中级会计实务预习知识点：借款费用的计量
“jania”通过精心收集，向本站投稿了4篇中级会计实务预习知识点：借款费用的计量，下面小编为大家整理后的中级会计实务预习知识点：借款费用的计量，欢迎阅读与借鉴!
篇1：中级会计实务预习知识点：借款费用的计量
(一)借款利息资本化金额的确定
在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息(包括折价或溢价的摊销)资本化金额，应当按照下列方法确定：
1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
【提示】专门借款利息资本化金额不与资产支出相挂钩，但是需要符合资本化要求的期间。
2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下：
一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
资产支出加权平均数=Σ(每笔资产支出金额×每笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数)
所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数
所占用一般借款本金加权平均数=Σ(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)
3.每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
(二)借款辅助费用资本化金额的确定
按《企业会计准则第22号--金融工具确认和计量》执行，除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以外，将其他的金融负债发生的辅助费用计入负债的初始确认金额，在以后期间进行摊销，资本化期间摊销资本化，费用化期间摊销费用化。
(三)外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定
在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。
A公司为建造厂房于4月1日从银行借入4 000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，207月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了2 000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始，预计工程建造期为2年。该工程因发生施工安全事故在年8月1日至11月30日中断施工，2015年12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在应予资本化的利息金额为（ ）万元。
A.40
B.90
C.120
D.30
【正确答案】 D
【知 识 点】 本题考核点是借款费用的计量。
【答案解析】 由于工程于2015年8月1日至11月30日发生停工，这样2015年能够资本化的期间为2个月（7月和12月）；20应予资本化的利息金额=4 000×6%×2/12-2 000×3%×2/12=30（万元）。
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篇2：中级会计实务预习知识点：借款费用的确认
(一)确认原则
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本;其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。
符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
(二)借款费用应予资本化的借款范围
借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化;否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。
(三)借款费用资本化期间的确定
借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。
1.借款费用开始资本化的时点
同时满足下列条件的，借款费用才能开始资本化：
(1)资产支出已经发生;
(2)借款费用已经发生;
(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。
2.借款费用暂停资本化的时间
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。
项目概念示例正常中断中断是资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序、可预见的不可抗力导致中断为正常中断。（1）正常测试、调试停工； （2）东北因冬季无法施工停工非正常中断是指企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。（1）企业因与施工发生了质量纠纷；（2）工程、生产用料没有及时供应；（3）资金周转发生了困难（4）施工、生产发生了安全事故；（5）发生了劳动纠纷的等3.借款费用停止资本化的时点
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：
(1)符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。
(2)所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。
(3)继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。
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篇3：中级会计实务（借款费用）模拟试题
3．借款费用准则中的专门借款是指。
a．为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项
b．发行债券收款
c．长期借款
d．技术改造借款
4．下列项目中，不属于借款费用的是()。
a．发行公司股票佣金
b．发行公司债券佣金
c．借款手续费
d．借款利息
5．如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过()，应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。
a．1年b．3个月
c．半年d．两年
6．某企业于月1日从银行取得一笔专门借款600万元用于固定资产的建造，年利率为8％。两年期。至1月1日该固定资产建造已发生资产支出600万元，该企业于201月1日从银行取得1年期一般借款300万元，年利率为6％。借入款项存入银行，工程于年年底达到预定可使用状态。2008年2月1日用银行存款支付工程价款150万元，2008年10月1日用银行存款支付工程价款150万元。工程项目于2008年3月31日至2008年7月31日发生非正常中断。则2008年借款费用的资本化金额为()万元。
a．7．5b．32c．95 d．39．5
7．当所购建的固定资产()时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。
a．达到预定可使用状态
b．交付使用
c．竣工决算
d．交付使用并办理竣工决算手续
8．a公司从银行专门借人一笔款项，于年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼，2007年lo月5 13工程按照合同要求全部完工，10月31日工程验收合格，11月10日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日办公楼正式投入使用。则公司专门借款利息停止资本化的时点应当为2007年()。
a．10月5 日b．10月31日
c．11月10 日d．12月1日
9．生产经营期间，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月(含3个月)，应当将中断期间所发生的借款费用，记人()科目。
a．长期待摊费用b．在建工程成本
c．营业外支出d．财务费用
10．甲公司为购建固定资产于2007年1月1日按面值发行债券一批，面值为8000万元，期限5年，票面年利率6％，筹集资金8000万元(不考虑债券发行费用)；7月1日又向银行借人2年期、年利率5％的款项4000万元。上述两项借款属于一般借款，假设无其他一般借款，则该公司2007年一般借款的加权平均年利率为()。
a．5％b．5．67％c．5．8％d．6％
11．某企业于2007年7月1日为建造厂房，从银行取得3年期借款300万元，年利率为6％，按单利计算，到期一次归还本息。借人款项存人银行，工程于2008年年底达到预定可使用状态。2007年10月1日用银行存款支付工程价款150万元并开始厂房的建造，2008年4月1日用银行存款支付工程价款150万元。该项专门借款第3季度的利息收入为3万元，第4季度的利息收入为1．5万元。则2007年借款费用的资本化金额为()万元。
a．2．25b．4．5c．1．5d．3
12．c企业2007年1月1日借款5000万元用于固定资产建造，借款利率为6％，借款时发生的辅助费用为50万元(金额较大)。2007年1月1日支出1000万元，2007年5月1日支出万元，2007年12月1日支出2000万元。2008年3月20日发生支出600万元。工程于2008年3月31日达到预定可使用状态。2007年6月1日至9月30日工程发生非正常中断。该项专门借款2007年取得的利息收入为85万元，其中6月1日至9月30日取得的利息收入为20万元。按现行准则规定，该固定资产达到预定可使用状态时的人账价值为()万元。
a．5810b．5860c．5260d．5880
篇4：中级会计实务预习知识点：修改其他债务条件
(一)不涉及或有应付(或应收)金额的债务重组
以修改其他债务条件进行债务重组的，如果修改后的债务条款中不涉及或有应付金额，则债务人应当将重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的差额作为债务重组利得，计入营业外收入。
以修改其他债务条件进行债务重组的，如果修改后的债务条款中不涉及或有应收金额，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额作为债务重组损失，计入营业外支出。如债权人已对该债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分作为债务重组损失计入营业外支出。
(二)涉及或有应付(或应收)金额的债务重组
以修改其他债务条件进行债务重组，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号――或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。比如，债务重组协议规定，债务人在债务重组后一定期间内，其业绩改善到一定程度或者符合一定要求(如扭亏为盈、摆脱财务困境等)，应向债权人额外支付一定款项，当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额作为债务重组利得，计入营业外收入。或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
2013年7月5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的10万元，剩余款项在2013年9月30日支付；同时约定，截至2013年9月30日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司6万元。当日，甲公司估计这6万元届时被偿还的可能性为70%。2013年7月5日，甲公司应确认的债务重组损失为（ ）万元。
A.4
B.5.8
C.6
D.10
【正确答案】 D
【答案解析】 甲公司应确认债务重组损失为债务豁免的10万元，对于或有应收金额6万元，债务重组日不确认。
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