管理会计中的定量分析法研究会计论文
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篇1：管理会计中的定量分析法研究会计论文
摘 要:管理会计是一种技术和方法,它以企业为主体、主要为企业内部的管理人员充分有效地利用企业资源服务。管理会计是一个信息系统,不仅加工历史信息,而且要加工未来信息。现代市场竞争的日趋激烈,迫使企业以更长远的战略眼光谋求发展,管理会计以其精确、科学的预测与决策在企业中得到广泛运用。
关键词:定量分析;管理会计;运用定量
1 定量分析法的定义及重要性
定量分析法亦称“数量分析法”。是运用运筹学、概率论和微积分等现代数学方法和计算机等各种现代化计算工具对与预测目标有关的历史数据,进行科学的加工处理,并建立预测分析的数学模型,揭示影响预测目标各有关变量之间的规律性联系,根据求解数学模型得到的结果,进一步分析考虑相关的非定量因素并作出预测结论的专门方法。
属于预测分析的一种基本方法。这类方法主要适用于预测具备较完整的历史资料和数据的事项。管理会计为适应企业管理,更注重用高等数学和现代数学方法来“武装”自己,朝着定量化的方向发展。用其精确性、科学性来决策消除某些直觉性和随意性。
篇2：管理会计中的定量分析法研究会计论文
2.1 定量分析法具有科学性和精确性管理会计经过近一个世纪的发展,理论体系逐步完善。
尤其是依赖于现代数学技术发展起来的区别于传统财务会计方法的定量分析工具,在短时间内成长为一门与财务会计并驾齐驱的学科,它的主要职能作用是筹划未来,充分利用其所掌握的资料,定量分析法偏重于数量方面的分析,严密地进行定量分析,帮助管理部门客观地掌握情况,正确进行最优管理决策和有效经营提供有用的资料,它的科学性及精确性受到了普遍的认可和赞赏。
2.2 管理会计中定量分析法具有局限性(1)客观的经济情况千变万化,影响定量分析法的运用。
虽然管理会计逐渐发展完善了一些定量分析工具,它们把所涉及的变量与变量以及变量与目标之间的关系,用数学模型将数量之间的关系表达出来,然后按照预测的前提条件,计算出结果。但对客观经济变化缺乏应变能力,如果其主要问题把握不好,会严重影响预测、决策的结果。
(2)为保证定量分析法质量,需花费大量成本。
定量分析法耗时费力,也更为严格,有时需要使用复杂的数学模型。只有保证数据和假设的质量,才能保证定量分析法的质量。这就要求企业为了保证定量分析法的运用,收集大量符合质量标准的数据。但现实中存在着企业现有信息搜集措施不能满足这些工具的需要的情况,企业需花费高额成本来进行信息搜集。当信息搜集成本太高时企业就会拒绝采用,从而导致了这些工具的应用成了纸上谈兵。
3 运用定量分析法时应注意的问题
因定量分析法在管理会计中的重要性,也就对我们在运用管理会计中定量分析方法时提出了很高的要求,为了更好的运用定量分析法,我们就需要对管理会计中定量分析法在运用过程中应注意的问题,网络时代定量分析法的发展方向加以研究,从而提高运用定量分析法的能力。
(1)重视模型运用的前提。通常管理会计中定量分析法把模型运用和结果计算放在首位,忽视模型运用的前提分析与结果计算的取数过程,以致误入照搬照套的歧途。
比之于结果计算,取数过程和明确模型前提条件更为重要,更能指导实务。作为模型运用的前提条件是否存在,决定了模型的可运用性。因为不同的模型有不同的前提条件,条件符合对模型是正确的,若条件不符合,模型可能不正确,或者误差太大,没有应用价值。所以,会计人员在应用模型时一定搞清楚模型的前提条件。
(2)应注重取数过程。在经济行为分析中,与结果计算相比,取数分析过程更为重要。如果取得的数据不正确,即使应用非常完善的模型进行计算,结果也是不正确的;所以在定量分析时应注意:①进行模型的理论前提与现实前提是否吻合的比较分析,从而确定选用的模型或对计算结果的可能修正;②在遵从取数的一般过程和其分析要求的前提下,确定取数的方法以及取数的分析方法;③对取得的数据进行确定性、可靠性评价,进而确定所取数据中存在的风险因素;④对模型中运用的数据,凡存在不确定性的因素,应提出控制措施。确实找不到控制措施的,必须对取数进行风险值测定,并调整取数的大小。
4 网络时代定量分析法的发展
网络经济迫使企业的组织结构、业务流程及价值实现都彻底地发生了变化。管理会计赖以生存的'企业环境及其反映和控制经济活动的信息都发生了重大变化,管理会计的环境改变引起的定量分析法模式改变。应更多注重于顾客价值分析、行业价值链分析、企业利润在利润分布中的位置,预测的定量分析技术方法也改变偏重内生变量的传统模式,转向以外界因素为主导的内外因素共同作用的预测模式,用公式可表示为P=f(E,Q),其中P为相关的预测值,E为网络环境的决定变量,Q为企业内部的影响因素。
计算机系统除了天然具有的运算能力外,还有两大重要分支:专家系统、网络技术,它们可以在管理会计中产生重要的作用。现在,我们国家的很多软件企业在提供基于财务会计的会计管理信息系统,有很多企业也建设了基于财务会计的会计管理信息系统,不过,要使企业具有灵活反应能力和高度的适应能力,基于财务会计的会计管理信息系统是远远不够的,我们应该着眼于全面的解决方案。管理会计中预测方法随着不同的预测目标而相异,因此信息系统中可以预先设置大量的定量分析法预测模型,操作人员可以根据实际情况进行选择。在比较完整掌握相关资料的基础上,运用相应的数学模型进行数据处理,靠计算机所具有的强大的运算能力,企业就能够很好地做出预测。
篇3：会计体系管理会计论文
1、管理会计的产生
管理会计是逐步从传统会计中派生出来的，它随着科学技术的进步、社会生产力的发展以及经济管理的要求而不断完善。
而今，随着电子技术的发展，人类也已步入了知识经济时代，许多专家学者认识到人的经验﹑能力﹑心理等因素，以及在经济活动中人的积极性﹑主动性发挥的.程度等是极其复杂多变的，无法用数学模型进行定量分析，于是，提出管理会计应以人本主义的管理观和发展观为主线确立智力资源的基础地位和主导作用，与社会经济发展趋势相适应，从而管理会计的内容也有了进一步拓展。
2、管理会计的发展现状
建立科学的管理制度是我国企业目前亟待解决的问题，而管理科学中的一项重要内容就是建立科学的管理会计制度。无疑，管理会计已成为我国企业提高决策水平和加强管理控制能力的重要工具。管理会计在我国企业中的运用是在20世纪70年代末伴随着管理会计理论开始的，其历史并不长。然而，我国管理会计水平与西方发达国家相比，还存在着一定的差距。
一方面，目前我国对管理会计理论的研究有待深入，至今尚未形成一套较为科学完整的管理会计理论体系。管理会计的性质内容等基本理论问题尚未界定清楚，各基本概念也亟待规范和统一。
另一方面，实务界缺乏对管理会计的重视和系统应用，缺乏具有示范性的典型案例研究报告，缺乏专职管理会计师。管理会计应用水平较低，成果推行尚不普遍。这表明驱使企业应用管理会计的动力明显不足，管理会计深入民心并广为应用任重而道远。
今后，根据社会主义市场经济发展和现代管理科学的要求，把握管理会计的发展趋势，积极吸取西方先进国家管理会计的先进成果，并结合我国国情，建立具有中国特色的管理会计，将是我国管理会计事业发展的重要任务。
3、我国管理会计的中国特色
管理会计是企业经营管理的从属物，它与管理环境密切联系。西方管理会计是随着资本主义市场经济发展和管理水平的提高逐步建立起来的，而我国企业所处的经济体制环境﹑法律体制环境及社会文化环境均不同于西方，直接应用西方会计理论和方法是不合适的，所以在学习和借鉴西方管理会计的同时，还要结合本国企业的特点来建立管理会计体系。
