坏账损失的核算--中级会计实务辅导
“苍澜”通过精心收集，向本站投稿了6篇坏账损失的核算--中级会计实务辅导，下面小编给大家带来坏账损失的核算--中级会计实务辅导，希望能帮助到大家!
篇1：坏账损失的核算--中级会计实务辅导
一、 坏账的确认条件
从本质上讲，坏账的确认应遵循财务报告的基本目标和会计核算的一般原则，尽量做到真实、准确，切合本单位的实际。按照我国现行会计制度的规定，一笔应收账款在符合下列条件之一时，就应将其确认为坏账：1、 债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的账款；2、 债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款；3、 债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的账款。
在会计实务中，上述第三个条件有赖于会计人员的职业判断。此外，我国现行制度规定，上市公司坏账损失的决定权在公司董事会或股东大会。
二、 坏账损失的核算
坏账损失核算的方法有两种：一是直接转销法；二是备抵法。
1、 直接转销法 直接转销法要求在坏账损失实际发生时（即符合前述确认条件时），直接借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目。关于直接转销法，我们要进一步掌握的考试点有：（1）该法核算简单，不需要设置“坏账准备”科目；（2）该法不符合权责发生制原则、配比原则和谨慎原则；（3）在该法下，如果已冲销的应收账款以后又收回，应作两笔会计分录，即先借记“应收账款”科目，贷记“管理费用”科目；然后再借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
2、 备抵法 备抵法要求在坏账损失实际发生前，就按照权责发生制原则估计损失，并同时形成坏账准备，待坏账损失实际发生时，再冲减坏账准备。估计坏账损失时，借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目；坏账损失实际发生时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。至于如何估计坏账损失，则有三种方法可供选择，即年末余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法，应试时，重点掌握年末余额百分比法。应用年末余额百分比法计提坏账准备时，我们可以分为首次计提和以后年度计提两种情况来掌握。
（1） 首次计提 首次计提时，坏账准备计提数=应收账款年末余额×计提比例。
例1：长兴公司首次计提坏账准备，当年年末的应收账款余额为100000元，坏账准备的计提比例为5％，则坏账准备提取数=100000×5％=5000（元）。
借：管理费用 5000
贷：坏账准备 5000
（2） 以后年度计提 以后年度计提坏账准备时，可分为三个步骤进行：第一步，确定“坏账准备”账户应保持的贷方余额，该余额=当年年末应收账款余额×计提比例，设为a；第二步，确定计提前“坏账准备”账户的余额；设为b；第三步，比较a和b的大小，比较的结果有补提、冲销、既不补提也不冲销三种情况。
例2：承例1，10月长兴公司实际发生坏账损失4000元；当年年末应收账款余额为10元。
1 1910月
借：坏账准备 4000
贷：应收账款 4000
2年底
“坏账准备”账户贷方应保持余额=120000×5％=6000（元）；计提前“坏账准备”账户的余额（贷方）=5000－4000=1000（元）；因此应补提5000元。
借：管理费用 5000
贷：坏账准备 5000
若本例中，1997年10月长兴公司实际发生坏账损失6000元，其他条件不变。则：1 1997年10月
借：坏账准备 6000
贷：应收账款 6000
21997年底
“坏账准备”账户贷方应保持余额=120000×5％=6000（元）；计提前“坏账准备”账户的余额（借方）=6000－5000=1000（元）；因此应补提7000元。
