,经济增长,依存度,协整分析
一、引言
自汇改以来，尽管人民币已累计升值21%，但仍没有让美、日、欧等国满足。7月，华盛顿国际经济研究所的两位学者威廉姆森和克莱因基于“基础均衡汇率(FEER)模型”的研究得出：人民币仍然被低估，还应升值30%。英国《经济学家》杂志，使用购买力评价方法来衡量，认为人民币汇率对美元低估58%。3月15日，美国130名两党议员提出迄今最严厉的控告，指责中国为汇率操纵国，认为中国领导人通过控制人民币汇率与美元固定汇率的挂钩从而获得贸易顺差。美、日、欧迫使人民币升值的原因是，希望藉此改善对中国的贸易逆差。但中国203月的月度贸易数据显示，中国贸易逆差为7.2亿美元，这是自4月以来的第一次。这表明，中国的经济拉动并非主要依靠出口，出口只是中国经济中重要的一部分，消费和投资才是中国经济增长的主要拉动力。因此，本文希望通过改革开放以来中国对外贸易与经济增长发展过程的解析，来探讨对外贸易与我国经济增长之间的相互关系。
二、中国对外贸易的历史轨迹
1.中国对外贸易的依存度分析
贸易依存度指一国进出口贸易额在该国国内生产总值中所占的比重，该指标反映了一国经济对进出口贸易的依赖程度，分为贸易依存度、出口依存度、进口依存度。根据计算得出我国1978-贸易依存度的变化趋势如图1所示。
图1中国1978-20贸易依存度
图1揭示，我国贸易依存度表现出明显的阶段性特征。
在改革开放初期(1978-1990)，我国的贸易依存度很低，贸易依存度一直没有突破30%，且上升速度较为缓慢，从15%增长到接近30%。而且在这段时间内，我国对进口的依赖程度一直要高于对出口的依赖程度，进出口依存度由1978年的5%上升到1990年的15%。这是因为在改革开放初期，进出口贸易只是为了调剂余缺，国内经济基本上仍在传统的封闭经济框架下运行，进出口贸易对我国经济增长的作用十分薄弱。
在市场经济体制由建立到发展过程中(1991-)，我国贸易依存度迅猛增长，由1991年的33%增长到的接近70%，其中出口依存度由1991年的17%增长到36%，进口依存度由1991年的15%增长到30%，出口依存度一直高于进口依存度。这其中也有一个调整的过程，1994-贸易依存度出现了微弱的下降，这是因为1994年汇率并轨，人民币大幅度贬值，美元大幅度升值，导致进出口额折算为人民币时，数量大幅度增加。而且人民币贬值后，进口的成本相对增加，也导致贸易依存度下降。
1991-20间贸易依存度的变化特征是与我国经济和贸易政策相适应的。随着中国开放型经济的快速发展，我国进出口贸易战略从改革开放初期的调剂余缺模式转变为进口替代和出口导向相结合的贸易战略。一方面，为了满足国内产业结构优化升级和日益变化的需求的需要，大量进口了国内急需的先进设备、半成品和原材料，支持了国内经济的快速增长。另一方面，我国出台了一系列鼓励出口政策。如放松外贸经营权、实行外汇留成和调整制度、实施出口补贴和一定的汇率调整等。1992年，邓小平南巡讲话和党的十四大召开，指明了我国社会主义改革开放的方向，我国市场经济体制改革实现了根本性转变。我国对外贸易战略也相应地作出调整。我国提出了“大经贸”战略构想，即大开放、大融合和大转变。此后，我国越来越偏向于出口导向型贸易发展战略。特别是我国正式加入世界贸易组织后，经济和贸易更加融入世界经济体系，贸易自由化不断深入。这些战略转变符合世界经济发展潮流和我国自身经济体制的变化，是及时有效的，对我国对外贸易发展及经济增长起到了巨大的促进作用。
受全球金融危机和经济衰退的影响，-年我国的进出口贸易大幅下降，特别是出口贸易受到极大的打击，因此2007-2009年我国贸易依存度开始下降，从最高接近70%下降到46%，这期间出口依存度依然高于进口依存度。