篇4：会计管理企业会计论文
一.企业会计管理面临的风险
1.信息失真的风险
现在沟通已经成为工作中非常普遍的现象，但是在沟通和工作衔接的过程中，也可能会造成信息失真的可能情况。
很多企业虽然都设置了财务管理部门，但是他们对于风险意识其实并没有太多的概念，也就没有办法保证信息在传播的过程中不受影响。
正是因为这样，信息失真的风险才比比皆是。
另外，由于企业对成本合算的额对象不明确，成本计算混乱，管理制度以及内部核算制度不尽合理，也会给会计信息的真实可靠性带来较大的影响。
2.缺乏风险意识
企业的管理如果不把风险管理放在比较重要的地位，整体缺乏风险意识，就无法对会计管理工作的风险加以控制。
事实上，现在有些企业过度重视生产经营，认为会计管理工作是辅助经济活动的，只要有个大概的数目就可以，这就忽略了风险控制的工作，也就是无法谈及管控了。
另外，会计工作人员对风险管理的知识掌握不到位，也是风险管理工作存在的潜在问题之一。
3.实施不到位的风险
企业及时制定了相应的风险管理的制度，但是由于制度的内容在执行上过于细化，目前会计在开展工作时大多依赖于会计软件，但是软件对风险没有很好的控制和预测。
当然，我国也有会计管理风险控制教好的企业，他们一般是没有健全的风险控制体系，即使在个别项目上取得了较好的效果，但是一遇到比较大的项目的管控，还是无法实现很好的控制。
4.职业道德风险
企业与个人往往追求的利益不同，导致有些会计工作人员可能会违背自己的职业道德，做出有损会计管理工作的事。
这种情况，近些年来也报道了不少，例如虚报财务数据，为了应付检查，做假账，等等，这些都会提升会计管理工作中的风险。
二.企业对会计管理风险的控制策略
1.管理好企业的内外部环境
企业的会计管理工作一般是处在一定的环境中开展的，分为内部环境和外部环境。
内部环境就是发生在企业内部的，与会计管理工作息息相关的，要采取有效的方式加强对会计人员及管理人员的管理，提高他们的风险意识，提升他们的责任心和集体荣誉感，激发他们的工作热情，
让他们自主的控制风险，强化他们的风险理论，从而建立一个具有风险管控意识的内部环境。
企业外部环境管控起来一般难度较大，这就需要企业要加强对外部的监督，根据变化调整自身的会计管理工作。
2.确定好会计管理的工作目标
会计管理工作的目标首先是要明确的，只有工作人员知道工作努力的方向，才容易控制在工作中发生的风险。
另外，还要让工作人员分析自身工作中可能会遇到的风险，然后促进他们积极的找出对策以克服风险的发生。
通过规定每个人的目标，规范他们的工作流程和工作模式，降低财务风险发生的概率。
3.规范会计管理工作的内容
企业要想降低会计管理中的风险，就要明确和规范会计管理工作的内容:第一，就是系统内部的管控也和企业的实际生产模式相符合;第二，运用相应的管理技术来控制风险的发生，
例如风险信息识别技术等，从而提供可靠有效的会计信息;第三，建立健全企业的风险管理机构，例如审计、财务和会计等部门，以保证财务工作的高效的开展;第四，在工作中可以实行职权分离，从而让工作人员之间互相牵制。
4.完善监督管理机制
在控制风险的过程中，除了要加强员工的风险意识，还要通过制度加强监督和管理，实现管理与控制有机结合的目的。
运用合理有效的方法对会计软件的权限进行设置，对具体的财务工作进行分配，充分运用信息管理，将会计管理工作流程化，科学化，建立风险管控体系，确立具体的防范措施，提升企业应对风险的能力。
同时，在企业的经营过程中，也要对全体员工尤其是高层管理者，树立现代管理的理念，可以进行量化管理，建立数据模型来达到风险预警的目标，通过设立定性定量分析的有效方法，对企业的会计信息全面有效的监控，以提供准确可靠的数据信息。
篇5：会计管理企业会计论文
一、企业会计管理模式的概述
在整个企业来说，每一个组成部分都有其应尽的义务和职能。
这种职能是代表着它本身的工作性质和工作内容。
包含的意义很是广泛。
不仅能够代表会计工作本身所包含的工作范围，还包括了对整个市场的应用价值。
(1)国家主导的宏观管理。
在整个经济市场中，虽然国家放宽了交易的权限，但是国家对于市场的控制还是占有很大的权限的。
这样既保证了出现经济危机的时刻，国家能够以强有力的姿态保护市场，减少市场崩溃的风险。
维持市场的.正常秩序。
因此为了企业的良好发展，在经济市场中站稳脚跟，还需要国家对企业进行宏观的调控和管理，保证企业会计管理是符合市场需要并且有一定的应急风险的能力。
(2)社会中介市场化管理。
由于国家是对市场进行宏观的调控，因此在大方向上能够给予一定的指导，但是对于中小企业的会计管理模式却不能直接插手进行管理，因此就需要一个中介市场来为企业把关，对企业的会计管理模式加以管理帮助，以增加会计管理方式的可行性。
(3)行业自律法规化管理。
我国在经济大发展的时期，对会计的管理进行一定的改革，但是在企业会计管理模式中，本身企业在管理方面有一定的不足，因此就需要行业在这方面有一个自律性的法规加以约束，以免出现纠纷和法律问题能够得到及时的解决和处理。
二、当前我国企业管理模式的弊端
1.会计监督职能的缺失。
在会计这个行业，如果监督职能缺失，就会使得会计行业出现混乱，使得会计行业出现对资金的截留，作出不法事情。
因此要对会计职能进行严格的执行。
2.会计人员的权益无法保障。
由于在企业之中，会计工作者手上级领导的指挥，就有可能收到某些领导的威胁做出违反法律的事情，因此要有一定的权益法，对会计工作人员的权益进行保障。
3.相关信息共享不通畅。
对于信息不能及时共享，就会出现工作完成的不及时的现象，也会导致企业整体协调不稳定的情况出现，导致公司出现内部分裂。
4.会计监管缺乏奖惩权。
对于监管会计制度，须要有一个奖罚分明的制度管理。
只有这样才能保证会计管理制度的有效性。
三、建立企业会计管理模式的措施
1.以注册会计师为管理核心。
在整个会计管理过程当中，只有注册会计师使整个管理过程中的核心问题。
因此要针对这些人制定相关的管理模式。
2.完善政府的管理职能。
政府部门要在整个企业会计管理模式中起到引导和帮助作用。
通过相关的政策和法律来规范企业的会计行为，保证会计管理的监督职能切实实施，维持市场经济中企业相互竞争大环境的公平和稳定。
3.构建现代化的会计管理模式。
近几年来，在国际上实行的企业会计管理模式主要有分权型、超脱型和专家型这三种。
4.建立财务预警系统。
在会计管理方法当中，要有一个预警机制，以便发生情况能够及时的进行处理。
5.注意对会计人员的专业技能培训。
归根结底，企业会计管理模式的实施主体是人，所以我们在构建完善合理的企业会计管理模式中不能忽视对会计人员专业技能的培训，相关法律法规的学习，使会计人员具备扎实过硬的会计水平。
四、结束语
我国的会计行业发展是随着经济进步而发生改变的。
尤其是我国进入经济市场时代之后，为了企业的发展更加符合市场的要求，保证企业在管理过程中能够发挥优势，增加企业实力，减少资金流动的不合实际的情况出现，需要对企业的会计管理方式进行一定的改革，这种对实际所需要的管理方式加以分析，是保证企业健康发展的主要途径。
篇6：中东部地区区域经济竞争力定量比较研究
中东部地区区域经济竞争力定量比较研究
借鉴目前国际上权威机构建立的'国家竞争力评价指标体系以及国内学者对区域经济竞争力的研究成果,建立区域经济竞争力评价指标体系,定量测度中国各省市区竞争力的相对强弱,重点从整体上对比中东部地区经济竞争力,在此基础上提出中部地区经济竞争力提升的途径,对我国中东部地区的经济发展具有重大意义.
