“营改增”实施细则解读
“火鱼”通过精心收集，向本站投稿了3篇“营改增”实施细则解读，下面小编给大家整理后的“营改增”实施细则解读，供大家阅读参考。
篇1：“营改增”实施细则解读
“营改增”实施细则解读
二手住房满2年免征
根据试点办法，在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产(应税行为)的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。同时将增值税税率定位0.6%、11%、17%四档。自今年5月1日起开始实施试点的建筑业、房地产业适用税率为11%，金融业、生活服务业适用税率为6%。
今年两会期间，李总理在的政府工作报告中就提到，营改增要确保所有行业税负只减不增，全面实施营改增后，全年将减轻企业税负5000亿元。
对于此前大家关注的二手房交易增值税问题，文件明确，个人购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税，个人将购买2年以上(含2年)的住房对外销售的，免征增值税。上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。
对北上广深四市，个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税;个人将购买2年以上(含2年)的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的`征收率缴纳增值税;个人将购买2年以上(含2年)的普通住房对外销售的，免征增值税。
此外，对于大家关注的投资业务如何征收增值税，文件规定：直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。
同时，文件规定，金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。
文件称，金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。
四大行业机遇与挑战并存
近日，“营业税改增值税”(以下简称“营改增”)的每一个动向，都会引起市场的广泛关注。
203月18日，国务院常务会议审议通过全面推行“营改增”试点方案，明确自年5月1日起，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等四大行业全面纳入“营改增”试点范围，在全国范围内全面推开。
中国社科院财经战略研究院税收研究室主任张斌表示，“这不仅是中国现代税制改革的完善，也是重大的减税措施，有利于推动产业转型、结构优化”。
作为供给侧结构性改革的一环，“营改增”对利润率较低的传统周期性公司减负效果将更加显著，在建筑业、房地产业、金融业、生活服务业四大领域中，净资产收益率相对较低的房地产、建筑装饰行业更是有望率先受益。
据国家税务总局公布的数据显示，，全国房地产和建筑业营业税占营业税总税额的58.2%。新纳入“营改增”试点的四大行业“营改增”将涉及近1000万户纳税人，约为前期试点纳税人合计户数的近2倍，涉及营业税税额超过1.9万亿元，其中房地产和建筑业营业税就达1.12万亿元。也就是说，若整体税负降低一个百分点，房地产和建筑业企业就会享受千亿元税收减免。
但在上海税务官方微博特约评论员汪蔚青眼中，“增值税是一个链条”，现在将四个行业补上去之后，“增值税的链条相当于打通了，因此受影响的并不止这四个行业，对其他的行业都会有影响”。
汪蔚青向中新社记者举例说，“我请人帮忙建厂房，买的黄沙、水泥、电灯、管线之类的东西，之前是不能抵扣的，因为是不动产。现在我自己建厂房，自己投入固定资产项目的时候，这些都能抵扣了，这说明对制造业也产生了较大的影响”。
当然，“营改增”带来重大机遇的同时，也给企业带来挑战。“营改增”将促使企业在经营、劳务、物资、设备、财务、税务等多方面的管理作出相应调整，因此前期的准备工作将颇具压力。
安永会计师事务所建议，“四大行业的企业需将客户信息采集(开具增值税专用发票的必须信息)、企业销售业务价税分离、企业纳税申报信息调整、企业会计核算调整、企业发票开具策略调整等工作作为首要任务”。
3月8日，财政部办公厅主任、新闻发言人欧文汉在解读2016年财政预算报告时表示，为进一步减轻企业税收负担，营业税改征增值税全面推开期间，拟对税收优惠政策原则上予以延续，对特定行业采取过渡性措施，确保所有行业税负只减不增。
“只减不增”的原则，据中国财政科学院院长刘尚希分析，将对老百姓产生重大利好。刘尚希表示，“全面推行‘营改增’对企业以及老百姓都会产生影响。保证行业的税负只减不增，针对的是行业整体，而不是每一个企业”。
减税规模将超5000亿元
北上广深四个城市，个人将购买2年以上(含2年)的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税。
3月24日，财政部、国家税务总局发布《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税(以下称营改增)试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。
与此同时，两部委发布了营改增四份细则文件，分别为《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》。
《营业税改征增值税试点实施办法》显示，增值税税率为6%，其中提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%;提供有形动产租赁服务，税率为17%。增值税起征点幅度为：按期纳税的，为月销售额5000元-0元(含本数);按次纳税的，为每次(日)销售额300元-500元(含本数)。
