营改增后加强股权转让个人所得税征管的研究论文
“窝窝”通过精心收集，向本站投稿了10篇营改增后加强股权转让个人所得税征管的研究论文，下面是小编为大家整理后的营改增后加强股权转让个人所得税征管的研究论文，仅供大家参考借鉴，希望大家喜欢，并能积极分享!
篇1：营改增后加强股权转让个人所得税征管的研究论文
关于营改增后加强股权转让个人所得税征管的研究论文
摘要：营改增试点全面推开后，营业税这一地方税收主体税种将退出历史舞台。对地税部门来讲，如何更好地做好个人所得税、土地增值税、房产税等税种的征管工作成为当前亟待研究的重要课题。本文就营改增后如何加强自然人股东股权转让个税征管问题进行了探索，分析了北京市房山区股权转让个税征管现状，指出了当前管理中存在的问题，提出了针对性的意见建议。
关键词：个人所得，税股权，转让管理
随着市场经济的快速发展和资本市场的日趋活跃，自然人股权交易行为越来越频繁。按照税法规定，个人股权转让所得应按“财产转让所得”依法缴纳20%的个人所得税。但是，由于大多数纳税人和扣缴义务人对股权转让个税政策还比较陌生，加之个人股权转让行为隐蔽性较强，不依法履行纳税义务和扣缴义务的现象比较普遍。因此，税务机关应将股权转让列为个人所得税征管重点，积极探索征管工作新机制，强化股权转让个税征管力度。
一、股权转让个人所得税的征管依据和含义
为做好股权转让个人所得税征管工作，国家税务总局在—先后下发三个规范性文件，即：《关于加强股权转让所得征收个人所得税管理的通知》（国税函〔2009〕285号）、《关于股权转让所得个人所得税计税依据核定问题的公告》（国家税务总局公告第27号）和《国家税务总局国家工商行政管理总局关于加强税务工商合作实现股权转让信息共享的通知》（国税发〔〕126号）。
三个文件从纳税申报主体、纳税申报期限、价格明显偏低判定、价格明显偏低价格核定方法、后台管理、信息共享等方面进行了规定，在一定程度上堵塞了自然人股东股权转让个人所得税税收流失的漏洞。但在细节上，特别是在申报主体、个人所得税计税价格明显偏低是否有正当理由的判定及核定方法上尚存在很多问题，给基层税务机关准确执行税收政策带来了难处。
为进一步规范股权转让所得征纳双方涉税行为，国家税务总局在对上述三个文件进行了整合和完善，制定发布了《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（国家税务总局公告20第67号）（以下简称“67号公告”），重新构建了股权转让所得个人所得税管理的框架。
其中，股权转让是指个人将股权转让给其他个人或法人的行为，股权转让个人所得税是指，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳的个人所得税。
二、加强股权转让个人所得税管理的必要性分析
（一）营改增后个人所得税主体税种地位逐渐凸显
近年来，我国经济飞速发展，人民生活水平不断提高，个人收入也随之日益增长。个人所得税，在组织财政收入、调节市场经济、收入分配等方面发挥越来越重要的作用，逐渐成为我国占主导地位的税种。以房山地税局为例，从20以来个人所得税占全局总收入的比重看，大部分年度占比在10%左右。全面推广营改增后，由于营业税的退出，各税种占总收入比重均都有不同程度的提高。其中，个人所得税比重较营改增前有较大提高。以房山地税局为例，剔除营业税后个人所得税占总收入比重提高均在5个百分点以上，其中提高了8、7个百分点，达到21、4%，主体税种地位进一步凸显。
（二）股权转让个人所得税逐渐成为个税的重要支撑
年，注册资本登记制度改革放松了对市场主题准入的管制，降低了准入门槛。公司注册由实缴制变更为认缴制后，公司注册流程简易化，导致公司注册户大幅增长，股东数量大量增多。同时，随着企业改制以及股份制企业的大力发展，个人直接参股或者通过职工持股会参股的情况越来越多。股权转让征收个人所得税的规模越来越大，成为个人所得税的重要支撑。
（三）股权转让个人所得税征收管理亟需完善
随着经济的飞速发展，投资渠道的多元化，个人股权转让行为越来越普遍，转让形式也越来越复杂。由于个人股权转让的隐蔽性较强，加之我国目前个人信用制度并不健全，现金交易大量存在。税务机关无法全面了解个人的收入、纳税情况，在一定程度上造成税款流失。现行的股权转让个人所得税征管方式已不能满足经济发展的需要，因此，不断完善股权转让个人所得税征管方式，提高征管水平，已成为一项迫在眉睫的任务。
三、股权转让个人所得税征管中存在的问题
（一）计税原值难以确认
一是原值确认依据问题。自从公司注册资本实缴制改为认缴制后，对于股权转让原值的确认，特别是转让未实缴出资的股权，如何确认其取得股权的原值，也就成为了征纳双方争议较大的问题。二是股权转让价格偏低正当理由的确认。67号文第十三条规定：“符合下列条件之一的股权转让收入明显偏低，视为有正当理由。
（1）能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权；