作 者：樊新生 李小建 作者单位：河南大学,环境与规划学院,河南,开封,475001 刊 名：河南大学学报(社会科学版) PKU英文刊名：JOURNAL OF HENAN UNIVERSITY(SOCIAL SCIENCE) 年，卷(期)： 44(2) 分类号：F120.4 关键词：区域经济 竞争力 中部 沿海篇7：管理会计论文理论在中国国企中的管理会计应用
管理会计论文理论在中国国企中的管理会计应用
一、代理理论
代理理论(agency theory)是上个世纪60年代末70年代初经济学界对企业内部研究发现，在信息不对称与利益相冲突的条件下，委托人如何设计出最优契约促使代理人为委托人的利益工作，从而提升双方的利益。代理问题的产生是伴随着企业不断发展，公司制产生，所有权与经营权的分离。在生产力不断提高，企业规模不断的扩张，涉足于多领域发展，经营结构出现多样化复杂化，传统的企业所有者直接管理企业的模式被所有权与经营权分离的现代公司制取代。在充分利用资本优势与知识优势的所有权与经营权分离模式下，企业能够更有利发展。两权的分离在为企业发展带来新能量的同时，同时也埋藏了隐患。在委托人与代理人都是理性人的假设下，委托人的目标是使得资本不断增值，企业价值最大化。而代理人的目标是使得自己的效用最大化，效用的体现不单单在报酬上可以提现，还可以通过奢华的工作环境等物质条件，经营者甚至可以通过盲目的扩张企业，建立自己的企业帝国，使得自己的管理权进一步扩大，在最大化经理人效用的同时却忽视了股东利益。两者目标的偏离使得两权分离从一开始提出就带来一定隐患。因为委托人被排除在企业经营权之外，与代理人相比，在获得企业的信息能力上，会有信息不对称的问题，这一信息不对称使得委托人无法清楚的了解代理人的行为是否从股东利益出发。代理人本身拥有的个人信息使得在契约签订之前会有逆向选择的风险，在契约签订后，经营公司的过程中经营者比委托人了解大量企业的内部信息，产生道德风险。
二、我国国企背景下的代理问题
由于我国社会性质的特殊性，并且又处在经济转轨时期，以西方私有企业为研究背景提出的代理理论在不考虑我国特殊背景直接运用到我国国企中会有一定的不妥，因此在国有企业的背景下研究委托代理问题有其意义。
国有企业委托代理问题的特殊性表现在以下几个方面：
(1)委托代理人的选择问题，在私有企业形式下，委托人通过对资本市场的考察进行投资，依赖董事会从经理人市场上选择经理并进行委托代理，委托代理链条表现为委托人→董事会→代理人。在我国，虽然国有企业是属于全体公民的，但公民只有依赖国家对国有企业进行统一管理，它表现为从公民→政府→国有资产管理部门→国有资产经营部门→代理人的层层授权方式。这种过长的委托代理链条使得公民对代理的监督变得不切实际。
(2)资本市场的不成熟性也会导致我国委托代理问题的特殊性，在西方发达的资本市场，委托人除了行使其监督权力，更可以在资本市场上股票的买卖对代理人产生压力，纠正代理人行为。由于我国的资本市场的不完善，一些经理人的努力或者损害委托人的利益的行为可能并未在股票市价上有所反应，这种经理人行为与资本市场的脱节同样导致了我国国企的委托代理问题。
(3)监管权与剩余索取权的分离，在西方私有企业，这两权同属于委托人，但在我国，拥有监管权的大多数是国有资产管理部门，他们实际上不具有剩余索取权。两权的分离，使得监管者可能与经营者共同舞弊掏空国有企业，损害公民的利益。
三、委托代理在国企管理会计的问题
(1)业绩评价与战略目标脱节，业绩评价的不完善。国企经营者更注重政府领导的偏好而不是关注市场变化，注重短期利益忽视了战略目标，目前大多国企使用的是国家统一颁布的绩效评价指标，虽然该指标具有客观性等优点，但是与企业自身的发展战略脱节，必然会导致对战略目标的忽视。在计划经济时代，习惯从产量上评价企业的效益，随着改革开放，逐渐变为以利润成本核算企业效益，但这两者本质上都是从财务指标衡量企业，没有将非财务指标纳入评价体系。仅仅通过压缩成本提升企业价值的时代已经过去，在现在竞争市场上更多需要从产品创新，产品质量，顾客满意度等非财务指标评价企业。
(2)报酬激励措施的不完善。经营人员因为激励的不足，没有提升企业业绩的动力。国有企业改制之前，经营人员领取的是行政性薪酬，较低的货币激励使得经营人员谋求更多的非货币福利，例如在职消费，奢华的工作环境。在改制取得一定成效的.现在，许多国企高管的薪酬都得到改善，但出现的问题是，改善后过高的薪酬大多数是固定薪酬，很少与企业业绩挂钩，对经营者同样不能产生激励作用。将报酬与业绩更紧密的结合是目前报酬激励改善的目标。
(3)内部人控制问题。内部人控制是所有权与经营权分离后容易出现的问题，不止是国有企业，在国外发达的资本市场也在所难免，在我国因为剩余索取权与监督权的分离，更容易使得经营者趁虚而入，一些国有企业的总经理与董事长由一人担任，形成了自己聘用自己的和监督自己的局面。由于国企中国有股的一股独大，还会出现大股东掏空上市公司侵蚀小股东权益，近年来，我国对股份制的一系列改革，使得这一局面得到缓和，并初步建立了公司治理结构，但公司治理的有效性仍需要时间的检验。
四、对国企中代理问题提出的几点建议
(1)深化股权改革，通过降低国有股持股比例，优化股权结构，明晰产权结构，使所有者承担起监督管理经营者的责任。再者通过公开聘用经营者，不再直接委派政府官员管理企业，而是通过选拔有管理才能的经营者为代理人。
(2)完善代理人业绩评价制度，在前文已说明仅仅依靠财务指标的评价已不能满足现状，需要非财务指标的辅助，达到更完善的业绩评价，只有将非财务指标纳入评价体系，经营者才会在此方面努力。
(3)对激励方案的改革，可以尝试将代理人利益与公司业绩挂钩的方式，多种激励方式并存的方法。例如，在实行较低的固定薪酬并引入与业绩挂钩的风险薪酬，例如净利润，税后利润等，在此基础上，企业还可以对经营者授予股票期权，经营者为行使期权，不断提升企业业绩，使其目标与所有者目标趋同。并且证监会出台的《上市公司股权及立案管理办法》为股票期权的实施提供了基础。需要注意的是，由于我国目前资本市场的不完善，股票市场并不能完全反应公司的经营状况，经营者可能通过操纵股票市场谋求自身利益，因此股票期权的引入需要谨慎。
篇8：公共管理研究方法中定量推崇的批判论文
摘要：追溯公共管理理论的起源与演进，以理性思维为基础的定量分析始终是公共管理研究的重要方法，并越来越受到推崇。
但是公共管理话语体系的模糊性以及对“理性人”假设的质疑使得在公共管理中推崇定量分析失去必然性。
更为重要的是，研究方法的选择与学科的价值取向密切相关。
如果公共管理的价值取向就是“效率优先”，推崇定量分析并无不妥。
随着新公共服务理论的兴起，当公共管理的价值取向为“公平优先”，更多关注“民主平等、公民参与”时，过分推崇定量分析可能会偏离公共管理的价值理念。
关键词：方法论; 定量分析; 定性分析; 公共管理; 价值取向
研究方法的选择一直都是科学研究的重点。
经济学被誉为“社会科学皇冠上那颗最为璀璨的明珠”，重要的原因就是研究方法的明确和成熟，经济学已经发展出一整套分析框架与工具，并正在向着更为精密与恢弘的体系演进。
德国当代著名法学家卡尔・拉伦茨先生指出，法学之成为科学，在于其能发展及应用其固有的方法[1]。
中国法学知名学者徐祥民先生也指出，一门学科有没有科学完整的方法论，不仅是其成熟与否的重要标志，而且是它能否得以顺利发展的基本前提和必要条件[2]。
公共管理同样如此。
但是作为管理学的一个重要分支，公共管理学在研究方法的探求方面可以说是空白①，并不是公共管理的研究不使用研究方法，追溯公共管理学的起源，学者们一致认同公共管理学来自于公共行政学，虽然对于公共管理与公共行政的关系国内外学者存在着不同的观点。
纵观百年公共行政发展过程的方法论，个人主义的理性思维与经验的实用分析方法是其显著特征[3]。
理性思维的'理论基础是期望效用理论、边际效用递减理论，这些理论是一种标准化行为理论，目的是为理性决策提供一套明确的基本假设或者说是公理，但是决策研究者们通过期望效用理论计算出的定量结果与管理者的真实行为有相当大的差距。
如果管理者违背这些公理，期望效用理论便无法使用，或者期望效用无法达到最大化。
近年来行为经济学的大量实验研究批驳了以期望效用理论为基础的理性思维，但并未动摇以理性思维为基础的定量分析方法在经济学与管理学上的地位。