借：管理费用 7000
贷：坏账准备 7000
篇2：无形资产的核算——中级会计实务(一)
无形资产的取得
1.购入无形资产
购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。对于一揽子购入的无形资产，其成本应按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。
例如：a企业购入一项专利权和相关设备，实际支付的价款为9750万元。由于专利权和相关设备价款没有分别标明，假定专利权公允价值与相关设备公允价值的相对比例4：1，则会计处理：
借：无形资产——专利权 9750×4/5=7800
固定资产9750×1/5=1950
贷：银行存款 9750
采用公允价值相对比例确定与其他资产一同购入的无形资产的成本，其前提为该项无形资产的相对价值是否较大。如果相对价值较小，则无须作为无形资产核算，而计入其他资产的成本中；如果相对价值较大，则必须作为无形资产核算。
2.投资者投入的无形资产
接受投资者投入无形资产，按照投资各方确定的价值作为实际成本。但是，为首次发行股票而接受投资者投入无形资产应按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。
3.接受捐赠的无形资产
对于接受捐赠无形资产时，其会计处理为：
借：无形资产
贷：递延税款
资本公积——接受捐赠非现金资产准备
银行存款
4.自行开发的无形资产
企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、律师费等费用，作为无形资产实际成本。在研究开发过程中所发生的各项费用，应于发生当期确为当期费用。
例如：a企业自行开发专利权，在各期间研究开发过程中所发生的材料费用、工资及福利费用、租金、借款费用共计600万元，之后按法律程序申请取得的专利权，共计支付注册费、律师费等费用50万元。会计处理为：
（1）在各期间研究开发过程中发生费用
借：管理费用 600
贷：银行存款等 600
（2）借：无形资产——专利权 50
贷：银行存款 50
5.购入的土地使用权或以支付土地出让金方式取得土地使用权
例如：某企业为建造办公楼购入土地使用权，以银行存款支付3000万元。但由于种种原因尚未开工，按规定进行了无形资产摊销20万元，之后正式开工建造办公楼。会计处理为：
（1）购入土地使用权
借：无形资产——土地使用权 3000
贷：银行存款3000
各期摊销无形资产
借：管理费用 20
贷：无形资产——土地使用权 20
篇3：中级会计资格考前辅导《会计实务》
《中级会计实务(一)》
第 一 章 总论
第 二 章 货币资金
第 三 章 应收和预付款项
第 四 章 存货
第 五 章 投资
第 六 章 固定资产
第 七 章 无形资产、递延资产及其他资产
第 八 章 流动负债
第 九 章 长期负债
第 十 章 所有者权益
第十一章 费用
第十二章 收入和利润
第十三章 会计报表
今年会计职称考试与上年相比变化很大，特别是《中级会计实务》分为实务（一）和实务（二），实务（一）主要是六大会计要素的核算，含《投资》和《收入》两个会计准则，考生复习时应把握这条主线，在整体上抓住教材的脉络，吃透教材，多做习题，遇到疑问时勤翻教材，反复印证，多画丁字账,达到熟能生巧的程度。玩味会计科目之间的关系，对于会计分录，尤其是影响损益的会计分录，一定要做到既知其然，更知其所以然。
一、“总论”复习要点
掌握六要素的概念及特征，四个会计前提，十二项一般原则，重点是会计要素确认、计量方面要求的四项原则和谨慎原则。
建议学习用时：3单元（每单元4课时或一个上午）
重点、难点提示：无
二、“货币资金”要点归纳
熟练掌握现金收支、长短款的账务处理，四票据、一卡、三种结算方式的特点及适用对象，四种未达账项以及银行存款余额调节表的编制，其他货币资金的内容，库存现金限额的规定，四种银行存款账户的规定。
建议学习用时：4单元
重点、难点提示：无
三、“应收款项”必备知识点
