会计计量的新属性论文
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篇1：会计计量的新属性论文
关于会计计量的新属性论文
美国财务会计准则委员会(FASB)于2月颁布了第7号财务会计概念公告《在会计计量中应用现金流量信息与现值》，着重推荐了在缺乏市场价格的条件下应用未来现金流量的现值来确定公允价值;并且补充和更正了第5号财务会计概念公告《企业财务报表的确认和计量》第67段关于“未来现金流量(或贴现值)”中不够充分、不够确切的部分。第5号财务会计概念公告曾称未来现金流量的现值(Present Value)或折现值(discount value)是计量属性之一，第7号财务会计概念公告则认为未来现金流量的现值只是一种资产或负债的摊销方法，因为按照前者的举例，现值是在资产或负债已经按历史成本、现行成本或现行市价确认并计量之后，用于摊销这些成本和价值。
第5号概念公告第67段，不论在开始的描述和把未来现金流量的现值同其他四种计量属性(历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值)并列，都曾肯定未来现金流量的现值是计量属性之一。显然，第7号概念公告对这一点起了更正作用。
究竟是FASB在第5号概念公告第67段的提法有错，而第7号概念公告加以更正，或者第5号概念公告的提法没有错，只是由第7号概念公告来取代它，我们不去纠缠这一点。现在，我们必须承认FASB在1985年12月发表第6号概念公告之后，沉默了，专门为计量属性——公允价值(通过现值估计)发表一份概念公告，其意义不同寻常。
主要是因为在1990年12月至12月的中，FASB发表32份财务会计准则公告，其中15份涉及到现值技术(present value techniques)的确认与计量问题， 11份涉及到现值技术的应用。FASB开始觉察到在第5号概念公告中所描述的计量属性对于决定在会计计量中“何时”和“如何”去应用现值尚不够明确。
特别是6月出台了第133号财务会计准则公告《衍生工具和套期保值活动会计》，其中第3段明确指出：“公允价值是金融工具最相关的计量，而且是衍生工具唯一相关的计量”。
这样，认真研究并规范如何通过未来现金流量的现值去估计公允价值就显得特别迫切。
计量与计量属性
在财务会计程序中，确认和计量最为重要。有的会计学家说，“会计计量是会计系统的核心职能”。其实确认也是核心职能。但确认离不开计量。所以，FASB把可计量性列为确认的基本标准之一(第5号财务会计概念公告第63段)。大家都知道，计量是由计量尺度和计量属性两个部分构成的，在会计的理论和实务上，除非一个国家或地区发生恶性通货膨胀，计量尺度都是这个国家或地区的名义货币。在计量中，需要研究的是计量属性。
第5号概念公告中列举了五种计量属性：
历史成本——只能用来初始计量并供以后各期进行摊销和分配;用历史成本计量，不存在后续计量问题。
(现行成本、现行市价、可实现净值)这些既能用于初始计量，又要在后续时期重新计量。(fresh-start measurement in subsequent periods)
现金流量的现值——只用于按上述计量属性初始计量后的摊销，它属于一种摊销方法。
从上面的说明可以看到，作为一项计量属性的共性是必须能够用于初始计量。这样，未来现金流量的现值就不是一项计量属性。
市场价格与公允价值
第7号概念公告所推荐的是另一项计量属性——公允价值，并由未来现金流量的现值来估计。
我们知道，公允价值(fair value)是一个很广义的概念。最能代表公允价值的，在市场经济中，是可以观察到的、由市场价格机制所决定的市场价格，市场价格是市场交易各方承认和接受的。历史成本就是过去的市场价格，现行成本是当前的市场价格，它们都是用于会计计量，由市场价格转化的形式。因此，为了真实公允地进行计量，市场价格应是会计计量中的基本计量属性。1961年Moonitz在《会计研究文集》(ARS)No.1“会计的基本假设”中列为基本假设B类第2个假设就是市场价格(market prices)，这是很有远见的`。但是，如果某项资产或负债没有可观察到的、由市场直接决定的市场价格，而却有合约规定的或可以预期的未来现金流入可用以估计的，就可以运用现值技术去探求公允价值。
用这一方法估计公允价值涉及到三个步骤：(1)如何估计未来现金流量;(2)如何合理地选择折现率;(3)通过现值如何估计公允价值。其中，最重要的是第五个步骤;第2、3两步骤说明现值不等于公允价值。现值同公允价值的关系是：
第一，现值只是任何一种现金流量同利率的结合。现金流量是估计的，利率可以随意选择。这样，就会出现多种现值。这些现值不可能都与决策相关。
第二，现值本身不是计量的目的，也不是独立的计量属性。
第三，现值要成为计量属性，它就必须反映、至少应能近似地反映公允价值的定义。
什么是公允价值的定义?一项资产或负债的公允价值是指：在自愿交易的双方之间进行现行交易，在交易中所达成的资产购买、销售或负债清偿的金额。这就是说，这项交易不是被迫的或清算的销售，交易的金额是公平的，双方一致同意的。
现值计量的目的
通过现值计量，应能捕捉到形成公允价值的各项要素。这些要素产生经济差异：
第一，对未来现金流量的估计或者在较复杂的案例中对一系列未来现金流量按其发生的不同时间的估计;
第二，对这些现金流量的金额与时间安排的可能变量的预期;
第三，用无风险利率表示的货币时间价值;
第四，内含于资产或负债中的价格的不确定性;
第五，其他难以识别的因素，包括不能变现、市场不完善等等。
例如：(1)一项在一天内带来的固定合约现金流量$10，000的资产，其现金流量是确定的收入;
(2)一项在10年内带来的固定合约现金流量$10，000的资产，其现金流量是确定的收入;
(3)一项在一天内带来的固定合约现金流量$10，000，其最终收入是不确定的，其金额可能少于$10，000，但不会超过;
(4)一项在10天内带来的固定合约现金流量$10，000，其最终收入是不确定的，其金额可能少于$10，000，但不会超过;
(5)一项在10年内预期现金流量$10，000，其最终收入金额是不确定的，但它可能高于$12，000、低于$8，000，或在两者之间波动。
篇2：会计计量属性论文
会计计量属性论文
会计计量属性论文【1】
摘要：会计计量是在一定的计量尺度下，运用特定的计量单位，选择合理的计量属性，确定应予记录的经济事项金额的会计记录过程。
会计计量的关键在于计量属性的选择，它对会计信息质量起着至关重要的作用。
而在新的企业会计准则采用历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等多重计量属性的背景下，不同的计量属性有着不同的适用性和利弊。
只有根据具体情况选择恰当有效的计量属性，才能确保会计信息质量的客观性和可靠性。
而在公允价值越来越受到重视的现在，必须保证其计量的真实可靠，才能有效避免其成为利益群体操纵利润的工具。
本文对五种会计计量属性及其适用性进行了探讨。
关键词：会计计量属性;适用性;公允价值
一、会计计量属性简述
会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程，其实质是以数量(主要以货币表示的价值量)关系揭示经济事项之间的内在联系。
会计计量是财务会计的一个基本特征，它在财务会计的理论和方法中占有重要的位置，并贯穿于财务会计过程始终。
根据会计计量属性的定义可以看出，不同的会计计量属性，都有其不同的计量标准。
相同的会计要素在采用不同的计量属性时会表现为不同的货币价值，由此反映出来的企业财务状况和经营成果也会呈现出千差万别甚至截然相反的情况。
因此，会计计量的关键在于计量属性的选择。
在进行会计计量属性选择时，应重点考虑宏观经济环境、投资者及经营者利益、企业经营性质、使用成本和会计人员的素质等多种因素。
二、会计计量属性的分类及适用性
(一)历史成本的含义及适用性
历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。
在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。
负责按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负责预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
由上可以看出，历史成本是以交易发生时产生的成本费用为依据，凭借当时交易取得的相关资料凭据对资产要素进行确认计量的，其反映的是交易成交时经双方认可的市场价格或交换价格，具有过去时的特性。