如果说以理性思维为基础的追求效用最大化、收益最大化的定量研究方法成就了经济学“帝国主义”，使得经济学处于“科学”的保护之下，对于定量研究方法在公共管理中的地位学者们则没有一致的认同。
时而定性，时而定量，当二者解释的结果出现冲突时，无所适从。
这种对方法论的随意性和漠视，在一定程度上也导致了公共管理研究现状的派别林立、乱象丛生公共管理并没有一个统一的研究角度或理论，来自不同学科背景的学者常常从自己的学科出发对公共管理进行研究。
1993年，Bozeman概括了三种研究公共管理的角度：政策学派的角度( P)、工商管理的角度( B )和一个尚难鉴别的角度(X )。
Kettl和Milward在《公共管理的现状》一书中，将政治学、经济学、社会学和心理学列为公共管理的学科基础。
在《公共行政手册》中，Liou认为公共管理的研究方法包括政治科学、经济学、社会学、心理学、法学、管理学、哲学等学科：政治学是公共行政分析最早使用的方法，它为公共行政中的官僚治理与官僚责任的分析提供了重要依据;法学是欧洲大陆公共行政的基础;哲学则用来研究政府官员的伦理问题;近期，经济学与管理学在公共行政中扮演着主要的角色。
公共管理目前在运用各个学科的理论与方法来研究公共部门 (包括政府与其他社会组织)的问题。
定量与定性的方法论之争，20世纪80年代在美国已经拉开了帷幕，80年代末期，几乎成为一场“战争”[4]。
抛开其他的细枝末节，定量与定性之争存在三个主要的观点：定量与定性之间是根本对立的;二者之间存在区别，但是区别不一定构成对立;在认识论上互为补充，研究者应该研究如何为我所用。
当赞同第三种观点的人数越来越多的时候，定量与定性分析的方法论之争似乎渐渐平息下来[5]。
持第三种观点的人(实用主义者)认为，哲学家、理论家注重的是“理”，研究者注重的是“用”。
人类在科学研究方面关心的无外乎两个问题：一是什么是知识;二是怎样获取知识。
而这两个问题又最终地统一于为人之用。
因此，如果研究的目的是为了发现问题、解决问题，那么，一切研究方法，无论它们的性质、操作形式有何区别，只要能为研究目的服务，就可分而用之或合而用之。
从这个意义上说，定量还是定性的探讨没有什么价值，但是目前公共管理学界对于定量的过分重视与依赖，为了定量而定量渐渐模糊甚至改变了研究者对公共管理基本价值观的认同。
在公共管理中，治理工具、分析工具、政策工具的选择无不体现了管理者的价值观念，因此，对在公共管理研究方法中过分推崇定量的现状进行批判十分必要。
公共管理研究中定量分析究竟应该占据什么地位?什么决定了它的地位?当定量分析与定性分析的结果出现截然不同的矛盾结果时，应该遵从哪种方法?正是笔者探讨的主要内容。
一、定量分析的地位，公共管理研究方法的溯源
所谓定量分析，是指运用数学语言进行相关的描述，借助数学模型、统计数据等进行量化的分析。
自“理性人”假设提出之后，定量分析日渐成为学术界所推崇的重要研究方法，部分学者甚至以能否引入定量分析作为衡量一门学科是否为“科学”的主要标准。
这种衡量标准使得可以定量分析的自然科学无可争议地被认为是“科学”，而不能进行定量或者尚没有定量研究的社会科学被质疑是否为“科学”。
马克思曾说过“一门学科只有使用了数学之后，才能称之为科学”。
这种衡量标准的广泛认同，使得部分社会科学学科开始尝试运用定量分析来突出自己的理性思维。
经济学就是其中之一，自萨缪尔森将数学引入经济学之后，“经济学帝国主义”攻城掠地，其他相关学科也开始注重定量研究，公共管理作为其相近学科，不可避免地受到影响。
笔者也使用定量分析，统计了9年(-)来发表在《中国行政管理》杂志社上的所有文章，定量分析显然受到研究者的推崇(图1)。
同时分析了《公共管理学报》近3年来的文章，使用定量分析的文章数占总文章数的比例分别是41%、59%、75%。
为什么选择这两个期刊?首先，《中国行政管理》在公共管理学界有较高的影响力，在由南京大学、中国社会科学研究评价中心主持的中文社会科学引文索引(简称CSSCI)中，《中国行政管理》一直是CSSCI的来源期刊，中国知网中《中国行政管理》的复合因子为2.725，在所有期刊中排63位。
其次，《公共管理学报》是公共管理领域的后起之秀，《公共管理学报》于创刊，就进入CSSCI期刊之列。
在短短的6年时间中，她从无到有，并快速发展成为公共管理学界最为认可的期刊杂志之一。
中国知网中《公共管理学报》的复合因子为2.342。
基于此，笔者选择这两个期刊，作为新老公共管理领域的代表来分析其中的文献资料。
对这两个期刊的统计结果表明：定量分析方法在目前公共管理一级期刊中越来越受到研究者的重视，甚至超过定性分析，占据分析方法的主要地位。
如果从公共管理理论历史演变的角度来回顾定量分析在公共管理中受重视的程度，会给我们一种更为清晰的结论。
威尔逊创立行政学的目的在于提升政府的效率，这种意图在《行政学之研究》中一目了然：“首先，政府能够适当地和成功地进行什么工作;其次，政府怎样才能以尽可能高的效率及在费用或能源方面用尽可能少的成本完成这些适当的工作。”[6]韦伯从价值中立的工具理性出发，追求一种纯形式的、客观的、不包括价值判断的思维方式和立场，其主要表现是手段和程序的可计算性、形式的合理性。
这种工具理性的研究方法表现为强调公共行政的专门化、法制化、官僚化等级制、规则化、非人格化、技术化特征。
由此导致了这一阶段公共行政研究的功能化特征即公共行政的功能性取向――追求单一的行政效率。
对效率及技术的推崇使得公共行政在诞生之时就倾心于定量研究。
在20世纪50-60年代，公共行政学开始引入了系统科学的研究方法，系统论、信息论、控制论、运筹学等开始被公共行政的学者所推崇并广泛运用。
新公共管理理论将公共选择理论、制度经济学、交易成本理论与绩效管理理论引入公共行政管理中来，对韦伯僵化的科层制进行了批判，强调私营部门的灵活雇员制和绩效工资制。
新公共管理市场化的改革取向对传统的公共行政提出了严峻挑战。
尽管新公共管理与公共行政相比，理论基础、管理方法、研究范畴发生了很大的变化，但是从方法论上考察，以理性思维为基础的绩效评估、顾客至上、战略管理等目的还是将管理科学化。
篇9：商业银行管理会计问题研究
商业银行管理会计问题研究
管理会计产生于20世纪上半叶，以泰罗的科学管理学说为基础形成、发展起来的标准成本系统，是管理会计的雏形。第二次世界大战后，随着企业经营管理中对决策、控制和考核的需要，加之计算技术的发展，管理会计的理论与方法逐步完善，管理会计在经营管理中的应用日益受到重视。近些年我国一些商业银行开始重视管理会计的应用问题，提出了一些发展战略。下面谈谈我对管理会计在商业银行应用中若干问题的思考。
一、管理会计的核心是责任制，主线是预算管理
我国已在20世纪80年代全面引进西方管理会计的理论与方法。经验和教训告诉我们，管理会计是一项系统性极强的管理机制，其应用是一个庞大的系统工程，不可以随意拆解。若将其中某一单项技术拆分应用不可能达到预期的目的，或者结果是花大钱办小事，得不偿失。
管理会计不是一门纯粹的管理技术，而是一种管理机制，这种管理机制就是目标管理责任制。它以责任制为核心，以预算、控制、考核为主线，以核算为基础，构成管理会计的全部内容。
（一）管理会计的事前管理是以预算编制为重心。管理讲究事前管理、事中管理和事后管理，管理会计的理论与方法也是从这三方面着手的。事前管理内容包括预测、决策和预算三部分，但管理会计是以预算为重心。在企业管理中，一切预测活动是为决策分析服务的，决策分析的结果就是确定下一步行动目标。为了保证决策确定的目标得以实现，必须通过编制总预算将确定的目标具体化，并通过量化形式将经营目标落实于经营管理的各个环节和各个方面，形成总预算统驭下的分级预算、分部门预算、分产品预算、分客户预算、分货币预算等，为经营管理的过程控制提供标准，为经营管理的事后评价和考核提供依据。
（二）管理会计的事中管理是以预算执行中的差异分析与控制为重点。管理会计事中管理的主要内容，是对预算执行情况在年度内进行监控，以期企业的经营运转按照预算量化的目标推进。分级预算、分部门预算、分产品预算、分客户预算、分货币预算确定后，必须按照管理的频率将各类预算进一步分解为月度预算或旬度预算，配之以分级核算、分部门核算、分产品核算、分客户核算、分货币核算，按月或按旬反映实际经营管理结果。
