07中级会计实务相关会计新准则学习会计政策
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篇1：07中级会计实务相关会计新准则学习会计政策
一、会计政策变更
1．会计政策的概念：会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
在理解会计政策时，要注意：会计政策包括会计核算的原则、会计核算的基础（权责发生制）和会计处理方法（新准则下会计核算方法的可选择性变小）。
2．可以进行会计政策变更的条件
企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。但是，下列两种情况可以变更会计政策：
（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。例如，财政部有关法规规定，从1月1日起，上市公司从执行《企业会计制度》转为执行《企业会计准则》体系。
（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
3．下列情形不属于会计政策变更
（1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。比如，以前租入固定资产属于经营租赁，本次租入固定资产属于融资租赁，两者有本质差别，分别差异不同方法进行处理，不属于会计政策变更。
（2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。对初次发生的交易，比如企业本期新增了期货交易业务，应按相应办法进行处理，不属于会计政策变更；对不重要的交易，比如将低值易耗品的摊销由五五摊销法改为一次摊销法，不属于会计政策变更。之所以这样规定，是因为会计政策变更一般情况下应采用追溯调整法进行处理，如果对不重要的交易也采取追溯调整，不符合成本效益原则，因此，明确规定不重要的交易采用新的会计政策不属于会计政策变更，就不用进行追溯调整了。
4．会计政策变更的处理思路
（1）企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。比如，在201月1日上市公司将由原执行《企业会计制度》转变为执行新准则，属于会计政策变更，财政部已作了相关规定，即按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的规定进行处理。
（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。
（3）确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策；在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
通俗地说，就是可追溯的要进行追溯；不能追溯的就不追溯，采取未来适用法。
5．追溯调整法的运用
（1）追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
采用追溯调整法时，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。
（2）追溯调整法在会计处理时有四个步骤：
①计算确定会计政策变更的累积影响数
会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。留存收益包括当年和以前年度的未分配利润和按照相关法律规定提取并累积的盈余公积。调整期初留存收益是指对期初未分配利润和盈余公积两个项目的调整。
（注：1月1日起施行的新《中华人民共和国公司法》，取消了提取法定公益金的规定）②进行相关的账务处理，即将累计影响数及相关项目记录到变更年度中。③调整会计报表相关项目 企业在会计政策变更当年，应当调整资产负债表年初留存收益，以及利润表上年数栏有关项目。④附注说明【例1】甲公司从年1月1日起执行企业会计准则，从2007年1月1日起，所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法，所得税率为33%。20末，资产负债表中应收账款账面价值为800万元，计税基础为900万元；固定资产账面价值为万元，计税基础为2200万元；预计负债的账面价值为300万元，计税基础为0。假定甲公司按10%提取法定公积金。按照规定，在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益。（1）计算累计影响数，确认递延所得税资产①应收账款项目产生的可抵扣暂时性差异=900—800=100（万元）递延所得税资产余额=100×33%=33（万元）②固定资产项目产生的可抵扣暂时性差异=2200—2000=200（万元）递延所得税资产余额=200×33%=66（万元）③预计负债项目产生的可抵扣暂时性差异=300（万元）递延所得税资产余额=300×33%=99（万元）递延所得税资产合计＝33＋66＋99＝198（万元）（2）2007年进行相关的账务处理 ①调整累计影响数 借：递延所得税资产 198 贷：利润分配——未分配利润 198 ②由于净利润的增加调增的盈余公积 借：利润分配——未分配利润 19.8 贷：盈余公积 （198×10%） 19.8（3）调整会计报表相关项目利润表（部分项目）编制单位：甲公司 单位：万元项目上年数调整前调整数调整后利润总额（略） （略）（略）减：所得税 -198 净利润 198 资产负债表（部分项目）编制单位：甲公司 2007年12月31日 单位：万元资产年初数负债和所有者权益年初数调整前调整数调整后调整前调整数调整后 盈余公积（略） 19.8（略）递延所得税资产（略）198（略）未分配利润（略）178.2（略） （4）编写会计报表附注：企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：①会计政策变更的性质、内容和原因。②当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。彩缤纷策变更累积影响数的或会计政策变更可能对未来期间产生影响的除③ ③无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况（略）。 二、会计估计变更1．会计估计是指，企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。需要进行会计估计的项目通常有：坏账；存货遭受毁损，全部或部分陈旧过时；固定资产的使用年限与净残值；无形资产的受益期限等等。
