试论财务报表的局限性会计理论论文
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篇1：试论财务报表的局限性会计理论论文
试论财务报表的局限性会计理论论文
财务报表是企业财务报告的核心，是反映企业一定时点的财务状况和一定期间经营成果、资金变动情况的书面文件，它包括资产负债表、损益表、现金流量表和会计报表附注，对内对外都有着极其重要的地位。是政府实施宏观调控、投资者和债权人作出投资决策的依据。财务报表质量的高低直接决定着资本的市场的有效程度和社会自然资源配置的效率。在市场经济条件下，尤其是随着证券市场的发展，上市公司财务造假的现象时有发生，财务报告日益成为了各方关注的焦点。
财务报表编制披露，遵循原则是客观、及时、重要、相关性，实际难以达到这样的要求，尽管有不同的报表使用人，对企业财务信息需求程度不同，但现行财务报表在客观性、及时性、重要性方面的局限性日益明显。
一、人力资源价值未能考虑
随着科技的发展，人力资源成为第一资源，作为提供生产经营信息的信息系统，会计有注重成本逐渐转向对企业整体价值的关注。与物质资本投入不同，人力资源转化为生产不是直截了当，但对企业的生产、经营管理的作用和影响是巨大深远的。特别是在高科技企业与信息产业里，拥有的人力资本和无形资产对企业整体价值的贡献远比有形资产大。现行的财务报表无法真实反映这种贡献，人力资源成本与价值的会计理论仍然不完善，会计实务仍然是空白。由于现行的损益表反映的是已经实现的收益，排斥或忽视了其他未实现的价值增值，财务报告都很少涉及这方面的信息，报表使用人无法了解企业重要人才的结构、对现在经营的影响程度、对未来发展的影响程度等信息。
二、财务报表的时效性局限
财务报告对外披露的财务信息的有用性在很大程度上取决于它的及时性，对于会计信息的使用人来讲，会计信息的披露和传递是越快越好，及时性是会计信息重要质量特征。就企业年度财务报表而言所披露的会计信息间隔过长，缺乏及时性。企业年度财务报告在年度终了后4个月内对外提供，报表使用人了解的是4个月以前的财务状况，至少现金流量表已经没有太大的参考价值了。鉴于这种情况，中国证监会自起要求所有上市公司在季度终了后60天内提供季度财务报告，以中期财务报表来弥补年报时间间隔过长的缺陷。但无须注册会计师审计的中期报表在会计计量上更依赖于估计。
三、财务报表的客观真实性局限
真实性是财务报表的生命。真实性要求会计核算时客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，要求企业管理当局应当遵循的《企业会计制度》和会计准则，正确运用会计原则和方法，准确反映企业的实际情况。实际上，财务造假的现象屡见不鲜，据国家会计学院《会计诚信教育》课题组对216家企业的一份调查报告显示，有水分的财务报表占到被调查企业的25.34％。影响财务报表真实性的原因有以下几方面：
（1）在市场经济体制下，企业管理当局更多地注重短期利益，尽量减少成本，追逐近期的最大化利润，人为粉饰报表。
公司制企业蓬勃发展，企业投资主体呈现多元化，投资方式出现多样化，为满足我国企业集团发展的需要，1995年财政部发布实施《合并会计报表暂行规定》，以个别会计报表为编制基础的合并报表要综合地反映企业集团整体经营情况。尽管《企业会计制度》中规范了关联方关系及交易的披露原则及方法，但企业集团管理当局可以通过关联方之间进行虚假交易，或为强化对被控制企业管理的需要，利用控制和从属关系，运用内部转移价格，人为操纵利润，粉饰报表成为可能。
美国的“安然事件”、“世通造假”和我国的“银广夏”、渤海集团提供虚假财务数据、虚假上市，都是很好的例证。
（2）由于企业发生的交易或事项据有复杂性和多样化，对帐务的会计处理更多地依赖会计职业判断，可给企业管理当局留下可操作的空间。
企业是在会计准则和制度所允许的范围内选择适合自己的会计政策，如：存货的计价、固定资产折旧方法、合并政策、坏帐损失的'核算、长期投资的核算、借款费用的核算等等。企业财务部门可以对已经发生的费用资本化、延长折旧年限、推迟费用和损失的确认、提前确认收入等手段来调节利润。
中期财务报表尽管能弥补年报时间间隔过长的缺陷，但中期会计计量在更程度上依赖于估计：例如，企业通常在年末对存货进行全面、详细的实地盘点，而在中期由于时间限制和成本效益方面的考虑，常常采用永续盘存或毛利率法等估计存货的价值，对存货的减值准备估计不是很准。
（3）随着我国金融业务和信息产业的快速发展，金融工具的种类越来越多，形式日趋复杂，国际会计准则委员会在第32号准则中提出“金融资产”、“金融负债”、“权益性工具”等新的会计要素，期货、期权等衍生金融工具需要确认和计量，衍生金融工具运用带有更高的投机风险性，报表使用者格外关注其相关信息以估计和判断风险与报酬，而传统的收益模式对此无能为力。
（4）在经济全球化的形势下，电子商务的飞速发展，资金流、物流、信息流在政府、企业、个人之间流动，极大地促进网络财务的发展。会计软件由核算型向管理型、决策型发展，电算化会计由单一、机械地模仿手工会计核算发展到局域网、远程网的工作方式，在网络上实现跨时空资源共享与异地数据交换，以电子货币等支付手段参与国际贸易与融资成为现实。但由于理论认识、政策法规上的相对滞后，网络上销售、贸易现在仍然被认为是传统销售业务的延伸，会计信息加工、整理、分析技术明显跟不上网络财务发展的节拍使得财务报表捉襟见肘。
四、财务报表缺乏前瞻性
我国的会计准则坚持传统收益确定模式，过分强调历史成本原则、实现原则和谨慎原则。对企业面临的机遇与风险、重大投资计划、重大的技术进步、经营环境的预计变化很少能予以量化。而报表使用人更关心企业的未来：股东追求的企业价值最大化，债权人关心的是企业未来的现金净流量，是偿债务能力，国有企业或国有参股控股的企业，政府做为投资者关心的是企业资产的保值、增值能力。
现行以历史成本为基础的财务报表，不能客观反映会计期末资本的真实价值或现行成本、变现价值，不考虑不同程度的通货膨胀和资金的时间价值。在物价持续上涨或持续下跌，且涨跌剧烈的情况下，按历史成本原则核算企业的资产就缺乏现实基础，以历史成本计量基础提供的会计信息就不能如实反映企业当期的财务状况和经营成果，没有彻底贯彻实质重于形式的原则，已远远不能满足使用者对企业未来财务潜力、企业价值、市场占有率、企业财富变动等信息的需求，影响了企业财务信息的决策相关性与信息有用性。
篇2：会计理论论文
会计理论论文
【摘要】我国对会计目标的定位已经形成了受托责任观和决策有用观两大学派。特此为您提供了会计理论论文：基于利益相关者理论对我国会计目标的定位和思考，敬请关注!!
会计，当而已矣。孔子早在几千年前就已经道出会计的本质。会计的本质在于划清各自主体的利益和责任。A.C.Littleton在其《会计理论结构》一书中，曾将会计的目标概括为：会计的最高目标在于帮助某人借助于数据了解某个企业。我们可以看出，无论会计目标如何概括，但是其都离不开参与其中的利益关系人。因此，关于会计目标的研究也必然离不开对会计利益相关者的研究。
一、会计的利益相关者
利益相关者理论最初是在20世纪60年代提出的，一直沿用至今R.E.Freeman(1983)认为，利益相关者应该是能够影响到一个组织的目标的实现，或者其自身会受到一个组织实现组织目标的影响。M.B.E clarkson(1994)提出，利益相关者在企业中投入了一些实物资本、人力资本、财务资本或其他有价值的东西，并因此而承担了某些形成的风险;或者说，他们因企业活动而承受风险。会计是对企业的财务状况和经营成果进行确认、计量和报告的一种手段，与企业的利益相关的主体，必然也将成为会计的利益相关主体。
会计的利益相关者主要有以下几个：
从资本投入来看，处于这一层面的会计利益相关者有股东和债权人。他们的利益必然与企业密切相关。股东希望能够从所投入的企业当中，获得资本的增值。而债权人，也希望能够从企业定期收取利息，到期能够及时足额的收回投入的本金。
从企业内部来看，处于这一层面的会计利益相关者有管理层和内部员工。管理层作为股东的委托人，对企业的资产进行运营管理。管理层的利益来源于其对股东投入资本的保值和增值，其利益也离不开企业，必然也是会计的利益相关者。对于内部的员工，他们是企业资产的最基层使用者，也是具体企业战略的最终执行者，他们的利益也不能够离开企业而存在。
从外部层面来看，处于这一层面的会计利益相关者有供应商、承销商等其他的主体。这些组织是企业赖以生存和发展的主要力量，企业的利益也必须满足它们的诉求，才能保证企业的正常经营，赚取利润。
同时外部层面上，国家也是会计的主要利益相关者。税收是国家参与企业利润分配的主要形式，其具有法制性、强制性和无偿性，任何经济组织都不能损害国家的利益。
二、两大主流学派关于会计目标的观点
受托责任观，是指信息使用者运用会计信息，考核受托人受托责任的履行情况，以做出相应决策的过程。这种观点的提出主要是建立在信息使用者对信息的主要用途是什么的基础上。它的基本内涵可以概括为：(1)受托代理关系的存在是受托责任观的基石;(2)受托方承担如实向委托方报告其受托责任的履行情况及结果的义务;(3)随着社会委托代理关系的外延的不断扩大，受托人还应承担向企业的利益相关者报告社会责任的履行情况。
决策有用观，是指会计应为信息使用者提供决策有用的信息。这种观点重在对信息的特征进行界定。它要求会计的信息必须满足一下几个特征：(1)信息应该是相关的信息;(2)信息的构成应该是多种多样的;(3)信息的构成具有复杂性;(4)信息提供的方式应该具有同一性和通用性。
1月1日实施的新版《企业会计准则基本准则》第四条对财务会计目标的规定是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
三、利益相关者理论下我国会计目标的定位
对于会计的利益主体应该进行重要性层次的划分。股东和管理层是最靠近和最了解企业的两个主体。对于资本的增值，主要是靠管理者的智慧和能力。而股东是资本增值的最大受益者。所以他们属于第一重要的主体。而对于债权人和国家两个主体，债权人只能定期收取固定利息，到期收回本金。而国家通过税收的形式参与资本增值的分配时按照固定的比例，企业无法自行控制。所以他们是第二重要的主体。其他的.会计利益相关者的重要性也就是第三重要层次。
会计目标的选择离不开其所在的经济发展环境。我国的社会主义市场经济体制目前还处在不断完善和发展的阶段。在这个阶段上，我国的证券市场的发展还面临着以下几个方面的缺陷：1.证券监管法规不够健全，上市公司违规成本较低;2.证券监督管理体制不完善;3.上市公司内部治理结构不完善;4. 上市公司高管道德缺失，诚信水平有待提升。管理层有侵犯股东的利益的动机，投资者也意识到了这一点，为维护自己的经济利益，自然更渴望企业对外公开披露的信息(主要是会计信息)能够对企业的管理层的进行监督和管理。所以，从股东的角度来看，自然会计目标更倾向于受托责任观。