（2）继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；
（3）相关法律、xx文件或企业章程规定，并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让；
（4）股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形。”
在实际操作中，可低价转让的有效文件无法确认，基层税务机关执行起来，难以掌控。从企业章程规定就可以实现内转，企业就可以通过修改公司章程、相关协议进行“内部”低价转让，易发生虚假申报，基层税务机关执行难度比较大。
（二）税源信息难以及时掌握
影响个人转让股权价款的因素很多，加上个人转让股权的行为具有隐蔽性、转让形式多样性的特点，因此，个人股权转让的税源信息很难进行核实。如：转让方与受让方（尤其受让方也是自然人时）签定虚假的股权转让协议时，税务部门无从查证，也无法引进第三方信息调查。
（三）税款扣缴难以落实
《个人所得税法》第8条规定，“个人所得税，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人”。但由于股权变更形式多样、内容复杂、政策性强，有的转让双方均为自然人，税款扣缴很难以落实到位。一是原股权成本难核实。由于扣缴义务人难以判定转让方的原股权成本，会要求转让方进行提供，但这对转让方来说涉及到商业秘密或隐私，可能不愿提供，转让方也不相信受让方能及时向税务机关缴纳所扣税款，因此，股权转让方被扣缴个人所得税的情况较少。二是股权变更难追缴。如果扣缴义务人未按规定扣缴税款，而当转让方离开发生股权变更所在地时，使得税款追缴难度加大，特别是扣缴义务人为跨区县、跨省的，监管难度就会变得更大。三是后续收入难监管。纳税人按照合同约定，在满足约定条件后取得的后续收入，应当作为股权转让收入。后续收入的`监管难度比较大，不能有效保证税款入库。
（四）相关报表难以核实真伪
从以往办理个人股权转让事项中可以看出，存在很多疑似虚假申报的问题。如：审核后有税款，纳税人提出财务报表或资料有误，要求调整报表或资料，调整后有税款变为无税款；资产负债表中所有者权益期初数和期末数差额较大；纳税人往年申报情况与提供资产负债表内容不一致等。在纳税人没有按月上报相关财务报表的情况下，税务部门无法查证相关报表的真实性。加上由于目前个人股权转让全部在办税服务厅进行集中办理，窗口人员对被投资企业情况不了解，发现疑似虚假申报也没有对应的管理办法，只能要求纳税人如实提交资料。
（五）对追缴税款没有强制手段
纳税人到税务机关进行个人股权转让个人所得税申报时，发现转让后需要缴纳税款或缴纳税款较多，纳税人就不再进行纳税申报，逃避缴纳税款，但工商部门可直接变更。由于个人股权转让的纳税人为自然人，无法将税款转为欠税，税务机关无法进行追缴欠款。
四、加强股权转让个人所得税征管的几点建议
（一）优化股权转让管理机制
1、出台政策法规，明确股权转让原值依据。目前股权转让原值的确定大多数采用净资产核定法，但净资产核定法，仅仅从企业提供的资产负债表来审核，不具有准确性，需要相关部门出台细则，明确计税依据。
2、建立纳税申报关联机制。受理窗口只能审核企业信息的完备性，建议将股权转让机制与企业所得税申报机制相关联，便于审核人员及时掌握企业盈利信息。
3、建立与核心征管登记信息匹配的股权转让机制，实现信息一体化，在发生股权转让时，能迅速及时调取最近一次转让信息、企业信息、及股东等信息。
4、建立风险推送机制。对办税服务厅发现的疑似虚假申报的情况，转由相关业务科室或税源管理所进行复审，对确实存在问题的，转由稽查部门进行执法检查，加强对股权转让所得计税依据的检查与核实。对检查中发现的涉税数额较大、情节严重的，按照征管法相关规定给予处罚。
（二）完善税务工商协调机制
1、加强与国税、工商、银行等多部门的合作，及时了解被投资企业股东变动情况，掌握转让、受让双方交易的真实金额，确保转让价格的真实性。
2、建立信息交换机制。利用综合治税平台，统一由北京市地税局与北京市工商局建立起长效信息交换机制，明确信息交换的内容、方式、时限，定期召开联席会议，及时传递股权变化的信息，实现股权变更信息共享。
3、完善变更登记制度。由北京市地税局协调工商部门在办理股权转让变更时，按“先申报（完税）后变更”（含税务机关出具的免税、不征税证明）的原则进行处理，从源头上堵塞税收漏洞。
（三）强化税源信息登记管理
1、普遍进行登记。主管税务机关应对企业的自然人股东进行普遍全面登记，取得全部股东的相关基础信息，包括投资人姓名、身份证号、居住地、联系电话、出资情况、出资方式、出资时间等，确保个人信息完整，为后续发生股权转让提供依据。同时，要对辖区内所有企业逐户建立《自然人股东明细登记（变更）表》和建立自然人股东明细台账，详细记录其自然人股东姓名、身份证号、住所、投资资额、投资方式、投资币种、投资时间等内容。