会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。 2．企业发生会计估计变更的情形（1）赖以进行估计的基础发生了变化。例如，固定资产使用年限原预计为30年，后因发生地震，导致建筑物的结构受到一定影响，应将使用年限缩短为25年。（2）取得了新的信息、积累了更多的经验以及后来的发展变化。例如，对甲公司原按10％计提坏账准备，新的信息表明，甲公司的财务状况发生恶化，计提比例改为20％。3．对于会计估计变更，企业应采用未来适用法。如果无法分清会计政策变更和会计估计变更，也应按会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。4．企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：（1）会计估计变更的内容和原因。（2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。（3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。【例2】甲公司年12月购入一台管理用电子设备，原价为32万元，预计使用年限5年，预计净残值2万元。购入时，企业采用直线法计提折旧，1月1日起，折旧方法由直线法改为年数总和法，净残值由2万元改为1万元，折旧年限由5年改为4年。要求对20会计估计变更采用未来适用法进行处理。假设甲公司按直线法计提的折旧可在所得税前抵扣，所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率为33%。（1）会计估计变更前年折旧额=（32万-2万）/5=6（万元）（2）会计估计变更后2008年折旧额=应计提折旧总额×尚可使用年限/年数总和=（32万-6万-1万）×3/6=25×3/6=12.5（万元） (3)会计估计变更对净利润的影响数=（6-12.5）×67%=-4.355（万元），即由于估计变更，使2008年净利润减少了4.355万元。[注：2008年末固定资产账面价值为13.5万元（32-6-12.5），计税基础为20万元(32-6-6)，可抵扣暂时性差异为6.5万元(20-13.5)，故在增加递延所得税资产2.145万元(6.5×33%) 同时，减少所得税费用2.145万元]（4）在会计报表附注中披露：会计估计变更的内容和原因、会计估计变更的影响数（略）。三、会计差错更正1．会计差错的类型（1）会计差错分为本期差错和前期差错。本期差错直接更正当期相关项目，更正后才编制会计报表，不存在“重述”报表问题。前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报:①编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；②前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。（2）前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。应特别注意的是，存货和固定资产盘盈作为差错进行更正，改变了原会计制度计入当期营业外收入的做法。例如，6月购入一台设备，价值100万元，货款未付；2006年末财产清查时，盘盈设备一台，应作为会计差错更正，借记“固定资产”科目，贷记“应付账款”科目，同时补提折旧。这种做法，比原制度将盘盈结果100万元转入营业外收入要合理得多。2．前期差错的处理办法（1）企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。①追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。比如，20年报中的收入为1100万元，在2006年10月发现多计收入100万元；在编制2006年年报时，应重编年年报，视同该差错在2005年没有发生过，即2005年的年收入应改为正确的1000万元。
②企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。这里应注意：a.在发现前期重要差错时，才需要采用“追溯重述法”；如果不是重要差错，可以直接调整当期损益等相关项目。b.在发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。比如，2006年12月发现2005年少提折旧500万元，则在编制2006年年报时，调整2006年利润表中作为比较基础的2005年利润表中的相关数据；调整2006年资产负债表的年初数。③企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：前期差错的性质；各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。④在以后期间的财务报表中，不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的会计政策变更和前期差错更正的信息。（2）确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。即对于前期重要差错，本应追溯重述，但因无法取得数据等原因无法重述，则不重述。【例3】甲公司2007年财务报告在2008年4月30日批准报出，报告年度为20。甲公司的所得税税率为33%，所得税采用资产负债表债务法核算，2007年度所得税申报在2008年3月15日完成；按净利润的10%提取盈余公积。（1）如果2007年12月5日，发现2007年3月管理用固定资产漏提折旧300万元，则在2007年12月补提折旧：借：管理费用 3000000贷：累计折旧 3000000（注：当年发现当年的差错，直接调整相关项目） （2）如果2007年12月5日，发现2006年3月管理用固定资产漏提折旧300万元（属于重大会计差错），则在2007年12月会计处理如下：①补提折旧：借：以前年度损益调整（管理费用） 3000000贷：累计折旧 3000000 ②将调减的净利润转入未分配利润借：利润分配——未分配利润 3000000贷：以前年度损益调整 3000000（注：按税法规定，当年应提折旧在当年提取可以在税前抵扣，2006年所得税申报后补提2006年折旧不得在税前抵扣；固定资产的账面价值与计税基础一致，没有暂时性差异） ③调减盈余公积借：盈余公积（3000000×10%） 300000贷：利润分配——未分配利润 300000④在2007年年报中调整比较数据 对于2007年利润表，应调增上年度（2006年）管理费用3000000元；对于资产负债表，应调整2007年年报的年初数，调增累计折旧3000000元，调减盈余公积300000元，调减未分配利润2700000元（3000000×90%）；在所有者权益变动表中，应在本年金额栏中前期差错更正部分分别调减盈余公积和未分配利润300000元和2700000元。见下表：利润表（部分项目）编制单位：甲公司 2007年度 单位：万元项目上年数调整前调整数调整后管理费用（略）300（略）。。。。。。 利润总额 -300 减：所得税费用 0 净利润 -300
编制单位：甲公司 2007年12月31日 单位：万元资产年初数负债和所有者权益年初数调整前调整数调整后调整前调整数调整后。。。。。。 累计折旧 300 盈余公积 -30 未分配利润 -270 资产合计 -300 负债和所有者权益合计 -300 所有者权益变动表（部分项目） 编制单位：甲公司 2007年度 单位：万元项目 本年金额 上年金额。。。盈余公积未分配利润。。。。。。盈余公积未分配利润。。。一、上年年末数 加：会计政策变更 前期差错更正 3000002700000 二、本年年初余额 。。。 ⑤对于重大会计差错更正，还需要在会计报表附注中披露重大会计差错的性质、受影响的项目名称和更正的金额（略）。 （3）2007年12月5日，发现2005年3月管理用固定资产漏提折旧300万元（属于重要差错），则在2007年12月会计处理如下：①补提折旧：借：以前年度损益调整（管理费用） 3000000贷：累计折旧 3000000 ②将调减的净利润转入未分配利润借：利润分配——未分配利润 3000000贷：以前年度损益调整 3000000③调减盈余公积借：盈余公积（3000000×10%） 300000贷：利润分配——未分配利润 300000④在2007年年报中调整比较数据 对于2007年利润表，因只有2006年和2007年发生额，故不做调整；对于资产负债表，应调整2007年年报的年初数，调增累计折旧300万元，调减盈余公积30万元，调减未分配利润270万元；在所有者权益变动表中，应在上年金额栏中前期差错更正部分分别调减盈余公积和未分配利润300000元和2700000元。 见下表： 资产负债表（部分项目）