因此，只有当未来的经济状况和市场环境等诸多因素与交易发生时点的各种因素相类似，期间物价较为稳定或变化较小时，历史成本才能较为有效地反映出资产的市场价值，才能较为真实地揭露企业的财务状况和经营成果，才能较为准确地提供可靠的会计信息。
(二)重置成本的含义及适用性
重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
在重置成本下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
负责按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
由定义可知，重置成本是根据计量日或者报告日重新购置或者重新建造相同或相似的资产所付出的代价加以确定的，这就给重置成本的适用增加了限制条件。
首先，计量对象的参照对象必须存在于市场当中。
其次，计量对象与参照对象在各个方面都必须相同或者相似。
最后，参照对象的市场价格指数能够准确计量或者能够通过估价方法作出近似价格的计量，且计量对象受货币购买力变动的影响较小。
(三)可变现净值的含义及适用性
可变现净值，是指在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。
在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售的所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。
从上文可以看出，可变现净值是从销售角度来确定某项资产预期的、未来的、未贴现的变现价值。
其仅在企业持续经营的假设前提下，计划未来将销售的资产或未来将清偿既定的债务的情况时适用。
可变现净值不考虑货币的时间价值，反映了企业预期的变现能力，但却无法适用于企业的全部资产，很难操作且难以确定。
(四)现值的含义及适用性
现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。
负责按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
现值是通过对未来现金流入或流出量的预测从而确定价值的，能够直接反映企业有关资产所带来的未来经济利益、有关负债所牺牲的未来经济利益的信息。
由此可见，现值也是基于企业持续经营假设基础上的计量属性。
(五)公允价值的含义及适用性
公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
在新的企业会计准则中，多条准则都提及了公允价值的运用，如第2.3、7、12、20号准则等，主要反映在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面。
公允价值也是基于企业持续经营的会计假设前提，且是在平等、自愿的基础上，双方是理智的、熟悉相关情况的，且充分掌握了不确定性风险、期望报酬率等市场信息后才达成共识的，并不存在异议的情况下确定的。
金额是通过现在或者尚未实现的预期未来市场交易形成的，交易金额是公平且能可靠计量的。
三、公允价值计量的利弊
(一)公允价值的优势
第一，采用公允价值计量有利于企业的资本保全。
由于公允价值是参照公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量的，因此能够有效避免在采用历史成本计量时因通货膨胀、物价波动或经济发展等原因所造成的资产价值无形缩水的情况发生。
第二，采用公允价值计量符合配比原则。
在日常的会计计量中，收入通常是根据交易时点的市场交换价格即公允价值进行计量的，而在进行成本核算时，成本费用通常是根据以前发生的各项历史成本进行核算加总予以确定的。
因此，收入和成本费用的计量会发生计量属性标准不一致的状况，从而影响会计计量的相关性和稳健性。
第三，采用公允价值计量有利于真实反映企业的经营成果。
企业的利润是根据某一会计期间的收入和成本费用计算得出的，因此受两者的影响较大。
篇3：会计计量属性的选择论文
会计计量属性的选择论文
一、历史成本与公允价值的比较
(一)历史成本
在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。采用历史成本计量属性，资料比较容易取得，同时有交易时的相关原始凭证作为计量的依据，十分可靠，而且容易操作。然而，企业的资产以历史成本计量，并不能真实地反映现时企业的真实价值;在权责发生制下，费用以历史成本计量，收入以实现时的价格计量，只能反映企业某种程度上的经营收益，没能反映持有资产持有期间的利得。当经济不稳定、物价持续变动时，采用历史成本计量的结果很难真实地反映企业当前的经营状况。此外，财务报表的使用者们很难根据采用历史成本计量所得的信息作出正确的决策，即历史成本计量属性的相关性比较弱。
(二)公允价值
会计准则对公允价值的定义是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。今年7月新修订的会计准则对公允价值部分作了明显的修改。公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。采用公允价值计量，能够及时地反映企业各项资产和负债价值的变化，反映企业的经营状况，使报表信息更相关，有助于财务报表使用者们据此作出合理的决策，因此说公允价值计量属性具有很强的相关性。然而，对报表使用者与报表编制者来说，采用公允价值计量所得的信息质量的可靠性难以保证，因为公允价值的取得很多情况下需要会计职业人员的主观判断。同时，公允价值的获取和使用也存在一定的难度。
(三)二者之间的比较
通过以上的分析可以看出，采用历史成本计量所得的会计信息更具有可靠性而且容易操作，但其相关性较差，而采用公允价值计量所得的会计信息更能反映企业现时的经营状况，有助于财务报表使用者们据此作出决策，但其可靠性较差。
二、会计计量属性的选择
(一)会计计量属性的选择应以会计目标为出发点
会计计量属性的.选择最终也是为会计目标服务的，所以会计计量属性的选择应以会计目标为出发点。我国现阶段的会计目标为向财务会计报告的使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映管理层受托责任的履行情况，有助于财务会计报告的使用者作出经济决策，即受托责任观和决策有用观的统一。所以，会计计量属性的选择也应该要体现受托责任观与决策有用观二者的统一。采用历史成本计量所得的信息更具有可靠性，能够反映受托责任的履行情况;而采用公允价值计量所得的信息有助于财务报表使用者们据此作出决策。因此，应将历史成本与公允价值两种计量属性统一起来，而我国现阶段的会计准则也正是这样规定的。例如，固定资产、无形资产以及交易性金融资产等的初始计量都是按历史成本进行计量的，在持有期间交易性金融资产按公允价值进行计量，这体现了历史成本与公允价值两种计量属性的统一。随着我国改革开放和市场经济的进一步发展，我国的资本市场将会得到进一步的发展并逐渐走向成熟，上市公司的数量也会不断增加，公司的规模也会不断扩大，我国的会计目标将会由现在的受托责任观和决策有用观的统一转变为更加侧重于决策有用观。随之，会计计量属性也应当由现在的历史成本与公允价值二者的统一转变为以公允价值为重点。
(二)会计计量属性的选择要考虑成本效益原则
会计计量属性的选择应当考虑成本与效益这一原则。会计作为企业管理的一种活动，必须讲究成本与效益。当从事某项活动所付出的代价大于其所带来的收益时，企业往往会放弃这种活动。因此，选择计量属性必须考虑成本与效益的问题。历史成本直接来源于取得资产或负债时的相关信息，成本较低。公允价值的取得与历史成本相比，可能要复杂一些，它需要搜集一些相关的数据信息，还需要会计人员的主观判断等，所以成本可能会高。但是，如果采用公允价值计量为企业带来的收益大于获取时所需的成本，也可以采用公允价值进行计量。
(三)会计计量属性的选择要考虑宏观经济环境
将会计目标作为出发点，考虑了成本与效益的原则后，会计计量属性的选择还应该考虑所处的宏观经济环境。任何企业，其所从事的经济活动都离不开宏观的经济环境。一般来说，在物价稳定或是变动不是很明显的时候，采用历史成本计量属性是可靠的。而当物价持续变动时，仍然采用历史成本计量属性所反映的会计信息就不具有可靠性了。
总之，会计计量属性的选择是多种因素综合作用的结果，而不能仅仅取决于对会计信息质量特征的关注，那样会造成对会计计量属性的乱用。对于经营相同或相近业务的不同企业，其所关注的会计信息质量不同，那么采用不同计量属性所得的会计信息就会不同，他们之间就不具有可比性。因此说，会计计量属性的选择不能仅仅取决于对会计信息质量特征的关注。