掌握应收票据分类，期末计提利息的计算与核算，票据收回、转让的会计核算，贴现的计算与核算（p59页例3）。应收账款的计价按商业折扣后计价，现金折扣前计价（总价法）。直接转销法和备抵法的账务处理，坏账准备的期末调整（p66页例7）。
建议学习用时：5单元
重点、难点提示：应收票据
四、“存货”重点把握主线
掌握存货的范围，存货的入账计价，增值税中农产品和废旧物资抵扣10%，存货的出账计价中八种方法，尤其后三种方法及例题，存货的期末计价方法，我国按单个项目计提存货跌价准备（p88页例9）。
原材料按实际成本核算，涉及“在途物资”科目，工程领用原材料要进项税额转出，但领用库存商品要记“销项税额”，“材料成本差异”科目在发出材料时均记贷方（节约差用红字）。发出包装物时，按不同用途进行账务处理。低值易耗品的摊销方法。委托加工物资中“两税”的处理原则，（收回后用于连续生产的，消费税可以抵扣，p104页例16）。存货盘盈、盘亏的处理原则。
建议学习用时：6单元
重点、难点提示：存货收入、发出的计价方法
篇4：中级会计考试辅导———会计实务（一）
权益法下明细科目的内涵
“投资成本”开始以初始投资成本计量，再通过“股权投资差额”调整为投资企业享有被投资企业的份额，为投资企业所占比例与被投资企业所有者权益的积。
“股权投资差额”计量初始投资成本与份额的差额。其在投资期内摊销，调整“投资收益”，但因被投资企业净亏损而使投资账面价值减至零或投资成本以下的，应暂停摊销。直到被投资企业实现净利润，投资企业按比例分享的份额恢复投资的账面价值至投资成本后再予摊销。当然，在计算累计摊销期时，应扣除暂停的摊销期；但若投资合同已确定摊销期，只能在恢复摊销后的剩余期限内摊销。
“损益调整”只要被投资企业实现净利润或发生净亏损，投资企业就可按份额调整投资账面价值，并确认或冲减投资收益。注意：1．计算“被投资企业实现净利润”应扣除不能由投资企业享有的职工奖励及福利基金、上交的承包利润等。2．若为初始投资年度，计算被投资企业应享有的份额时，应以取得被投资企业股权后发生的净损益为基础；而投资前被投资企业实现净损益已包括在取得投资时的初始投资成本中。3．若会计年度内投资比例发生变动，应按各持股比例分段计算所持股份期间的投资收益。来源：
在被投资企业宣告分红时，应相应减少该明细科目余额。在被投资企业发生净亏损时，应以投资企业投资账面价值减记应以零为限。
“股权投资准备”是因为被投资企业除净损益之外的所有者权益其他变动引起的。如被投资企业的资产评估增值、接受捐赠、外币折算差额等；同时计入资本公积的“股权投资准备”明细科目下。
成本法转化为权益法核算时的追溯调整
追加投资等原因使长期股权投资由成本法转化为权益法核算，应追溯调整———原先的投资在投资时就按权益法核算；计算（a）投资时的投资成本、（b）股权投资差额（＜0表在贷方），（c）持有期摊销的股权投资差额、（d）损益调整、（e）成本法下核算冲回的投资成本及调整对利润的影响。在初始投资成本a大于投资企业享有被投资企业的份额（a－b）时：
借：长期股权投资———x公司（投资成本）a－b－e
———x公司（损益调整）d
———x公司（股权投资差额）b－c
贷：长期股权投资———x公司a－e
利润分配———未分配利润
d－c
对于追加投资部分，按权益法原则核算。最终，长期股权投资（不含股权投资差额）的账面价值与投资企业享有被投资企业的份额一致。
期末计价———账面余额与可收回金额孰低法
可收回金额指企业资产的出售净价与预期从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两者间较高者。某期计提额为“max｛0，（账面价值－可收回金额）｝与原已提减值准备额的差”，若其小于零，表应冲回减值准备。
例：某企业初以195万元购入甲公司实际发行在外普通股的15％，另支付相关费用5万元。采用成本法核算该项长期股权投资。195月8日甲公司宣告对外分派现金股利共80万元，企业可获现金股利12万元。
年7月5日企业以139万元的价格收入甲公司实际发行在外普通股数的10％，另外支付相关费用3．8万元，至此，持股比例达到25％，改用权益法核算该项长期股权投资。