编制单位：甲公司 2007年12月31日 单位：万元资产年初数负债和所有者权益年初数调整前调整数调整后调整前调整数调整后。。。。。。 累计折旧 300 盈余公积 -30 未分配利润 -270 资产合计 -300 负债和所有者权益合计 -300 所有者权益变动表（部分项目） 编制单位：甲公司 2007年度 单位：万元项目 本年金额 上年金额。。。盈余公积未分配利润。。。。。。盈余公积未分配利润。。。一、上年年末数 加：会计政策变更 前期差错更正 3000002700000 二、本年年初余额 。。。 ⑤对于重大会计差错更正，还需要在会计报表附注中披露重大会计差错的性质、受影响的项目名称和更正的金额（略）。 （4）如果在资产负债表日后期间发现报告年度或前期会计差错，按《企业会计准则——资产负债表日后事项》进行处理，详见“资产负债表日后事项”章。
篇2：中级会计实务讲义-07
2005中级会计实务讲义-07
第 七 章 流动负债
本章考情分析
和考试大纲及教材相比，本章内容变化不大。本章变化的主要内容有：
（1）取消了小税种的核算；
（2）增加了预提费用的核算。
本章近三年的考题为客观题，其主要考点有：应付工资核算的内容，相关税金是否计入取得货物的成本，无法支付的应付账款的会计处理等。
从近三年的试题看，试题分数不高，试题的题型为单选题、多选题和判断题。客观题考核的是与税金有关的一些基本概念，主要是增值税、消费税和营业税等。
针对2005年考试，考生应关注的主要内容有：
（1）短期借款、应付账款、应付票据的入账价值的确定及其主要账务处理；
（2）一般纳税企业应交增值税的账务处理；
（3）应交消费税和应交营业税的账务处理；
（4）预收账款的内容；
（5）应注意各种税金发生时应记入的会计科目等。
第一节 短期借款
短期借款账户核算的是短期借款的本金增减变动情况，计提短期借款的利息时通过预提费用或财务费用科目核算。
[例题1]：短期借款利息核算不会涉及下列哪个账户（ ）。
A.短期借款 B.预提费用
C.财务费用 D.银行存款
答案：A
解析：短期借款账户只核算短期借款的本金。
第二节 应付票据
一、应付票据利息的核算
P172【例7-1】甲公司11月1日购入价值为30000元的商品，同时出具一张期限为三个月的带息票据，年利率为10%。假定不考虑相关税费，甲公司的账务处理如下：
（1）月1日购入商品时
借：库存商品 30000
贷：应付票据 30000
（2）年12月31日，计算两个月的应付利息500(30000×10%÷12×2)元
借：财务费用500
贷：应付票据 500
（3）202月1日到期支付票据本息时
借：应付票据 30500
财务费用 250
贷：银行存款 30750
二、逾期应付票据的核算 P173
开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目。
银行承兑汇票到期，出票人尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理，记入“短期借款”科目。
第三节 应付和预收款项
一、应付账款的核算 P173
企业将应付账款划转出去，或者确实无法支付的应付账款，直接转入资本公积。
[例题2]：某一般纳税企业采用托收承付结算方式从其他企业购入原材料一批，货款为200000元，增值税为34000元，对方代垫运杂费6000元，该原材料已经验收入库。该购买业务所发生的应付账款的入账价值为（ ）。
A.240000 B.234000
C.206000 D.200000
答案：A
解析：应付账款的入账价值＝200000＋34000＋6000=240000元
二、预收账款的核算 P173
企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，直接记入“应收账款”科目的贷方。 不能将其记入“应付账款”科目的贷方，因为“应付账款”科目核算的是企业的购货业务。
[例题3]：企业预收账款的核算，应视具体情况而定。如果企业预收账款比较多，可以设置“预收账款”科目；而预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入（ ）科目的贷方，不设“预收账款”科目。
A.应收账款B.预付账款
C.其他应收款 D.应付账款
答案：A
三、其他应付款的核算 P174 是指应付、暂收其他单位或个人的款项。如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。
第四节 应交税金
一、应交税金的内容 P174
二、应交增值税的核算 P174
（一）一般纳税企业增值税的账务处理
1.会计科目及专栏设置 P175
（1）应交税金――应交增值税
分别设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“转出多交增值税”等专栏。
（2）应交税金――未交增值税
2.增值税业务的账务处理 P175
（1）一般物资购销业务
①购进货物
借：原材料
库存商品等（按专用发票上记载的应当计入采购成本的金额）
应交税金――应交增值税（进项税额）（按专用发票上注明的增值税额）
贷：应付账款
应付票据（按应付的金额）
银行存款（按实际支付的金额）
②销售货物
借：应收账款
应收票据
银行存款
应付股利 （按实现的营业收入和按规定收取的增值税额）
贷：主营业务收入（按实现的营业收入）
应交税金――应交增值税（销项税额）
（2）接受投资
借：原材料等（按投资各方确定的价值）
应交税金――应交增值税（进项税额）（按专用发票上注明的增值税额）
贷：实收资本（按投资者在注册资本中所占有的份额）
资本公积（按差额）
（3）接受应税劳务
借：生产成本
委托加工物资等（按专用发票上记载的应当计入加工、修理修配等物资成本的金额）
应交税金――应交增值税（进项税额）（按专用发票上注明的增值税额）
贷：应付账款等（按应付的金额）
银行存款（按实际支付的金额）
（4）购进免税农产品
借：原材料
库存商品等（按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额）
应交税金――应交增值税（进项税额）（按购入农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额）
贷：应付账款
银行存款等
P176【例7-2】甲公司收购免税农业产品，实际支付的买价为1500000元，收购的农业产品已验收入库，款项已经支付。假定甲公司采用实际成本进行日常材料核算，该农业产品准予抵扣的进项税额按买价的13%计算确定。甲公司的账务处理如下：
进项税额=1500000×13%=195000（元）
借：原材料 1305000
应交税金――应交增值税（进项税额）195000
贷：银行存款 1500000
（5）视同销售
借：在建工程
长期股权投资
应付福利费
营业外支出等
贷：应交税金――应交增值税（销项税额）
P177【例7-3】甲公司将自己生产的产品用于工程。产品的成本为200000元，计税价格为200000元。假定该产品的增值税税率为17%。甲公司的账务处理如下：
用于工程的产品的销项税额=200000×17%=34000（元）
借：在建工程 234000
贷：库存商品 200000
应交税金――应交增值税（销项税额） 34000
[例题4]：甲公司将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程。该批消费品成本为300万元，计税价格为500万元。该批消费品适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。据此计算，应计入在建工程成本的金额为（ ）万元。(2003年考题)
A.350 B.385
C.435 D.635
答案：C