2、定期进行核实。加大对被投资企业的核实力度，对发生股权变动的被投资企业，定期开展核实工作，对未按照规定期限办理纳税（扣缴）申报和报送相关资料的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则有关规定进行处理。
（四）加强后续税款征收管理
1、强化税款催缴工作。针对股权转让纳税人进行事后催缴，首先，建立转让信息机制，根据转让信息，及时给纳税人下发催缴通知书。其次，建立信息共享机制，应建立全市统一的信息平台，以方便查询企业的每次股权交易情况。
2、开展专项股权转让税务稽查工作。按照国家税务总结相关规定，加强对股权转让所得计税依据的评估和审核。对评估中发现的涉税数额较大、情节严重的，通过稽查加以惩处。加大对利用虚假转让合同偷逃税款行为的打击力度，增强税法的威慑力。
（五）加强股权转让税收宣传
税务机关要加强对纳税人和扣缴义务人的税收宣传和纳税辅导，做好税收政策解释和解读工作，可采取发放宣传资料、上门宣传、利用新媒体宣传等多种形式，向纳税人宣传何时、如何申报缴纳税收的信息以及相关计税依据，重点宣传收购非上市公司个人股东所持股权的单位和个人负有扣缴个人所得的义务，强化纳税人的依法纳税意识，提高税收遵从度，保障税款不流失。
篇2：营改增论文
20xx年3月18日国务院常务会议决定，自20xx年5月1日起，全面推开“营改增”试点，“营改增”对于我国经济的发展产生了非常深远的影响。因此，我国政府在进行 “营改增”的税务改革的过程中必须要不断完善其不足，充分的发挥“营改增”的积极作用。下面就对“营改增”所产生的积极财政金融效应和消极财政效应进行探索分析，同时提出一些改善消极财政效应的对策，仅供借鉴。
一、“营改增”产生的积极财政效应
(一)有效降低企业税负
“营改增”改变了营业税与增值税两税并行的局面，使企业增值税的抵扣链条更加的完整。现阶段我国实行的两税并行的税收机制，这让很多企业都在重复缴税，增值税是对各个流转环节征税，而营业税则主要针对营业额征税，很多的企业对流转的产品缴纳了增值税后，还要缴纳营业税，尤其是企业劳务其重复征税的现象最为严重。“营改增”实施后，彻底改变了这一现象，企业中的劳务和产品都征收增值税，不再涉及营业税，因此就不存在重复征收的问题。“营改增”方案以降低税负为根本前提，有效避免了重复征税的现象，最大限度的降低了企业的赋税，间接的提高了企业的经济效益，有利于我国社会主义市场经济的长期稳定发展。另一方面将不动产纳入抵扣范围，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度，有利于扩大企业投资，增强企业经营活力。
(二)推进产业结构优化
“营改增”还会带来波及联动效应，进一步企业产业结构优化。一是促使企业更加专注于主营业务，增进企业分工细化，进一步提升核心竞争力。二是有利于服务产业结构的进一步调整，促进制造业和服务业的产业融合不断深化。三是推动制造型企业由“加工制造”向“服务制造”转型，带动各种新型生产性服务业逐步兴起。四是为中小企业创造更广阔的发展机会，促进“大众创业，万众创新”，提高了小企业的竞争能力。五是服务贸易企业的发展有助于降低中国企业“走出去”的交易成本，减少企业在国际市场竞争中的风险。六是减负后的企业投资意愿会有所增强，增加企业投资意愿，整体经济生产效率的提高也逼迫企业在技术改造、创新研发等方面加大投资力度。从长期看，经济将变得更加富有活力，“营改增”将成为打造中国经济升级版的强有力的催化剂。
(三)提升低收入者福利
由于随收入增加边际消费倾向递减，对消费品比例征税呈累退特点，“营改增”后总体上降低了我国家庭税负，使低收入者从改革中得益高于高收入者，使收入不平等程度有所改善。一是间接受益。在市场经济体制下，无论是提供就业机会还是提高工资，前提都是企业发展。在我国以按企业收入总额征收间接税情况下，很多服务业企业、劳动密集型企业、小型微型企业和创新型科技企业，与处于垄断地位利润率较高的大型国有企业相比，虽然税收占总收入比相近，但税收占税利总额比差异就显得十分悬殊。“营改增”使试点企业货物与劳务税负明显下降，这对于竞争性、低利润、高就业中小企业以及劳动就业具有较为重要意义。二是直接受益。提高低收入者收入，不但在于提高其名义收入，同时还需要提高其实际购买力。“营改增”后通过减轻试点企业间接税税负，并通过价格传导机制，使减税部分反映在消费价格上，从而使中低收入者受益。
二、“营改增”产生的消极财政效应
(一)“营改增”降低了财政收入