管理层，虽然会有损害投资者利益的动机和行为，但是也要能够满足股东的目标。管理者也希望通过对外公开的信息披露中，特别是会计相关信息能够反映出其受托责任的履行情况，为自己追逐更大的利益。决策有用的会计信息虽然对其下一个年度的营运管理有重要的决策参考，但是管理者更渴望获得的是现实的利益。没有任何一个管理者会等待未来不确定的经济利益，而放弃眼前既得的利益。
对于我国的资本市场来说，我国尚未到达美国经济的发展水平，资本市场的法律法规不健全，经理人市场的道德水平也不太高，这些情况决定了我国的会计目标还会停留在受托责任观之上。伴随我国社会经济的发展，资本市场监管法律法规的健全、完善的经理人市场和社会道德水平的提高，未来的会计目标也会倾向于决策有用观，而受托责任观将成为我国会计的一个基本的功能。
四、结论
综合以上的分析，笔者对利益相关主体进行重要层次的划分，从而得出他们对会计目标的倾向，结论如下：
在当前时期，我国的会计目标倾向于受托责任观，决策有用观只是作为管理层对下一个会计期间的一种决策参考。而当我国的经济发展到一定的层面，决策有用观必定将成为主要的会计目标，受托责任观则成为一种基本的会计功能。
以上就是会计理论论文：基于利益相关者理论对我国会计目标的定位和思考，本文试图引入利益相关者理论对我国的会计目标重新审视，认真分析我国当前的经济发展情况，认为受托责任观应该是当前主要的会计目标，但是伴随我国社会主义市场经济的完善和发展，未来决策有用观将占据主导地位。
篇3：浅谈财务报表的合并理论
浅谈财务报表的合并理论
请欣赏：《浅谈财务报表的合并理论》陈瑜
合并财务报表，是当前国际会计的三大难题之一，也是财务会计中最为复杂和充满争议的领域。在以控股关系为纽带的企业集团内，尤其是在现代企业股权分散化的条件下，通常控股公司（母公司）对被控股公司（子公司）所持有的股份并非100%，甚至不足50%。这样，子公司还存在着非被控制性股权（少数股权），在这种情况下，三种不同的合并理论----所有权理论、经济实体理论和母公司理论，对合并财务报表的编制将产生不同的影响，本文试对此进行一些探讨。
一、所有权理论
（一）主要思想与编制目的
所有权理论认为会计主体与其终极所有者是一个完整且不可分割的整体，立足点是编制合并财务报表的企业对另一企业经济活动和财务决策具有重大影响的所有权。因此，编制合并财务报表的目的，是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源，即满足母公司股东的信息需求，而不是为合并主体的所有股东而编制。在所有权理论下，母公司和子公司之间是拥有与被拥有的关系，强调的是母公司实际所拥有而不是实际所控制的资源，这种过于稳健的做法与控制的实质背道而驰。但是，它解决了属于两个或两个以上企业集团公司合并财务报表编制的问题。
（二）合并财务报表的编制
在只强调拥有关系的.所有权理论下，采用的是比例合并法对被联合控制主体的财务报表进行合并，即按投资比例将被投资者的资产、负债、收入和费用等项目的金额纳入相应项目之中，不属于控制者的部分在合并财务报表中不予反映。因此：
1.既不出现少数股东权益，也不出现少数股东收益。
2.子公司净资产的计价：按母公司购买成本的公允价值，只将母公司对子公司权益的应享份额纳入合并报表。
3.商誉及其归属：在合并报表中，商誉等于母公司投资成本超过其对子公司净资产应享份额的公允价值的差额，自然也只归属于母公司。
4.集团内部交易产生的损益：母公司与子公司之间交易的未实现损益按母公司的持股比例抵销。
二、经济实体理论
（一）主要思想与编制目的
经济实体理论强调构成母、子公司关系各独立企业组织的法律形式，故认为少数股权股东也是合并主体的一部分，虽然和控股股东相比有投资多少和权利大小之分，但却同属于一个经济实体，应当一视同仁对待。因此，编制合并财务报表的目的，是为了满足合并主体所有股东的信息需求，而不单是为了满足母公司股东，这一点与所有权理论有着明显的区别。在经济实体理论下，合并财务报表是整个经济实体的财务报表，作用在于提供母公司及其子公司作为单一的个体开展经营活动的信息，侧重于单一管理部门对整个经济实体的控制，合并报表的使用者既包括多数股东又包括少数股东。
（二）合并财务报表的编制
1.少数股东权益：以子公司全部净资产所隐含的公允价值为基础计算，属于合并所有者权益的一部分，应在合并资产负债表中所有者权益项下单独列示。
2.少数股东收益：属于少数股权的净收益，在合并收益表中是合并净收益的组成部分，列示于合并净收益项下。
3.子公司净资产的计价：在用购受法编制合并报表时，对于子公司净资产，不论其属于母公司还是属于少数股权的部分，均按母公司所花代价隐含的公允价值加以反映。也就是说，多数股权的净资产和少数股权的净资产在合并报表中的计价是相同的，对同一资产项目进行的是单一计价----企业合并日的购买价格。然而，在合并时母公司的净资产仍按账面价值反映，这样，会存在合并资产负债表计价的双重性问题。
4.商誉及其归属：商誉通过母公司投资成本超过所取得的子公司净资产公允价值的差异推断而得。由于子公司的所有净资产（包括商誉）都按公允价值计价，因此，商誉应归属于子公司，那么自然也应分摊到少数股权中，即商誉由全体股东共享。
5.集团内部交易产生的损益：企业集团内部交易所产生的未实现损益或推定损益，应当全部予以抵销或确认，而不论是顺销还是逆销。
三、母公司理论
（一）主要思想与编制目的
母公司理论强调合并财务报表是母公司财务报表的扩展，侧重于母公司股东的利益。因此，合并财务报表的编制目的是为母公司股东服务，满足母公司股东的信息需求。显然，母公司理论依据了重要性原则，并假定任何报表都不能满足所有使用者的一切要求，只能满足其主要利益主体的主要需要。母公司理论认为，在企业集团中，只要满足了母公司股东这一主要使用者对会计信息的主要要求，其他利益主体（包括少数股东）对会计信息的基本要求也会得到大体上的满足。
（二）合并财务报表的编制
值得注意的是，母公司理论并没有独立、逻辑一致的理论基础，而仅仅是所有者理论和经济实体理论的折衷。具体到合并财务报表的编制，母公司理论继承了所有者理论的合理内核，吸收了经济实体理论的合理外延。因此，在合并财务报表编制的实务方面可操作性更强，在实务中广为采用。
1.少数股东权益：以子公司全部净资产的账面价值为基础计算。为使合并财务报表公允的反映单一经济实体的经营成果和财务状况，少数股权的所有者权益性质应予忽略，因此，当少数股权对子公司净资产的要求权既不作为负债，也不作为所有者权益，而是作为一个单独项目列示于负债与所有者权益之间，这使得合并财务报表的使用者对少数股东权益的性质产生了困惑。
2.少数股东收益：作为合并收益表中净收益的扣减项目。
3.子公司净资产的计价：在用购受法编制合并报表时，对子公司净资产中属于母公司的部分按公允价值反映，而属于少数股权的部分则仍保持其账面价值。这样，对子公司可辩认净资产的计价充分体现了历史成本原则，即在子公司的可辨认净资产价值中，属于母公司权益的部分按权益取得日的历史成本----当日市价计量，而属于少数股东的部分并未被购买的，仍应保持被购买前的账面价值。然而，造成了对子公司同一项目采用双重计价标准，违背了一致性原则，同时信息的相关性也受到影响。
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nbsp;4.商誉及其归属：商誉是母公司投资成本超过购入普通股所代表的净资产公允价值的差额。商誉归属于母公司，即商誉仅列示属于母公司的部分。
5.集团内部交易的损益：对公司间交易所发生的未实现损益或推定损益，只抵销或确认属于母公司的份额。一般来说，顺销按100%抵销，逆销按母公司拥有的权益比例进行抵销，但实务中往往按100%予以抵销，这是因为，只有行使控股权的母公司才能决定诸如集团内公司间的内部销售价格，并承担公司间全部交易风险。
（三）母公司延伸理论
这也是较为常见的一种合并方式，是母公司理论的变形。母公司延伸理论认为，即使是非完全被拥有的子公司，其全部可辨认净资产（包括少数股权部分）也应按单一的基础即公允价值计价，这与经济实体理论一致。因而少数股东权益按可辨认净资产的公允价值计算；至于商誉，只有母公司购入的部分才予确认。因此母公司延伸理论克服了母公司理论对子公司可辨认净资产进行双重计价的缺陷，基本上保持了子公司可辨认净资产计价的一致性，也更为合理；但是也没有完全避免子公司全部资产、负债的复合计价，如归属于母公司的商誉往往小于子公司所含有的全部商誉。（作者系厦门大学会计系博士研究生）
来源:福建税务.01
篇4：浅谈财务报表的合并理论
浅谈财务报表的合并理论
陈瑜合并财务报表，是当前国际会计的三大难题之一，也是财务会计中最为复杂和充满争议的领域。在以控股关系为纽带的企业集团内，尤其是在现代企业股权分散化的条件下，通常控股公司（母公司）对被控股公司（子公司）所持有的股份并非100%，甚至不足50%。这样，子公司还存在着非被控制性股权（少数股权），在这种情况下，三种不同的合并理论----所有权理论、经济实体理论和母公司理论，对合并财务报表的编制将产生不同的影响，本文试对此进行一些探讨。
一、所有权理论
（一）主要思想与编制目的
所有权理论认为会计主体与其终极所有者是一个完整且不可分割的整体，立足点是编制合并财务报表的企业对另一企业经济活动和财务决策具有重大影响的所有权。因此，编制合并财务报表的目的，是为了向母公司的股东报告其所拥有的资源，即满足母公司股东的信息需求，而不是为合并主体的所有股东而编制。在所有权理论下，母公司和子公司之间是拥有与被拥有的关系，强调的是母公司实际所拥有而不是实际所控制的资源，这种过于稳健的做法与控制的实质背道而驰。但是，它解决了属于两个或两个以上企业集团公司合并财务报表编制的问题。
（二）合并财务报表的编制
在只强调拥有关系的所有权理论下，采用的是比例合并法对被联合控制主体的财务报表进行合并，即按投资比例将被投资者的资产、负债、收入和费用等项目的金额纳入相应项目之中，不属于控制者的.部分在合并财务报表中不予反映。因此：
1.既不出现少数股东权益，也不出现少数股东收益。
2.子公司净资产的计价：按母公司购买成本的公允价值，只将母公司对子公司权益的应享份额纳入合并报表。
3.商誉及其归属：在合并报表中，商誉等于母公司投资成本超过其对子公司净资产应享份额的公允价值的差额，自然也只归属于母公司。
4.集团内部交易产生的损益：母公司与子公司之间交易的未实现损益按母公司的持股比例抵销。
二、经济实体理论
（一）主要思想与编制目的