解析：应计入在建工程成本=300+500×17%+500×10%＝435万元。
（6）出口退税
①实行“免、抵、退”办法的生产性企业
按规定计算的当期出口物资不予免征、抵扣和退税的税额，计入出口物资成本
借：主营业务成本
贷：应交税金――应交增值税（进项税额转出）
按规定计算的当期应予抵扣的税额
借：应交税金――应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税金――应交增值税（出口退税）
因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款
借：应收账款
贷：应交税金――应交增值税（出口退税）
收到退回的税款
借：银行存款
贷：应收账款
②未实行“免、抵、退”办法的企业
物资出口销售时
借：应收账款（按当期出口物资应收的款项）
应收补贴款（按规定计算的应收出口退税）
主营业务成本（按规定计算的不予退回的税金）
贷：主营业务收入（按当期出口物资实现的营业收入）
应交税金――应交增值税（销项税额）
收到退回的税款
借：银行存款
贷：应收补贴款
（7）不予抵扣项目
购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关科目
借：管理费用
在建工程
应付福利费等
贷：应交税金――应交增值税（进项税额转出）
（8）交纳增值税
在“应交税金”科目下设置“未交增值税”明细科目，核算月末转入的当月未交或多交的增值税，同时，在“应交税金――应交增值税”科目下设置“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏。
[例题5]：（假定下列例子均是独立的，并且无期初余额）：
①若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为8万元，则月末应编制如下会计分录：
借：应交税金――应交增值税（转出未交增值税） 2
贷：应交税金――未交增值税 2
②若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为11万元，则月末不需编制，计分录，此时“应交税金――应交增值税”账户有借方余额1万元，属于尚未抵扣的增值税。
③若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为8万元，已交税金3万元（当月交纳当月增值税在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下会计分录：
借：应交税金――未交增值税 1
贷：应交税金――应交增值税（转出多交增值税） 1
④若本月发生的增值税销项税额为10万元，进项税额为12万元，已交税金3万元（当月交纳当月增值税在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下会计分录：
借：应交税金-未交增值税 3
贷：应交税金-应交增值税（转出多交增值税） 3
注：此题转出多交的增值税只有3万元，而不是5万元。
[例题6]：企业当月交纳当月增值税，应通过（ ）科目核算。
A.应交税金――应交增值税（转出未交增值税）
B.应交税金――未交增值税
C.应交税金――应交增值税（转出多交增值税）
D.应交税金――应交增值税（已交税金）
答案：D
（二）小规模纳税企业的账务处理
P179【例7-4】某工业企业为小规模纳税企业，适用的增值税税率为6%。该企业本期购入原材料，按照增值税专用发票上记载的原材料成本为500000元，支付的增值税额为85000元，企业已开除、承兑商业汇票，材料尚未收到。该企业本期销售产品，含税价格为800000元，货款尚未收到。有关账务处理如下:
（1）购进原材料
借：在途物资 585000
贷：应付票据 585000
（2）销售货物
不含税价格=800000÷(1+6%)=754717（元）
应交增值税=754717×6%=45283（元）
借：应收账款 800000
贷：主营业务收入 754717
应交税金――应交增值税 45283
[例题7]：小规模纳税企业购入原材料取得的增值税专用发票上注明：货款20000元。增值税3400元，在购入材料的过程中另支付运杂费600元。则该企业原材料的入账价值为（ ）元。
A.24000 B.20600
C.20540 D.23400
答案：A
解析：该企业原材料的入账价值＝20000＋3400＋600＝24000元
[例题8]：下列增值税，应计入有关成本的有（ ）。
A.以产成品对外投资应交的增值税
B.在建工程使用本企业生产的产品应交的增值税
C.小规模的纳税企业购入商品已交的增值税
D.购入固定资产已交的增值税
答案：ABCD
[例题9]：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17％，材料采用实际成本进行日常核算。该公司4月30日“应交税金--应交增值税”科目借方余额为4万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务：
(1)购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60万元，增值税额为10.2万元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。
(2)用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为41万元，应交纳的增值税额为6.97万元。
(3)销售产品一批，销售价格为20万元(不含增值税额)，实际成本为16万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。
(4)在建工程领用原材料一批，该批原材料实际成本为30万元，应由该批原材料负担的增值税额为5.1万元。
(5)月末盘亏原材料一批，该批原材料的实际成本为10万元，增值税额为1.7万元。
(6)用银行存款交纳本月增值税2.5万元。
(7)月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。
要求：(1)编制上述经济业务相关的会计分录(应交税金“科目要求写出明细科目及专栏名称)。
(2)计算甲公司5月份发生的销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额。
(答案中的金额单位用万元表示)
解析：
(1)编制相关的会计分录
①借：原材料 60
应交税金――应交增值税(进项税额) 10.2
贷：应付票据 70.2
②借：长期股权投资 47.97
贷：原材料 41
应交税金――应交增值税(销项税额) 6.97
③借：应收账款 23.4
贷：主营业务收入 20
应交税金――应交增值税(销项税额) 3.4
借：主营业务成本 16
贷：库存商品 16
④借：在建工程 35.1
贷：原材料 30
应交税金――应交增值税(进项税额转出) 5.1
⑤借：待处理财产损溢 11.7
贷：原材料 10
应交税金――应交增值税(进项税额转出) 1.7
⑥借：应交税金――应交增值税(已交税金) 2.5
贷：银行存款 2.5
⑦借：应交税金――应交增值税(转出未交增值税) 0.47
贷：应交税金――未交增值税 0.47
(2)计算销项税额、应交增值税额和应交未交的增值税额
5月份发生的销项税额＝6.97＋3.4＝10.37(万元)
5月份应交增值税额＝10.37＋5.1＋1.7-10.2-4＝2.97(万元)
5月份应交未交的`增值税额＝2.97-2.5＝0.47(万元)
三、应交消费税的核算
（一）企业将生产的产品直接对外销售的，对外销售产品应交纳的消费税，通过”主营业务税金及附加“科目核算。