分级预算、分部门预算、分产品预算、分客户预算、分货币预算一般情况下是按月监控的，预算数与实际核算出来的结果之间会有差异，而差异又有有益差异与有害差异之分。对差异进行分析，确定是有益差异还是有害差异，进而制定调控措施，干预和调控有害差异向有益差异转化，保证企业的经营朝着预算确定的方向运行，这就是管理会计事中管理的基本内涵。
（三）管理会计的事后管理是以业绩考核为要点。管理会计事后管理的内容就是对企业一年来执行预算的结果进行分析与评价，分析完成或未完成预算目标的主客观原因，评价业绩，确定考核的奖惩方案，并与薪酬挂钩。
（四）管理会计是以责任制为核心。无论是分级预算管理、分部门预算管理，还是分客户预算管理、分产品预算管理，其核心都是责任的落实与管理。分级预算管理的责任人是各级机构的主要负责人，分部门预算管理的责任人是部门的主要负责人，分客户预算管理的责任人是客户经理（个人、组、处），分产品预算管理的责任人是每种产品的经营管理者（小组、处室、部门）等等。管理会计以责任管理为核心，通过责任主体的落实，确定每一责任体的预算管理目标，并通过对责任体预算执行情况的如实核算，实施预算控制，最后对责任体的业绩进行以责任目标完成情况为基础的考核。
综上可见，预算是企业未来发展的目标，是企业控制管理的标准，是企业评价与考核业绩好坏的尺度。以预算管理为主线、以责任管理为核心的管理会计，是企业管理流程再造的一项系统工程，是一项管理机制，而不是一项管理技术。
二、分级管理、分部门管理、分产品管理、分客户管理和分货币管理
推行管理会计应以引入一项管理机制为认识上的先导。同样，推行管理会计下的分级管理、分部门管理、分客户管理、分货币管理，是这一管理机制下的具体应用。无论是分级管理、分部门管理，还是分客户管理、分货币管理，管理的循环框架均由确定责任主体、制定预算、核算、差异分析与实时调控、分析评价与考核五部分组成。但是不同类别的管理，其内容是有别的，现简要探讨如下：
（一）分级管理。对商业银行来说，就是按总行、一级分行、二级分行、支行的不同级次进行的、以责任管理为核心、以预算管理为主线的管理。分级管理的主要内容是实施按管理级次确定责任主体、按管理级次分解预算并确定每一级次的经营管理目标，按级次进行核算，按级次进行预算控制，按级次进行目标责任考核的管理体制。分级管理所要解决的问题是如何将每一级次机构的经营管理业绩与该级次机构负责人的经营管理目标责任考核结合起来，为考核提供客观的数据基础。
（二）分部门管理。对商业银行来说，就是在同一级次的机构内部，对各经营和管理的所有部门进行的以责任管理为核心、以预算管理为主线的管理。分部门管理的主要内容是实施按部门确定责任主体、按部门分解预算并确定每一部门的经营或管理目标、按部门进行核算、按部门进行预算控制、按部门进行目标责任考核的管理体制。分部门管理所要解决的问题是如何将部门的经营管理业绩与该部门负责人的经营管理目标责任考核结合起来，与该部门员工的目标责任考核结合起来，为考核提供客观的数据基础。
（三）分产品管理。对商业银行来说，就是对银行经营管理的金融产品进行的、以责任管理为核心、以预算管理为主线的管理。分产品管理的主要内容是实施按营销每种产品的人群确定责任主体、按责任主体分解预算并确定每一种产品的经营管理目标、按产品进行核算、按产品进行预算控制、按产品进行分析并进行目标责任考核的管理体制。分产品管理所要解决的问题，是如何将每一产品的经营管理业绩与该产品经营管理负责人的经营管理目标责任考核结合起来，与该产品经营管理相关人员群组的经营管理目标责任考核结合起来，为考核提供客观的数据基础，为分析评价每一产品盈利能力提供客观的数据基础。多年来，商业银行一直在进行分产品管理的探索，但尚未有实质性的进展，难点很多，其中许多概念性的问题还没有得到解决。例如，如何科学、合理地确定商业银行“产品”概念，把工商企业的产品概念、产品成本概念、成本核算方法和产品管理方法，如何借鉴到商业银行等等问题。长期以来，我们一直将“存款”、“贷款”、“结算”定义为金融产品，这种观念对不对，需要研究。我个人认为，“存款”、“贷款”、“结算”不具备产品的基本特征。
（四）分客户管理。对商业银行来说，就是对银行的重点客户进行以责任管理为核心、以预算管理为主线的管理。分客户管理的主要内容是实施按客户经理确定责任主体，按重点客户分解预算并确定每一重点客户的经营管理目标，按重点客户进行核算，按重点客户进行预算控制，按重点客户进行分析并对客户经理（个人、科组或处室）进行目标责任考核的管理体制。分客户管理所要解决的问题是如
何将对重点客户的营销及客户对银行贡献率的大小与该客户经营管理负责人的经营管理目标责任考核结合起来，与该客户经营管理相关人员群组的经营管理目标责任考核结合起来，为考核提供客观的数据基础，为分析、评价和进一步开发重点客户提供客观的数据基础。
（五）分货币管理。对商业银行来说，就是对银行经营管理的货币币种进行的预算管理工作。分货币管理的主要内容是实施按银行经营管理的币种分解预算并确定每一币种的经营目标、按币种进行核算、按币种进行预算控制、按币种进行分析并进行经营决策的管理体制。分货币管理所要解决的问题，一是分析评价每一经营货币的盈利能力，二是为进行由于货币之间的不匹配所带来的缺口损益和缺口风险进行管理和提供数据。
（六）分级管理、分部门管理、分客户管理、分产品管理、分货币管理之间的关系。
一方面，它们是相互关联的。这体现在三个方面：一是分级管理、分部门管理、分客户管理、分产品管理、分货币管理的起点是预算目标的确定，而分级预算、分部门预算、分客户预算、分产品预算、分货币预算是银行总预算下按照不同管理要求进行的分预算，是总预算的分解预算。二是分级预算、分部门预算、分客户预算、分产品预算、分货币预算与总预算之间，以及各种预算之间是互动的，任一预算项下的项目金额变动，都会影响总预算和其他分预算金额的变动。三是分级管理、分部门管理、分客户管理、分产品管理、分货币管理之间及其与综合管理之间是相互影响和相互映衬的，综合管理是以分级管理、分部门管理、分客户管理、分产品管理、分货币管理为基础的，而分级管理、分部门管理又与分客户管理、分产品管理、分货币管理为依托，另一方面各种管理的目标是一个，就是完成总预算确定的经营管理目标。
另一方面，它们又是有差别的管理，侧重点不同。前文已经论述，各种管理所要解决的问题不同，确定的分解目标有差别，管理的方法不同，责任确定的主体不同，核算计量的方法也是有差别的。
三、还应研究分渠道管理问题
该渠道是指银行经营产品的营销渠道（Channels），又称分销渠道。前面我们谈的是分部门的管理、分产品的管理、分客户的管理、分货币的管理。但银行营销产品、服务客户都是通过各种营销渠道完成的，营销渠道的管理对商业银行来说是非常重要的。西方国家的商业银行设置了专门的部门管理营销渠道，这一点值得我们借鉴。
营销渠道可分为两类，一类是与客户进行面对面营销服务的渠道，叫做有人机构网点；另一类是非面对面营销服务的渠道，包括ATM机营销渠道、电话银行（Call Center）营销渠道、手机银行（Wap）营销渠道、网上银行营销渠道等。传统的银行营销渠道是通过单一营销渠道有人机构网点向客户提供金融服务的。随着科技的发展和竞争的需要，银行的营销渠道多样化，客户可以根据需要进行选择。但是，商业银行建造每一种营销渠道是要投入巨额资金的，而建造每一种营销渠道的目的是增强银行整体盈利能力。因此，必须建立并进行以责任为核心、以预算管理为主线的营销渠道管理。首先要确定每一种营销渠道的责任主体；其次要建立分渠道的预算管理体系，包括分渠道的预算编制体系、核算体系、控制与分析体系；最后要建立分渠道的评价与考核体系。同理，分渠道管理与综合管理、分级管理、分部门管理、分客户管理、分产品管理、分货币管理之间是既相互关联又有管理差别的关系。
四、会计核算从一维核算发展到多维核算
按照会计科目进行核算，是人们对会计核算特征的常规认识，当计算机广泛应用于会计工作时，一些人对会计科目产生怀疑，进而又对会计核算产生怀疑，认为进入计算机时代，会计科目没了，会计核算也不存在了。我不同意这种看法。因为，进入计算机时代，会计科目并没有消失，会计核算依然存在，会计核算已从一维发展到多维，核算功能发生了巨大的变化。