根据《营业税改征增值税试点有关事项的规定》，在建筑服务领域，方案明确一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务、为甲供工程提供的建筑服务、为合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程老项目提供的建筑服务等，都可以选择适用简易计税方法计税。
对销售不动产，则明确一般纳税人销售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不动产，可选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。
另外，《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》明确了二手房税收政策。规定在北京市、上海市、广州市和深圳市四个城市，个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税;个人将购买2年以上(含2年)的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税;个人将购买2年以上(含2年)的普通住房对外销售的，免征增值税。而北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区，个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税;个人将购买2年以上(含2年)的住房对外销售的，免征增值税。
日前召开的国务院常务会议称，预计今年营改增减税规模将超过5000亿元。
针对营改增对于房地产市场的影响，英大证券首席经济学家李大霄表示，营改增对于市场而言应该是一个重大利好消息，他表示，“它能够有效地推动税收方面的改革，会对市场的发展起到正面作用。”
财政部有关负责人表示，营改增试点从制度上缓解了货物和服务税制不统一和重复征税的问题，贯通了服务业内部和二、三产业之间的抵扣链条，减轻了企业税负，激发了企业活力，促进了社会分工协作，有力地支持了服务业发展和制造业转型升级，提升了货物贸易和服务贸易出口竞争力，是推进经济结构转型升级的重要举措。
篇2：建筑业营改增实施细则解读
建筑业营改增实施细则解读
建筑业“营改增”较为关注的有：是否在服务提供地预缴，预缴的比例是多少;对于工程老项目如何判定，对于老项目的过渡政策有哪些;对于违法分包，是否会存在税务风险;甲供材的处理方式是否发生改变等，文件对于上述部分内容作了相关规定，但也有部分事项未做明确规定，需要结合以往政策或者以后陆续出台相关政策来判定。
1、建筑业适用税率与征收率
《实施办法》第十五条规定，纳税人提供建筑服务的税率为11%，对于小规模纳税人及特殊项目适用3%征收率为。
一般纳税人适用税率为11%，但清包工纳税人、甲供工程纳税人，建筑老项目纳税人可以选择适用简易计税方法，小规模纳税人适用征收率为3%。
2、建筑业纳税地点
(1)固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
(2)其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。
思考：建筑企业一般纳税人和小规模纳税人提供建筑服务，在建筑服务发生地预缴，再向机构所在地纳税申报。
而其他个人提供建筑服务，应向建筑服务发生地主管税务机关申报纳税。
在纳税地点上，同营业税类似，之前是全部在服务发生地缴纳;而现在在发生地预缴，再向机构所在地或居住地缴纳。但其他个人提供建筑服务，需要在服务发生地申报纳税，存在差异。
3、建筑业预收款的纳税义务发生时间
第四十四条：增值税纳税义务发生时间为：
(二)纳税人提供建筑服务、租赁服务或者销售不动产采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
思考：文件对于建筑业和房地产预收款纳税义务的时间，同营业税规定是一致的，均为收到预收款的当天。
对于建筑企业而言，在工程开始阶段，会收到部分工程预收款，与建筑材料进项税的取得，可能存在时间差，这样就会产生先缴纳增值税税款的情况，所以，建筑企业应统筹安排建筑材料的采购时间，保证增值税税负的平稳。
4、清包工方式的计税
(七)建筑服务：
一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。
思考：对于清包工方式的计税，文件明确可以选择简易计税，即按照3%的征收率计税，如果不选用简易计税，则按照11%的税率计算缴纳增值税，对于清包工来说，由于仅有少许的辅料能取得进项税，选择简易计税方式，其税负比较低。
但是工程报价也存在差异，报价是选择简易计税还是一般计税，对于和甲方的谈价肯定存在差异，所以还要具体问题具体分析，才能找出最适合的缴税方式。
5、提供甲供工程的服务
一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。
思考：对于甲供材的工程项目，文件提到全部或部分材料甲供，建筑业即可选择适用简易计税方法，但文件未规定甲供的比例，如果甲供材的比例为20%或80%，两种情况对于建筑业的税负产生较大影响，
一般情况，在甲供材料较少时，应选择一般计税方法，这样既保证与甲方工程报价的优势，又可以保持较为合理的税负。
对于甲方提供甲供材是否需要认定销售，是之前税企争议较大的事情，文件未对于此方面做明确规定。是否作为甲方的销售额，需要根据工程报价合同等事项，具体分析才可以判定。
同时，提醒房地产企业，在签订合同时，应约定提供什么样的发票，是3%征收率的还是11%税率的。
6、一般纳税人提供建筑服务(工程老项目)
一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。