（二）企业以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、非生产机构等其他方面，按规定应交纳的消费税，借?quot;长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税金――应交消费税”科目。
P180【7-5】甲公司将应税消费品用于对外投资，该批消费品成本为5000000元，计税价格为6000000元。该消费品的增值税税率为17%，消费税税率为10%。甲公司账务处理如下:
应交增值税额=6000000*17%=1020000（元）
应交消费税额=6000000*10%=600000（元）
借：长期股权投资 6620000
贷：应交税金――应交增值税（销项税额）1020000
――应交消费税 600000
库存商品 5000000
（三）委托加工应税消费品的账务处理
P180【例7-6】甲公司委托乙企业加工材料（非金银首饰），原材料价款为150000元，加工费用为60000元，由受托方代收代交的消费税为6000元，材料已经加工完毕并验收入库，加工费用尚未支付。假设甲公司材料采用实际成本进行日常核算。甲公司的账务处理如下：
（1）甲公司将收回加工后的材料用于继续生产
借：委托加工物资 150000
贷：原材料 150000
借：委托加工物资 60000
应交税金――应交消费税 6000
贷：应付账款 66000
借：原材料 210000
贷：委托加工物资 210000
（2）甲公司将收回加工后的材料直接用于销售
借：委托加工物资 150000
贷：原材料 150000
借：委托加工物资 66000
贷：应付账款 66000
借：原材料 216000
贷：委托加工物资 216000
[例题10]：下列税金中，应计入存货成本的有（ ）。
A.由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税
B.由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税
C.进口原材料交纳的进口关税
D.小规模纳税企业购买材料交纳的增值税
答案：ACD
四、应交营业税的核算 P181
营业税是对提供劳务，转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的税种。
五、其他应交款的核算 P181
其他应交款是指企业除应交税金、应付股利等以外的其他各种应交的款项，包括应交的教育费附加、矿产资源补偿费、应交住房公积金等。
第五节 应付股利和预提费用
一、应付股利 P181
董事会或类似机构提议分派的现金股利，不作为应付股利核算，企业股东大会或类似机构决议宣告分派的现金股利，作为应付股利核算。
二、预提费用 P181
（一）按规定预提计入本期成本费用的各项支出
借：制造费用
管理费用
财务费用等
贷：预提费用
（二）实际支出
借：预提费用
贷：银行存款等
第六节 应付工资及应付福利费
一、应付工资
应付工资是企业对职工个人的一种负债，是企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予职工的一种补偿（报酬）。
应付职工的劳动报酬，在会计上设置“应付工资”科目核算。“应付工资”科目的贷方反映应付职工的工资，借方反映实际支付给职工的工资，包括基本工资、各种奖金、津贴等。
借：生产成本
制造费用
管理费用
营业费用
在建工程等
贷：应付工资
[例题11]：下列各项中，不应通过“应付工资”科目核算的是（ ）。
A.支付给生产工人的津贴
B.支付给管理人员的奖金
C.支付给退休人员的退休费
D.代扣生产工人工资个人所得税
答案：C
二、应付福利费
应付福利费，是指企业提取的职工福利费主要用于职工个人的福利，在会计上设置“应付福利费”科目核算，提取的福利费，按照职工所在的岗位分配，计入有关成本、费用中。
借：生产成本
制造费用
营业费用
管理费用
在建工程等
贷：应付福利费
[例题12]：下列项目中，属于应付福利费列支的有（ ）。
A.医务人员的工资 B.退休人员工资
C.福利部门人员工资 D.职工生活困难补助
答案：ACD
会计篇3：考试大资料：07会计专业技术资格考试中级会计实务基础三
第三章 固定资产
基础训练题
一、单项选择题
1．a企业2003年12月购入一项固定资产，原价为600万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为，预计净残值为零，1月该企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计400万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件的原价为300万元。则对该项固定资产进行更换后的原价为( )万元。
a．210 b．1000 c．820 d．610
2．甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资351万元(含增值税)。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为360 7，该产品适用的增值税税率17％，计税价格为390万元；发生的在建工程人员应付职工薪酬为222．3万元，假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑除增值税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为( )万元。
a．999．6 b．972．3 c．933．3 d．1029．6
3．a公司6月19 el购入设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为180万元，增值税额为30．6万元，支付的运输费为1万元，预计净残值为1．6万元，预计使用年限为6年，在采用年数总和法计提折旧的情况下，该设备20应提折旧额为( )万元。
a．65 b．60 c．55 d．50
4．由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，应借记的会计科目是( )。
a．在建工程 b．待处理财产损溢 c．营业外支出 d．固定资产清理
5．企业生产车间使用的固定资产发生的下列支出中，直接计入当期损益的是( )。
a．购人时发生的安装费用 b．发生的装修费用
c．购入时发生的运杂费 d．发生的修理费
6．购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款(如分期付款购买固定资产)，实质上具有融资性质的，应按所购固定资产购买价款的现值，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按应支付 的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记的会计科目是( )。
a．未确认融资费用 b．财务费用 c．递延收益 d．营业外支出
7．月31 h as公司进行盘点，发现有一台使用中的机器设备未入账，该型号机器设备存在活跃市场，市场价格为750万元，该机器八成新。其正确的会计处理方法是( )
a．贷记“待处理财产损溢”科目750万元 b．贷记“待处理财产损溢”科目1350万元
c．贷记“待处理财产损溢”科目600万元 d．贷记“以前年度损益调整”科目600万元
8．as公司的一台机器设备采用工作量法计提折旧。原价为153万元，预计生产产品产量为450万件，预计净残值率为3％，本月生产产品7．65万件。则该台机器设备的月折旧额为( )万元。