（一）会计科目的实质，就是对企业经营活动的分类。会计是对经营活动的观念总结和过程控制，而观念的总结和过程的控制是以对经营活动进行科学分类为基础的。在以手工核算为主的落后时代，会计核算仅采取一种分类标准，即经济内容。所以说，传统的会计科目定义是指对企业经营活动按照经济内容的分类，而对企业经营活动按照其他标准的分类反映，由于核算手段跟不上，则通过统计来完成。但是，会计科目并不仅仅限于按经济内容标准来分类，随着核算手段的现代化，可实现按多种标准进行分类。
（二）计算机时代，会计科目可以实现多重分类。随着电算化的应用与完善，核算已跳出一维空间，会计核算的分类标准已不再局限于按经济内容分类，它已扩展到按部门分类、按产品分类、按客户分类、按货币分类、按区域分类、按行业分类、按期限分类、按风险分类。人们对会计科目的认识也不能停留在按照经济内容分类的标准上，要与时俱进。同时，会计核算也不再局限于按照经济内容分类标准进行的财务会计核算，它已发展到对企业经营活动进行的事后反映，发展到对企业经营活动按照管理需要设定的各种分类标准进行的事后反映。只要管理需要，我们可以实现同源数据下的按经济内容分类的财务会计核算、按部门分类的分部门会计核算、按产品分类的分产品会计核算、按客户分类的分客户会计核算、按货币分类的分货币会计核算、按区域分类的分区域会计核算、按行业分类的分行业会计核算、按期限分类的分期限会计核算、按风险分类的分风险会计核算，等等。从这一意义上讲，将会计划分为财务会计与管理会计已失去了实践意义，将会计分类为管理会计与核算会计更具有理论价值和实践意义。
在当今高度发达的信息社会，无论在理论上还是技术条件上，都已实现会计科目从一维分类到多维分类的飞跃、会计核算从一维核算到多维核算的飞跃，这一飞跃值得理论界及时总结，更值得实务界抢抓战机。
五、分部门核算、分产品核算、分客户核算、分货币核算的意义仅仅是为推行管理会计提供基础
在商业银行应用管理会计的实务中有一项重要的逻辑关系，即管理会计是一种管理机制，它以责任管理为核心，以预算、控制、考核为主线，以核算为基础，构成管理会计的全部内容。在这一管理体制的内在逻辑中，核算仅仅是基础，核算为管理体制服务，在确定了预算模式、控制方式和考核内容后，才能确立核算体系，确保核算体系为管理体制服务。这一逻辑顺序不能倒过来，不能在没有建立分部门、分产品、分客户、分货币预算模式、控制方式、考核和分析体系的情况下，先行建立分部门、分产品、分客户、分货币的核算体系，这样违反了管理会计的基本规律，这样做投入大，收益小。
这里还需指出，分部门核算、分产品核算、分客户核算、分货币核算不是管理会计，它们是推行管理会计工作中的一个环节，属于事后核算的范畴，不能把建立与推行分部门核算、分产品核算、分客户核算、分货币核算简单化为管理会计在银行的应用。这种观念上的偏差和处理上的简单化，不仅理论上是错误的，而且实务上是有害的。
六、内部资金价格在管理会计应用中的重要作用商业
银行在推行管理会计时，会遇到一个非常棘手的问题，即内部资金价格问题，也可以称为内部资金转移价格问题。内部资金价格有两个范畴，一是在一个法人内部的资金转移价格，二是在一个企业集团内部的资金转移价格。这里讨论的是前者。
（一）内部资金价格的重要作用
1.内部资金价格是定价的依据。如信贷部门发放贷款，其定价不得低于从“内部资金市场”取得资金的价格；又如存款部门吸收存款的价格，不得高于“卖”到“内部资金市场”的价格。
2.内部资金价格是衡量内部机构业绩的“跷跷板”。如内部资金定价高，存款部门的业绩会受益，但贷款部门的业绩会受损；相反，如内部资金定价低，存款部门的业绩会受损，但贷款部门的业绩会受益。
3.内部资金价格是实施银行经营战略的工具。内部资金价格同样具有杠杆作用，用以引导资金的流向，是银行贯彻经营战略的工具之一。
4.内部资金价格是进行资产负债管理的手段。例如存款部门将存款“卖”到“内部资金市场”时存在资产与负债之间利率缺口、期限缺口问题；又如信贷部门从“内部资金市场”买入资金发放贷款，也存在资产与负债之间的利率不匹配、期限不匹配等问题。这些内部资金交易的过程既可以进行量化缺口风险的工作，也可以进行缺口风险的.转移和控制工作。
上述四点列举了内部资金价格的作用，然而内部资金价格发挥其作用则是通过两种途径：一是虚拟的“内部资金市场”，也叫做“内部资金池”；二是实体的“内部资金市场”。
（二）内部资金定价方法
在虚拟的“内部资金市场”下，内部资金的定价有成本法、市价法两类，其表现形式又有低进高出、平进平出和高进低出三种交易方式：
1.虚拟的“内部资金市场”下的低进高出定价，是指资金供给部门和资金剩余部门以低于基准价格强行将资金“卖”给内部资金池，资金使用部门从内部资金池“买”资金用款时是以高于基准价格交易的。这种定价交易方式将部分利润强行留在内部资金池，侵占了资金供应部门和资金使用部门的部分业绩，容易挫伤各部门的积极性。
2.虚拟的“内部资金市场”下的平进平出定价，是指资金供给部门和资金剩余部门以基准价格将资金“卖”给内部资金池，资金使用部门从内部资金池“买”资金用款时也是以同样的基准价格定价交易的。这种定价交易方式不存在内部资金池截留利润问题，但这种单一价格定价的合理性问题就显得十分突出。
3.虚拟的“内部资金市场”下的高进低出定价，是指资金供给部门和资金剩余部门以高于基准价格强行将资金“卖”给内部资金池，资金使用部门从内部资金池“买”资金用款时是以低于基准价格定价交易的。这种定价交易方式是通过内部资金池向内部各经营管理部门让利，内部资金池每年都有“政策性”亏损，是一种扩张型战略取向的定价交易选择。
在实体的“内部资金市场”下，内部资金的定价都是通过内部各经营管理单位（部门）与内部资金市场实际交易完成的，内部资金价格随着期限、风险、外部市场价格、经营战略等各种因素的变化而变化。同时内部资金市场的交易品种不仅包括实有资金的交易品种，而且包括衍生金融交易品种。
（三）内部资金定价的步骤和原则
内部资金价格在推广、应用管理会计工作中的作用是广泛和重要的，然而定价的方式和实现的形式也是多样和复杂的。我认为，要解决内部资金价格问题，首先，要确定是选择“虚拟的内部资金市场”交易形式，还是选择实体的内部资金市场交易形式，这一点非常重要。它涉及到组织架构和机构设置问题，涉及到管理体制的方方面面，而且常常被忽视。应该说，上述两种交易形式各有优缺点，银行要结合经营战略和自身的实际情况加以选择。但有一点是明确的，实体的内部资金市场交易形式不仅能够实现内部资金价格在应用管理会计方面的功能，而且能够实现银行资产负债管理中缺口风险量化和缺口风险转移的功能，而“虚拟的内部资金市场”交易形式则无法实现这些功能。
其次，在确定的交易方式下研究内部资金定价问题。概括起来，内部资金定价时要注意以下几个问题：
1.定价要有依据。要么以成本为依据，要么以市场为依据，要么以经营管理战略为依据，不能靠拍脑袋定价。
2.定价政策要有相对稳定性。不能朝令夕改，随意调整。
3.定价政策要透明。因为定价政策关系到各责任主体的利益，关系到各责任主体的经营管理决策。
4.定价要公平。尽量避免因价格的不公平导致一些责任主体享有政策上的收益，而另一些责任主体被迫担负政策上的损失，从而挫伤各责任主体的积极性。
七、科学的成本核算体系能否建立是推行管理会计的关键
之所以这样说，是因为成本信息对于分部门、分产品、分客户、分货币、分营销渠道管理是至关重要的。如果没有建立起成本核算体系（包括分部门、分产品、分客户、分货币、分营销渠道成本核算体系，同下），建立在成本核算体系基础之上的预算管理体系就不可能搭建起来。如果没有建立起成本核算体系，就无法对部门的、产品的、客户的、货币的、营销渠道的效益进行分析和研判。如果没有建立起成本核算体系，就无法从部门、产品、客户、货币和营销渠道各自不同的角度，进行科学有效的决策。如果没有建立起成本核算体系，更谈不上控制与绩效考核工作了。
成本核算体系的建立非常重要，是推行管理会计时不能忽略的一个环节。
（一）商业银行的成本概念
对于成本，人们并不陌生。一般认为成本就是费用，就是业务费用加人事费用，控制成本就是控制业务费用和人事费用。而成本的概念更是五花八门，有认为是利息支出和手续费支出，也有认为再加上折旧，还有认为是全部支出，等等。上述认识都是错误的，错误的认识会影响科学管理机制的应用效果。