贸易依存度分析表明，我国经济增长对贸易的依赖程度过高，贸易依存度最高时接近70%，但这一数据和结论也被大多数人误解。其一，中国的出口需要进口大量的原材料和零部件，出口对进口有带动效应，而这在统计数据上没有得以反映。其二，中国净出口增加值所占GDP的比例很小,如图2。中国净出口增加在中国GDP中所占比重一直小于8%，在国际上这一比重是很低的，这说明中国在出口贸易上并没有太大的优势，经济的增长并非过度依赖于出口贸易。
图2中国净出口增加的变化趋势
2.进(出)口的国内生产总值增长弹性分析
进(出)口的国内生产总值增长弹性，是指当国内生产总值增长率增减1%时，进(出)口增长率变化的百分比，即进(出)口的国内生产总值增长弹性=
。如果这一弹性大于1，说明进(出)口对国内经济增长的推动作用比较大;如果这一弹性小于1，说明进(出)口对国内经济增长的推动作用不大;如果这一弹性等于0，说明进(出)口对国内经济的增长没有影响。
进(出)口的生产总值增长弹性可以衡量进(出)口对经济增长的长期贡献，它比较准确地描述了进(出)口与国内生产总值的相互影响关系。依据上述公式，经计算得出我国1979-2009年的进(出)口国内生产总值增长弹性的变化趋势如图3。
篇12：我国环境会计计量与报告的研究论文
关于我国环境会计计量与报告的研究论文
[摘要]我国企业环境会计研究中一个关键问题是计量方法和报告制度的问题，计量方法应考虑使用直接市场法和替代性市场法，而环境报告的基本框架应由使用者与目标、主体、内容、模式、报告呈报、及报告审计六方面的要素构成。[关键词]环境会计；计量方法；报告制度
一、关于环境会计计量方法的研究
环境经济学的丰富理论与实践，为我们提供了环境会计的计量方法。常用的方法主要有直接市场法和替代性市场法。直接市场法是度量被评价的环境质量到环境标准之间的变动，然后直接运用货币价格这一变动的条件或结果进行测算，直接市场法是建立在有充分信息和明确现有的因果关系基础之上的，所以评估结果比较客观。[1]具体包括以下几种方法：
（一）恢复费用法或重置成本法。在被评环境质量低于环境标准要求时，假如无法治理环境污染，则只能用其它方式来恢复受到损害的环境，以便使环境质量达到环境标准的要求。将环境质量恢复到标准状况所需要的费用就是恢复费用―――重置成本，显然，此时环境价值为负值。
（二）防护费用法。当某种活动有可能导致环境污染时，人们可能采取相应的措施来预防或治理环境污染，用采取上述措施所需费用来评估环境价值的方法就是防护费用法。防护费用的负担可以有不同的方式，它可以采取由污染者购买和安装环保设备自行消除污染的方式；可以采取建立专门的污染物处理企业来集中处理污染物，而由污染者支付处理费的方式；也可以采取受害者自行购买相应设备，而由污染者给予相应补偿的方式。
（三）市场价值或生产率法。环境质量的变化对相应的商品市场产出水平有影响，因而可以用产出水平的变动导致的商品销售额的.变动来衡量环境价值。如果环境质量变动影响到的商品是在市场机制的作用发挥得比较充分的条件下销售的，那么就可以直接利用该商品的市场价格。
P=P1Q1―P0Q0.（1）
其中：P为根据某种商品产出变动所测算的环境价值；P1为商品在被评估环境质量下的市场价格；P0为商品在标准环境质量下的市场价格；Q1为商品在被评估环境质量下的产出量；Q0为商品在标准环境质量下的产出量。如果选定的商品是在市场机制不够完善的条件下销售的，那么，就需要对市场价格进行调整，甚至用影子价格来取代市场价格。
（四）人力资本法或收入损失法。环境质量脱离环境质量标准对人类健康有着负面的影响。这种影响不仅表现为劳动者发病率与死亡率变化而给生产直接带来的损失或收益（可用前述市场价值法加以估算），而且还表现为医疗费开支的变化等，该方法就是专门评估反映在人身健康上的环境价值的方法。为避免重复计算，人力资本法只计算因环境质量脱离环境标准而导致的医疗费开支的变化，以及因为劳动者生病或死亡的提前或推迟而导致的个人收入变化，公式如下：