三、结语
会计计量属性的选择D对历史成本与公允价值的选择，不能仅仅取决于对会计信息质量特征的关注，而要以会计目标为出发点，兼顾所处的宏观经济环境。同时，在选择的时候还要坚持成本与效益这一原则。
篇4：试析现代会计的多重计量属性论文
试析现代会计的多重计量属性论文
所谓计量，是指针对会计对象内在的数量关系进行衡量、和确定，将其转化为以货币表现的财务信息及其他信息，以综合反映的财务状况、经营成果和现金流动状况。作为会计计量的组成要素，计量属性是会计计量对象的数量化特征和外在表现形式。计量属性的不同选择，会使相同的计量对象表现为不同的货币数额。可以说，计量属性的不同是区分会计计量模式的主要标准。
长期以来，传统的财务会计坚持权责发生制原则、强调以成本作为单一的计量属性。权责发生制也称应计制，自收付实现制演变而来，它以持续经营和会计分期假设为依据，根据收入或费用的实际发生与否，也即以权责关系的实际发生期间作为确认与计量的时间标准。历史成本原则是指企业的各种资产应当按其取得或购建时发生的实际成本进行核算。客观地讲，传统会计采用的这种计量属性在提供具有充分客观性、可验证性的会计信息，正确反映物权、所有权转移、合理配比收入与费用，体现二者之间的内在联系与国果关系，均衡各期损益，公允衡量企业经营业绩等方面，具有不可替代的优势。
然而，随着的蓬勃和复杂化程度的日益提高，跨国、跨行业经营，横向、纵向抑或混合合并的公司比比皆是，关联交易日趋隐蔽，创造性经济业务层出不穷。所有这些变化，猛烈撞击了传统财务会计模式，并对其计量属性产生潜移默化的，从而致使会计再也不能对其他计量属性熟视无睹，而是合理地兼收并蓄，糅合各种计量属性，吸彼家之长，避己家之短，最终形成了现代会计的多重计量属性。
一、现代会计多重计量属性的具体体现
（一）现金流量表的编制凸现了收付实现制原则。
基于传统会计模式下会计分期的假设，认为假定“采用权责发生制会计得出的企业收益方面的信息，比只依靠现金收付说明的财务状况更为有用”（FASB－SFACNO．IHIGHLIGHTS）。于是，传统会计全面采用该项原则确认收入、费用及资产、负债，并编制相应的财务报告。然而，自20世纪70年代现金流量表首次在美国受到关注以来，时至今日，以收付实现制根据收入或费用的实际收付与否，以收付关系的实际发生期间作为确认与计量的时间标准为原则编制的现金流量表成为第三报表，且其在财务报告中的地位如日中天、蒸蒸日上。于是，在同一份财务报告中便客观存在有按不同确认标准编制的会计报表，从而构成了对传统会计单一计量属性最为有力的一击。
暂且抛开现金流量表不论，即使是现行的资产负债表，也不再是按传统财务会计单一的计量属性为原则编制而成，其本身亦并行存在着多种计量属性。
（二）资产负债表本身项目的确认与计量糅合了多种计量属性。
资产负债表中各项要素的确认应是对计量属性最为突出的体现。但是，伴随着会计的持续改革与发展，在现代会计报表体系中，资产负债表对部分项目的确认与计最早已不再沿用传统会计的单一计量原则。于是，人们不禁对传统会计的计量属性产生质疑。
L、固定资产的'重估价。，国际会计准则中对有关固定资产重估价的规定反映了现金流动制提供辅助信息的趋势。根据传统会计，企业资产负债表及有关帐簿中对固定资产始终以历史成本记录并予以反映。但在高新技术高速发展，或者物价发生较大幅度波动的情况下，固定资产会产生较大程度的无形损耗，其现行成本或公允价值与历史成本之间必然会出现较大差异，该差异便构成了企业未实现的损失或利得。基于其并未真正实现，传统会计对此无法加以确认，不会在财务报表中作出反映；但是，这些损失或利得又确实对企业的经营成果和财务状况产生相当的影响。对此，国际会计准则采用现金流动制确认这些损失或利得，并将其纳入财务报表或在其他财务报告汇总予以披露。虽然在确认本来现金流入或流出量的过程中，计量的可靠性问题迄今为止尚未得到有效解决，但是，随着信息技术的发展，这些问题在将来肯定会有所突破。
2．商誉的处理。根据美国著名学家亨德里克森（E．S．HENDRIKSEN）的商誉“三元理论”（即对企业好感的价值论、超额收益论及总计价帐户论），商誉的实质在于一家企业的盈利能力超过了本行业平均获利水平或正常投资回报率。商誉作为一项无形资产，其价值确定必然存在较大的主观性。现代会计的惯例做法是对外购商誉予以确认，而对自创商誉则不允许确认。
（1）不确认自创商誉的做法违背了权责发生制原则。近几十年来，企业购并浪潮一浪高过一浪，有不断升温之势。现代会计在购并业务实际发生之际再确认商誉的做法远远背离了权责发生制原则。商誉的形成是一个循序渐进、日积月累的过程，为此，企业在日常的经营管理中较其他同行业企业付出了更为艰辛的努力，花费了更大的代价，“一份耕耘一份收获”，而非只是在购并时才如山洪般爆发出来的。不确认自创商誉的做法显然无法解释“如此庞大的商誉是否在合并收购之日才突然形成？它究竟代表被收购公司何时何月的业绩”？其结果必然是无法真实、及时地向会计报表使用者提供正确反映企业超额盈利能力的信息。
（2）确认外购商誉的做法引入了收付实现制原则。企业在自创商誉形成过程中尚无合理依据确定其形成商誉的支出金额，若对其进行核算，所反映的会计信息显然过于缺乏可靠性；当企业合并其他企业时，因该业务而产生的外购商誉，其价值亦是由收购方与被收购方主观估计确定的。根据传统会计，在无法采用历史成本原则可靠计量的情况下，就不应在会计报表中予以确认。但是，根据收付实现制，外购商誉毕竟是通过某一时点的产权交易形成的，并且有可以计量的现金流入或流出数额（等于合并成本超过被合并企业净资产公允价值的差额），因而具有相对的可验证性。因此，为向报表使用者提供更为相关、有用的会计信息，满足其决策需要，按照国际惯例，现代会计在外购商誉的确认问题上，引入了收付实现制原则。
3．购受法下合并企业资产与负债的确认。现实生活中，许多企业往往采用购受法（也称购买法），它是指以现金等资金形式购买另一个企业，而实现对另一个企业的合并。在这种合并方式下，实施合并的企业要按公允价值记录所收到的资产和承担的债务，取得被并企业的成本要按与其他经济业务相同的加以确定，即按合并回各自的公允价值将合并成本分配到所取得和所承担的可辨认资产和债务中。这就意味着，对于采用购受法进行企业间兼并的合并企业来说，其合并后资产负债表内所反映的各项目便可划分为两部分：一部分是合并企业原有的资产和负债，这部分是按历史成本（即资产与负债产生时的成本）进行反映的；另一部分是被合并企业的资产和负债，这部分则是按合并业务发生时被合并企业资产与负债的公允价值（可以是可变现净值、现行重置成本、评估价值等）进行确认和反映的。由此不难看出，对于采用购受法实施兼并的合并企业来说，其合并后资产负债表内各项目的确认基础丧失了一致性。
此外，现代会计对很可能发生价值减损的资产或金额能较准确估计的或有损失也在会计帐簿中予以反映。譬如，对于应收帐款、存货、短期投资及长期投资分别计损坏帐准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备以及长期投资减值准备，即通常所说的“四项计提”或曰“四项准备”；对于未来事项很可能（意味着发生的可能性在50％以上）证明，在资产负债表日，企业的资产已遭受减损或负债已经发生，并且能够对可能遭受的损失金额作出合理估计的或有损失，应予以确认。同时，现代会计中有关加速折旧法、先进先出法等会计政策的使用，也使得固定资产及存货的期末帐面价值接近于现行市价。
由上可见，现代会计早已抛弃了传统会计的单一计量属性原则，而是采取了各种计量属性之精髓，形成了现代会计的多重计量属性。
二、未来会计计量属性的发展趋势
（一）衍生工具与人力资源的计量问题。世纪之交，会计理论界对如何在财务报告体系中确认和反映衍生金融工具与人力资源问题的讨论正处于白热化阶段。可以说，衍生金融工具和人力资源问题的脱颖而出对传统会计理论产生了巨大的冲击。针对衍生金融工具而言，其显著特点是交易时态是未来的，并且价格波动大；签订期货或期权合约时，双方的权利、义务已确立，但交易尚未发生，甚至到合约期满时交易也可能不发生。于是，传统会计根本无法对其加以确认和计量。目前，理论界讨论的结果是，多数学者认为以现行市价为基础进行计量较好。至于人力资源的计量属性问题，仍处于探讨阶段，尚无定论，但可以肯定的是，其计量绝对不会与传统会计的历史成本计量属性相吻。
（二）相关性与可靠性的博弈。在决策有用观理念的引导下，FASB的第2号财务会计概念公告中已将会计信息的相关性与可靠性并列为会计信息的两大主要质量特征；兼具相关性和可靠性的信息对于报表使用者而言最为有用。但现实情况又往往陷这两个原则于两难境地之中，可谓是鱼和熊掌不可兼得也，以“着眼于用户”为出发点的“改进企业报告”最终能否获得成功，关键在于人们能否正确处理会计信息的相关性和可靠性的关系。