“营改增”不仅改变了我国的经济结构还改变了我国财政收入的水平。“营改增”减轻了企业的税负，也减少了我国政府的财政收入。一是国家财政收入。根据20xx年“营改增” 10个试点省市使用20xx年资料进行静态分析测算，共为企业减税745.45亿元，20xx年如果按10%增长率计算，减税应为828.28亿元。由于“营改增”试点企业缴纳营业税大致占总营业税三分之一，而试点省市税收占全国总税收50%左右，如此推算，按1+6行业试点，“营改增”全国减税应为1 657亿元(828.28亿元×2)，预计20xx年“营改增”全面推行，全国减税应为4 971亿元(1 657亿元×3)。二是地方财政收入。营业税属于地方税种，其税收收入纳入地方财政收入，对增加地方财政收入起到了至关重要的作用。增值税属于国家税种，其收入大部分直接纳入国家的财政收入。目前，我们国家一共有18个税种，比较大的税源有4个，增值税、个人所得税、企业所得税和营业税，全部都属于共享税。现阶段，我们国家开征的另外14个税种，无论从制度设计上还是收入的规模上看都不能替代营业税在地方财政收入中的重要作用。
(二)“营改增”补贴增加了财政负担
实施“营改增”后，虽然有90%以上企业税负减轻，但仍有近10%企业税负有所增加，而税负增加的主要是一般纳税人。这是因为实施“营改增”企业中三分之二以上为小规模企业，小规模企业在“营改增”前一般按5%税率征收营业税，改后按3%征收率征税，理论上分析小规模企业减税幅度高达41.75%([5%-3%/(1+3%)]/5%)，小规模企业普遍实现了较大幅度减税。而占企业总量不到三分之一的增值税一般纳税人中大致有三分之一左右企业税负有所增加。为有效缓解这部分税负有所增加企业的暂时性困难，顺利推进试点改革，很多地区大多专门设立“营改增”财政专项资金，用于补贴“营改增”后税负增加企业，实施过渡性财政政策给予扶持。由于增加税负企业财政扶持由地方财政承担，从而进一步加重了地方财政支出负担。
(三)不利于税收的稳定性
随着“营改增”在全国范围内的开展，在其他税种不变的情况下，增值税将会在我国的税收体系中占据统治地位。目前，我国的税收体系中，虽然税种非常多，但是真正能够支撑我国财政收入的税种主要是增值税和营业税，其他的税种无论是从税收比例上还是税收金额上都非常的低。“营改增”的实施将会打破这种现状，把增值税推向税收的统治地位。根据相关数据我们可以清楚的看到，近几年我国增值税和营业税的纳税金额占财政收入的比例在不断的降低，但是仍然超过了税收总体收入的百分之五十，两税在税收体系中占据了统治地位，一旦“营改增”完成，两税变一税，增值税的地位将会明显提高，呈现“一支独大”现象，不利我国税收的稳定性。
三、改善“营改增”消极财政效应的建议
(一)合理分配中央和地方的财政收入
“营改增”大幅度的降低了地方财政收入，因此，作为国家必须要重新合理分配中央和地方的财政收入，有效保证地方财政收入的稳定性，促进地方经济稳定的增长。地方经济的发展需要大量的资金支持，地方政府为了支付巨额的扶持资金本来就力不从心，如果再把地方财政收入中的营业税收入削掉，那么地方政府将会面临更大的资金困难，地方经济也可能受到很大的冲击。“营改增”实行后，中央财政应该采取有效措施弥补由于“营改增”给地方政府带来的经济差额，把增值税的部分收入返还给地方。另外，我国财政部门应该调整中央和地方的税收比例，尽量满足地方财政需求，最终实现中央和地方税收收入的科学性，保证国家经济和地方经济共同发展。
(二)不断完善我国的税收体系
国际经验表明，单纯“减税让利”的低税负政策与经济增长之间并不存在绝对的反向关系。各国在推进税收制度改革方面，在减税前提下，更注重通过税收的结构性调整，激发企业经济活动能力。我国目前的税制体系主要包括七大类，如消费税、房产税、增值税等等。“营改增”对于我国的税收体系来讲属于结构性的调整，增值税在税收体系中的比例得到了非常明显的提高。因此，我国政府应该不断的完善税收体系，增加新的税种，保证我国税收体系的科学性、合理性，不能让增值税一直占据统治地位。比如，应该把房产税作为地方性的财政收入，同时积极的探讨环境税的征收问题，通过这种方式不断的完善我国的税收体制。我国的地方税和国税相比问题比较多，因此，作为地方税收机关应该不断的解决税收中的问题，以此来提高地方税收收入，提高地方经济增长速度。
(三)提升政府服务管理水平
在经典的“拉弗曲线”中，决定税收收入总额的因素，不只是税率高低，关键要看税基大小。“营改增”的实施降低了我国的税收收入，因此作为政府应该积极发挥其表率作用，建立各部门之间的联动机制，提升自身工作效率，降低税收成本。与此同时，加大“营改增”的宣传力度，吸取试点的成功经验，帮助试点企业进行税收制度改革。对于试点企业中在“营改增”政策实行后，税负不降反升的企业进行奖励，大力宣传其经营缴税模式，让更多企业通过降低税收扩大经营规模，提高经济效益，为国家缴纳更多的税收，增加财政收入，促进我国经济的发展。
四、结束语
从总体上看，“营改增”的积极作用还是非常明显的。只是由于企业不同，地方的政策不同，“营改增”为我国的经济发展以及企业发展产生了一定的阻力。但是只要我们能够做到具体问题具体分析，根据问题，进一步的分析其产生的根本原因，然后根据内在原因制定正确的解决措施，那么“营改增”更好的服务于我国经济的发展。对于企业来说，“营改增”降低了其税负，使其拥有更多的资金扩大生产规模，创造更多的经济价值，促进经济结构的改善和转型升级。