建筑工程老项目，是指：
(1)《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目;
(2)未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。
思考：文件规定，对于老项目可以选择简易计税的方法，并且对于老合同的判定，有明确规定。但该判定，与房地产老项目的判定存在差异，房地产老项目仅指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。而建筑工程老项目，对于未取得《建筑工程施工许可证》的，可以按照建筑工程承包合同注明的开工日期作为判定。
文中对于简易计税方法的选择，是采用“可以”字眼。也就是说也可以选择一般计税方法，但对于选择一般计税方法，其进项税可以抵扣的节点未做说明，税企势必产生较大分歧，所以对于老项目很可能要求全部采用简易征收的方式。
7、一般纳税人跨县(市)提供建筑劳务
一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
一般纳税人跨县(市)提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的'征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
思考：文件规定，对于跨县(市)提供建筑服务的一般纳税人，不管是选择一般计税方法还是简易计税方法，均应按照2%的预征率在建筑服务发生地预缴，向机构所在地主管税务机关申报缴纳增值税，预缴基数为总分包的差额。这符合之前营业税的规定，按照总分包差额进行缴纳，并将税款归入到当地财政。
预缴税款的依据为取得全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，对于建筑企业而言，应以合同约定的付款金额扣除分包的金额作为纳税基数。但对于税务机关而言，其怎样控制该税款的缴纳，未做详细规定，以后可能会陆续出台政策，保证预缴税款的及时足额缴纳。
但如果分包违反《建筑法》，比如主体分包，能否进行抵扣后预缴，文件未明确规定。
8、小规模纳税人跨县(市)提供建筑劳务
试点纳税人中的小规模纳税人(以下称小规模纳税人)跨县(市)提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
思考：文件规定，小规模纳税人提供建筑服务，按照总分包的差额，2%的预征率在建筑服务发生地进行预缴，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
9、向境外提供建筑服务
附件4第二条规定：境内的单位和个人销售的下列服务和无形资产免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用增值税零税率的除外：
(一)下列服务：
1.工程项目在境外的建筑服务。
思考：文件规定，工程项目在境外的建筑服务免征增值税，而不适用零税率。
篇3：酒店营改增实施细则解读
酒店营改增实施细则解读
营业税改征增值税试点将于5月1日全面推开，细则已经正式出台，北京酒店邦日前携手承接国家信息安全工程技术中心国家税务总局营改增税制改革项目的供应商及酒店财务专家，从财务、运营、IT和营销角度全面分析解读了「营改增」对酒店行业的意义及在接下来一个多月的时间里，酒店业需即刻采取的行动。
据了解，国务院总理李 于今年3月份十二届全国人大第四次会议时，确定了尚未纳入「营改增」的`最后四大行业(建筑业、房地产业、金融业和生活服务业)需在今年5月1号之前完成营改增。由于时间紧促且细则迟迟未出，酒店业者多抱持侥幸心理，未深入了解面此变革酒店需采取的措施。然今年3月18日国务院常务会议间，李 总理再次强调了5月1日之前，营改增必须全面推行，意即未完成者，5月1日之后将无法继续营业。因此现下酒店业当务之急为，确定4月30日23:59一过便能开出增值税发票。
安永会计师事务所税务与商务咨询总监岳蕾表示，「营改增」后，过去由酒店承担的部分税负将转嫁给客人，对酒店业实为利好消息。但由于酒店是业务内容极为复杂的行业，过渡期会充满挑战。比如，酒店及餐饮服务适用6%增值税率;停车场服务适用11%增值税率;无偿提供服务视同销售服务;餐饮娱乐进项税额不可抵扣;对于服务提供者，混合销售将征收增值税等。另外，汇总缴纳政策仍不确定(汇总缴纳是酒店行业普遍需求，因酒店行业的固定资产指出通常在业主账下，而销项税额产生在酒店股那里分支机构下)，而酒店客房服务「似乎可能」可以抵扣。
因此营改增对酒店来说是「内外兼修」的过程，对企业的运营和管理是很大的挑战，
一方面，企业必须内部修炼，比如审视收入和成本发生的变化，进行定价策略调整;制定增值税申报和发票管理的流程，进行相关财务和税务人员的培训;对企业系统进行调整，适应增值税的核算和申报要求等。另一方面，酒店也须进行外部调整，比如判断自身业务上下游企业在营改增中收到的影响，调整产品业务链，以及复核供应链安排、与供应商和客户进行充分沟通等。
现阶段，酒店业应将目标设在5月1日营改增试点正式全面推开之前，达到「能开票、会申报」的基本要求，在试点实施后，则需不断完善企业内部管理流程、进一步进行企业信息系统改造，并开展企业内部制度设立调整等后续完善和管理的工作。
岳蕾总结，企业的内部修炼重点应包括：实时关注政策实时细节，制定过渡期预案;进行信息系统升级、产品和业务梳理并更新法律文件条款;梳理客户和供应商信息、与增值税相关的会计处理、负税收入处理方法及针对新产品和服务的税务考虑。外部调整措施则应包括：梳理价格策略和新采购流程、更新与客户和供应商的沟通流程，并重点关注时间跨度较长的业务。
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