Cn=[P（Li-Loi）Ti+Yi（Li-Loi）+P（Li-Loi）Hi]M.（2）
其中，P为人力资本（取人均净产值），元/年人；M为污染覆盖区内的人口数，10万人；Ti为i种疾病患者耽误的劳动时间，年；Hi为i种疾病患者陪床人员平均误工时间，年；Yi为i种疾病患者平均医疗护理费，元/人；Li、Loi分别为评估区和符合环境标准区1种疾病发病率，人/10万人。事故伤亡造成的损失：Cd=PMRT.（3）
其中，P为人力资本，元/年人；M为劳动人数，万人；R为伤亡率，人/万人；T为平均预期寿命，年。由上可见，直接市场法不仅需要足够的实物量数量，而且
[1] [2] [3] [4]
篇13：我国会计国际化问题的认识与研究论文
关于我国会计国际化问题的认识与研究论文
1. 引言
会计的国际化, 是国际间为增加信息资料的可比性, 对会计进行标准化处理的现代经济环境下的新生产物, 其要求各国在实际运用会计时采用国际上标准化的会计准则来处理各类国际经济业务, 以满足资本市场国际化的需要。会计国际化的背后是利益之争, 因此参与国际经济活动, 加速我国会计国际化至关重要
2. 会计国际化的背后
2.1 会计国际化的意义
(1) 有利于处理国际经济贸易往来。以国际会计准则为依据制定出的符合本国经济、政治、法律环境的会计准则, 能通过吸引国外资金、技术、设备、人才等来扩大国际间的经济合作、提高会计人员的能力, 以此促进国际经济合作的发展。
(2) 有利于解决国际贸易争端问题。随着改革开放和经济的发展, 我国的国际经济活动也日渐频繁, 反倾销等贸易争端问题也逐渐增加。对于我国企业来说, 针对此类国际贸易争端, 最有利的就是从财务会计角度出发, 证实我国企业没有低于成本来销售, 其次是制定策略以降低成本, 这样才会有竞争优势。
2.2 会计国际化的推动力
(1) 发展国际经济合作, 实现跨国经营的必然要求。国际经济合作已不仅限于通讯、市场、资金等条件, 还涉及各国不同的投资类、折算类以及进出口类会计。因此, 要发展国际经济合作, 企业必须了解相关国家的会计政策, 向别国的债权人及投资者提供具有公允性和真实性的会计信息, 以便于节省编写报告的人力、财力、物力, 同时也便于公司内部的整体评价, 提高其国际可比性及有效性。
(2) 会计本身发展的必然要求。会计是伴随经济和商业的发展而发展的, 这就要求我国的会计必须适应当前的经济环境。拓宽我国注册会计师的从业范围, 借鉴国外的先进理论、会计准则、核算方法, 都要求推动我国会计国际化的发展。
(3) 增强会计的监督管理水平、防范风险的必然要求。随着经济全球化的步伐越来越快、金融衍生工具的发展越来越迅速, 金融风险也逐渐暴露出来。会计国际化能使中国借鉴国际上有关会计的先进核算和监督手段, 制定出既符合我国国情, 又符合国际惯例的会计准则, 以此增强我国会计的监管水平, 提升防范金融危机和风险的能力, 提高中国会计信息的`服务质量。
(4) 降低会计成本的必然要求。开展国际经济合作的时候, 由于不同国家的会计准则存在差异, 导致会计人员需编制多种财务报表, 以满足相关国家的不同会计信息使用者的需要, 因此造成人、财、物的浪费。若各国在对会计资料报告上的要求不存在明显的差别, 会计成本就能大幅度降低。
3. 我国会计国际化的现状
3.1 我国会计准则趋于国际化
在中国, 会计核算方法和监督手段是会计标准的特殊形式, 实际上起到了会计准则的作用。即使部分内容还没有形成具体的会计准则, 如所得税会计、财务报表的列报、资产减值和合并会计报表等, 但这些内容在制度和办法中都有规定, 即上述已经做出规定的制度和方法, 已与国际会计准则趋于一致。
3.2 我国的国际化会计实务水平相对落后
目前, 我国会计准则已初步达到国际化水平, 但会计实务还未达到这个高度, 意味着我国会计实务国际化的工作任重道远。只有当实务与理论紧密结合, 才是真正的国际化。