经济实体理论强调构成母、子公司关系各独立企业组织的法律形式，故认为少数股权股东也是合并主体的一部分，虽然和控股股东相比有投资多少和权利大小之分，但却同属于一个经济实体，应当一视同仁对待。因此，编制合并财务报表的目的，是为了满足合并主体所有股东的信息需求，而不单是为了满足母公司股东，这一点与所有权理论有着明显的区别。在经济实体理论下，合并财务报表是整个经济实体的财务报表，作用在于提供母公司及其子公司作为单一的个体开展经营活动的信息，侧重于单一管理部门对整个经济实体的控制，合并报表的使用者既包括多数股东又包括少数股东。
（二）合并财务报表的编制
1.少数股东权益：以子公司全部净资产所隐含的公允价值为基础计算，属于合并所有者权益的一部分，应在合并资产负债表中所有者权益项下单独列示。
2.少数股东收益：属于少数股权的净收益，在合并收益表中是合并净收益的组成部分，列示于合并净收益项下。
3.子公司净资产的计价：在用购受法编制合并报表时，对于子公司净资产，不论其属于母公司还是属于少数股权的部分，均按母公司所花代价隐含的公允价值加以反映。也就是说，多数股权的净资产和少数股权的净资产在合并报表中的计价是相同的，对同一资产项目进行的是单一计价----企业合并日的购买价格。然而，在合并时母公司的净资产仍按账面价值反映，这样，会存在合并资产负债表计价的双重
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篇5：现代会计理论论文
现代会计理论论文
一、现代会计理论框架结构的概念
现代会计理论体系的概念。我国会计理论界尚未形成权威性定论。而美国财务会计准则委员会（FASB）于1980年在其NO。2号中定义为：“概念框架（ConceptualFramework。CF）是由互相关连的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系。这些目标和基本概念可用来引导首尾一贯的准则，并对财务报告的性质、作用和局限性作出规定。”这里的概念框架指的是财务会计概念框架。即现代会计理论体系。从这个概念中我们可以看出。现代会计理论体系是以会计目标为中心，由一些相互有逻辑关系的概念所构成。目标与概念是前后一致的，其目的是为了制定会计准则和财务报告提供会计理论支持。从这个定义中我们可看出现代会计理论体系的意义在于：
1。有利于制定理想的会计准则。有效地约束、规范会计行为。会计准则是现代会计理论体系的核心内容。R有通过系统、全面地研究现代会计理论体系。才能使准则与会计理论其它要素前后一贯。形成一体。保持会计准则的有用性和相对稳定性。如果对现代会计理论体系不进行系统地研究。制定的会计准则必然有一定的局限性、盲目性并与其它会计理论相抵触，也就缺乏生命力。我国虽已制定并颁布了会计准则，但由于缺少必要的理论体系的研究，准则中有许多漏洞或矛盾，概念界定不准，内容含混不清。已有会计理论界与实务界提出批评。必须进行修订。因而也必须回过头来重新研究现代会计理论体系。
2。有利于对会计理论各要素作出科学的界定，从内涵到外延都有较为明确的规定，便于人们准确地掌握与运用。促进会计理论各要牛秀敏素规范化。
3。有利于现代会计理论的深入发展和观念更新。人们能对现代会计理论诸要素加以科学地界定，就能把握准其内涵与外延，就能根据不断变化、丰富与发展的会计实践更新会计观念。以适应社会环境变化的需要。由于会计理论诸要素的丰富和深化，现代会计理论体系必然冲破原来的领域而获得长足发展。
4。说明、解释会计实务，指导人们科学地开展会计实践，减少差f。增加会计信息的保真度。有了明确的会计观念。人们就有了统一的思想、统一的认识和统一的标准，在进行会计行为时就有了科学的准绳，就可最大限度地减少差错；同时也便于会计监督。及时揭示舞弊行为，确保会计信息的真实性和有效性，增加会计信息的保真度，使决策准确无误。
二、我国会计理论框架研究现状
我国会计理论研究缺乏系统性与完整性。因而人们对会计理论体系的认识也不一致。例如我国一位著名的会计学家把会计理论体系的内容概括为会计对象、任务、方法；属性；假设；概念、原则、量度；资金会计和资金管理；营业收入的确立；成本会计与成本管理；收益的确定等八个方面。另一位著名会计学教授则将会计理论体系总结为：会计的本质、职能、地位和作用；会计与经济效益的关系；会计与价值运动和价值管理的关系；会计管理的内容、任务和方法；会计学的研究对象及其科学属性；会计发展的新领域；社会环境和科学技术进步对会计理论与实践的影响；关于会计发展史研究的理论问题等十个方面。还有其他学者提出的其它观点。这些认识虽然能反映出现代会计理论体系的基本内容，但笔者认为。这种认识与
会计理论体系的含义相对照，显然有许多值得推敲的地方：
1。缺乏对现代会计理论体系诸要素的科学归类。前两种认识，只是将现代会计的现象及理论诸要素无序地加以罗列，没有按各要素的本质@性及其特征将其科学的归类。按其内在的逻“关系加以组合，也没有确立各要素在体系中的方位，因而不成其为体系。
2。缺乏系统性。由于没有按各要素的内在逻辑关系排列组合，对每一项要素也没有系统地研究，将他们有机地结合起来，形成一个统一的整体，因而也不成为体系。
3―缺乏首尾一贯性。完整科学的理论体系应该首尾一贯。前两种认识，由于没有进行科学地归类，缺乏必要的勾稽关系，没有明确的主线，前后不能贯通。
4。缺乏国际相融性。现代会计理论起源于西方会计理论。西方会计学家将其划分为若干层次，例如描述性理论、规范性理论和行为性理论等。前两种认识，显然与西方会计理论体系相由踉抖大相径庭。这不利于与国际会计相沟通。
三、构建我国会计理论框架结构应遵循的原则
我们在研究现代会计理论体系这一重大课题时，应博采各家之长，将现已研究成熟的会计理论诸要素科学地归类，划分若干层次，使之成为一个有机整体。因此在研究时应注意下列问题：
1。总体性原则。即我们在对现代会计理论体系进行研究时，要有一个总体观念，确立现代会计理论体系总体上应包括哪些要素，应划分为几个层次，先进行战略性研究与规划，制定一个宏观框架，这个战略性研究与规划当然是建立在对现代会计规律性认识的基础上。在这个框架中，对会计理论诸要素按照一定的逻辑关系进行系统地归类。
2。一贯性原则。现代会计理论体系的研究应前后一致，形成一体，必须运用系统论的观点与方法，对各要素按照内在逻辑关系进行排列组食，使各要素恰当地归位。
3。继承性。会计是一门应用性很强的科学，有几千年的实践史，形成的会计观念和方法有很强的继承性，因而在进行现代会计理论体系研究时，既要广泛地吸收现代其他科学的精华和经济学的思想、观念，又要继承已有的会计理论知识。对传统的会计理论不是完全地抛弃，而应是合理地吸收和发扬光大，做到古为今用，古今相通，使现代会计理论前后相联，源远流长。
4。超前性原则。理论的意义不仅仅在于解释和说明过去、现在的经济过程和结果，更重要的是它能科学地预测未来的`经济事项和经济活动的规律性。理论虽来源于实践，但必须高于实践，只有高于并超越实践，才能指导实践，否则将落后于实践，成为实践的桎梏。因此，会计理论体系应有一定的超前性，高于实践。例如我国目前正进行着的经济体制的深化改革，在构建我国现代会计理论体系时，应充分考虑到市场商品经济的客观规律的要求和特征，考虑到会计在市场经济下的运行机制和要求，构建的现代会计理论体系要能满足过渡时期的要求，又要能满足市场商品经济初级阶段的要求，超前性的理论才有实际意义和生命力。
5。务实性原则。要求会计理论体系有超前性并不否认务实性，因为理论来源于实践又指导实践并为实践眼务。如果完全或相当程度地脱离实践的需要这样的理论体系只能是空中楼阁，必然形成理论与实践两张皮，这就失去了构建现代会计理论的意义。
6。国际性原则。会计是一门通用的商业语言，而且是国际性的，无论哪个国家的商务活动都离不开会计，都必须通过会计语言而交流和交易，达成共识。我们在进行构建我国现代会计理论体系时，一方面，要充分考虑到我国政治、经济的实际状况、民族文化素养等特点。另一方面，更应该考虑到国际经济一体化这一现实。我国的现代会计理论体系应与国际会计理论体系相呼应，吸收西方先进成熟的会计理论和方法，加以改进，使我国会计理论体系，既有自已的个性，又有世界商业语言的共性，做到个性与共性的统一。
四、会计理论框架结构研究的始点
着手构建我国会计理论框架结构之前，我认为首先应确立构建的起点和基本思路。关于我国现代会'计理论体系研究起点问题，目前大致有三种较为有代表性的观点：其一是会计本质论，认为应从会计的本质开始，首先要回答会计是什么，在明确了会计是什么的基础上才能确立其他理论问题。其二是会计对象论，认为首先应明确现代会计的研究对象是什么，只有明确了对象，才能使会计与其它学科相区别，进而才能研究其它理论问题。这两种观点是典型的规范性理论研究方法，也是传统的研究方法。随着西方会计理论的导入，人们开始关注会计目标理论，因而近两年中又出现了第三种观点，即会计目标论，认为研究现代会计理论框架必须明确会计目标，目标决定了会计理论体系的其他要素。没有确立目标的研究，都是盲目的、无意义的研究。第三种观点，目前在我国会计理论界影响较大，似乎已成为权威性的观点。但笔者不敢苟同，认为他们忽视了一个最基本的问题，即环境决定一切，存在决定一切。世界上的一切事物都是以时间、地点等环境决定的。无论会计本质、对象，还是会计目标，它们都是在一定的社会、政治、经济、文化、教育等环境下人们对会计现象的一种认识，有什么样的会计环境，就必然有什么样的会计理论。
例如本世纪六十年代以前，美国会计学家认为会计是一项艺术，而八十年代，由于**老三论”和“新三论”的导入，认为会计是一个经济信息系统。我国会计学家在八十年代初认为会计是一项管理工具。到八十年代末则认为会计是一项经济管理活动，现在绝大多数人认为会计是一个经济信息系统。因此，本人认为，研究我国现代会计理论框架只有从会计环境入手，只有对会计环境有了充足的认识，才能揭开蒙在会计理论体系上神秘的面纱，发现现代会计理论体系的实质精华在。》
五、现代会计理论框架结构的构想
至于现代会计理论体系的构成，目前国内外尚未形成统的认识，主要有以下几种观点：
1。美国著名会计学家享德里克森在其《会计理论》中，认为现代会计理论体系应包括
（1）关于包括各种规则和程序及其与正式财务报表的相互关系在内的会计处理手续的正式机制的理论>（2）关于那些着眼于事物之间的关系以及用来表示它们的名词或符号的理论；（3）用来强调会计信息使用者的需要以及会计报告和会计报表的行为或决策作用的理论。
2。美国财务会计准则委员会在其一份重要文件“概念结构研究项目的范围与涵义”（ScopeandImplicationofConceptualFrame？workproject）中认为，现代会计理论体系应包括“（1）确定财务会计和财务报表的目标；（2）对财务报表要素作出定义；（3）评估财务会计和会计信息的质量待征；（4）解决如何指导财务报表要素的确认、计量和报告；（5）分析某些重大财务会计问题。”