a．2．67903 b．2．62959 c．2．52297 d．2．522835
9．a租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给b企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满b企业归还给a公司设备。每6个月月末支付租金787．5万元，b企业担保的资产余值为450万元，b企业的母公司担保的资产余值为675万元，另外担保公司担保金额为675万元，未担保余值为225万元，则最低租赁付款额为( )万元。
a．6300 b．8325 c．8100 d．7425
10．某租赁公司将一台大型发电机以融资租赁方式租赁给b企业。已知该设备占b企业资产总额的30％以上，最低租赁付款额为7200万元，最低租赁付款额现值为6075万元，租赁开始日的租赁资产公允价值为5625万元，则b企业在租赁期开始日时应借记“未确认融资费用”科目的金额为( )万元。
a．450 b．1575 c．1125 d．o
11．年1月1日，as公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产力能力。原值2400万元，已计提折1~750万元。经过五个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，共发生支出1200 元，符合固定资产确认条件。被更换的部件的原价为200万元，被更换的部件的折旧为50万元。则对该项生产线进行更换后的原价为( )万元。
a．3450 b．2700 c．3600 d．3000
12．某企业年6月期初固定资产原值10500~元。6月增加了一项固定资产入账价值为750万元；同时6月减少了固定资产原值150万元；则6月份该企业应提折旧的固定资产原值为( )万元。
a．11100 b．10650 c．10500 d．10350
13．甲公司的注册资本为150万元。2003年6月25 日，甲公司接受乙公司以一台设备进行投资。该台设备的原价为84万元，已计提折]ei 24．93万元，投资各方经协商确认的价值为45万元，公允价值为40万元。占甲公司注册资本的30％。假定不考虑其它相关税费。甲公司的固定资产入账价值为( )万元。
a．40 b．84 c．49．07 d．45
14．a公司将一台固定资产以经营租赁方式租赁给乙企业，租赁期为14个月，租金为67500元，免租期为2个月，此外，a公司还承担了乙方的费用4500元，则a公司每月应分摊的租金为( )元。
a．3937．5 b．4821．44 c．4500 d．5250
15．租赁资产以最低租赁付款额的现值为人账价值，且以出租人的租赁内含利率为折现率或以租赁合同规定的利率为折现率。在这种情况下作为分摊率的是( )。
a．只能是出租人的租赁内含利率
b．只能是租赁合同规定的利率
c．出租人的租赁内含利率或者租赁合同规定的利率
d．重新计算融资费用分摊率，使得在租赁开始日，最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率
16．最低租赁付款额不包括的下列项目是( )。
a．承租人每期应支付的租金 b．承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
c．或有租金和履约成本 d．期满时支付的购买价
篇4：考试大资料：07会计专业技术资格考试中级会计实务基础二
第二章 存货
一、单项选择题
1．《企业会计准则第1号——存货》的规定，确定发出存货的实际成本不得采用的方法是( )。
a．先进先出法 b．加权平均法(包括移动加权平均法)
c．个别计价法 d．后进先出法
2．某小规模纳税企业本月购人原材料，取得增值税专用发票，原材料价款为4500~i元，增值税765万元，商品到达验收发现短缺20％，其中5％短缺属于途中合理损耗，15％的短缺原因待查。则该材料入库的实际成本是( )万元。
a．4212 b．5001．75 c．4475．25 d．3825
3．某一般纳税企业购进免税农产品一批436公斤，支付购买价款1500万元，另发生保险费74万元，装卸费106万元，该农产品入库前的合理损耗是2．5公斤，则该农产品的采购成本为( )万元。
a．1530 b．1485 c．1512 d．1680
9．甲公司2006年8月初乙材料结存150公斤，单价15万元；6日购买乙材料1800公斤，单价11万元；18日购买乙材料1350公斤，单价11．5万元；20日发出乙材料1350公斤。采用先进先出法计价时，则乙材料月末结存额为( )万元。
a．22125 b．22050 c．22950 d．22725
10．d商业企业采用售价金额核算法。某大类期初库存商品成本为457万元，售价总额为540万元。当期购入商品的实际成本为1885．50万元，售价总额为2230万元；当期委托加工收回库存商品实际成本为20万元，售价总额为30万元；销售退回商品实际成本为8万元，售价总额为lo万元。当期销售收入为2100万元。该商业企业期末库存商品成本为( )万元。
a．525 b．603．50 c．595．13 d．596．45
11．某批发商业企业采用毛利率法对存货计价，第一季度的针织品实际毛利率30％，5月1日该存货成本18000万元，5月购入该存货成本4万元，销售商品收入45000万元，销售退回与折让合计4500万元。则5月末该存货结存成本为( )万元。
a．31650 b．28500 c．19500 d．33000
12．a公司5月1日甲材料结存300件，单价2万元，5月6日发出100件，5月10日购进200件，单价2．20万元，5月15日发出200件。企业采用移动平均法计算发出存货成本，则5月15日结存的原材料成本为( )万元。
a．400 b．416 c．420 d．440
13．乙公司6月初a材料结存600公斤，单价为80元；6月lo日和25日分别购买a材料500公斤、500公斤，单价分别为82元和85元；6月12日和6月28日分别领用a材料400公斤、500公斤；6月30日盘亏a材料10公斤，单价为80元。采用加权平均法核算发出存货成本，计算a材料期末结存金额为( )元。
a．56709．38 b．65718．87 c．56718．87 d．65709．38
14．as企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2006年12月31日，a、b、c三种存货成本与可变现净值分别为：a存货成本15万元，可变现净值12万元；b存货成本18万元，可变现净值22．5万元；c存货成本27万元，可变现净值22．5万元。a、b、c三种存货已计提的跌价准备分别为1．5万元、3万元、2．25万元。假定该企业只有这三种存货，2006年12月31日计人损益的存货跌价准备总额为( )万元。
a．o．75 b．一o．75 c．3．75 d．7．5
15．a公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2006年12月31日原材料——a材料的实际成本为60万元，市场购买价格为56万元。假设不发生其他购买费用；由于a材料市场价格的下降，市场上用a材料生产的甲产品的销售价格由105万元降为90万元，但生产成本不变，将a
材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为24万元，预计销售费用及税金为12万元。假定该公司2006年初原材料——a材料的“存货跌价准备”科目贷方余额1万元。2006年12月31日该项存货应计提的跌价准备为( )万元。
a．30 b．5 c．24 d．6