实际上，费用与成本是两个并行的概念，两者既有区别又有联系。费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系。成本则是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。将费用对象化到部门上时就是部门成本；将费用对象化到产品上时就是产品成本；将费用对象化到客户上时就是客户成本；将费用对象化到货币上时就是货币成本；将费用对象化到营销渠道上时就是营销渠道成本。谈成本，一定要有对象化的目标，不能泛泛而论，商业银行在研究、分析和推行成本核算、成本管理工作时，尤其要注意这一点。成本核算体系的建立要与管理体制相适应，是会计工作的一项法则，不能违背。只有在确定了分部门管理体制之后，才能着手搭建分部门成本核算体系。分产品、分客户、分货币、分渠道成本核算体系的建立也是这个道理。
（二）要认真、严肃地借鉴工商企业的成本核算方法较之商业银行的成本核算与管理体系，工商企业的成本核算与管理体系发展比较成熟。商业银行在建设成本核算与管理体系时，需要认真地学习、借鉴工商企业的做法。
在借鉴工商企业成本核算体系方面谈谈我个人的一些思考：
1.完全成本与变动成本问题。
会计上有完全成本与变动成本之分，完全成本就是传统意义上的成本概念，是指生产经营产品或提供服务所消耗人财物的全部费用；变动成本则是指生产经营产品或提供服务所消耗人财物的部分费用，是指在相关范围内随生产、销售产品或提供服务的量进行正相关变动的费用；在相关范围内不随生产、销售产品或提供服务的量变动而变动的费用叫固定成本。三者之间的数量关系为：完全成本=固定成本+变动成本。
管理会计提出变动成本的概念，意义在于经营管理决策需要边际利润（价格-变动成本）的分析与管理。同样，商业银行的经营决策也不能缺少边际利润的管理理念。这就要求商业银行在设计、搭建成本核算体系时，要考虑经营管理的需要，一方面要建立完全成本核算体系，这是基础；另一方面要考虑在完全成本核算体系的基础上，进一步建立变动成本核算体系。
2.直接费用、间接费用与期间费用问题。
对于工商企业的成本计算规则来说，企业直接为生产产品和提供劳务而发生的直接人工、直接材料和其他直接费用，直接计入产品或劳务的成本；企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，需要按照一定的分配标准将这些费用分摊到各项产品和劳务的成本中；企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用和财务费用，为销售和提供劳务而发生的销售费用，不参与产品和劳务的成本计算，作为期间费用直接计入当期损益。
作为商业银行，成本的核算是否要依循工商企业的做法，将费用首先划分成直接费用、间接费用和期间费用，然后再对其中的直接费用和间接费用进行成本的计算？我认为，商业银行的成本核算要借鉴工商企业的做法，但不能盲从，否则银行的成本核算体系的建设会走向“死胡同”。我认为：
（1）期间费用的划分不适合商业银行。这是因为工商企业经营的是有形产品，其经营产品的资金流和物资流常常是脱节的，而工商企业的收入确认往往与物流挂钩。为了贯彻稳健性原则，会计上把与生产经营产品的物流关联度不太紧密的企业管理费、财务费、销售费，作为期间费用直接列入损益，不再进行成本核算。也就是说，对于一家运转着的工业或商业企业，不管它是否生产了产品，也不管它是否销售出去了产品，对于维持正常运转所必须开支的企业管理费、财务费、销售费，全额列入当期损益表中，避免出现企业产品大量积压，而已消耗的资金也大量挂在库存产品中，随物流的静止而停放资产负债表的库存商品项下，造成虚盈实亏的问题。但商业银行经营的是货币，属于服务行业，不存在经营产品的物流问题，商业银行的收入确认不与物流挂钩，因此期间费用的划分不适用商业银行。
（2）通过会计分录的账务处理来直接核算成本的设想是行不通的。直接费用直接计入成本对象，间接费用通过合理的分配比例分配计入成本对象，这是建立成本核算体系要遵循的最基本原则。在商业银行进行成本核算时，会遇到这样的问题，是否可以通过设计一套账务处理体系，在通过记录经营事项的借贷会计分录的同时，便可核算出部门成本、产品成本、客户成本等？我认为这是不可能的。道理很简单，直接费用可以通过会计分录的账务处理在配加部门码、产品码、客户码、货币码的情况下，将费用直接归集到成本对象项下，但间接费用不可能通过会计分录完成成本归集的过程，因为间接费用需要按照一定的分配比例在不同的成本对象之间进行分摊，而且分摊的结果也不可能再通过会计分录将间接费用记录在各成本对象项下，而是通过成本计算的系统方法、通过编制成本计算表、通过编制部门损益表、产品损益表、客户损益表等工作来完成。
（3）建议的工作方向。对于商业银行的成本核算，将费用划分为直接费用、间接费用和期间费用三类是无意义的，仅划分为直接费用和间接费用即可，并且按照“直接费用直接计入成本对象，间接费用通过合理的分配比例分配计入成本对象”的原则，建立成本核算体系。在此基础上，将费用划分为变动费用和固定费用来计算部门、产品、客户等对象的变动成本和固定成本，对商业银行的经营决策也是有意义的。
3.成本计算方法的应用问题。
成本计算的基本方法有品种法、分批法和分步法三种。品种法是以某一种产品品种为成本计算对象，来归集费用、计算成本的一种方法。分批法是以某一批产品为成本计算对象，来归集费用、计算成本的一种方法。分步法是以产品的生产步骤为成本计算对象，来归集费用、计算成本的一种方法。成本的计算是企业进行成本管理和控制的手段，企业应根据自身的经营管理情况，选择适合本企业特点的成本计算方法。
对于商业银行，如何根据银行经营管理的特点和自身的管理要求，借鉴工商企业的成本计算方法，建立银行的成本计算与核算体系，这是需要认真研究的。在设计商业银行成本计算与核算体系时有两个问题需要着重考虑：一是品种法、分批法、分步法在商业银行的适用性。每种方法都有它的特点和适用范围，这些产生于工商企业成本计算方法的应用特点和适用范围能否结合商业银行的经营管理特点和管理要求引用到分部门成本核算、分产品成本核算、分客户成本核算、分货币成本核算、分营销渠道成本核算中？我认为是可以的，但必须具体结合每种管理体制的经营特点和管理要求加以确定。二是每一种管理体制下（指分部门管理、分产品管理、分客户管理、分货币管理、分营销渠道管理），都有自身的经营特点和管理要求，都对应不同的成本计算方法。商业银行在建立成本核算体系工作中，不能仅将一种成本计算方法作为其内部各种管理体制下成本计算的惟一方法。在分部门管理体制下，其经营特点和管理要求决定了它所对应的成本计算方法。同理，分产品、分客户、分营销渠道的管理体制都对应各自的成本计算方法。即使在一种管理体制下，由于金融产品经营特点的不同和管理要求的差别，也可能对应不同的成本计算方法。
八、推行管理会计不能违背的几条原则
（一）主体框架不可拆分原则
如上所述，管理会计是一项系统性极强的管理机制，其应用是一个庞大的系统工程。它以责任制为核心，以预算、控制、考核为主线，以核算为基础，构成管理会计的主体框架。在此框架内，责任主体的落实、全面预算的确定、核算反映、差异分析与适时的控制、绩效的考核，一环扣一环，环与环之间存在着极强的内在逻辑关系，不可拆分，不可倒置，不可“缺斤少两”，否则，将破坏管理会计作为一项科学管理机制的功效。
（二）责权利相结合原则
管理会计是以责任制为核心的，企业经营管理的责任随着责任主体的确定而落实到各个经营管理的责任中心。在分部门管理体制下，是以企业内部各部门为责任中心；在分产品管理体制下，是以企业内部各产品营销的部门、处室、科组或团队为责任中心；在分客户管理体制下，是以企业内部各客户经理、客户营销服务处室或客户营销团队为责任中心等。这些责任中心在充分享有经营决策权的同时，承担与其经营管理决策权相适应的经济责任，并且配套与其
承担责任相对等的利益机制。责权利结合是运用管理会计必须遵守的原则，每一个环节都不能忽略。
（三）责任认定的可控性原则
由于各责任中心的业绩与其责任主体相关人员的利益是直接挂钩的，因此对其业绩的考核评价必须遵循可控性原则。这是因为一个责任中心若不能控制其可实现的收入或控制其可发生的费用，也就无法合理地反映其真正的业绩，从而也就无法合理地评价与考核其业绩。一般情况下，银行发生的收入和费用，总体上来看都是可控的，但对于每个责任中心来说，并不都是可控的，管理会计要求将这些收入和费用，通过“直接收入与费用直接确认，间接收入与费用分配确认”方式，分解到各可给予其控制的责任中心。为此在设计和运行分部门管理体制、分产品管理体制、分客户管理体制和分营销渠道管理体制时，须考虑如下内容：