多年来，在相关性与可靠性相博弈的过程中，相关性显然占据了上风：1991年4月美国注册会计师协会理事会通过的综合报告《改进企业报告――着眼于用户》更为强调信息的相关性。显然，传统会计“是在以历史成本属性为主的前提下建立的，因而财务报告披露信息的相关性得不到充分体现，尤其在信息技术必将受到排挤”。于是，我们不难推导出如下结论：未来财务会计的计量属性必然是历史成本、公允价值、现行市价等多种计量属性并存。
三、多种计量属性的操作原则
既然多种计量属性在现行及未来财务确认与计量中的运用已构成会计之必然趋势，那么，在遇到具体业务时，应何去何从，如何选择会计计量属性则是亟待解决的问题。为提高多种计量属性在会计实务中的可操作性，笔者提出以下操作原则，以期抛砖引玉，推动我国会计与实务的进一步丰富与发展。
（一）多种计量属性运用时应遵循的基本原则
1、同质性。即会计计量结果应与会计对象、会计报表项目以及会计主体的实际财务状况、经营成果及现金流量情况保持一致。
2、可验证性。即不同会计人员对同一会计事项进行计量时应得到相同的结果，相互之间可以验证。
3、一贯性。即会计计量前后期应尽量保持一致，不得随意变更；如果变更，则应在报表附注中披露变更的原因以及变更导致的累计金额。
（二）多种计量属性运用时应借鉴的辅助性原则
l、充分相关性。会计计量结果尽量满足“现有的和潜在的投资者、雇员、人、供应商和其他的债权人、顾客、政府及其机构和公众”等一系列信息使用者的需求。
2．相对可靠性。会计计量结果应“没有重要差错或偏向并能如实反映其所拟反映或理当反映的情况而能供使用者所依据”。
3、合法性。会计计量过程应符合国家有关、法规、政策等规定，防止违规操作。
当然，上述标准不过是原则性探讨，遇到具体业务时还需要会计人员区别对待、具体问题具体，在实践中不断丰富并发展会计理论。
篇5：资产属性与会计计量模式探讨论文
1资产的定义及属性
资产的概念是会计学最重要的概念,现行的准则定义是指企业过去的交易或者事项形成,由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。它具有以下特征:(1)资产预期会给企业带来经济利益;
(2)资产应为企业拥有或者控制的资源;
(3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
从历史的发展来看,资产的定义主要有四种观点。
1.1未消逝成本观
未消逝成本观是对资产性质的早期描述。美国著名会计学家佩顿和利特尔顿在《公司会计准则导论》(anintroductiontocorporatestandard)(1940)中明确提出了未消逝成本观。他们认为:“成本可以分为两部分,其中已经消耗的成本为费用,未耗用的成本为资产”。也就是说,他们认为资产是营业或生产要素获得以后尚未达到营业成本和费用阶段的那部分余额,是成本中未消逝的那部分余额。显然,这种观点同历史成本会计模式是密不可分的。它着重从会计计量的角度来定义资产,强调了资产取得与生产耗费之间的联系。
1.2借方余额观
资产定义的借方余额观是由美国会计师协会(美国执业会计师协会的前身)所属的会计名词委员会在其颁布的第1号《会计名词》(1953)中提出来的。该公告认为:“资产是由借方余额所体现的某种东西。这一借方余额是按照公认会计原则或规则从结平的各账户中结转过来的,前提是这一借方余额不是负值。作为资产,它代表的或者是一种财产权利,或者是所取得的价值,有的则是为取得财产权利或为将来取得财产而发生的费用支出”。这一认识的基本特征是将资产视为借方余额的体现物。据此,不仅借方余额所体现的应收账款、存货、设备、厂房等要确认为资产,而且由借方余额所体现的递延费用等项目也可以确认为资产。显然,这种观点只是从会计结账技术的角度来理解资产,很难说是在描述资产的性质。
1.3经济资源观
经济资源观是关于资产定义的颇具影响的一种观点。1957年,美国会计学会发表的《公司财务报表所依恃的会计和报表准则》中明确指出:“资产是一个特定会计主体从事经营所需的经济资源,是可以用于或有益于未来经营的服务潜能总量”。对资产的这一认识,第一次明确地将资产与经济资源相联系,虽然它并未正面提到无形资产的内容,但这一定义至少可能将无形资产包纳其中。另外,它也明确了资产与特定会计主体之间的关系,即特定会计主体能够借助资产业从事未来经营。1970年,美国会计准则委员会在其发布的第4号公告中提出了一个资产定义:“资产是按照公认会计原则确认和计量的企业经济资源,资产也包括某些虽不是资源但按照公认会计原则确认和计量的递延费用”。这一定义虽然明确指出资产的实质是经济资源,接受了“经济资源”这一新认识,但它却认为,经济资源应否视为资产,取决于公认会计原则的确认和计量标准,这就把资产的实质与资产的确认和计量之间的主从关系颠倒了。
1.4未来经济利益观
目前比较流行的资产定义体现了未来经济利益观的观点。1962年,穆尼茨(moonitaz)与斯普劳斯(r.t.sprouse)在《会计研究论丛》第3号——《企业普遍适用的会计准则》这一文献中明确提出:“资产是预期的未来经济利益,这种经济利益已经由企业通过现在或过去的交易获得。”现在的美国财务会计准则委员会(fasb)在《财务会计概念公告》第6号(sfacno.6)中提出:“资产是可能的未来经济利益,它是特定个体从已经发生的交易或事项中所取得或加以控制的。”
未来经济利益观认为,资产的本质在于它蕴藏着未来的经济利益。因此,对资产的确认或判断不能看它的取得是否支付了代价,而要看它是否蕴藏着未来的经济利益。在现实中,虽然成本是资产取得的重要证据之一,而且成本还是资产计量的重要属性,但是,成本的发生并不一定导致未来的经济利益,而未来经济利益的增加也并不必然会发生成本,例如,业主投资、接受捐赠等。所以,未消逝成本观将未耗用的成本看成是资产,视资产为成本的组成部分,是不切实际的。而经济资源观强调资产的经济资源属性,把一些不是经济资源但有助于实现未来经济利益的或减少未来经济损失的项目如某些备抵项目排斥除在资产之外。未来经济利益观则将这些项目合乎情理地包括在资产之中。因此,我们说未来经济利益相对于其他观点来说更加全面、合理。
我国《企业会计准则》规定:资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。这种定义突出了以下特点:
(1)资产的经济属性即能够为企业提供未来经济利益,这也是资产的本质所在。也就是说,不管是有形的还是无形的,要成为资产,必须具备能产生经济利益的能力。
(2)资产的法律属性即必须是为企业所控制,也就是说,资产所产生的经济利益能可靠地流入本企业,为本企业提供服务能力,而不论企业是否对它拥有所有权。
2不同的计量模式体现出资产的不同属性
计量是指会计要素量化的过程和方法。也就是对资产加以量化表述的理论依据与具体方法。它涉及到计量属性与量度单位的选择。计量属性解决“计量什么”,而计量单位解决对选定的计量属性“用什么计量”。计量属性与计量单位是两个不同层次的问题,计量属性是内在的,根本的问题,计量单位是外在的、形式的问题,计量单位的`选择随计量属性的变化而变化。由于不同的计量模式体现出资产的属性不同,会造成资产的价值差异较大。因此,根据资产的定义、属性选用恰当的计量模式计量资产的价值就尤为重要,它不仅仅在于是否能真实地反映资产的价值,而且还影响到其提供的会计信息是否有用。现行的会计计量属性包括:历史成本;重置成本;可变现成本;现值;公允价值;摊余成本。目前,主要运用的会计计
量模式主要有四种:历史成本、重置成本、公允价值、现值。
(1)历史成本法体现资产的属性是资产投入价值,即过去形成资产投入的成本或者费用作为资产的价值。其弊端是随着社会经济发展,生产率的提高,名义货币发生变化的话,从根本上动摇历史成本计量属性的基础;(2)重置成本法计量模式表现出资产的属性是资产重置价值,即资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量;(3)公允价值计量法体现资产属性是资产交换价值,即按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量;(4)在现值计量模式下,资产的属性体现是资产在用价值,指资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量折现的金额。从现行的资产定义来看,现值计量模式最符合资产的定义及属性。
3现行的计量模式与资产定义、属性之间的矛盾