篇3：营改增论文
营改增是一项结合我国当前国情制定出的新税制，其可以改善传统营业税与增值税并行制度下存在的重复征税问题，可以解决企业税收负担。在试运行营改增制度后，实现了我国税收改革，而且促进了企业的发展。建筑企业的性质比较特殊，在运行营改增后，市场的秩序更加规范，建筑企业施工的水平也有了较大的提高。本文对营改增对企业会计核算的影响进行了分析，希望财务管理人员可以充分的发挥营改增的优势，提高企业的经济效益。
一、营改增的含义
营改增是指企业将应缴纳的营业税改为增值税，与营业税与增值税并行的制度相比，可以避免出现重复纳税的情况。这项制度是针对企业增值部分的纳税，这项制度出台后，减少了对增值税作用的限制，而且实现了税制的改革。很多企业在实行增值税税制后，企业经营项目的优势得到了更好的发挥，而且企业生产方式也改变了，有效提高了企业发展水平。
二、营业税对企业会计核算的影响
1.影响了企业的税负
企业实行营改增制度后，企业的税负大大减轻了，而且重复纳税的情况也减少了。在营改增的政策下，企业可以购买更好的机械设备、材料，购买的费用可以进行进项税抵扣，企业实际缴纳的税率比未实行营改增制度时要低。营改增对企业资产结构有着优化的作用，由于机械设备的水平提高了，企业的竞争力也大大提高了。企业费用支出减少后，进项税额可抵项目的比例大大提高了，而且税负也降低了。营改增对企业税收控制带来了一定难度，由于很多采购都是不开具发票的，所以在保险增值税时无法进行以票控税。
2.对企业现金流的影响
在纳税时，实际的金额超过了其义务，这是因为建筑企业在缴纳营业税时，需要按照固定的比率预先缴纳，没有考虑到实际情况，有的建筑项目还需要提前垫付资金，这使得企业的现金流受到了较大的影响，而且阻碍了企业的发展。实行营改增制度的，有效缓解了企业现金流的压力，可以为建筑企业预留充足的资金周转。
3.对企业财务报表的影响
企业在实行营改增制度后，财务报表的数据结构发生了改变，而且损失表中不显示增值税，会计核算的方式有所改变。建筑企业中的固定资产发生变化后，企业的负债表也会改变，营改增制度使得建筑固定资产发生了改变，累计折旧减少了，而且税费也降低了。
4.对企业会计账务处理的影响
在实行营改增政策后，企业的会计核算方法发生了改变，会计人员对营业税核算时，一般科目比较少，但是在营业税改为增值税后，核算的科目增加了，核算的方法也比较复杂。在营业税会计核算时，计提借记为“营业税金及附加”计提贷记为“应交税费-应交营业税”，而营改增后，会计核算的科目变为“应交税费-应交增值税”，账户内需要设置九个专栏，所以，会计核算的难度增加了，营改增对企业会计账务处理产生了较大的影响。
三、营改增制度下企业会计核算中存在的问题
营改增制度下，企业会计人员需要确定增值税税率、抵扣进项税等发生的变化，营改增在建筑企业推行时，应结合建筑企业的特点，在建筑施工的过程中，一般工期比较长，耗费的人力、物力、财力资源比较大，有的建筑工程分散性、流动性比较大，建筑施工管理的难度比较大。由于建筑企业税务环境比较差，而且在开具发票时，无法保证时效性，这给税务的筹划带来了较大的难度，也增加了风险。建筑施工需要做好材料与设备的供应，供应商与建筑单位签订合同后，双方应做好价格款项及票据的交割工作，由于管理费用索取点比较少，所以增加了税务筹划的风险。另外，营改增在划分纳税义务的时间方面也存在问题，在开具发票时，应保证规范性，避免的出现。很多企业在实际经营管理的过程中，增值税纳税方面存在一定问题，由于营业税具有属地原则，所以，在划分纳税义务发生时间方面，存在矛盾问题，在增值税方面没有体现出营业税的属地问题，所以，施工所在地的增值税纳税时，需要解决外地发票如何抵扣的问题。
四、营改增制度下建筑企业会计核算的建议
1.积极应对，提高企业的经营利润
在营改增制度下，建筑企业应积极应对，制定出具有长远意义的发展策略。企业应结合自身的优势，提高生产技术水平，从而提高企业的经济收益。在购买材料以及设备时，应考虑到抵扣税款以及开具发票等问题。营改增税制下，对企业的成本以及进项税额有着较大的影响。在购买材料时，应保证供应商提供专用的发票。面对税制改革，一定要积极应对，这样才能促进建筑企业健康的发展，才能保证企业的经济效益。
2.完善会计处理方式
建筑企业的会计管理人员应对会计处理方式进行完善，并降低企业经营中存在的风险。建筑企业应结合自身发展的现状，制定出科学、合理的会计处理方式，设置好会计科目，并做好纳税衔接工作，保证会计核算的准确性，还要加强风险防范，这样才能提高会计工作的质量。
3.加强内部管理，提高会计核算水平
企业应加强内部管理工作，还要做好对会计人员的培训，使其认识到会计核算的重要意义，并且在营改增的制度下，制定出完善的会计核算方法。会计人员具有降低纳税风险的责任，其还要降低企业经营的成本支出，保证建筑企业实现可持续发展。会计管理人员应对企业内部管理流程进行优化，在当前社会环境下，应做好信息化建设工作，在会计核算中应用先进的信息化技术，提高工作的效率。