1.责任中心责任预算的编制与确定，要注意可控性原则。
2.配合各管理体制设计的核算体系，收入的核算和费用的核算要注意可控性原则。
3.控制系统的设计与运行必须注意可控性原则，各责任中心不可能对自己无法控制的因素采取调控措施。
4.对责任中心的分析、评价和考核，一定要贯彻可控性原则，否则，考核的结果就不合理、不公正，会挫伤各责任人的积极性。对于因不可控因素所影响的责任中心业绩，考核时一定要予以扣除，只有可控的收入或费用，才是责任中心真正的业绩。
（四）区分责任中心与责任中心责任人业绩的原则
管理会计以责任主体落实为起点，以业绩考核为落脚点，而且在进行业绩考核时，必须区分责任中心与责任中心责任人的业绩。不能简单将责任中心的业绩与责任中心责任人的业绩划等号。举一个例子，一个能力较强的零售业务经理花费同等的努力，在北京分行零售业务部门创造的利润与在青海分行零售业务部门创造的利润是不一样的，或者说在创造同等的利润情况下，所付出的努力是不一样的。道理很简单，因为所处的区域环境、经济环境、人文环境是不同的。因此，在进行业绩考核时，一定要区分责任中心的业绩和责任中心责任人的业绩，这对于一个分支机构遍布全国或全球的商业银行而言，尤为重要。不能对处于不同区域环境、经济环境和人文环境的同性质的责任中心（如所有一级分行的公司业务部门），实施同一指标值下的利益挂钩考核。在区分责任中心业绩与责任中心责任人业绩方面，需要遵循的基本原则是，同等能力的人在付出同等努力后，应该取得同等的利益。
（五）管理会计与核算会计相分离原则
从会计学科分类上，管理会计的实质是“过程的控制”，它所要解决的核心问题是生产经营过程的事前控制、事中控制和事后考评。核算会计的实质是“观念的总结”，它所要解决的核心问题是事后反映，如实、完整、及时地反映生产经营的结果和财务状况。然而在会计的管理循环中，管理会计与核算会计是管理循环中相互连接的链条，不可分割。但从内部控制角度考虑，两者必须分离，因为管理会计工作涉及到经济事项和会计事项的审批。按照《会计法》要求，会计核算必须与经济业务事项和会计事项的审批、经办和财物保管分离，并相互制约。否则，就会出现内控失衡问题，就会导致其他一系列问题的产生。因此，落实内部控制要求，将管理会计与核算会计分离，是推行管理会计必须遵循的原则。
管理会计与核算会计分离的另一个好处是，强化专业化管理。管理会计专司事前、事中和事后的控制与管理工作，将责任的落实工作、预算的编审与分解工作、差异分析与控制工作、业绩考核和分析工作抓细抓实抓精；核算会计专司事后的反映工作，不仅仅要做好综合核算工作，更要按照分部门管理、分产品管理、分客户管理、分货币管理和分营销渠道管理的要求，组织分部门核算、分产品核算、分客户核算、分货币核算和分营销渠道核算工作，做到每种专项核算既要如实、客观，又要及时、完整，充分发挥核算工作应有的基础管理功能。否则，会计工作就会顾前不顾后，或者顾后不顾前，管理控制工作抓不上去，核算工作也无精力抓实、抓细、抓到位。
（六）效益原则
应用与推广管理会计工作要遵循效益原则。这里的效益包含两个内容：
1.推行管理会计的目的是促进效益的提高。不是为推行管理会计而推行管理会计，也不是仅仅为加强内部管理而推行管理会计，应该是为了促进业务发展提高效益而推行管理会计，为了通过加强管理提高盈利水平而推广管理会计。
2.机制的选择要有成本与效益的分析。管理会计是一种管理机制，机制不是万能的，每一种机制都有它的优缺点、适用环境和适用条件，而且一种机制的建立与运行是有成本的。因此推行管理会计之前要进行可行性研究，要研究新机制的建立与运行所要花费的成本，要研究新机制的应用会给企业带来的有形效益和无形效益，要进行成本与效益的分析。如果效益大于成本，则可行；如果成本大于效益，需要三思而抉择。
（七）组织保障原则
推行管理会计涉及到银行经营管理的方方面面，涉及到参与银行经营管理的每一个员工，为保障管理会计推行工作的有序和有效，必须有组织上的保障。首先，商业银行的决策层在推行管理会计的决策上要明确和坚定，并给予推行工作大力支持，因为应用管理会计是一项机制创新工作，涉及到各方面利益的重新组合，会遇到各种困难和阻力，如果没有决策层坚定的支持，推行工作会夭折，管理会计会“走样”。其次，要建立组织保障制度，一方面要建立预算管理委员会、计财部、会计核算部、各责任中心各负其责的组织机构保障系统，确保组织上的落实；另一方面要建立应用管理会计的规章制度保障系统，确保制度上的落实；第三要建立以责权利相结合的人员管理机制，确保责任人的落实。（作者：中国银行北京分行副行长 肖伟）
推行管理会计涉及到银行经营管理的方方面面，涉及到参与银行经营管理的每一个员工，为保障管理会计推行工作的有序和有效，必须有组织上的保障。首先，商业银行的决策层在推行管理会计的决策上要明确和坚定，并给予推行工作大力支持，因为应用管理会计是一项机制创新工作，涉及到各方面利益的重新组合，会遇到各种困难和阻力，如果没有决策层坚定的支持，推行工作会夭折，管理会计会“走样”。其次，要建立组织保障制度，一方面要建立预算管理委员会、计财部、会计核算部、各责任中心各负其责的组织机构保障系统，确保组织上的落实；另一方面要建立应用管理会计的规章制度保障系统，确保制度上的落实；第三要建立以责权利相结合的人员管理机制，确保责任人的落实。（中国银行北京分行副行长 肖伟）
篇10：商业银行管理会计问题研究
商业银行管理会计问题研究
管理会计产生于20世纪上半叶，以泰罗的科学管理学说为基础形成、发展起来的标准成本系统，是管理会计的雏形。第二次世界大战后，随着企业经营管理中对决策、控制和考核的需要，加之计算技术的发展，管理会计的理论与方法逐步完善，管理会计在经营管理中的应用日益受到重视。近些年我国一些商业银行开始重视管理会计的应用问题，提出了一些发展战略。下面谈谈我对管理会计在商业银行应用中若干问题的思考。
一、管理会计的核心是责任制，主线是预算管理
我国已在20世纪80年代全面引进西方管理会计的理论与方法。经验和教训告诉我们，管理会计是一项系统性极强的管理机制，其应用是一个庞大的系统工程，不可以随意拆解。若将其中某一单项技术拆分应用不可能达到预期的目的'，或者结果是花大钱办小事，得不偿失。
管理会计不是一门纯粹的管理技术，而是一种管理机制，这种管理机制就是目标管理责任制。它以责任制为核心，以预算、控制、考核为主线，以核算为基础，构成管理会计的全部内容。
（一）管理会计的事前管理是以预算编制为重心。管理讲究事前管理、事中管理和事后管理，管理会计的理论与方法也是从这三方面着手的。事前管理内容包括预测、决策和预算三部分，但管理会计是以预算为重心。在企业管理中，一切预测活动是为决策分析服务的，决策分析的结果就是确定下一步行动目标。为了保证决策确定的目标得以实现，必须通过编制总预算将确定的目标具体化，并通过量化形式将经营目标落实于经营管理的各个环节和各个方面，形成总预算统驭下的分级预算、分部门预算、分产品预算、分客户预算、分货币预算等，为经营管理的过程控制提供标准，为经营管理的事后评价和考核提供依据。
（二）管理会计的事中管理是以预算执行中的差异分析与控制为重点。管理会计事中管理的主要内容，是对预算执行情况在年度内进行监控，以期企业的经营运转按照预算量化的目标推进。分级预算、分部门预算、分产品预算、分客户预算、分货币预算确定后，必须按照管理的频率将各类预算进一步分解为月度预算或旬度预算，配之以分级核算、分部门核算、分产品核算、分客户核算、分货币核算，按月或按旬反映实际经营管理结果。
分级预算、分部门预算、分产品预算、分客户预算、分货币预算一般情况下是按月监控的，预算数与实际核算出来的结果之间会有差异，而差异又有有益差异与有害差异之分。对差异进行分析，确定是有益差异还是有害差异，进而制定调控措施，干预和调控有害差异向有益差异转化，保证企业的经营朝着预算确定的方向运行，这就是管理会计事中管理的基本内涵。
（三）管理会计的事后管理是以业绩考核为要点。管理会计事后
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