新企业会计准则的实施,一方面体现了国内会计准则和国际准则的趋同更近了一步,为企业的发展提供了更好的机遇;另一方面,其巨大的变化给传统的会计模式带来了强烈的冲击,公允价值的应用就是其中一例。在38项会计准则中,有近50%的准则要求采用公允价值计量模式。公允价值的广泛应用,无疑成为了新会计准则实施中的焦点之一。
目前,对于公允价值的认定主要采取以下方式:
(1)存在活跃、公开的市场价格,则以该价格为标准确认的价值即为公允价值如果资产交易或负债清偿的标的存在着活跃的、公开的交易市场,在市场综合因素的影响和行业规范的制约下,其交易价格的形成基本符合“公平、熟悉、自愿”的前提,因此具备“公允”的要求,可以作为公允价值的确认标准。这种公允价值的获取途径是比较便利和直接的,并且易于交易方接受并获得关注者认可,可以说是公允价值确认的理想状态。
(2)不存在活跃、公开的市场价格,则在多方询价的基础上,采用适当的估值方法,或由评估机构评估,作为确认公允价值的基准如果资产交易或负债清偿的标的不存在活跃的、公开的交易市场,可以采用适当的估值方法,搭建相应的数据模型并选用适当的参数,参照各方询价因素,结合现金流量折现、期权定价等方法确认公允价值。
(3)不存在活跃、公开的市场价格,交易标的也不适宜进行评估,并且进行多方询价存在困难的,可以参考同类交易的市场价格,作为确认公允价值的基准在这种方式下,同类交易标的价格无法由市场直接获得,因此只能用类比的方式,采集同类交易价格,作为估值的依据。这样,如何选择确定同类交易就成了公允价值确认的关键。同类交易不仅要求选取物与标的具有物理上的同质性,同时其实施载体各要素也应具备可比性,比如期望现金流、期限等。这样,现行会计计量模式是一种以公允价值为主体,多种计量模式并存的混合计量模式,因此,体现出资产属性也是多种多样的,既有历史成本、重置价值。也有公允价值、可变现净值、现值等。而现行的资产定义为,指企业过去的交易或者事项形成,由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。其本质特征“未来经济利益”,因此,资产的价值不是以企业现有的资产为基础,也不认可投入成本,决定资产价值取决于未来持续的现金流及盈利能力,根据资产的属性其计量模式就是现值,因为只有能现值反映企业未来的产出,最恰当地反映未来经济利益的计量属性。
其他的计量模式均不符合资产的定义及属性,只有在这一属性无法满足可靠性和可验性的要求,在具体会计实务往往是从投入成本的角度考虑,采用其他的替代计量属性,但也要求排除人为估计等因素干扰,客观、真实的反映资产的内在价值。这就进一步说明了现值是资产真实价值的最近似的反映。不同方法对资产计量的结果都是对资产现值的代替。因此,根据资产的属性采用的计量模式应该是现值或者是以现值为代表的现值混合计量模式。
而不是现在采用的公允价值计量模式。
4资产概念的重新定义
由于企业的资产形态千差万别,资产的特性各有不同,因此现行的资产概念的局限性日益凸显:
(1)现行的资产定义不能反映企业整体资产价值。企业的资产包括无形资产和有形资产,现行资产的属性仅对有形资产进行了反映,而对在企业经营起着重要作用的无形资产去未予反映,主要是因为1.无形资产难以用货币明确计量;
(2)现行资产观认为资产都应该是企业过去的交易或事项所取得的。即使企业拥有了某项未来经济利益,如果没有明确的交易或事项,也不能确认为资产。这使得自创商誉被排除在企业资产之外,从而使企业的无形资产未能得到真实的反映。换而言之,现行会计计量仅反映有形资产价值或企业整体资产的一部分。
因此,提供的相关信息无用。特别需要说明,社会经济发展到今天,新经济时代已经到来,企业的类型具有多样性的特点,传统企业主要制造业为主,以生产、销售商品为经营方式赚取利润,资产形式主要是有形资产;而知识类企业主要以提供高附加值的服务获得利益,一般不进行生产、制造,其资产形式主要以无形资产为主,表现在:品牌、经营理念、管理制度、营销方式、人力资源等,以微软、思科、搜狐、网易等信息技术为代表企业,其无形资产是企业的核心资产,并且随着社会经济的发展,无形资产的价值日趋重要,如按传统会计理论计量这类企业资产价值大打折扣,使企业的内在价值未能得到完全的反映。
因此,我们认为,自创的无形资产必须要计量;(3)现行资产的概念不能完全反映资产的本质特征。企业资产形态尽管千差万别,但从发挥作用来看,可分为经营性资产和非经营性资产,经营性资产直接创造企业的未来经营利益,即未来的现金流入,而非经营性资产一般不产生现金流入,甚至是现金流出,因此,如果用现行资产概念度量非经营性资产的话,从理论上讲,非经营性资产不是资产,则与资产存在的实际状态不符;如果用现值计量非经营性资产的价值的话,则非经营性资产会出现负数,显然不符合资产逻辑。因此,对非经营性资产不能用现值计量,对应的资产属性则不是未来经济利益,而是它的服务作用和其提供的利用的功能,因此其计量的方法应根据资产的不同属性采用不同的方法予以计量,由于资产在不同时点上具有不同的价值差异,不同时点上的资产不具有可比性、可加性,因此,对于采用历史成本法计量的资产价值,应采用技术方法折算出时点价值,从而保证资产的可比性、可加性。
从这个意义上讲,现行的资产定义应予以修正为:企业过去的形成,由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益或服务利用的资源。
其具有以下特征:
(1)资产预期会给企业带来经济利益或服务上利用;
(2)资产应为企业拥有或者控制的资源;
(3)资产是由企业过去形成的。
它的优点在于:
(1)扩大了资产的范围。修正后资产概念的范围包括企业的有形资产和无形资产,客观地反映了企业整体资产价值;
(2)修正后资产概念的本质特征包括经营性资产和非经营性资产,其形成的计量方法可以采用多种计量模式,从而形成了以现值计量方法计量经营性资产,用其他计量方法计量非经营性资产的现值混合计量模式,解决了现行的一种资产属性采用多种计量模式反映的弊端,修正后的资产观认为,资产的概念应依据资产在企业的本质特征及功能予以反映,对能创造未来经济利益的应持未来经济利益观,对不能产生未来经济利益的资产来说,显然未来经济利益观是不成立的,应根据资产提供的服务和功能定义最为恰当,并可以采用除现值以外的方法予以计量。修正后的资产定义使资产属性与计量模式之间形成了严密的逻辑关系,客观、真实地反映出企业的整体资产价值。
5结论
总之,资产的属性要求其计量的方法合理地、客观地反映其真实价值,资产的属性与计量模式存在一致性、相关性,会计计量的本质就是准确、完整地反映企业的内在价值,资产的属性与计量模式的匹配,是会计学的重大问题,是值的我们认真研究和探索的。
篇6：计量属性财务会计论文
一、税务会计计量属性以及财务会计计量两者属性的共同点
如果根据历史成本法对可以扣除的成本进行相关的计算,那么在当前房地产的价格时常发生一些变动的市场环境中,就不可能正确的计算出应该扣除多少成本。在税法当中的第二个地方就是对盘盈固定资产方面的计算过程当中,以和固定资产相同的重置成本价值作为计税的基础。
二、税务会计的计量属性和财务会计的计量属性的不同点
(一)财务会计和税务会计两者在使用历史成本中存在的差异
财务会计和税务会计两者进行比较的话，财务会计更注重决策的相关性,而相关性所具备的特征肯定是需要选择和计量对象的决策最具相关的计量属性,这就比较明显的显示出历史成本在财务会计中的.地位有所降低,无法和税务会计中一家独大的地位相比较。
(二)公允价值:财务会计和税务会计两者间存在的差异
1.在两者中的适用范围不同。在财务会计中,公允价值是所有金融工具当中相关性最大的计量属性,对符合公允价值的计量条件也可使用公允价值的计量属性进行计量。交易性金融资产、投资性房地产等此类资产的计税基础仍是使用历史成本。只有在历史成本和当前的市场价格都无法确定时,税务会计才在万不得已的情况下使用公允价值进行计量,它是被当作补充的计量属性来使用,只局限于资产,不包括负债。2.使用的目不同，且存在差异。近年来,财务会计由于金融业务的不断创新以及资产负债表外业务的不断衍生，很多新的金融工具业务不断出现,它们通常都是属于履行中的合约,尤其是新衍生的金融工具,企业一般情况下都无需付出初始的净投资或者初始的净投资也很少,和金融工具有关的资产、负债的转移通常也需要到相关的合约到期或者是履行时才可实现,对此类业务进行核算,就需多次的使用到公允价值。
三、结语
具体到会计的计量属性,不论是发达的欧美国家,还是在我们国家,财务会计的计量属性都基本上趋于成熟,在我们国家企业会计的基本准则中,专门针对财务会计的计量属性做出了相关的规范,企业只需对其进行正确理解以及认真的执行就可以了；而税务会计的计量属性就不具备在某个相关的税收法规当中给出的明示,但它在实际中是真实存在的,不可不察、不可不明。