年报中，甲公司所有者权益合计为1600万元，1999年分派19现金股利共80万元，1999年甲公司实现净利润1210万元，其中1－6月份实现净利润为60万元。
投资方与被投资方所得税税率均为33％，股权投资差额按摊销，不考虑追溯调整时摊销的股权投资差款对所得税的影响。
甲企业发生亏损100万元。
要求：分别做出企业该项长期股权投资从1999年至20全过程的分录。
解：1．1999年初投资时
借：长期股权投资———甲公司200万（a）
贷：银行存款200万
2．1999年宣告分派现金股利时
借：应收股利12万
贷：长期股权投资———甲公司12万（e）
3．1999年7月对甲公司再次投资前，对原账面记录进行追溯调整。
（1）初次投资产生的股权投资差额b＝200－1600×15％＝－40万元
（2）1999年1－6月份应分摊股权投资差额c＝－40÷10÷2＝－2万元
股权投资差额余额b－c＝－38万元（＜0表在贷方）
（3）1999年1－6月份应确认的投资收益d＝60×15％＝9万元
（4）成本法改为权益法的累积影响数d－c＝9＋2＝11万元
（5）追溯调整前账面投资成本a－e＝200－12＝188万元
（6）调整后初次投资成本＝1600×15％－12＝288万元
（7）追溯调整分录
借：长期股权投资———甲公司（投资成本）228万
———甲公司（损益调整）9万
贷：长期股权投资———甲公司
188万
———甲公司（股权投资差额）
38万
利润分配———未分配利润11万
4．1999年7月追加投资
借：长期股权投资———甲公司（投资成本）142．8万
贷：银行存款142．8万
5．计算追加投资产生的股权投资差额＝142．8－（1600－80＋60）×10％＝－15．2（万元）
借：长期股权投资———甲公司（投资成本）15．2万
贷：长期股权投资———甲公司（股权投资差额）15．2万
6．1999年底摊销股权投资差额＝（38＋15．2）÷9．5÷2＝2．8（万元）
借：长期股权投资———甲公司（股权投资差额）2．8万
贷：投资收益2．8万
7．计算本年权益法下的投资收益＝（140－60）×25％＝20（万元）
借：长期股权投资———甲公司（损益调整）20万
贷：投资收益20万
8．年投资收益＝100×25％＝25（万元）
借：投资收益25万
贷：长期股权投资———甲公司（损益调整）25万
9．2000年分摊股权投资差额＝5．6（万元）
借：长期股权投资———甲公司（股权投资差额）5．6万
贷：投资收益5．6万
篇5：中级会计资格考试重点辅导———中级会计实务（二）
通过分析中级会计实务（二）近三年试题不难发现，试题难度大些，和试题相对容易些。而在中级会计实务（二）的考试大纲和考试教材都不变的情况下，试题难度将会怎样呢？
近三年试题情况
从20起中级会计实务分为两个科目，即中级会计实务（一）和中级会计实务（二）。从近三年会计技术资格考试的实际情况来看，中级会计实务（二）科目在考试内容体系上变化基本不大，考试的命题思路比较稳定。考生在复习中级会计实务（二）科目时，应当了解以往各年的考试题，特别是最近三年的考题。下面笔者将为大家分析中级会计实务（二）科目近三年考试题的题型和分数情况（见表一）。
从近三年考试题的题量来看，客观性试题都是30小题，共计40分；计算分析题和综合题除年为5个题以外，其他各年都是4个题，共计60分，看来历年的题量都是在34题上下，这样的题量覆盖面是很广的，而且有的试题考核的知识点还不止一个，如一个选择题，最多可以考核四个知识点，计算题和综合题考核的知识点更多。中级会计实务（二）考试用书共12章，从试题的总体分布来看，这12章或多或少都有涉及。
近三年命题规律总结
要善于总结考试命题的规律，掌握命题思路，这样在复习时才能抓住重点，做到事半功倍，提高复习的效果。这里，笔者结合十几年来会计专业技术资格考试辅导的实际经验，对最近三年考试题的命题规律做出总结，以使考生在复习时有的放矢，抓住重点，提高学习效率，更好地迎接考试。从近三年考试题目来看，中级会计实务（二）有如下特点：
1．体现全面考核要求