4.实施税收统筹管理，减轻税负
在营业税改增值税后，建筑企业要安排专门的税务人员进行税收管理，要培养专业能力强的人才，对建筑企业的税收进行统筹管理。增值税的税制有纳税的要求高、税收监管较为严格、发票的开具复杂等特点，所以企业要加强对增值税的筹划管理，及时对需要进行纳税申报与抵扣的增值税汇总，提高企业的财务管理效率。建筑企业在施工过程中，要注重高精细化的管理，对税负的风险进行严格的控制。一切工程项目的对外交易合同名称要进行统一，要以企业的名称进行签订，得到的增值税发票在买方的名称上一定要与企业全称相符。营业税改增值税后，纳税的义务是要独立履行的。建筑企业的会计人员要根据企业的实际发展状况合理地减轻税负，会计人员要不断探索，制定出最适合建筑企业发展的筹划方案，以实现减轻税负的目的。
五、结语
通过本文的分析可以看出，营改增制度下，建筑企业减少了重复纳税的现象，而且我国的税制更加完善。建筑行业实行营改增制度后，对企业负税、现金流以及财务报表都有着较大的影响，建筑企业的管理人员应结合当前现状，制定出具有长远意义的发展策划，还要优化会计核算方法，这在提高建筑企业会计工作质量的同时，也促进了营改增税制的推行。
篇4：营改增论文
摘要：建筑施工企业实施“营改增”，对企业经营影响很大，建筑企业要积极适应“营改增”政策，推动企业的正常发展。建筑业的营业税改成增值税是国家税制改革的重要内容，实施这一政策是为了防止重复征税，使建筑业能够稳定健康的向前发展。本文分析了营改增的含义和意义，根据营改增给建筑企业财务工作造成的影响，提出了应对的措施。
关键词：营改增；建筑施工企业；财务工作
一、概述
我国税制随着社会发展在不断的发生变化，营改增政策对我国企业造成了一定的影响，财务工作受其影响比较大。营业税改为增值税顺应了市场发展的需要，营改增的目的是使税务体系和税务结构得到优化，从而刺激市场需求。建筑业作为营业税的征税对象，施工单位原材料采购及工程分包等要缴营业税金。营改增实施能防止重复计税，营业税金根据销售额来纳税，对下分包及采购材料再次提供发票的情况是重复征税，虽然营业税对于分包有差额纳税政策，但原材料占整个工程成本一半以上，材料采购的税金是不能抵扣的，给企业增加了税负，营改增的实施可促进施工企业向前发展。
二、营改增对建筑企业财务工作的影响
1.对发票的管理与使用的影响
实施营改增以后，税务部门必会对增值税发票进行更严格的稽查和管理，增值税专用发票给企业增值税纳税金额产生直接的影响。因此，增值税发票的开具、使用、管理环节将严以控制，我国《刑法》对增值税发票的具体运用也有了明确规定，规定虚开、违法制造、出售增值税发票等行为都要受到严厉的处罚。营改增以后，施工项目新老项目的界定，选择一般计税方式还是简易计税方式，对发票的收受类型起着决定性影响，施工企业要选择项目对应的发票类型，如果采用简易计税的项目收取增值税专用发票将会产生滞留票，面临税务稽核的风险；采用一般计税项目收取增值税普通发票将不能抵扣，产生浪费税金的情况。
2.纳税程序的变化
营业税制下，采用在施工所在地进行完全缴纳税款的政策，施工项目根据当期销售额到当地税务机关进行申报缴纳；营改增后，增值税施行在施工所在地预缴、由机关在主管税务机关汇总缴纳，缴纳流程发生改变，附加资料也发生了变化。
3.对企业会计核算的影响
在增值税下，对下分包合同及采购合同进行价税分离，采购金额和计价金额发生了变化，那么相应的对下分包计价、材料采购的会计核算也随之变化。营业税和增值税运用的核算方法不同，所用科目也不相同，在营改增试点下，对应的税制衔接账务处理比较繁琐，企业会计应清理原账面营业税金及附加，再按照增值税的要求对新发生的业务进行会计核算。
4.对企业财务报表填制的影响
由于营改增后会计处理方法的不同，纳税方式的不同，直接导致会计账面各个科目发生额的不同，相应的财务会计报表也发生变动。主要有：一是由于“主营业务税金及附加”发生额减少，“应交税费-增值税”下属科目发生额增加，把增值税的缴纳和附加费的缴纳区分填列；二是由于增值税实行价税分离，导致进入工程成本的原材料等各项成本降低，甲方的工程计价也会比原营业税下含税价格，影响“工程结算”科目发生额和余额，报表填列的工程成本和计价收入都会减少；三是施工企业按照建造合同确认成本收入，营改增试点后，合同总收入要进行价税分离，会影响收入和毛利的确认，相比营业税制下，收入和毛利的当期确认金额都会减少。
5.对企业风险管理的影响
营改增对企业的财务人员素质要求比较高，实施营改增之后，会计核算和会计处理发生了改变，在实际工作中，要求财务人员具备较高的业务能力和业务素质，并站在科学的高度分析企业的发展战略，在开具发票和申报纳税中，要严格按照规范和流程执行操作，如果和规定背道而驰，势必面临行政和刑事风险。营改增降低了企业的税负，财务人员应该利用企业开阔的发展天地，把成本降到最低，使企业经济效益得到一定的提升。