3。我国会计学家提出了“二元论”或“三元论”学说。所谓二元论是指现代会计理论体系是由两个元素组成，即基本理论体系和行为理论体系。或者基本理论体系与规范性理论体系。根据这一观点，现代会计理论体系是由基本会计理论体系与规范性会计理论体系两个层次构成。这一学说。虽然也能体现出现代会计理论体系的基本内容和特征。但笔者认为不够完整。因为现代会计理论的意义在于解释、预测和指导会计行为。‘‘二元论”至少缺少方法论，即指导性理论。所谓“三元论”，即指现代会计理论框架结构是由结构性理论、解释性理论和行为性理论所构成的。这一理论从框架上看似乎较为完整，但其内容又不很恰当。因此，根据上述现代会计理论框架的分析，结合构建现代会计理论框架应信守的原则和研究起点，笔者认为现代会计理论框架结构应由基本会计理论体系、规范性理论体系、行为性理论体系和目标中心理论体系所构成。
会计基本理论体系是由一组互相联系又相S独立的会计概念群按照其内在的逻辑性排列而成的一个有机整体。在这个整体中主要有会计环境、会计本质、会计对象、会计职能、会计假设与会计发展史等内容。这一部分现代会计理论框架结构的根基，决定了其性质，反映出会计的属性，说明会计是什么。
会计规范性理论体系是指为了实现会计目标，由一组相互联系的约束性理论元素构成的有机整体，它是用以指导、规范会计行为的理论，它包括：会计法、会计政策和会计准则等内容，说明会计应该怎样。这一理论体系是对基础理论的延续与发展。’
行为性理论体系是指会计行为的相互联系资产，也不能览统地界定为“国家”产。地方政府虽然属于国家政权的组成部分，但地方的各个理论的有机整体，它包括会计程序理论（或循环理g）和方法理论，方法理论又包括会计确认、记计量、报告与分析等理论内容，其功能在于指导实际操作，使会计成为应用性极强的科学。
会计目标中心理论体系，由于会计目标诸多层次所形成的目标理论运行的核心和标的，会计的一切行为都是为其眼务的，它在会计理论结构框架中于中心和枢纽地位，也是会计理论框架结构的纽带，把会计理论各要素有机地联系起来，使会计理论具有整体性和目的性。
篇6：责任会计理论论文
责任会计理论论文
责任会计是在行为科学理论基础上产生的，与企业组织结构相适应，基于分权管理的模式。为适应经济责任制的要求，将企业组织划分为各种责任中心，并建立起以各个责任中心为主体，以权、责、利相统一为特征，以责任预算、责任控制、责任评价和奖惩为内容，通过信息的积累、加工和反馈而形成的一种企业组织内部管理控制制度。责任会计是将会计资料同各责任中心经济活动的规划、控制、评价与绩效评价紧密联系起来的一整套会计制度。
责任会计的目的在于提供各种会计报告，以便各责任中心的责任人了解其相应的权、责、利，作为将来评价各责任中心绩效的主要依据。通常，有效的责任会计必须具备三个特征，它必须与企业组织战略目标保持高度一致，必须适应企业组织的结构以及各个中心负责人的不同决策责任，应能激励中心负责人和员工。将企业责任会计理论运用到对事业单位内部组织的考核工作中，能切实推动绩效考核评价，解决目前对事业单位考核、评价难的问题。
一、目前事业单位内部组织绩效评价中存在的问题
1.评价意识不强。事业单位一般是指以增进社会福利、文化、科教、卫生等方面需要，提供各种社会服务为直接目的的社会组织，不以盈利为直接目的。目前对事业单位财政支出绩效进行评价还处于起步初级阶段，没有形成对内部组织进行绩效评价的意识。
2.缺乏科学、合理的评价方法和标准。评价工作涉及面广、工作量大、技术性强，目前事业单位内部组织考核缺乏一套建立在严密数据分析基础上的科学、统一、完善的指标体系。年度预算执行情况如何，使用效率、效果怎样，都缺乏科学、明晰的评价考核。
二、事业单位绩效考核评价运用责任会计的可行性
1.划分责任中心。事业单位一般都设有内设机构，有与承担社会服务职能直接相关的业务部门，也有提供单位内部服务的.综合管理部门。将这些承担不同职责的部门确定为特定的工作单元，即责任中心。应明确分工、明确职责范围，使各个责任中心能够在权限范围内，独立履行职责。事业单位一般是不以盈利为目的，责任中心可设为成本中心，即只是对在其权责范围内发生的成本或费用负责。
2.编制责任预算。将全年预算的各项目，按照各个责任中心层层分解，同时区分可控和不可控费用。为各个责任中心编制责任预算，使单位年度总体工作目标按责任中心分解、落实和具体化，作为其开展日常工作的准绳和评价其工作成果的基本标准。
3.建立健全的记录报告系统。建立一套完整的日常记录、计算和评价预算执行情况的系统，每月或每季编制绩效报告，将实际数与预算数进行对比，以对各责任中心进行评价。
4.分析与评价实际工作绩效。根据确定的绩效考核标准对各责任中心的实际工作绩效进行比较，寻找差距、分析原因、采取措施，保证完成年度工作目标。
三、事业单位绩效考核评价运用责任会计理论的探索
1.以财政全额拨款的检测机构为例，首先按责任会计的要求划分责任中心。将单位中承担不同职责的部门分为综合管理部门和专业检测部门，综合管理部门又按具体职责分为办公室、技术科、业务科、财务科等，专业检测部门按检测项目的不同、涉及行业的不同进行分类，具体分为68个检测部门为宜，例如轻工检测部、电器检测部等。
因每个专业检测部门都不直接以盈利为目的，主要工作是完成政府主管部门交办的任务及承担部分社会服务职能，故都可设为成本中心。即每个专业检测部门就.是一个独立的成本中心，在授权检测项目范围内，独立自主地履行职责，对来样开展检测，出具检测数据，分析企业及产品质量，为政府主管部门提供技术支撑。期间它只对在其权责范围内发生的费用负责，部门主任是各成本中心的责任人。
2.单位领导会同办公室、技术科、业务科、财务科等根据年初财政部门批准下达的全年支出预算，经过预先测算（可参考前两年的实际支出情况），按各个明细预算支出项目分解给各个成本中心。在分解时，严格区分可控和不可控费用，分别下达可控和不可控费用预算指标。可控费用包括该中心允许直接开支的办公费、水电费、差旅费、交通费、资料费、检测材料费、检测人员工资、培训费等；不可控费用包括各种分摊的费用，例如检测专用设备购置费、办公设备购置费、设备维修费、部分综合费用等。将下发的各项费用作为各个成本中心的费用预算指标，在完成全年各项检测任务的情况下，严格执行预算，不得超支。
3.建立一套日常记录、核算、监督和评价预算执行情况的体系，每月或每季由财务科负责日常记录、核算、归集各个成本中心各项实际支出数据，并按可控费用和不可控费用将实际支出数与预算数分别进行对比；并参考由办公室、业务科提供检测业务变化的情况，分析是否存在政府紧急任务、临时任务等，综合分析各个成本中心业务工作开展情况，编制各种会计报告，为各成本中心提供会计数据、财务信息，以便及时采取措施，调整相关工作。
4.单位领导会同办公室、技术科、业务科、财务科等根据确定的绩效考核标准每月或每季对各成本中心的实际工作绩效进行比较，寻找差距、分析原因、采取措施，以保证完成年度工作目标。可控费用的实际数若超过预算数，根据办公室、业务科提供检测业务变化的情况，找出影响支出的原因，督促成本中心及时调整工作。不可控费用的实际数若超过预算数，也应及时分析原因，但不可控费用的超支数一般不应由各个成本中心负责。有特殊情况的，例如进口检测设备定期维修保养费用属于成本中心不可控费用，但如果是因为使用操作检测专用设备不当造成的损坏，所产生的设备维修费就直接由该成本中心负责。
年终汇总全年的考核数据后，预算指标执行达到要求的成本中心，可用多种方式对成本中心责任人及员工进行激励，也可作为评定部门及个人优秀等级的条件之一。预算指标执行未达到要求的成本中心及成本中心责任人不能获得优秀等级的评定资格，实际超支数将占用下一年的费用预算额度，即减少下一年的费用支出预算指标。
办公室、技术科、业务科等综合管理部门也可按照类似的方法进行考核。在完成全部考核工作后，对各个部门全年的工作就有了一个全面的评价。
由此可见，运用责任会计的理论对事业单位内部组织进行绩效考核，能将考核目标具体化、量化，便于考核评价工作的实际操作。在考核过程中，因建立了统一的考核评价标准、评价方法、评价体系，更能体现考核评价的公平、公正，保证考核评价方案的科学性以及考核数据的溯源性、关联性。事业单位可根据财务部门经过必要的会计核算后提供的会计资料，形成各项考核基础数据，并同各责任中心经济活动的规划、控制、评价与绩效评价紧密联系起来，这样既能使各责任中心的工作目标与单位年度工作目标保持高度一致，并开展对内部组织的绩效评价，同时又能减少事业单位预算执行偏差，确保资金运用的针对性，提高预算资金使用效率，达到良好使用效果。
篇7：会计理论运用论文
会计理论运用论文
责任会计理论在事业单位内部绩效考核中的运用体会
随着我国社会的不断发展，市场经济已经逐步取代了计划经济，由此带来了社会一系列的变革，原本的“大锅饭”制度已经不适合现代事业单位管理，绩效考核制度应运而生。
可是由于绩效考核制度在事业单位应用的时间较短，实施的效果有些不尽如人意，引进企业责任会计的概念能够帮助事业单位较好地进行内部绩效的考核。
1责任会计概述
责任会计理论是从马克思主义基本原理经济学原理中衍生出来的，这一概念最早被中国的企业所接受，特别是一些个体、私有企业，这种管理机制将企业组织按照不同的职能划分为各种责任主体，
并以此为基础建立起一个有侧重的责任中心，将权力、责任、利益相统一，将责任预算和责任控制为主要工作内容，将责任评价和奖惩情况作为责任会计的主要目的，在后来的国企改革中，逐渐被国企所接受。
这种管理制度使原本混乱的管理体制责任明确、分工清楚，能够适应经济责任制的要求。
因此责任会计是一门综合类的科学，与企业组织结构相适应。
责任会计的主要工作在于分化权、责、利的关系，将这三者作为将来评价各种责任中心的凭借和依据，例如财务、劳资、审计等都是企业绩效考核的重要科室，这些科室该如何考核单位的盈亏情况与绩效情况，就需要各种会计报告。
2事业单位内部组织绩效评价中存在的问题
21评价意识不强
事业单位按照按照性质与政府财政拨款情况，分为不同的类别，不管是参公事业单位也好，差额事业单位也好，通常是以增进社会福利、文化、科教、卫生等方面需要，提供各种社会服务为直接目的的社会组织，不以营利为直接目的。
目前对事业单位的定义分为参公事业单位、全额拨款事业单位和差额拨款事业单位，在这三种不同类型的单位中，内部评价的意识强弱也有差别，但是总体来说，对于财政支出绩效进行评价还处于起步初级阶段，特别是参公事业单位和全额拨款事业单位，没有形成对内部组织进行绩效评价的意识。
22缺乏科学、合理的评价方法和标准
面临的普遍问题是工作涉及面较广、工作压力与工作强度较大、工作较为复杂、技术性较强等，这些现实问题都导致失业单位进行评价与考核时难以执行统一的标准，例如同样是事业单位的学校和医院，同样是公益事业的主要依托者，
同样是不以营利为目的的单位，可是评价两所事业单位就不可能采用完全一致的考核方法，年度预算、资金使用情况等都不可能统一而论，而且，各个单位各自的考核机制也存在一定的漏洞，亟需一套科学合理的评价方法和标准。