16．a公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2006年8月9日a公司与n公司签订销售合同，由a公司于2007年5月15日向n公司销售计算机5000台，每台1．20万元。2006年12月31日a公司已经生产出的计算机4000台，单位成本0．80万元，账面成本为3200万元。2006年12月31日市场销售价格为每台1．10万元，预计销售税费为0．066万元。则2006年12月31日计算机的可变现净值为( )万元。
a．4400 b．4136 c．4536 d．4800
17．a公司2006年1月1日a型机器已计提存货跌价准备为0．4万元。2006年12月31日库存a型机器12台，单位成本为30万元，成本为360万元。该批a型机器全部销售给b公司。与b公司签订的销售合同约定，2007年1月20日，a公司应按每台30万元的价格(不含增值税)向b公司提供a型机器12台。a公司销售部门提供的资料表明，向长期客户——b公司销售的a型机器的平均运杂费等销售费用为o．12万元／台；向其他客户销售a型机器的平均运杂费等销售费用为0．2万元／台。2006年12月31日，a型机器的市场销售价格为32万元／台。2006年12月31日该项存货应计提的跌价准备为( )万元。
a．o b．1．04 c．1．44 d．358．56
18．as公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，该公司各期末某项存货账面成本与可变现净值为末：成本562．50万元，可变现净值517．50万元；末：成本675万元，可变现净值607．50万元；2006年末：成本720万元，可变现净值697．50万元。该公司2006年末转回计入当期损益的金额为( )万元。
a．0 b．22．50 c．67．5 d．45
篇5：考试大资料：07会计专业技术资格考试中级会计实务基础一
基础练习题
一、单项选择题
1．a公司对b公司投资，占b公司表决权资本的16％，b公司生产产品依靠a公司提供的配方，并规定b公司不得改变其配方，故a公司确认对b公司具有重大影响。此项业务处理是根据会计信息质量要求的是( )。
a．重要性 b．相关性 c．谨慎性 d．实质重于形式
2．从会计信息成本效益看，对所有会计事项应采取分轻重主次和繁简详略进行会计核算，而不应采用完全相同的会计程序和处理方法。其采用的会计信息质量要求的是( )。
a．谨慎性 b．重要性 c．相关性 d．明晰性
3．a股份有限公司3月销售商品一批，增值税发票已经开出，商品已经发出，已经办妥托收手续，但此时得知对方企业在一次交易中发生重大损失，财务发生困难，短期内不能支付货款。为此a股份有限公司本月未确认收入。根据会计信息质量要求的是( )
a．谨慎性 b．权责发生制 c．实质重于形式 d．历史成本
9．下列有关所有者权益表述不正确的是( )。
a．所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等
b．直接计人所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失
c．所有者权益金额只取决于资产的计量
d．所有者权益项目应当列人资产负债表
10．下列项目中，能够引起负债和所有者权益同时变动的是( )。
a．盈余公积转增资本
b．董事会宣告分派股票股利
c．股东大会通过董事会提出的分派现金股利方案
d．接受非现金资产捐赠
篇6：考试大资料：07会计专业技术资格考试中级会计实务基础十一
基础练习题
一、单项选择题
l．甲公司应收乙公司货款800万元。经磋商，双方同意按600万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了100万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为( )。
a．甲公司资本公积减少200万元，乙公司资本公积增加200万元
b．甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加200万元
c．甲公司营业外支出增加200万元，乙公司营业外收入增加200万元
d．甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加200万元
2．债务人以固定资产抵偿债务的，借记“应付账款”科目，按用于清偿债务的固定资产的公允价值，贷记“固定资产清理”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记的科 目是( )。
a．资本公积 ． b．管理费用 c．营业外支出 d．营业外收入
3．甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为200万元，增值税为34万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一项固定资产用于抵偿债务，乙公司固定资产的账面原值200万元，已累计计提折旧为80万元，公允价值为160万元；甲公司为该项应收账款计提20万元坏账准备。则乙公司债务重组利得为( )万元。
a．160 b．40 c．114 d．74
4．甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为750万元，增值税为127．5万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一项库存商品用于抵偿债务，乙公司库存商品的账面余额600万元，公允价值为700万元；甲公司为该项应收账款计提90万元坏账准备。则乙公司债务重组利得为( )万元。
a．100 b．58．5 c．158．5 d．610
5-甲企业欠乙企业货款5000万元，到期日为4月2日，因甲企业发生财务困难，4月25起双方开始商议债务重组事宜，5月10日双方签订重组协议，乙企业同意甲企业将所欠债务转为资本，5月28 经双方股东大会通过，报请有关部门批准，6月18 151甲企业办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明。甲企业在债务重组日登记该项业务，债务重组日为( )。
a．4月25日 b．5月28日 c．5月10日 d．6月18日
6．甲公司销售一批商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为750万元，增值税为127．50万元，丙公司到期无力支付款项，甲公司同意丙公司将其拥有的一项无形资产用于抵偿债务，丙公司无形资产的账面原值700万元，已累计摊销100万元，已提减值准备75万元，公允价值为500万元；甲公司为该项应收账款计提120万元坏账准备。则债务重组时甲公司接受该无形资产的入账价值是( )万元。
a．500 b．380 c．757．5 d．524
7．a公司购入原材料一批，含税价款为405万元，货款未付。由于a公司发生财务困难，经协商a公司以一台机器设备抵偿债务，该设备账面原价为450万元，已提折旧180万元，公允价值为300万元。该项债务重组a公司影响税前会计利润的金额为( )万元。
a．45 b．105 c．30 d．135
8．207月2日，b公司从a公司购买一批原材料，含税价为500万元，至201月2 日尚未支付货款。双方协议，b公司以一项专利技术偿还债务。该专利技术账面余额为405万元，b公司已对该专利已提减值准备30万元，公允价值为420万元。a公司已对该债权计提坏账准备45万元。不考虑其他费用。则a公司债务重组损失为( )万元。
a．420 b．35 c．80 d．45
9．年3月6日，a公司销售一批商品给b公司，b公司签发并承兑6个月期限的商业承兑汇票一张，面值为542．3万元。同年9月6日票据到期，b公司发生财务困难，无法兑付票据本息，a公司将其到期值转入应收账款，第3季度末对外提供中期报告时计提坏账准备45万元。经双方协商，a公司同意减免b公司112．5万元的债务，余款用现金立即偿还。a公司债务重组损失是( )万元。