三、实施营改增之后建筑施工企业采取的应对措施
1.做好增值税发票的管理
增值税发票的开具、传递、抵扣等都和普通发票有很大的差别，国家税务总局也有更高的要求。因此，财务部门一定要重视增值税专用发票的每一个使用环节，并认真对待。建筑企业还应该结合具体的发展情况，制定出符合自身发展的增值税发票管理的相关规定，财务人员应该严格按照规定对增值税发票做出处理。
2.优化企业税收管理
面对营改增政策，建筑企业应该结合自身情况运用各种方法适应新的政策，虽然一些企业在实施营改增后得到了税收减少的利益，但不应该放松警惕。要对纳税工作引起高度重视，通过不断的实践和优化，使企业的有关税负得到合理的管理，尤其在选择供应商和分包队伍的时候，一定要选择正规、有一定财力的公司，能开具正规的增值税发票，才能对营改增政策进行合理利用。
3.科学的进行会计处理
营改增实施之后对建筑企业的财务管理产生了一定影响，企业工作人员要根据会计工作的有关制度和规则要求对各项财务工作进行处理；还要结合实际情况，运用合理的会计政策，根据增值税的相关规定对一些会计科目进行科学的灵活运用。
4.健全企业定价机制
实施营改增之后，建筑企业要想满足营改增带来的税负影响，必须要健全企业的定价机制。健全定价机制的制定要详细了解营改增政策，对参加招标的企业实力进行严格审查，严格按照营改增的要求和条件，对市场环境进行认真分析，制定出适合的比价计算方法，再结合建筑企业发展的具体情况进行优化，使企业资金得以合理利用，不浪费资源。
5.完善财务管理制度
建筑企业应该清楚的认识到该政策对企业财务管理等方面产生的影响，营业税制下的管理工作和新政策不能相互适应。建筑企业应该根据不同的业务流程对财务管理制度尽快做出调整，并且，根据市场需求对建筑企业的经营策略及时调整，不断的更新和完善。建筑企业在调整财务管理制度的同时，还要根据现有的管理水平，对企业资产和结构做出调整，找出适合企业当前发展的新管理模式，使企业的适应力和竞争力得到提升。
四、结语
对于建筑施工企业，营改增与企业的会计核算、税务处理等很多工作有密切的关系，因此面对新的政策，企业应该制定好发展策略，督促财务人员在财务管理方面跟上步伐，使财务管理制度得到完善，争取在“营改增”政策下不断的取得进步。
参考文献：
[1]戴彬.营改增对企业会计核算的影响[J].企业改革与管理，20xx，（23）：68-72.
[2]刘泓.浅谈营改增对建筑企业的影响及应对[J].经营管理者，20xx，（31）：63-69.
篇5：营改增论文
自1994年税制改革以后相当长的时间里，增值税和营业税是流通环节并行的两大税种，由于此次税制改革的一项重要内容是分税制改革，要划分中央税和地方税，改革后的增值税成为中央固定税收收入，营业税成为地方固定税收收入。增值税的征税范围主要是货物销售，加工、修理、修配等劳务行为，而营业税的征税范围是其他劳务、销售不动产及转让无形资产。因此，从征税范围来看，泾渭分明，互相排斥，前者主要是第二产业——制造业，而后者主要是第三产业——服务业，但随着经济的发展，两税并行的矛盾越来越突出。增值税是就增值额征税，进项可以抵扣，所以不存在重复征税的问题，营业税是就营业额全额征税且无法抵扣，所以存在重复征税的问题，而制造企业不可能不与服务企业打交道，如果接受后者的服务，但对方又不能提供可抵扣的增值税专用发票，就会造成增值税的抵扣链条中断，其税制设计的优惠作用无法正常发挥；另一方面，从经济发展的趋势来看，轻污染、低能耗、吸纳就业能力强的现代服务业是今后中国经济发展的方向。从国家统计局发布的数据看，20xx年我国服务业占GDP的比重为44.6%，与工业45.3%的比重已相差无几，20xx年服务业占比超过了制造业，但与发达国家相比仍有较大差距，发达国家平均服务业占比超过60%，美国更是达到了80%，说明我国在发展服务业方面还有很大的空间。
增值税和营业税并行的情况下，大部分第三产业被排除在增值税的征税范围之外，无法享受抵税优惠，必定不利于服务业的发展，为改变这一状况，我国于20xx年1月1日在上海率先试点营改增，并于20xx年8月1日将试点范围扩大至全国。从效果来看，大部分企业税负降低，享受到了结构性减税的好处，克服了营业税重复征税的弊端，使市场细化和分工协作不受税制影响，完善和延伸了二、三产业的增值税抵扣链条，促进了二、三产业的融合发展，对于建立货物和劳务领域的出口退税制度也发挥了积极的作用。但同时也不容忽视的是，少数企业在营改增试点的初期出现税负不降反增的情况，这部分企业主要集中在交通运输行业，尤其是陆路运输企业和提供物流辅助服务的企业。总理曾表示：“推进营改增是从大局着眼，细处入手，牵一发而动全身的举措，这不是营业税和增值税的简单转换，而是重大制度创新。通过将营业税逐步改为增值税，基本消除这方面重复征税并实现公平税负，做到对货物和服务统一征税，有利于防止重产品、轻服务的问题。这达到了简化和规范税制的要求，体现了税改的方向。”很显然，从决策者的角度看，营改增的目的是为了改变原有两税并行的弊端，通过营业税逐步退出历史舞台，发挥增值税更大的作用，以期为加快转变经济增长方式，促进经济又好又快发展提供税收上的保证条件。交通运输业与国民经济各行业密切相关，是介于社会性生产和消费之间的产业部门，在时间和社会效益上缩短了人与货的距离，在国民经济体系运转中起着纽带连接作用，是国家的基础产业，也是营改增重点的龙头行业，可以说没有交通运输就不会有物质资料的生产和再生产，其与其他形式的生产劳动共同创造了全社会的物质财富。因此，不解决交通运输企业面临的税负压力，营改增的效果会大打折扣。