篇7：探析新准则下公允价值计量属性在中国的运用前景论文
探析新准则下公允价值计量属性在中国的运用前景论文
摘要：，财政部颁布了新的《企业会计准则》（自1月1日实行），其中引入公允价值作为一种新的计量属性，这符合目前国际会计计量的发展，也适应中国当前经济发展的客观要求。公允价值在前后就出现在中国相关会计准则中，但由于当时国内经济环境不具备，其运用存在一定困难，故公允价值没有推广开来。而这次的实施既具备经济环境，又符合目前国际会计计量发展的方向，但实施过程中也存在一定问题。
关键词：新会计准则；公允价值；计量属性
一、公允价值理论概述
（一）公允价值的含义国际会计准则关于公允价值的含义。国际会计准则委员会（IASC）对于公允价值的定义非常具有代表性：公允价值是企业在计量日由正常营业报酬驱使的正常交易中销售资产将收到的或解除负债将付出的估计价格。中国财政部在20新的《企业会计准则》中，对其表述为：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”其本质是交易双方基于市场信息作出的一种评价，可以说是市场基础上对资产和负债价值的一种客观的认定。
（二）公允价值和其他计量属性的关系1.公允价值与历史成本的关系。公允价值是对资产和负债以当前市场情况为依据进行价值计量；历史成本是指资产或负债的原始交易价格，这是两者的根本区别。公允价值计量及时地反映资产和负债的价值变化，企业都须根据报告日的新情况对各项资产和负债进行公允价值计量；而历史成本计量属于一种过去时态，不存在以后的后续计量问题。这两者不总是相互冲突的，资产和负债初始确认时，两种计量方式的结果是一致的，除非发生的交易是不正常的、不公平的。
2.公允价值与重置成本的关系。重置成本是指企业在重新购置某项资产的时候所发生的成本价值，它一般以企业主体为基础，以现时运用到某项资产上的价值量为统计值反映资产价值。公允价值计量是站在市场角度以进行交易的双方达成的价格为资产价值。
3.公允价值与可变现净值的关系。公允价值考虑资金的时间价值，不考虑直接成本；可变现净值不考虑资金的时间价值，计量资产在正常经营过程中可带来的预期现金流入或流出，扣除了预计变现过程中的直接成本后的净值。
4.公允价值与现值的关系。现值是指资产在正常经营状态下可望实现的未来现金流入量的折现额，只能使用未来现金流量的估计值来计量某项资产或负债。以特定个体价值为计量目的的现值与公允价值计量显然不一致。然而，会计学界内一般认为现值本身不是会计计量的目的。在初次确认和新起点计量中使用现值的唯一目的是估计公允价值。
二、公允价值计量在中国应用及存在问题分析
（一）中国引入公允价值的几次经历19财政部大力提倡应用公允价值。在这期间，财政部共颁布十项具体会计准则，其中涉及公允价值的有债务重组、投资、非货币性交易，无形资产和租赁等。财政部重新修订了具体会计准则，强调了真实性和谨慎性，基本上取消了公允价值计量。年2月中国颁布了新的企业会计准则，于201月1日实施，新准则发生了较大的变化，其中公允价值计量属性的又一次出现成为一大亮点。新准则在投资性房地产、债务重组准则、非货币性交易准则、金融工具等方面采用了公允价值计量。在有关具体准则中，对公允价值的应用，都有明确的限制条件，比如，规定非货币性资产交换同时满足：一是交换具有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
（二）公允价值计量属性目前应用中的问题分析1.市场化水平不足。国内目前金融市场不完善，管理存在问题，利汇率还未完全市场化，运用公允价值计量缺乏标准，信息系统以及数据欠缺使得对公允价值的取得和披露都还缺乏相应的技术支持，使得对公允价值的使用还处在探索阶段。不少金融工具项目如果没有相关市场价格，其公允价值不容易确定。在这种情况下，需要利用其他信息和估值技术确定公允价值。这就要求国家修订与金融会计准则相关的法规，为确保会计准则有效执行奠定良好的法律环境。
2.公允价值在实际操作中难度很大。例如，投资性房地产，在新的准则中《企业会计准则第3号———投资性房地产》规定，它的计量，是指能够单独计量和出售的，企业为赚取租金或资本增值而持有的房地产，包括已出租的建筑物、已出租或持有并准备增值后转让的土地使用权等。这项规定，就允许当前的投资性房地产企业既可以运用成本模式进行计量，又可以运用公允价值模式进行计量。上面关于投资性房地产企业中的计量问题，表明公允价值计量属性在使用中还有很多需要注意的环节和地方，且有些在实际操作中难度非常大，不排除有个别难于计量的地方。
3.公允价值具有一定主观性，仍可能为企业非正常“盈利”。取得公允价值时，具有较大的主观性，影响会计信息的可靠性。尽管公允价值的确认方法各有不同，但是人为的估计总是难以避免，这就为公允价值计量属性下企业的盈余管理创造了条件。比如债务重组，在债务人用非现金资产清偿债务时，债权人需将应收债权与非现金资产公允价值之间的差额确认为债务重组损失，非现金资产的公允价值越高，债权人的损失也就越小。
4.公允价值在中国应用存在以上这些问题，并且与国际上对此的规定有一定的差距，而中国就必须根据自身的经济发展阶段和适应性，制定好新的准则、计量属性，缩小与国际上的差距，为国内社会和经济发展打好基础。因此，在中国实施公允价值计量属性，还有很多问题需要在运用中不断完善和解决，这也是中国会计未来发展的一个重要问题。
三、公允价值计量属性运用中存在的问题与建议
（一）制定公允价值计量准则公允价值的使用历程充满障碍，避免在实务的运用中迷失方向，半途而废。对于公允价值的研究需要一个不断完善的过程。目前我们急需做到的是要制定详细的公允价值计量指南，明确对于活跃市场中的报价如何进行采集、确定，明确公允价值计量属性的很多细节问题，明确估价技术的具体确定方法以及应考虑的相关因素，加强相关规定的可操作性。我们要更好更及时地了解和学习国际上公允价值计量属性的发展和运用，把这些与中国实际经济和社会发展阶段相结合，对中国会计准则作出调整，弥补中国准则计量上的不足。从而更好地推动中国会计理论的研究和发展，推动中国社会和经济的健康发展。
（二）采取历史成本与公允价值两种计量模式共存的方式会计准则国际化是大势所趋，与国际会计准则接轨势在必行，推行公允价值计量模式成为了必然。中国目前局部已具备应用公允价值计量属性的条件，但在现阶段不可能、也不应将所有的要素的计量都按公允价值属性进行计量，因此，历史成本计量模式还将继续存在。所以，会计处理中应采用两种计量模式共存的方式，对部分已经具备条件的准则主张采用公允价值计量，那些中国尚缺乏条件的仍用历史成本计量属性进行工作和登记。在历史成本计量属性的`基础上，为求得可靠、相关和有用的会计质量信息，我们应逐步的使用公允价值计量属性。
（三）完善公允价值的应用环境
1.为防止企业利用新的计量属性影响利润，强化会计上的监管力度。公允价值计量属性在实际的确认中具有较强的主观性和较差的可操作性，且其与原来账面价值的不同对企业的利润将产生很大的影响，这对于经营管理者是一个很大的诱惑。因此，如何解决公允价值计量属性可能对利润产生的影响，如何解决这种顾虑，是公允价值计量属性在中国应用的关键。相对于此，除了对会计从业人员进行职业道德的培训外，会计监管体系的逐步完善就很重要，工作也很艰巨。
2.建立良好的公司治理结构和内部控制制度。上市公司管理层出于对自身利益的考虑，会充分选择适合自身利益的公允价值，甚至伪造完全脱离实际的公允价值，从而做出损害国家及其他利益相关者的行为。为了加强对企业管理层的约束，进步建立健全公司治理结构和内部控制制度就显得尤为重要。为此就有必要对上市公司的治理结构进行立法上、制度上的完善、变革或创新，建立以董事会为中心的公司治理结构。
3.完善相关法律法规体系。对利用公允价值计量属性进行利润操纵的现象，我们应该加强处罚力度，同时可以运用我们一些中介机构的审计监管作用。另外，对注册会计师行业要强化管理，一旦发现有合谋造假或其他违规事情，一定要按照法律依法处理。公允价值的应用标志着中国会计向国际趋同迈出了实质性的一步，也是中国市场经济逐渐走向成熟的重要标志。公允价值计量属性的研究和运用将不断突破，得到社会的认可和更好的推广。
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篇8：浅析新会计准则下的公允价值计量论文
摘 要：2006年是我国的会计改革年，财政部出台了1项基本准则和38项具体准则，较之以前的基本准则和16项具体准则及《企业会计制度》，发生了很大的变化，其中变化之一是重新提出使用公允价值的计量属性，新准则主要在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面采用了公允价值。确实公允价值的应用有利于夯实企业资产质量，充分揭示财务风险，正确衡量经营业绩，为会计信息使用者提供更有用的决策信息。关键词：新会计准则；会计信息；决策信息；公允价值