3责任会计理论在事业单位内部绩效考核中的运用31明确各部门权责界限
目前事业单位内部考核的难题之一就是权力与责任的界限难以划分清楚，特别是一些相关部门，例如财务、人事劳资、审计、质管、办公室等，这些科室都与事业单位的经济运算与内部绩效考核息息相关，这些部门之间的责任与权力该如何划分成为了事业单位内部绩效考核的难题。
综合管理部门在一般情况下，不能干预各个具体专业部门的正常工作也业务，只担任行政管理的任务，同时针对各个专业部门汇报的数据进行汇总和分析，各个专业部门做好本职工作，互不干预，各有侧重，积极地进行有效的沟通。
32建立健全预算制度
财政预算是每个事业单位年初必须进行的重点工作，经过预先测算，按各个明细预算支出项目分解给各个成本中心。
在分解时，严格区分可控成本和不可控成本，针对两种不同成本的基本性质，分别下达预算指标。
可控成本包括该事业单位允许直接开支的办公费、水电费、人员工资、培训费等，这部分费用的预算可以参考前几年的'费用计算及成本决算;
不可控费用包括各种分摊的费用，例如专用设备购置费、办公设备购置费、设备维修费、部分综合费用等，这部分费用的预算要充分考虑市场因素，在参考以往经验的基础上，充分考虑物价上涨或下降的情况，务必做到合理、科学。
33建立一套日常成本会计情况的体系
由于成本会计是一门相对严谨和专业的体系，因此需要多个部门共同配合完成，各相关部门要各司其职，逐步建立起一套日常成本会计的体系。
例如，财务科负责每个月或每个季度财务的记录、核算等各个成本会计实际支出的数据审核与统计，按照可控费用和不可控费用事业单位实际的支出与预算计算出比例，为下一个月或季度的支出做出预算;
综合分析部门要充分考虑到财务部门上报的数据，分析事业单位是否存在紧急任务或临时任务，主要依据财务部门的报表编制各种会计报告，为各成本中心提供会各种具体数据，以便于做数据的综合分析。
34综合分析，确保完成工作目标
单位领导要会同相关相关科室依据实际工作的绩效情况，来安排下一步的工作，具体情况具体分析，确保完成全年任务。
时下，许多事业单位正在逐步实施这种绩效考核制度，还有一些事业单位开展了质量考核奖惩办法，将工作效果與质量划分为多个标准，将工作内容以分数的形式量化，通过分数来决定相关科室的奖惩。
年终汇总全年的考核数据后，预算指标执行达到要求的成本中心，可用多种方式对成本中心责任人及员工进行激励，也可作为评定部门及个人优秀等级的条件之一。
当然这也不是一概而论的，特别是在不可控成本的部分，如果超出预算的部分是由于市场物价突然上涨或是国家下发的相关政策，那么这部分上涨的费用应该从成本的按照比例扣除，如果超出预算的部分是由于相关工作人员个人工作的疏忽或失误，那么就需要按照上述的要求进行考核。
4结论
事业单位已经逐步摆脱了传统的考核办法，融入了新的社会环境和社会氛围，目前是我国经济社会发展的主要推动力和坚实的基础，为我国社会的进步、经济的发展起到重要的作用，在医疗、教育、社会公益等方面的贡献尤为突出。
引进责任会计的管理机制，有利于帮助事业单位更好更高效与科学地进行内部绩效的考核，协助事业单位更合理地制定与完成社会目标与经济目标，创造更大的价值。
运用责任会计的理论对事业单位内部组织进行绩效考核，能将考核目标具体化、量化，便于考核评价工作的实际操作各地区各事业单位还需要根据自身的实际情况，具体问题具体分析，不能过分地追求经济效益，也不能完全放弃经济效益，要通过责任会计中各种具体方式，“摸着石头过河”，找到最适合本单位的方式，履行好事业单位的责任与义务。
*所得税会计实施存在问题与完善对策
一、所得税会计实施的国际对比与分析
(一)所得税确认的比较
对当期与递延所得税的确定便称之为对所得税会计的确定。
对当期所得税的确认应遵循的原则是，未及时缴纳的所得税均应作为负债进行确认，不管是在当期还是以前的会计期间;对当期或往期超出应缴额的已缴所得税应做为资产进行确认;可抵扣亏损用于往期所得税时，应在亏损发生期间把这项利益作为资产进行确认。
当期的递延所得税资产或是负债的净变动额称为递延所得税费用。
所以说，要依据暂时性差异，这样才能确定相应的递延所得税资产或者是负债。
下面将会对递延所得税的资产或者是负债与国际和美国等进行对比解析。
1.递延所得税负债确认的比较
每个国家的所得税会计规定各不相同，每个应纳税暂时性差异都要作为一种递延所得税负债进行规定，当然我国也包括在内。
不一样的会汁准则对例外情况也都有相应规定。
在国际所得税会计实施当中，以下情况不确认递延所得税负债：
(1)企业商誉。
(2)对单位在买卖里的资产做出的最初确定符合：第一，不属于企业合并范畴;第二，不对会计利润产生任何影响。
(3)对于下属的单位、各分属机构中的权益相关的应税暂时性差异，一定要同时满足下列要求：第一，母公司、股东拥有对该暂时性差异转回的时间进行控制的权利;第二，该暂时性差异于未来会计期存在不转回处理的可能性较大。
由上可知，国际所得税会计实施对根据购买法开展公司合并、公允价值计价的资产、商誉发生应税暂时性差异是否作为递延所得税负债给出了具体详细的说明。
依照美国所得税会计实施，不可作为递延所得税负债进行确定明确列出四种暂时性差异，除在可预见的将来会计期间差异产生明显转回。
篇8：康德的崇高理论及其局限性
康德的崇高理论及其局限性
从给人崇高感的客体,能得到崇高感的主体,客体与主体的关系,形成崇高感的过程,得到崇高感后的效果等五个方面可以见出康德的崇高理论.在此基础上,把康德的崇高理论放在历史的.序列中,从上述五个方面可见出康德崇高理论的不足,及造成这些不足的原因.尽管康德的理论有缺陷,但仍具有非常高的历史地位.
作 者：许海 作者单位：北京大学,哲学系,北京,100871 刊 名：五邑大学学报(社会科学版) 英文刊名：JOURNAL OF WUYI UNIVERSITY(SOCIAL SCIENCE EDITION) 年，卷(期)： 5(2) 分类号：B83 关键词：康德 崇高 成就 局限篇9：财务报表分析论文
摘要：财务分析也就是财务报表分析，通过对财务报表所提供的会计数据的分析，评估产生的价值，对单位的发展前景进行预测，从而做出合理决策。财务报表全面、系统、综合的记录了经济业务发生的轨迹。本文首先对财务报表的相关理论进行文献综述，从财务报表的定义及其内容出发，分析财务报表的主体、对象和目的，在分析了财务报表的原则和步骤之后，对财务报告进行综述。
关键词：财务报告；综合分析
前言
随着我国改革开放的深入，经济发展的速度之快，让财务报表被越来越多的人关注。财务报表向各种报表使用者提供了反映经费使用情况及财务状况的各种不同数据及相关信息，但对于不同的报表使用者阅读报表时有着不同的侧重点。社会的不断进步和经济高速发展的今天，通过对资产负债表，利润表和现金流量表的分析，可以帮助广大的投资者，税务机关，政法，甚至是企事业管理者做出重要决策。就要通过分析财务报表，使得财务报表以及财务报表分析具有了必要性。财务报表是会计信息系统通过核算财务信息并借助于会计报表等形式的财务报告表达出来的关于经费使用情况，是静态与动态的信息。财务分析是指以财务报表和其它资料为依据和起点，采用专门方法，分析和评价单位的过去和现在的经费使用情况、财务状况及其变动，目的是了解过去、评价现在、预测未来、帮助决策者改善决策。对外发布的财务报表，是根据全体使用人的一般要求设计的，因此，报表使用者要从中选择自己需要的信息，重新排列，并研究其相互关系，使之符合特定决策要求。向报表的使用者提供有关的财务信息，从而为他们的决策提供依据。但是财务报表是通过一系列的数据资料来全面地、概括地反映单位的财务状况、经费使用情况和现金流量情况。对报表的使用者来说，这些数据是原始的、初步的，还不能直接为决策服务。本综述以财务报表的定义，内容为基础，通过一些会计学、金融学等相关类知识相关学者的著作、理论予以解释和阐述。
一、财务报表分析的定义及相关内容
（一）、财务报表分析的定义
财务报表分析，又称财务分析，是通过收集、整理财务会计报告中的有关数据，并结合其他有关补充信息，对单位的经费使用情况、经费效益和现金流量情况进行综合比较和评价，为财务会计报告使用者提供管理决策和控制依据的一项管理工作。
（三）、财务报表的组成
1、资产负债表
主要包括：资产、负债，所有者权益三项。其中资产包括：流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、和其它资产。负债包括流动负债和长期负债，所有者公益包括实收资本，资本公积，盈余公积和未分配利润。当然流动资产，流动负债，固定资产等还要分成其很多子目这里不再赘述。这里有个等式就是资产=负债+所有者权益。
2、利润表
主营业务收入-主营业务成本-营业费用-销售税金及附加=销售利润；销售利润+其它业务利润-管理费用-财务费用=营业利润；
营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出=利润总额；利润总额-所得税=净利润
3、现金流量表是财务报表的三个基本报告之一，也叫账务状况变动表，所表达的是在一固定期间(通常是每月或每季)内，一家机构的现金 (包含现金等价物) 的增减变动情形。
二、财务报表比率基本分析方法
比率分析法是以同一期财务报表上若干重要项目的相关数据相互比较，求出比率，用以分析和评价经费活动以及单位目前和历史状况的一种方法，是财务分析最基本的工具。
（一）、财务报表比率分析有四方面
1、盈利能力分析
比较常用的指标有:
净资产收益率=净利润/平均净资产
总资产收益率=净利润/平均总资产
营业收入利润率=利润总额/营业收入净额
以上三个指标值越大，盈利能力越强。
2、偿债能力分析
流动比率=流动资产/流动负债，该指标应大于1，否则企业短期偿债能力有问题，最佳值为2以上。速动比率=速动资产/流动负债，其中速动资产=流动资产-存货-待摊费用，该指标大于1较好。资产负债率=负债总额/资产总额，可与行业平均值比较。
3、周转能力分析
周转能力比率亦称活动能力比率是分析单位经营效应的指标，其分子通常为销售收入或销售成本，分母则以某一资产科目构成。
（1）、应收帐款周转率。其计算公式为应收帐款周转率＝销售收入（期初应收帐款＋期末应收帐款）＝销售收入平均应收帐款由于应收帐款是指未取得现金的销售收入，所以用这一比率可以测知单位应收帐款金额是否合理以及收款效率高低。这一比率是应收帐款每年的周转次数。如果用一年的天数即365天除以应收帐款周转率，便求出应收帐款每周转一次需多少天，即应收帐款转为现金平均所需要的时间。其算法为：应收帐款变现平均所需时间＝一年天数应收帐款年周转次数应收帐款周转率越高，每周转一次所需天数越短，表明单位收帐越快，应收帐款中包含旧帐及无价的帐项越小。反之，周转率太小，每周转一次所需天数太长，则表明单位应收帐款的变现过于缓慢以及应收帐款的管理缺乏效率。