3.3 我国市场环境不够成熟
我国会计准则赖以存在的市场是中国市场经济的初级阶段, 资源配置还没有完全脱去计划经济的痕迹, 将国际会计准则融入中国会计准则规范体系中, 我们已经做了许多努力, 但要国际会计惯例与目前中国市场环境下的会计规范和实务结合起来, 还需要很长的时间和更多的努力。
3.4 我国企业的监督和评价机制与国际会计准则还存在差异
国际会计报告准则对企业进行监督和评价的重点是资产负债表, 则其提供的会计信息主要是预测企业未来的现金流量。而根据我国有关法律法规的规定, 目前我国会计准则更强调利润, 导致对各项指标的分析侧重于利润表。
4. 加快我国会计国际化步伐的设想和策略
4.1 健全会计体系, 并建立国际化的环境适应机制
(1) 本着“求大同存小异”的原则, 积极参与国际会计准则的制定。建立健全国际会计体系对参与国际经济活动的国家的会计发展有重要的意义。我国应本着“求大同存小异”的原则, 努力争取国际会计准则制定的话语权, 进而向其他国家展示我国的一些研究成果和实务做法, 扩大我国会计在国际间的影响力。
(2) 落实国际会计研究机构的建立。我国应建立专门的国际会计研究机构, 交流学习并相互影响, 以达到求同存异的目的。在努力提升我国会计界的学术研究水平, 培养更多的有国际知名度的专家的同时, 相关机构还应及时总结会计实务中的经验和教训以便于为其他国家提供可取的经验。
(3) 充分考虑我国的经济环境, 稳妥推进我国会计国际化。当前我国的市场经济正处在逐步建立和完善阶段, 资本市场还不完善, 国有股权在国有企业中所占比重大都超过51%, 这种不合理的股权结构影响了公司的内部治理, 处理不当容易发生会计造假和会计信息失真。鉴于会计市场的现状, 我国不能照搬国际会计准则, 应与经济发展水平相当的国家开展合作并进行协调, 即在借鉴国际上较先进的会计理论的同时, 还应创造极具中国特色的会计理论体系, 以稳妥地推进我国会计国际化。
4.2 完善会计法制监管, 夯实会计国际化基础
我国应该对会计准则的法律地位及责任、执行机制等做出明确规定, 并进行适时调整和优化, 以此保证会计工作不流于形式, 并加强报告审计员的独立性和审计的监管作用, 减少舞弊现象, 从而完善我国的会计监管体系。
4.3 开放国际会计服务市场, 扩大我国会计影响力
我国应继续开放会计服务市场, 使其他合伙国家的债权人和投资者更有安全感, 如在促成国内会计师事务所和国际会计公司合作的同时, 使注册会计师能突破国界的限制, 在国际间自由活动;建立并培养具有发展潜力的会计师事务所;改善CPA的监管体制, 增强CPA的风险意识与法律责任意识。
4.4 推进会计教育和继续教育与国际接轨, 促进国际间的会计交流
加快会计教育和继续教育国际化的步伐, 可以在高校的经管院系中开设与国际会计相关的课程, 使每位会计相关专业的毕业生都可以掌握基本的国际会计知识, 以便进行更深层次的协调。同时, 政府等相关组织和科研机构应加强对高素质、多层次的会计实用人才的培养, 并促进会计信息使用者形成对高质量会计信息的需求。
5. 结语
我们应认识到会计国际化的目标均是为了促进世界和本国经济的不断发展, 都必须服从于经济建设的需要, 而会计国际化的实现还需要除会计以外的其他相关领域的力量来支持, 只有这样才能从整体上形成发展的统一步伐。因此应该立足于我国当前的环境, 学会利用国际上的各类资源来解决我国的现实问题, 提高会计信息的透明度与可比性, 降低我国企业的国际融资成本, 增加其协调性和可理解性, 进而进入一个更加良好且稳健的发展状态——会计国际化, 并为国际会计的发展做出更多的贡献。
参考文献
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