1 公允价值涵义辨析
我国新会计准则认为：公允价值计量模式，是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债主要计量属性的会计模式。此模式下非货币性资产公允价值的确定原则是：如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为其公允价值；如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关类似资产的市价确定；如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算的现值评估确定。
篇9：浅析新会计准则下的公允价值计量论文
2.1 公允价值对金融工具计量的影响
根据《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》规定，以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债，例如企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等；再如，企业不作为有效套期工具的衍生工具，如远期合同、期货合同、互换和期权等。此外，企业可以基于风险管理需要或为消除金融资产或金融负债在会计确认和计量方面存在不一致情况等，直接指定某些金融资产或金融负债以公允价值计量。这些被列为公允价值计量的金融工具，其报告价值即为市场价值，且其变动直接计入当期损益。这也意味着，如果企业能够较好地把握市场行情和动向，其业绩即会随“公允价值变动损益”增加而提升；相反，如果企业的投资策略与市场行情相左，其当期利润就会因此受损。所以，公允价值计量属性可以被认为是一把“双刃剑”，与老准则采用“只报忧不报喜”，从而使金融工具报告价值经常被低估的孰低法有很大不同。
同时新准则还规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移至表内反映。这就要求上市银行和证券公司为了避免给财务报告带来过大的波动，应当考虑表内化将对企业利用金融工具进行风险管理的行为产生重大影响，以及衍生金融工具对报表的影响。
2.2 公允价值法对投资性房地产的影响
《企业会计准则第3号――投资性房地产》提出，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中，并通过“公允价值变动损益”对企业利润产生影响，而不再单独计提。受此影响，在目前房地产价格处于持续上涨的背景下，拥有用于出租的建筑物或持有待升值的土地使用权的商业、房地产类企业，会受到利好的影响。近年来房地产市场高速膨胀，并且业内也预计涨势将来会有个渐进攀升的过程，由此上市公司一旦采用公允价值法来计量其早些年购入的投资性房产，必将在账面上充分体现巨额利润。未来以公允价值体现的公司账面资产，其参考价值大大提高。
2.3 公允价值法对债务重组的影响
旧准则规定，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产或股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积。并且，债权人一方亦不能确认重组收益。应该说，这一规定体现了财政部提高会计信息质量可靠性、减少会计寻租行为的决心，并且在一定程度上维护了证券市场的健康发展和市场经济的公平规则，少数企业将无法借债务重组达到操纵损益，欺骗利益相关人的`目的。新准则规定，债务人应将重组债务的账面价值与实际支付现金/转让的非现金资产公允价值/股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。“修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。”这就明确肯定了债务重组利得可以计入当期损益（对债务人来说一般为营业外收入），企业或公司可以因此而获巨额利润。执行新的债务重组准则意味着，一些无力清偿债务的公司，一旦债权人让步，获得债务全部或者部分豁免,其收益将直接反映在当期利润表中,可能极大地提升每股收益水平。
2.4 公允价值法对非货币性资产交换的影响
《企业会计准则第7号――非货币性交易》规定，非货币性资产交换同时满足如下两个条件，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：第一，交换具有商业实质；第二，换入资产或换出资产的账面价值作为换入成本，不确定损益。我国先前的非货币性交易准则规定企业发生的非货币性交易按照交易的账面价值入账，只有在收到补价的情况下按比例确认收益，没有采用公允价值。修订后的非货币性交易准则引入公允价值来计量。由此产生的结果是，这一交换将产生利润。而此前采用的账面价值法，基本不产生利润。这对于投资性房地产上市公司则孕育了一定机会，由于可能每年重估地产价值，并以市价反映账面价值，将直接大幅提高公司的估值水平。
3 应用公允价值计量的几点建议
在，公允价值计量出现于“债务重组”、“非货币性交易”等具体会计准则中，后因实际运行中出现很多公司尤其是上市公司滥用公允价值操纵利润的情况。所以在修订后的准则中，公允价值被我国的监管层限制使用。但是在今年新颁布的新准则体系中，在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面的会计准则中均谨慎地采用了公允价值，从而成为本次会计准则的一大亮点。公允价值是否难达“公允”，是否极有可能再次成为利润操纵的工具？过去发生的“故事”是否会重演？我们应该怎样的对待公允价值？在此笔者提出自己的几点建议
(1)公允价值可以并且应该适度地运用。
所谓适度，包含两层意思：首先，新会计准则仍是站在历史成本的基础上，并不是所有的都是用公允价值计量。其次，运用公允价值计量要有一定的限制条件。
新准则把能够运用公允价值的业务限定在投资性房地产、金融工具等为数不多的领域，就是因为这些领域已基本满足公允价值运用的必须条件。当然，新准则没有专门设置公允价值一项，对于哪个项目能用哪个项目不能用，分散在不同的业务中加以规定。这样的结构也使新准则更具有开放性和拓展性。
(2)加强对公允价值的监管：统一规定。
我国新准则体系对公允价值的规定是分布在不同的会计准则里，比如，金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面，而且对于不同的项目，公允价值的应用条件是不同。针对广泛运用公允价值带来操作上的难度，我们认为相应的监管部门应尽快对公允价值的定性和定量给予明确标准，使公允价值这个标准不会出现太大的差异。我们可以总体上规定公允价值计量，在具体的会计业务上，可以有针对性地使用。同时要注意会计准则与审计准则一致性。
(3)提高会计人员的素质。 会计人员的素质对会计准则的正确实施影响很大，它在一定程度上制约着会计信息质量的提高和会计准则中会计方法的运用。就公允价值而言，采用现行市价要求会计人员能够及时收集和应用交易商品的市价，采用估价技术，熟悉理财学方面的知识，经过综合分析、判断，才能熟练地操作。同时，会计人员还应具备计算机方面的技能，以摆脱复杂的计算，减少人工计算的失误，提高精度。
(4)完善市场体系以促进公允价值的推广。
必须完善市场体系，提高市场的组织化程度，促进各种市场的健康发展，以保证公允价值的可靠性与公允性。首先，企业应有较完善的管理制度，建立以公允价值计量资产或负债的类别标准，建立对公允价值变动专人负责、定时按既定途径收集数据，保证数据的及时性和稳定性。其次，外部制约力量应加强，确保公允价值的真实。一方面，政府应不断完善公司法，刑法，会计法等与公允价值有关的法律，对滥用公允价值的企业和授意者、执行者进行严格监督，给违法者以刑事处罚、民事处罚和行政处罚，以震慑他们利用公允价值操纵利润的心理。另一方面，中注协、财政部应加强注册会计师的行业自律，对于企业财务报告中用公允价值计量的项目要给予足够的重视并发表恰当的意见。这样才能给公允价值的实施创建一个良好的环境。
4 结论