（2）、存货周转率。其计算公式为：存货周转率＝销售成本（期初存货＋期末存货）＝销售成本平均商品存货存货的目的在于销售并实现利润，因而单位的存货与销货之间，必须保持合理的比率。存货周转率正是衡量单位销货能力强弱和存货是否过多或短缺的指标。
（3）、固定资产周转率，其计算公式为：固定资产周转率＝销售收入平均固定资产金额这一比率表示固定资产全年的周转次数，用以测知固定资产的利用效率。其比率越高，表明固定资产周转速度越快，固定资产的闲置越少；反之则不然。
（4）、资本周转率，又称净值周转率。其计算公式为：资本周转率＝销售收入股东权益平均金额运用这一比率，可以分析相对于销售营业额而言，投入的资金是否得到充分利用。比率越高，表明资本周转速度越快，运用效率越高。
（5）、资产周转率，其计算公式如下：资产周转率＝销售收入资产总额这一比率是衡量总资产是否得到充分利用的指标。总资产周转速度的快慢，意味着总资产利用效率的高低。
总资产周转率=营业收入/平均总资产，相似可以计算流动资产周转率、固定资产周转率、净资产周转率等。存货周转率=销货成本/存货平均余额
应收账款周转率=赊销净额/应收账款平均余额，其中赊销净额常用主营业务收入代替。周转率指标越大，说明资产周转越快，利用效率越高，营运能力越强。
四、财务管理的主要手段
制度建设：他解决了一个管理原则，和出发点；
内部审计：他解决的是制度建设是否合理――执行的效果如何；执行效率如何；合规性；
预算管理：实时控制，过程控制；
财务分析：包括定性、定量分析，他综合反映了制度建设，预算管理中可能存在的各种问题。
结论
财务报表向各种报表使用者提供了反映单位经费使用情况及财务状况的各种不同数据及相关信息，但对于不同的报表使用者月度报表时有着不同的侧重点。本综述通过分析财务报表相关理论，并对财务报表分析的指标和方法进行了归纳和总结，了解到财务分析的目的是进行财务分析的最终目标，财务分析的最终目标是为财务报表使用者做出相关决策提供可靠的依据。财务分析的目的受财务分析主体的制约，不同的财务分析主体进行财务分析的目的是不同的。通过一种或多种方法，多种比率分析综合分析财务报表，分析这种方法的利弊，寻找能够弥补这些弊端的方法，提高财务报告的可用度。虽然财务报表提供了大量可供分析的第一手资料，但它是一种历史性的静态文件，只能概括地反映一个单位在一段时间内的财务状况与经营成果，这种概括的反映远不足以作为决策者作为决策的全部依据，它必须将报表与其他报表中的数据或统一报表重的其他数据相比较，否则意义不大。
参考文献
[1] 中国注册会计师协会，：《财务成本管理》，经济科学出版社，2008
[2] 王秀丽：《财务会计学》，对外经贸大学出版社2003
[3] 崔也光，2003：《财务报表分析》，《南开大学出版社》，第十二期
[财务报表分析论文范例]
篇10：财务报表分析论文
摘要：财务分析主要是指针对财务报表中的数据展开分析，从而为企业内部控制及经营活动提供指导，从而不断推动企业的发展。
鉴于此，本文主要针对现行财务报表的局限性及改进措施展开了分析，以期促进财务报表分析真实性与准确性的提高，希望可以为相关研究提供一些参考。
关键词：财务报表分析;局限性;改进措施
财务分析主要是指通过对企业财务报表及其他资料的分析，总结企业发展过程中存在的优势和劣势，有效预测企业未来的发展趋势，更好的为企业财务管理工作的改进以及经济决策的优化提供科学依据。
财务报表全面的记录了企业中的各项经济活动，是企业分析财务情况、制定决策的一项重要依据，然而近年来随着企业财务活动越来越频繁，财务报表分析的局限性逐渐体现出来，要想获取真实、全面的财务信息可谓困难重重。
因此，本文以财务报表分析的局限性为切入点，并针对其改进措施展开了一系列分析。
一、现行财务报表分析的局限性
在企业发展的过程中都会进行财务报表分析，这样才能帮助企业决策者做出科学的决策，可是纵观目前企业的财务报表分析，其中不乏存在一些局限性，企业的发展因此受到了影响，下面我们就从几个不同的角度，针对现行财务报表分析的局限性展开分析。
1.财务报表自身的局限性。
首先，在时间上存在局限性。
企业财务报表反映的是过去的经营状况，都是对历史成本的计量，而企业决策时面对的是当时的情况;其次，在内容上缺乏真实性与完整性。
现行财务报表对以货币交易发生的情况进行统计，没有对企业中的非货币事项进行计量，在形成报表的过程中，信息提供者会结合使用者的需求对会计数据进行更改，使其能够满足使用者的需要，这样报表内容的真实性就得不到保证了。
2.财务报表分析方法的局限性。
首先，比率分析法。
是指企业利用报表中企业的经营情况，对数据进行指标分析，具体包括企业运营能力、偿债能力、获利能力等相关指标的分析，使用这种分析方法时对象是报表中的数据，
严重忽视了产生数据实质性事物的分析，因此对领导者的分析和判断产生了影响;其次，比较分析法。
是指比较分析两个及以上的财务报表，利用报表中数据的对比结果分析企业的经营情况，从而为企业管理提供有效依据，采用这种分析方法时，主要拿过去的信息进行比较，在企业会计处理方式大范围更改以后，这种数据比对的结果并不准确，存在会计信息失真的问题;最后，趋势分析方法。
主要指比较分析报表之后，可以从分析结果中看出企业发展的优势劣势，从而为决策者预测企业未来的发展提供依据，利用这种方法进行分析时，依赖于比较分析法，因此在分析过程中存在数据缺乏有效性的问题，企业的合理预测受到严重影响。
二、改进财务报表分析的具体措施
1.完善财务报表基础数据搜索。
财务报表是通过计算基础数据得到的，因此首先应该收集到真实、准确的数据，并以此为基础编制出真实的财务报表，利用公允价值对其进行价值体现，改变数据在时间上的限制。
与此同时，对会计附注进行使用，这样财务报表本身不能反映出来的事项就可以体现在会计附注中，以此来保证企业财务会计报表的真实性与完整性。
2.利用科学的分析指标和财务分析方法。
在进行财务比较分析的过程中，首先应对会计期间企业的运营背景是否相同进行充分考虑，利用时间比较接近的数据展开比较和分析。
同时，在具体财务分析过程中应注意动态与静态、财务数据与非财务数据、整体与个体之间的结合，对企业财务分析方法进行综合利用，保证财务分析的准确性和完整性。
3.创新报表分析方法。
财务报表分析方法得当与否直接关系到企业决策的准确性，鉴于上文中提到的财务分析方法的局限性，建议财务分析人员应结合实际情况对合适的分析方法进行选择。
现行财务分析体系中严重忽视了企业的发展能力，因此可以将可持续发展财务分析方法融入到现行财务分析法中，具体来说，利用债务管理、盈利能力以及资产管理三者比率的关系，针对企业的财务状况、经营成果以及利润分配进行综合分析。
4.加强专业会计人员的培养。
企业应定期组织财务人员参加专业的技能教育培训，通过这种途径促进企业财务工作人员业务素质与工作能力的提升，从根本上控制财务工作，保证数据信息的正式性，这样才能才企业财务分析过程中更加准确。
综上所述，各企业在进行财务分析时，应使用真实的、完整的财务报表，同时紧跟时代的发展步伐，不断对现有财务报表体系进行完善和改进，积极创新现有的财务报表分析方法，
选择科学的方法展开财务分析，只有这样，才能对分析结果的真实性进行保证，从而为企业决策者的决策提供科学依据，实现企业经济决策的优化，最终保证企业得到持续性的发展。
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篇11：财务报表分析论文
摘要：财务报表是企业向外界提交的反映其财务状况、经营成果、现金流量等会计信息的成绩单，是投资者、债权人、员工、社会公共群体及政府机构等了解企业的重要平台。
只有深刻地理解财务报表，才能理解报告所反映的经济实质，才能对企业披露的经营业绩做出评价。
文章从每张财务报表的解读方法入手，通过对财务报表勾稽关系及财务报表不同项目形成的财务比率对企业影响的研究，阐明了财务报表对不同使用者的重大意义。
希望报表相关使用者能从报表中挖掘出对自己有价值的信息，做出正确决策。
关键词：财务报表;解读方法;勾稽关系;意义
一、报表的解读方法
(一)资产负债表的`解读方法1.资产负债表的解读方法资产负债表采用“丁”字型账户式结构，左方列示的是企业所拥有的资源即资产的各项目，按照资产流动性的强弱排列;
右方列示的是资产中有多少是借来的有多少是自己投入和积累的，借来的构成企业的负债，按照求偿权的先后顺序排列，投入和积累的构成企业的所有者权益，按照所有者投入、经营积累和经营积累分配的顺序排列。
左右双方平衡，企业拥有的资源与企业借入投入的资源相等，即“资产=负债+所有者权益”。
另外，资产负债表是时点报表，将当年截止到报表日的金额和上年12月31日的金额即“期末余额”和“期初余额”分别列示，通过比较资产、负债、所有者权益的期末余额和期初余额，
可以分析企业的产权结构，可以判断企业的偿债能力，可以掌握企业财务的变动情况和发展趋势。
2.资产负债表中个别项目存在的秘密期末存货按账面价值与可回收金额的差额计提存货跌价准备，存货科目按扣除存货跌价准备后的价值入账，如果存货长期积压，市场价格降低幅度大，所提取的存货跌价准备多，其账面价值越少，利润也就越低。
另外，通过观察存货的期初期末余额可以看出存货的变动幅度，如果期初期末存货变动幅度大，企业有可能通过此项目操纵利润，报表使用者要注意观察此项目;
应收账款科目列示的是应收账款余额与坏账准备备抵后的金额，此科目可以采用迂回方式多计收入，还可以通过坏账准备的计提冲回粉饰企业利润。
(二)利润表的解读方法利润表采用多步式结构，通过对当期收入、费用、利润的列示，秉承“收入-费用=利润”的原则，便于使用者了解企业当期经营成果的形成过程，编制原则是权责发生制，是企业“应该有”的利润。
利润表通过“基本每股收益、稀释每股收益”清晰辨别出股票的投资价值及企业的获利能力。
比较企业的营业成本、营业收入，可以分析出企业成本的消耗情况，如果此比率高于同行业平均水平，企业就应该规范内部控制，防范浪费现象，加大成本管理力度;
分析企业的净利润占营业收入的比率，分析企业营业收入、利润总额、净利润的增长率，就可以了解企业的获利能力、经营效率，如果获利能力强、发展前景好，企业就能吸收更多的投资者。
(三)现金流量表的解读方法现金流量表的编制原则是收付实现制，分为经营活动、投资活动和筹资活动。
经营活动现金净流量表明的是企业在取得利润的同时是否有大量的现金流入，是企业生成现金的能力;筹资活动现金净流量是企业吸收投资者投入和向第三方借入的现金，反映的是筹集资金的能力;投资活动的现金净流量直观地说明企业把钱投到了哪里，反映的是企业有效地利用已有资金的能力。