中级会计实务（二）科目的考试大纲和指定考试用书既是考生复习的范围，也是考试命题的基本依据。从这些年考试的试题来看，基本上没有超过考试大纲和考试用书范围的试题。因此，考生应当全面掌握考试用书的基本内容。试题主要突出了对基本概念的掌握和基本理论运用的精神，进行全面考核。例如，会计报表披露问题可以涉及中级会计实务（二）每章内容，而每年选择题中都出现过，特别是20的试题中出现了3个多项选择题目，占了6分，这种考题往往被考生忽略。指定教材阐述了大量的基本问题，从教材第一页到最后一页，每个部分都有可能考到。考生只有充分准备，在考试时才能游刃有余，切不可抱有侥幸心理。来源：
2．体现重点突出要求
中级会计实务（二）科目近三年考试题目的重点章节中主要涉及借款费用、或有事项、债务重组、非货币性交易、会计政策变更、资产负债表日后事项和合并会计报表等内容，体现了重点突出的原则。例如合并会计报表编制中有关抵消分录的编制考试题目几乎每年都会涉及到，而且所占的分数较高，基本上是在综合题或者计算分析题中出现，因此重点也是比较突出的。
3．体现及时更新知识的要求
最近几年会计法规、制度等不断颁布和实施，中级会计实务（二）科目试题紧密结合了现行会计制度以及新颁布的具体会计准则的有关规定，通过考试检查考生是否掌握了新知识、新内容，尽快完成知识的更新。我国目前已经颁布实施了16项具体会计准则和《企业会计制度》，而这些内容在考试题目中均出现了，例如年试题中出现的借款费用，所以教材中的新内容新知识都是考试的重点。
4．试题侧重于考查考生对会计知识的理解程度、实际应用能力
会计专业技术资格考试主要侧重于考查考生对会计基本概念、基本理论和方法的理解、运用的能力，考查考生利用会计基本知识分析问题和解决问题的能力，作为一名要想取得中级会计专业技术资格的会计人员来讲，必须对会计专业知识理解有一定的程度，才能面对错综复杂的经济业务。当然，一些基本的会计账务处理方法是需要考生记住的，但必须是在理解的基础上记忆，要求考生能够灵活运用。例如，会计政策变更采用追溯调整法时与所得税结合问题中，采用纳税影响会计法时，如何通过“递延税款”科目进行核算，如果采用应付税款法核算时，能否调整应交税金等。根据这一特点，许多试题的综合性是很强的，这种综合性不单单体现在综合题中，在选择题中也有所体现。
5．试题侧重于实务操作，兼顾基本理论
会计职称考试主要考核考生的实际操作技能，对理论要求不是很深，只有考生掌握会计的基本的原理和概念即可。一般来说，运用这些会计基本概念和基本理论结合会计账务处理的内容主要在单项选择题、多项选择题和判断题等客观性试题中出现，重点考查考生是否真正理解这些概念与原理；实务操作技能主要在计算分析题和综合题中出现。例如，会计政策变更、资产负债表日后事项内容往往和其他有关章内容结合在一起，要求考生既要编制有关调整会计分录，同时还要求调整比较会计报表的有关项目，近几年出现了20分左右的题目。所以中级会计实务（二）的试题侧重于实务操作。
篇6：存货的计划成本计价--中级会计实务辅导
存货的计划成本计价主要涉及存货的购入和发出两个阶段，在内容上涵盖原材料、包装物、低值易耗品、委托加工物资等具体的存货项目。以下以原材料为例，具体说明存货计划成本计价的核算。
原材料按计划成本核算时，需要设置“物资采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目，但不需设置“在途物资”科目。原材料按计划成本核算，需掌握五笔核心分录、成本差异的分配、发票账单与材料到达企业是否同步等三个方面的问题。
一、 五笔核心分录
1.采购材料 采购材料时，按材料的实际成本借记“物资采购”科目，按应予抵扣的进项税额借记“应交税金”科目；按不同的结算方式贷记“银行存款”等科目。即：
借：物资采购 应交税金－应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
2. 材料入库 材料入库时，按材料的计划成本借记“原材料”科目，贷记“物资采购”科目。即：
借：原材料
贷：物资采购
3.结转入库材料的成本差异