综上所述，我们认为虽然前些年，我国曾出现过利用公允价值操纵利润的现象，但我们不能因为有人利用估计、假设、判断来进行利润操纵就否定公允价值。公允价值和利润操纵之间没有必然的联系，公允价值是利润操纵的一个手段，而非其根源。随着我国新会计准则的出台，准则体系更加完善，同时通过增加对资本市场上会计造假行为的打击力度，加强对投资者特别是中小投资者权益的保护, 加强对上市公司、证券公司的监管力度，严厉打击对会计准则的恶意误用，提高会计人员职业判断能力等手段多管齐下，减少利用公允价值进行利润操纵的可能性，保证公允价值在新准则执行过程中能被正确使用，使我国企业的会计信息更加公允、可靠，对信息使用人更加有用。
参考文献
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篇10：会计计量属性
摘要：会计计量是在一定的计量尺度下，运用特定的计量单位，选择合理的计量属性，确定应予记录的经济事项金额的会计记录过程。
会计计量的关键在于计量属性的选择，它对会计信息质量起着至关重要的作用。
而在新的企业会计准则采用历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等多重计量属性的背景下，不同的计量属性有着不同的适用性和利弊。
只有根据具体情况选择恰当有效的计量属性，才能确保会计信息质量的客观性和可靠性。
而在公允价值越来越受到重视的现在，必须保证其计量的真实可靠，才能有效避免其成为利益群体操纵利润的工具。
本文对五种会计计量属性及其适用性进行了探讨。
关键词：会计计量属性;适用性;公允价值
一、会计计量属性简述
会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程，其实质是以数量(主要以货币表示的价值量)关系揭示经济事项之间的内在联系。
会计计量是财务会计的一个基本特征，它在财务会计的理论和方法中占有重要的位置，并贯穿于财务会计过程始终。
根据会计计量属性的定义可以看出，不同的会计计量属性，都有其不同的计量标准。
相同的会计要素在采用不同的计量属性时会表现为不同的货币价值，由此反映出来的企业财务状况和经营成果也会呈现出千差万别甚至截然相反的情况。
因此，会计计量的关键在于计量属性的选择。
在进行会计计量属性选择时，应重点考虑宏观经济环境、投资者及经营者利益、企业经营性质、使用成本和会计人员的素质等多种因素。
二、会计计量属性的分类及适用性
(一)历史成本的含义及适用性
历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。
在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。
负责按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负责预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
由上可以看出，历史成本是以交易发生时产生的成本费用为依据，凭借当时交易取得的相关资料凭据对资产要素进行确认计量的，其反映的是交易成交时经双方认可的市场价格或交换价格，具有过去时的特性。
因此，只有当未来的经济状况和市场环境等诸多因素与交易发生时点的各种因素相类似，期间物价较为稳定或变化较小时，历史成本才能较为有效地反映出资产的市场价值，才能较为真实地揭露企业的财务状况和经营成果，才能较为准确地提供可靠的会计信息。
(二)重置成本的含义及适用性
重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
在重置成本下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
负责按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
由定义可知，重置成本是根据计量日或者报告日重新购置或者重新建造相同或相似的资产所付出的代价加以确定的，这就给重置成本的适用增加了限制条件。
首先，计量对象的参照对象必须存在于市场当中。
其次，计量对象与参照对象在各个方面都必须相同或者相似。
最后，参照对象的市场价格指数能够准确计量或者能够通过估价方法作出近似价格的计量，且计量对象受货币购买力变动的影响较小。
(三)可变现净值的含义及适用性
可变现净值，是指在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。
在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售的所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。
从上文可以看出，可变现净值是从销售角度来确定某项资产预期的、未来的、未贴现的变现价值。
其仅在企业持续经营的假设前提下，计划未来将销售的资产或未来将清偿既定的债务的情况时适用。
可变现净值不考虑货币的时间价值，反映了企业预期的'变现能力，但却无法适用于企业的全部资产，很难操作且难以确定。
(四)现值的含义及适用性
现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。
负责按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
现值是通过对未来现金流入或流出量的预测从而确定价值的，能够直接反映企业有关资产所带来的未来经济利益、有关负债所牺牲的未来经济利益的信息。
由此可见，现值也是基于企业持续经营假设基础上的计量属性。
(五)公允价值的含义及适用性
公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
在新的企业会计准则中，多条准则都提及了公允价值的运用，如第2.3、7、12、20号准则等，主要反映在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面。
公允价值也是基于企业持续经营的会计假设前提，且是在平等、自愿的基础上，双方是理智的、熟悉相关情况的，且充分掌握了不确定性风险、期望报酬率等市场信息后才达成共识的，并不存在异议的情况下确定的。
金额是通过现在或者尚未实现的预期未来市场交易形成的，交易金额是公平且能可靠计量的。
三、公允价值计量的利弊
(一)公允价值的优势
第一，采用公允价值计量有利于企业的资本保全。
由于公允价值是参照公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量的，因此能够有效避免在采用历史成本计量时因通货膨胀、物价波动或经济发展等原因所造成的资产价值无形缩水的情况发生。
第二，采用公允价值计量符合配比原则。
在日常的会计计量中，收入通常是根据交易时点的市场交换价格即公允价值进行计量的，而在进行成本核算时，成本费用通常是根据以前发生的各项历史成本进行核算加总予以确定的。
因此，收入和成本费用的计量会发生计量属性标准不一致的状况，从而影响会计计量的相关性和稳健性。
第三，采用公允价值计量有利于真实反映企业的经营成果。
企业的利润是根据某一会计期间的收入和成本费用计算得出的，因此受两者的影响较大。
而前文已述及，采用公允价值计量能够有效排除物价影响，并能使企业在核算收入、成本时保持前后的一致性和准确性，从而能够更为客观、及时地反映企业的财务状况。
第四，采用公允价值计量有利于提高财务信息的决策有用性。
由上文可知，公允价值计量能够较为真实地反映企业的收入、成本费用以及利润等情况，而利益相关者进行决策时在很大程度上都会受到报表数据的影响。
只有数据较为准确，所作出的决策才能更为符合当前的实际情况。
(二)公允价值的劣势
公允价值的可操作性差，对企业利润有着不可忽略的影响，在没有准确判断公允价值金额的情况下，公允价值由交易双方加以确定，具有一定的主观性，且随意性较大，因此难以保证价值计量的准确性、公允性以及可靠性。
而由于公允价值的可操作难度大、获取成本高等特点，让其很有可能成为利益群体操纵利润的合法工具，而这一情况在日常会计实务中时有发生。
参考文献：
[1]啜华.会计计量属性的探讨.中国乡镇企业会计，2008，(4).
[2]郭建.上市公司应用公允价值案例分析.财会通讯：学术版，2008，(9).
[3]王永莉.会计计量属性的比较及选择.世纪桥，2009，(7).
物价变动会计【2】
【摘 要】我国的物价变动会计的应用水平还比较落后，我们可以针对不同地区和行业的特点采用不同的物价变动会计模式。
由此，研究物价变动会计的理论基础和主要会计模式对我国有着重要的实践意义。
【关键词】物价变动;会计处理;应用;政策建议
一、物价变动会计概述
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