(四)所有者权益变动表的解读方法成立企业之初投资者投入的各种财产是实收资本，接受捐赠、股本增值的和投入资产评估增值等形成的是资本公积，不能计入损益的利得和损失(扣除所得税影响)是其他综合收益，按照国家规定按照一定比例从企业的净利润提取的是盈余公积，净利润分配完后形成企业的未分配利润。
实收资本、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润构成了企业的所有者权益。
将所有者权益的各项目按照引起其变动的各种事项分“本年金额”和“上年金额”列示就构成了所有者权益变动表。
所有者权益变动表以矩阵的形式列示，能直观的反映所有者权益变化的来龙去脉，是使用者准确地理解所有者权益增减变动的根源。
二、各报表之间的勾稽关系
(一)资产负债表与利润表的勾稽关系1.资产负债表与利润表之间相等的项目资产负债表中未分配利润的期末余额等于该表的年初余额加上利润表中的净利润等于利润表的附表利润分配表的未分配利润。
2.资产负债表与利润表项目形成的财务比率及其对企业的影响应收账款周转率较小，说明企业的应收账款数量大，企业应该减少赊销，加大催收力度，利用现金折扣等方式鼓励债务人早还款;
存货周转率比率较小，说明企业的存货量大，企业可能积压了大量存货，这样不仅加大了企业保管存货的成本，而且加大了存货变质、贬值的风险，
企业不仅可以通过优化采购方式改善采购渠道的方式减少需用材料的库存量，还可以采取各种促销手段，广开渠道将产成品变成可用现金;反映企业资产回报率的是资产净利率，
此比例小说明企业资产转化利润的能力弱，企业需要在增加收入减少支出方面下工夫;净资产收益率与企业的销售收入、净利润、资产、负债、所有者权益都有联系，
等于销售净利率乘以资产周转率乘以权益乘数，通过此比率不仅可以看出企业的资产结构、评价企业的获益能力;还可以衡量股东投入资本的利用效率和企业资金的使用效率。
(二)资产负债表、利润表与现金流量表的勾稽关系
1.资产负债表、利润表与现金流量表的勾稽关系“本期现金=负债+所有者权益-非现金资产”、“资产+利润=负债+所有者权+收入-支出”，将财务报表紧密联系在一起。
资产负债表中的货币资金如果没有被冻结、查封、作为保证或质押、用途受限的情况就等于现金流量表现金及现金等价物净增加额;看到了营业收入，就看到了现金滚滚而来，
看到应收款项的增加，就看到了现金的减少，因此现金流量表中的销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入*(1+增值税税率)+应收款项年初余额-应收款项期末余额-计提的坏账准备-票据贴现的利息等;看到了营业成本，
就有大量的现金支出，看到应付款项的减少，就有大量现金支出的增加，由此现金流量表中的购买商品接受劳务支付的现金可以以利润表中的营业成本乘以(1+增值税税率)为基础加减不涉及现金的事项计算所得;
现金流量表中支付的各项税费等于利润表中的所得税费用减去应交所得税的增加额加上营业税金及附加再加上应交税费(应交增值税-已交税金)。
现金流量表补充资料直接是以利润表的净利润为起点，通过对实际没有支付现金的费用、实际没有收到现金的收益、不属于经营活动的损益和经营性应收应付项目的增减变动的调整，将净利润调节为经营活动的现金流量。
利润表上有利润不等于银行账上有钱，坚持权责发生制原则进行核算的同时又编制收付实现制的现金流量表，不失为“鱼”和“熊掌”兼得。
2.资产负债表、利润表与现金流量表项目形成的财务比率对企业的影响现金到期债务比反映了企业偿还到期债务的能力，企业不能偿还到期债务，会影响企业的信誉，会加大企业的成本，有可能导致企业进入恶性循环;
销售现金比率小，表明企业大部分销售未形成现金流，企业此时就应该关注客户的经营情况、信用情况，加大催收力度，防范销售款项不能收回的风险;盈利现金比率(适用于经营现金净流量、净利润为正数的情况)小于1，
篇12：财务报表分析论文
财务报表分析是加强企业经济管理的一项十分重要的工作，在考察、评价、判断企业财务状况优劣、经济效益好坏等方面发挥了极为重要的作用。但是，由于进行财务分析的分析者及所使用分析方法的局限性，使财务报表分析的作用受到极大的限制。
一、对财务报表自身的改革
对现行财务报表的改进可以沿着两条路径进行：一条是充分披露方向；另一条是简化披露方向。沿着前一方向的改进：一方面报表附注越来越丰富，已进入“附注时代”；另一方面其他财务报告的内容和品种也越来越多，可能涉及的有管理当局的讨论与分析、中期报告、简化年度报告、社会责任报告、增值报告、人力资源报告、财务预测报告、分部信息报告、物价变动影响报告和财务情况说明书等等。这都是为了弥补财务报表的局限所作的努力和尝试，受到了信息使用者的欢迎。因此，这种改进成为改革财务报表的主流，可以预见这一改革方向不会改变，只是对现有改革成果的完善与丰富（应是有增有减），并对报告方式进行创新。然而，一味地朝充分披露方向改进，有可能滑入信息过量的泥潭，反而导致信息有用性的降低。为了防止信息过量化，财务报表改进的另一方向——简化披露应运而生，目前的成果主要是提供简化的年度报告。在不减少年度报告信息量的前提下，另外提供一份简化的年度报告，是否真的能降低披露成本和防止信息过量呢？除非使用者只需阅读简化的年度报告，而且企业也只提供简化的年度报告。由此可见，这一方向的改革仅是伴随充分披露进行的，作为对信息过量倾向的矫正手段而已，难以成为改革的主流。也许正因为如此，简化的年度报告也融入了其他财务报告中，与充分披露方向合流了。
二、财务报表分析主体的改善
一是多用定量分析的方法，减少由于分析人员主观的偏好而发生的财务报表分析失真现象；二是可以采用分析人员外部化，即请系统外部人员进行财务报表的分析，以减少主观性；三是加强对财务报表分析人员的素质要求。
三、分析指标的改进
（一）从发展及实务的角度来看，现金流量分析指标应加入到现行财务报表指标体系中。这是因为，企业经营获取的现金及其等价物较之会计利润，从理论上去讲，更具客观性和稳健性；从实务上讲，分析现金流量，有助于投资者客观了解和评价企业获取现金及其等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量，正确评估企业的'支付能力、偿债能力和周转能力，进而测度企业经营安全程度。具体而言，在目前的分析指标体系中，可加入若干现金流量分析指标以补充前述盈利能力指标，如经营活动现金流量（净利润），经营活动现金流量（营业利润），全部活动现金流量（净利润），每股经营活动现金流量，这四项指标能从总体上反映出在企业利润中现金支持的比例有多大，从而帮助使用者判断利润）的保障程度。
（二）完善偿债能力的指标，如现金比率，现金利息保障倍数，这两项指标能有效地反映公司经营活动产生的现金流量对到期债务的保障程度，避免了全部账面利润可以进行全部及时支付的假象，能稳健地反映企业的偿债能力；培养增强前述营运能力的指标，（如经营现金流量主营业务收入，经营现金流量资产总额等）以充分提示正常的经营活动带给企业的现金及其等价物。
四、分析方法的改进
（一）在分析财务报表时，可以从正反两方面进行判断
在分析公司的财务报表时，不仅要寻找挖掘出其投资价值，同时也可以发现企业在经营管理中存在的问题以及财务风险，并判断是属于系统风险还是非系统风险以及企业的克服能力，从相反的方向来说明企业的持续经营能力和投资价值。例如运用静态分析和趋势分析就揭露了曾震惊市场的“蓝田股份”造假案。“蓝田股份”（现名“生态农业”）自以来股本扩张了360%的骄人业绩，创造了中国股市的神话，被认为是中国蓝筹股的代表，但对其财务报表通过静态分析和趋势分析后，却发现“蓝田”已失去了持续经营的能力，由此导致了高增长神话的破灭，并被“ST”。
（二）在采用财务指标比率分析时要注意与动态分析结合
各项财务指标比率分析的数据都是企业过去或历史的经营实绩，用这些数据去分析和预测企业未来的发展仅仅是投资分析的一个方面，还必须根据行业背景、企业自身的特点、经营条件和宏观经济形式，采用连续的动态分析做出全面的判断。如我国经济的快速发展，曾被人们认为“夕阳产业”的钢铁、煤炭、建材等产业就出现强劲的增长，还有“韶钢松山”也是最好的例证，净利润比增长18123%，股价在送股除权后又长了一倍多。
（三）比率与趋势分析可以结合使用
这两种方法是互相联系、相互补充的关系，同时也各有局限性，在运用时不能孤立地使用一种方法做出投资判断。一般的投资者往往只根据每股收益的净资产收益率等“单位化”后的指标，或仅仅依靠比率分析来实现投资策略，很容易走入误区。所以无论采用何种方法来确定目标投资公司，都必须运用各种方法进行全面的、系统的分析，否则就失去了现实指导意义。
五、财务报表披露的改进
正因为报表分析的资料绝大部分来源于财务报表本身，外部财务报表中信息的表达方式以及会计信息的质量特征将影响财务报表分析的结果，因而要力求改进财务报告披露的局限性，建议可以从以下几个方面来考虑：
（一）增加披露内容。目前财务报表对企业未来的机会风险、表外融资风险、企业软资产（如人力资源）、履行社会责任等方面披露太少，改进后的财务报表附注应包括承诺事项、或有事项、期后事项和其它重要事项的披露。
（二）适用的多样化呈报，多种形式披露。目前，财务披露的手段和方式主要是数字和文字，为了满足报表使用者的多种需求和利于比较，可以采用数字、文字和图表结合的多种方式和手段，也可借助于“网络”这一日益广泛使用的媒介，提高报表分析者分析的效率。
（三）及时披露。财务报表信息要尽量由“过去时”向“现在时”转变，并同时要求企业披露更多的能够据以预测其未来发展趋势和前景的相关信息，即所谓的“流动性趋势”。财务报表的披露必须及时有效，不得延误，并强调分析的重点应放在内容实质的揭示上，而不是表面形式上。
六、注意对企业所处行业环境及企业竞争优势的分析
行业环境对本行业内的所有企业都起着决定性的重要作用，当一个行业属于朝阳产业，符合国家产业政策，受到国家大力扶持时，整个行业的企业发展都会较好，市场需求旺盛，国家给予优惠的税收政策支持。此时即使企业财务报表所反映的企业资产负债率较高、利润率较低，企业未来的发展前景可能仍然被人们看好。由于企业处于新兴行业，未来发展前景广阔，易于借到新的资金来偿还旧的债务，保持较高的财务杠杆水平，并可望吸引到新的投资者，改善企业的资本结构，降低财务风险。企业较低的利润率可能是由于企业所处的新兴行业处于成长期，企业的市场开发费用较大，但由于企业作为先入者，占有大量的市场份额，在进入高速成长期后，可望给企业带来大量的现金流量。与此相反，一个行业处于夕阳产业，即使企业目前所处的市场占有率较高，产生大量的现金净流量，但由于市场缺乏持续增长的需求，市场将会不断萎缩，企业虽然各项财务指标优良，在同行业中处于领先地位，但由于全行业都处于衰落状态，该企业也难逃衰落的命运。企业在行业中的竞争优势分析为企业指明了未来企业的利润来源和稳定性，一个行业的超额利润是短时间的，当一个行业存在超额利润率时将会吸引大量的外来竞争者进入，此时一个企业的核心竞争力对于一个企业保持稳定的利润和现金流量来说至关重要。因此在企业进行财务报表分析时应将企业的各项财务指标结合企业具体所处的行业环境及企业的竞争优势一并进行分析。