结转入库材料的成本差异时，按入库材料实际成本小于计划成本的差额，借记“物资采购”科目，贷记“材料成本差异”科目；按入库材料实际成本大于计划成本的差额，借记“材料成本差异”科目，贷记“物资采购”科目。即：
借：物资采购
贷：材料成本差异
或者相反。
4.发出材料 发出材料时，根据材料的具体用途和领用部门，按材料的计划成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目。即：
借：生产成本
制造费用
管理费用等
贷：原材料
5.结转发出材料的成本差异
结转发出材料的成本差异时，按照发出原材料计划成本计算分摊的成本差异额，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“材料成本差异”科目。即：
借：生产成本
制造费用
管理费用等
贷：材料成本差异
超支用蓝字，节约用红字。
在上述五笔会计分录中，要注意：（1）第1笔分录和第5笔分录的区别；（2）第5笔分录的金额，需要通过材料成本差异的分配才能确定。
二、 材料成本差异的分配
材料成本差异的分配主要解决两个方面的问题，一是确定发出材料应负担的差异，即上述第5笔分录的金额；二是确定期末结存材料应负担的差异。这里需要牢记下面三个步骤和公式：
1.材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异＋本月收入材料的成本差异）/（月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本）×100％
计算差异率时，超支差异用正数，节约差异用负数。
2. 发出材料负担的差异=发出材料的计划成本×差异率
3.结存材料负担的差异=结存材料的计划成本×差异率
三、发票账单与材料到达企业是否同步的三种情况
这里的三种情况可简单地概括为：单料同到、单到料未到和料到单未到。
1. 单料同到
当发票账单和原材料同时到达企业时，这部分原材料既有实际成本，又有计划成本，同时还可据此确定成本差异。因此，在这种情况下，采购和入库过程需要作核心分录中的前3笔分录；月底计算成本差异率时，公式中的分子要包括这部分材料的成本差异，分母也要包括这部分材料的计划成本。
2. 单到料未到
当发票账单到达企业而原材料月底仍未到达企业时，财会部门只能根据发票账单确定这部分材料的实际成本，并作核心分录中的第1 笔分录，但却不能作材料入库和确定入库材料成本差异的第2笔分录和第3笔分录。因此，在这种情况下，月底计算成本差异率时，公式中的分子和分母均不会涉及这部分材料。
3. 料到单未到
当原材料到达企业而发票账单月底仍未到达企业时，财会部门应按计划成本对这部分原材料估价入账，借记“原材料”科目，贷记“应付账款”科目；下月初用红字冲回，待收到相关发票账单时，再按正常程序处理。在这种情况下，月底计算成本差异率时，这部分原材料的计划成本是否作为计算的依据之一而加到公式的分母中去呢？
一般情况下，材料成本差异是随着材料入库而形成的。但料到单未到时，月末需根据计划成本对这部分原材料暂估入账，而其成本差异却并不体现在本月的账面上，而是反映在办理结算的那个月份。这就造成了本月有这部分原材料的计划成本，而无其成本差异的情况。从理论上讲，计算成本差异率时，材料成本差异的计算口径与原材料计划成本的计算口径应保持一致。但这样处理，需要对当月收入原材料的计划成本进行分析，剔除料到单未到这部分原材料的计划成本，这样势必加大了核算的工作量；另一方面，若使这部分计划成本作为计算依据，虽然从某月来看会或多或少地影响发出材料负担成本差异计算的准确性，但从长期来看，不同月份计算的发出材料负担的成本差异偏差则可以相互抵消；此外，在料到单未到的情况下，生产车间就有可能从仓库领用这部分原材料，而领用的材料理应负担成本差异。因此，在会计实务中，企业在计算当月材料成本差异率时，也应将本月料到单未到这部分原材料的计划成本作为计算依据之一，加到公式的分母中去。
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