a．67．5 b．112．5 c．384．8 d．227．3
10．a公司销售给b公司一批商品，a公司收到b公司签发的商业承兑票据面值1237．5万元，6个月期限。到期日由于b企业财务困难，经修改债务条件后，a企业同意将此债务延期一年，并按8％的利率计算延期1年的利息，债务本金减到900万元，但附或有条件，如果b企业取得利润，需再支付112．5万元价款，如果亏损则不再支付。则b企业债务重组利得的金额是( )万元。
a．31．5 b．153 c．265．5 d．225
11．在以现金、非现金资产和修改债务条件混合重组方式清偿债务的情况下，以下处理的先后顺序正确的是( )。
a．非现金资产方式、现金方式、修改债务条件 b．现金方式、非现金方式、修改债务条件
c．修改债务条件、非现金方式、现金方式 d．现金方式、修改债务条件、非现金资产方式
12．甲公司应收乙公司账款2250万元，由于乙公司无力偿付该应付账款，经双方协商同意，乙公司以普通股450万元股偿还债务，假设普通股每股面值为l元，市价4．50元，甲公司对应收账款计提坏账准备100万元，甲公司在债务转资本时形成的债务重组损失为( )万元。
a．255 b．225 c．100 d．125
13．a、b公司均为一般纳税企业，增值税率17％；a公司销售给b公司一批库存商品，应收账款为含税价款550万元，款项尚未收到。到期时b公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，a公司同意b公司用存货抵偿该项债务，该产品公允价值450万元(不含增值税)，成本300万元，已提减值准备22．50万元，假设a公司为该应收账款计提了30万元的坏账准备。则a公司冲减资产减值损失的金额是( )万元。
a．6．5 b．o c．460．50 d．30
14．2007年1月3日，甲公司因购买材料而欠乙公司购货款及税款合计为2500万元，由于甲公司无法偿付应付账款，2007年5月2 fl经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，股票市价为每股8元，甲公司以300万股偿该项债务。2007年6月1日办理完毕增资手续，乙企业对应收账款提取坏账准备20万元。甲公司因债务重组而产生的差额为( )。
a．资本公积——股本溢价2100万元；营业外收入——债务重组利得100万元
b．资本公积——股本褴价2200力兀
c．营业外收入2200万元
d．资本公积——股本溢价100万元；营业外收入——债务重组利得2100万元
15．a公司销售给b公司一批库存商品，款项尚未收到，应收账款为含税价款100万元，已计提坏账准备20万元，到期时b公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商债务本金减到70万元，a企业同意将此债务延期3个月。则债务重组b a公司计入营业外支出的金额为( )。
a．10 b．30 c．20 d．0
篇7：考试大资料：07会计专业技术资格考试中级会计实务基础八
一、单项选择题
1．甲公司以其生产经营用的设备与乙公司作为固定资产的货运汽车交换。资料如下：①甲公司换出：固定资产——设备，原价为2700万元，已提折旧为450万元，以银行存款支付了设备清理费用22．5万元；②乙公司换出：固定资产——货运汽车，原价为3150万元，已提折旧为675万元。假设甲公司换入的货运汽车作为固定资产管理。甲公司未对换出设备计提减值准备。假定该项交换不具有商业实质。甲公司换人货运汽车的入账价值( )万元。
a．2272．5 b．2497．5 c．2475 d．2250
2．a公司以一项固定资产与b公司的一项长期股权投资进行资产置换，a公司另向b公司支付补价3万元。资料如下：①a公司换出：固定资产，原值为30万元，已计提折旧4．50万元，公允价值为27万元。②b公司换出：长期股权投资，账面余额为28．50万元，已计提减值准备6万元，公允价值为30万元；假定该项交换具有商业实质。则a公司非货币性资产交换的利得为( )万元。(假定不考虑各种税费)
a．1．50 b．30 c．22．50 d．27
3．a公司以库存商品交换b公司生产经营中使用的固定资产，b公司另向a公司支付补价112．5万元。a公司、b公司适用增值税率为17％，计税价值为公允价值，有关资料如下：①a公司换出：库存商品的账面余额为1080万元，已计提减值准备为90万元，计税价值为1125万元；②b公司换出：固定资产的原值为1350万元，累计折旧为270万元，公允价值为1012．5万元。假定该项交换不具有商业实质。则b公司换入库存商品入账价值为( )万元。
a．1001．25 b．1192．5 c．1102．5 d．1082．25
4．a公司以库存商品交换b公司生产经营中使用的机床，b公司另向a公司支付补价7．50万元。a公司、b公司适用增值税率为17％，计税价值为公允价值。有关资料如下：①a公司换出：库存商品，账面余额为72万元，已计提减值准备为6万元，公允价值为75万元；②b公司换出：固定资产，原值为90万元，累计折旧为18万元，公允价值为67．50万元。假定该项交换具有商业实质。则a公司取得的固定资产的入账价值为( )万元。
a．87．75 b．58．12 c．70．87 d．80．25
5．甲公司以库存商品a产品、b产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算。甲公司另向乙公司支付补价45万元。甲公司和乙公司适用的增值税率为17％，计税价值为公允价值，有关资料如下：甲公司换出，①库存商品——a产品，账面成本180万元，已计提存货跌价准备30万元，公允价值150万元；②库存商品——b产品，账面成本40万元，已计提存货跌价准备10万元。公允价值30万元。乙公司换出：原材料，账面成本206．50万元，已计提存货跌价准备4万元，公允价值225万元。假定该项交换具有商业实质。则甲公司取得的原材料的入账价值为( )万元。
a．217．35 b．217．35 c．186．75 d．202．50
6．甲公司以a产品和b设备交换乙公司c产品，双方均将收到的产品作为库存商品管理。乙公司向甲公司支付补价45万元。甲公司、乙公司均为一般纳税企业，增值税率为17％，计税价值为公允价值。有关资料如下：(1)甲公司换出：库存商品——a产品：账面余额165万元，已计提存货跌价准备30万元，公允价值150万元；固定资产——b设备：原值90万元，已计提累计折旧22．50万元，公允价值75万元。(2)乙公司换出：库存商品——c产品：账面余额153万元，公允价值180万元。假定该项交换不具有商业实质。则乙公司取得的库存商品——a产品、固定资产——b设备的入账价值总额为( )万元。
a．202．50 b．203．10 c．225 d．228．60
7．甲公司以生产经营用的客车和货车交换乙公司生产经营用的c设备和d设备。有关资料如下：甲公司换出：客车原值45万元，已计提折旧3万元，公允价值45万元；货车原值37．50万元，已计提折旧10．50万元，公允价值30万元。乙公司换出：c设备原值22．50万元，已计提折旧9万元，公允价值15万元；d设备原值63万元，已计提折旧7．50万元，公允价值60万元。假定该项交换具有商业实质。则甲公司取得的d设备的入账价值为( )万元。
a．55．50 b．63 c．60 d．55．20
8．下列属于货币性资产的有( )。
a．有公允价值的库存商品 b．有公允价值的原材料
c．可转换公司债券 d．应收票据
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