总之，现代企业的财务报表分析形成了以财务报表和其它资料为依据和起点，采用专门方法，进行系统分析和评价的体系。这能很好地帮助使用者了解企业过去、评价现在、预测未来，进行正确决策。但随着社会筹资范围扩大，信息量的不断增加，在进行企业的偿债能力、资产运用能力、盈利能力、筹资能力和抵抗风险能力分析时，其局限性不断显现。
篇13：财务报表分析论文
一 公司简介
张裕从事的主要业务为生产经营葡萄酒和白兰地，从而为国内外消费者提供健康、时尚的酒类饮品，葡萄酒行业尚处于成长期，国内葡萄酒市场总体处于上升趋势。本公司在国内葡萄酒行业处于龙头地位。
二核心竞争力
A是拥有一个历经120余年积淀的葡萄酒品牌。所使用的“张裕”商标和“解百纳”商标和“爱斐堡”商标均为“中国驰名商标”，具有强大的品牌影响力和品牌美誉度。
B是已建成覆盖全国的营销网络。形成了由公司营销人员和经销商两只队伍为主体的“三级”营销网络体系，具备强大的营销能力和市场开拓能力。
C是具备雄厚的科研实力和产品研发体系。公司拥有全国唯一的“国家级葡萄酒研发中心”，掌握了先进的葡萄酒酿造技术和生产工艺，具备较强的产品创新能力和完善的质量控制体系
D四是公司拥有与发展要求相适应的葡萄基地。公司在山东、宁夏、新疆、辽宁、河北和陕西等中国最适宜酿酒葡萄种植的区域所发展的葡萄基地，其规模和结构已基本适应公司发展需要，并且加强生产管理，不断降低生产成本，继续加强了对生产主要费用管控，完善了设备修理费、燃动费管理办法。强化定额资金管理，完善资金占用考核评价体系，实现了对内部各单位资金占用的动态管理和有偿使用；加大集中采购，进一步降低原材料采购成本。通过这些措施，公司可比产品吨酒成本同比每吨降低181元。
三行业前景
近年来，随着我国经济不断发展，居民收入水平持续提高，加上政府促进内需政策的实施，促使国民未来消费能力和消费信心得到提振，有效刺激我国居民对葡萄酒的消费需求。同时，国家产业政策支持、葡萄酒行业发展势头良好，推动我国葡萄酒市场规模不断扩大。据国家统计局统计，截至20xx年底，全国规模以上葡萄酒生产企业（指年销售额在2,000万元以上的企业）的葡萄酒产量达到138.16万千升，平均每五年翻一番，近十年的复合增长率为16.98%，近五年的复合增长率为15.75%；规模以上葡萄酒生产企业的主营业务收入从47.68亿元升至438.46亿元，增长了8.19倍。
20xx年，由于消费市场的改变以及进口葡萄酒持续冲击的影响，我国葡萄酒行业景气度出现下滑，产量降至117.8万千升，规模以上葡萄酒生产企业的主营业务收入降至408.17亿元。20xx年至20xx年6月末，行业发展状况稍有回暖，规模以上葡萄酒生产企业的主营业务收入为420.57亿元，较上年上升3.04%，20xx年1-6月国内规模以上葡萄酒生产企业的主营业务收入208.13亿元，同比增长11.77%。
另据葡萄酒组织OIV发布的报告显示，目前中国葡萄酒年人均消费不到2瓶，与全球人均消费3.38升，4.5瓶的差距还很大。
综上所述我国目前葡萄酒行业经历一段持续扩张后，由于国内消费市场出现变化，高档葡萄酒下滑销量很大，而且进口葡萄酒对国内葡萄酒市场的持续冲击造成20xx之20xx出现调整，目前正处于复苏阶段，但随着居民收入水平提高，消费结构升级，消费观念改变，国内葡萄酒消费市场还是处于增长阶段，天花板远远未到。
四财务报表以及同业竞争分析
张裕在任何数据上面在国内都处于龙头地位，并且曲线已经走平，业绩有见底迹象，张裕从20xx年业绩见顶以来净资产收益率，毛利率都下降明显到底是什么原因了？
张裕营业收入从20xx年的60亿元，一直跌到20xx的41.57亿才见底，固定资产从20xx年的16.1亿一直增长到20xx年的30.9亿元，导致权益资产从20xx年的51亿元涨到20xx年的77.57亿元，还有20亿元的在建工程，主要是由于大量的酒庄建设项目，葡萄酒城项目上马所致。这样营业收入在下降净利润跟着下滑，净资产大量增加直接造成ROE下滑66.7%，毛利率下降是因为高端酒价格降幅明显，中低端酒补量所致。
管理层的意图还是很明显，通过酒庄建设项目提升张裕的品牌价值，提升产品品质，加强营销体系建设优化产品结构，大力推动中低端葡萄酒上量，白兰地口味推广，代理国外品牌，从几个方面推动张裕复苏。
爱欧和蜜合花两个国外的公司，目前才开始控股，一切都才开始综上所述，张裕和国内同行相比市场份额处于绝对龙头地位，并且运营效率，财务指标都处于领导地位，但白兰地增长空间目前有限，酒庄酒，国外品牌代理这两个业绩提升项目，目前都处于培育阶段，先锋专卖店20xx年股东会议也搁浅了，说明品牌优势还需要加强，因此公司整体处于弱复苏状态，目前看不到业绩爆发点的驱动因素。
篇14：财务报表分析论文
【摘要】财务分析是当前实现企业稳定发展的重要管理工作措施。但目前的企业财务分析普遍存在不够及时、不够科学、缺少预见性或改进措施、未能充分运用等问题，最终影响到财务分析效用。文章对如何提高财务分析效用进行了分析。
【关键词】财务管理;财务分析效用;财务预测;财务决策
随着我国的经济改革已经进入一个新的关键性发展阶段，发展社会主义市场经济、建立统一的社会主义市场体系成为制定我国跨世纪改革开放总体目标和战略部署的基本出发点。而在市场竞争中，具有充分活力和竞争力的企业是形成具有活力和竞争力的市场的必要条件。财务分析是财务管理的重要方法之一，它是对企业一定期间的财务活动的总结，为企业进行下一步的财务预测和财务决策提供依据。
一、企业财务分析质量的作用
(一)促进企业财务目标的实现
企业财务分析主要是对企业经济活动和财务活动进行全面评价，主要是依据所掌握的资料，通过调查研究，对财务指标的实现情况进行检查分析来完成的。通过分析一系列的财务指标即可以反映出企业财务目标的实现情况，又可以检查企业的资金运用是否合理、企业的资产构成和资金来源结构是否适当、企业有无偿付债务本息的能力、企业是否达到盈利目标等。企业管理者还可以通过分析差异产生的原因，找出影响财务目标实现的有利和不利因素，并提出改进工作的建议和措施，促进企业财务目标的实现。财务分析质量的高低直接关系到企业财务目标的实现程度和管理者改进措施的实施。
(二)挖掘企业内部潜力，提高企业经济效益
企业进行财务分析不仅是对过去的财务情况进行检查总结，而且也是查找企业经营潜力的过程。通过查找潜力可以对这些潜力充分加以利用，从而促进企业经济效益的进一步提高。财务分析质量的高低关系到对企业潜力发展的研究。
(三)协助企业管理人员做出经营决策
通过财务分析可以提供经营决策所需要的资料，在市场竞争的环境下，企业的领导人从实际出发，抓住有利时机，避免可能遇到的风险，善于利用财务指标所提供的资料做出正确的决策，因此财务分析质量的高低决定决策的可用程度。
二、财务分析在企业中的应用现状
具体表现为：第一，重经营、轻管理的思想依然支配着部分企业的领导人和业务等部门，造成他们对财务分析的作用认识不足或者忽略其作用，这就谈不上利用财务分析来指导工作的问题;第二，部分财务人员素质较低，认为其职责就在于财务核算与管理，往往忽略了财务分析工作,错误地认为财务分析只是日常事务，编写财务分析也只是完成会计制度的规定而已。即使自己编写了财务分析报告，也提出了好的建议或措施，但实际上它只是停留在书面上，而并不主动积极地协助或配合领导及其他职能部门研究抓好所提建议、措施的落实，从而使财务分析的作用无法实现，因此造成较低的财务分析利用率。财务分析可用率不高。财务制度规定，会计期间终了时，财会部门既要编报会计报表，同时还要认真编写财务分析报告。虽然实际工作中不乏质量较高的财务分析报告，但从整体上看，目前财务分析工作重数量、轻质量是不容回避的事实。
三、强化财务分析效用的四个重点环节
(一)建立两个体系，推进财务分析工作制度化、系统化
1.建立起财务分析的组织管理体系。建立由企业负责人牵头、财务负责人具体组织实施、财务主管级别以上的专业人员共同组成的财务分析组织体系，制定具体的分析工作规程，对分析工作的时间与质量保证、财务分析的运用、相关资料的收集与保管等做出规范。
2.建立财务分析评价体系。结合企业历史数据、行业特征及现实状况等多方面因素，确定适合企业的财务分析与评价指标体系。具体包括两方面内容：
(1)财务分析与评价指标的选取;
(2)确定可用于对企业财务状况进行衡量评判的标准，即“值区间”，以确定各指标值对应的评价。比如在对总资产利润率确定评价标准时，可采用本企业历史水平数据及行业数据为标准值，并参考国外数据，给予一定的权重及评分，从而形成对总体情况的判断。为便利工作，应将评价体系纳入电算化内容，由计算机系统自动取数、自动生成评价初步结果。
(二)遵循三个标准，收集所需资料
资料收集是财务分析的基础性环节，应当遵循三个基本标准，即真实性、可比性、全面性。“真实”即资料的真实性，虚假的资料只能导致错误的判断或误导，此为资料收集的最根本标准。“可比”即所收集的资料应当具备可比性，要确保相关资料的统计范围、内容及内涵具备相同口径，对于不可比的资料，应当进行修正。“全面”包括两层含义：(1)收集的资料应当覆盖本企业的每一个子系统(如部门、子公司、分公司)，对于难以实现总体覆盖的资料获取，应当在选取样本子系统时考虑其代表性;(2)在需收集资料的设计方面，应当围绕“汇集所有与本企业相关的信息”的目标展开，确保“应到俱到”。
(三)抓住两个重点，撰写好财务分析报告
撰写财务分析报告是财务分析工作的深化环节，一份好的财务分析报告不仅是对财务分析工作质量的检验，更是对财务分析工作的提升。撰写财务分析报告应当抓住以下两个重点：
(1)提纲挈领，主次分明，清晰反映现状与问题。企业财务分析涉及面广、运用到的指标、资料通常比较多，如果撰写分析报告前不进行适当归纳提炼，则冗长且重点不突出的分析报告将影响到其最终运用。为避免这种缺憾，财务分析人员应当在撰写报告过程中注意做好归纳与提炼，使整篇分析报告重点突出、言简意赅、结论清晰明确;
(2)立足实际，着眼长远，提出有针对性的对策建议。为达到这个要求，报告撰写人员不仅要把握本企业的情况，还要紧密联系经济政策、社会发展、行业发展等企业外部环境变化，善于学习研究并汲取国际上或本行业的先进经验、好的做法，充分吸收企业各个管理层面的对策建议。
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[4]罗斌，胡树华.效率工程技术研究[J].价值工程，20xx，(S1).
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