一、营改增后交通运输企业面临的问题
（一）短期税负明显上升。营改增后，从短期的情况来看，最直观的就是交通运输企业的税负不降反升。以上海和广州为例，上海是最早试点营改增的地区，国家统计局上海调查总队20xx年底权威发布的上海市营改增试点企业调查报告显示，仍有35.9%的受访企业反映税负增加，交通运输业和鉴证咨询服务业受影响较大，有58.6%的交通运输业受访企业税负增加。广东省物流行业协会廖建文也表示，运输行业是此次营改增税负增加最多的行业，税负增加80%～100%，其中货运企业境况最差。
对于交通运输企业税负在短期内明显上升，主要是税率的提高与增值税的抵税优惠没有得到很好发挥等几方面原因造成。一方面交通运输企业中的一般纳税人在营改增后适用11%的税率，与之前3%的营业税率差别很大；另一方面由于营改增的试点范围是逐步推进的.，从20xx年情况看，虽有扩大，但与交通运输业相关的金融保险、建筑安装等并未扩容进来，使企业进项税的抵扣仍不完整；再加之相当一部分交通运输企业对于增值税的抵扣处理并不熟悉，没做到应抵尽抵，最终造成税负的明显上升。
（二）成本、费用的无序性、多元性导致增值税的抵扣优惠大大缩水。对交通运输企业来说，营运过程中包括两部分成本：一部分是显性成本，只要取得合法的抵税凭证是可以抵扣进项税的，这部分包括运输工具的购置费、加油费、维护修理费等；另一部分是隐性成本，如过桥费、运输保险费等。20xx年央视《经济半小时》栏目曾做过一期节目“顽强的买路钱”，对中国公路三乱（乱设卡、乱罚款、乱收费）问题进行了深层报道，直到目前这些问题仍没得到很好的解决。高速公路上乱设卡、擅自改变合法站卡的位置、随意查车、没有法律依据地超标罚款，目的只有一个就是收钱，收钱后不给或少给票据、使用不合法票据已成惯例。货车司机苦不堪言却又敢怒不敢言，从调查结果看，这部分路桥费吸走了至少1/3的运费，但却不在抵扣之列。
（三）过渡性财政扶持资金杯水车薪。为了平衡营改增后因新旧税制转换而产生的试点企业税负增加的情况，各地方陆续出台了过渡性财政扶持政策的有关规定。如，上海市在20xx年发布的《关于实施营业税改征增值税试点过渡性财政扶持政策的通知》和《关于开展20xx年上海市营业税改征增值税试点财政扶持资金年度清算工作的通知》，按这两项通知规定，凡是在20xx年1～12月期间，按“营改增”试点政策规定缴纳的增值税比按原营业税政策规定计算的营业税确有增加的本区辖内的试点企业，月均税负增加5，000元以上的，可携带相关清算资料到各主管税务所办理年度清算申报。据不完全统计，20xx年全年上海共拨付扶持资金约15亿元，其中相当一部分补贴给了交通运输企业。广州市自20xx年11月1日开始“营改增”试点，交通运输和物流两大行业的税负有所增加，当年广州市安排10亿元专项资金补助税负增加的企业。具体是据广州市“营改增”财政扶持资金的《管理工作流程》规定，缴纳的增值税比按原税制（营业税）规定计算的营业税月平均增加1万元以上（含1万元）的试点企业，均可申请财政扶持资金。尽管政府有扶持资金，但总体来说杯水车薪，解决不了根本问题，运输行业面临经济下行和竞争压力，生存堪忧。
（四）相关账务处理难度加大。“营改增”试点前，营业税的核算相对比较简单，一般将应交营业税计入“营业税金及附加”，从利润总额中扣减。“营改增”后在核算时应采取增值税的抵税制，分别计算销项税和进项税，还涉及到营改增抵减的销项税、试点初期的增值税留抵税以及财政扶持资金的相关业务处理，核算难度有所增加。按我国现行会计准则规定，增值税是价外税，不计损益，这样企业“营改增”后清算所得税的难度也相应增加，在操作方面还产生了财务报表披露、税额申报、缴纳、抵税、报税等一系列新问题，这都增加了财务处理流程的难度，带来了新的核算风险。
（五）传统的经营模式面临严重挑战。我国交通运输企业在过去大多采用单车挂靠运输公司的方式来运营，过路、过桥费、保险费、司机工资等完全由车主承担，公司收取管理费用，以包带租，运输发票由公司开给客户，货运商自行承受货源及应收账款，车主需承担组货和结算的压力。这种模式严重缺乏发展动力，公司没有更新车辆的积极性，行业内缺少龙头企业，不能形成核心竞争力。
二、应对策略
（一）注重交易对象的选择。增值税与营业税在计税上大有不同，后者为价内税，是按营业收入全额征税，而增值税是销项抵进项，相当于差额征税，能否抵扣进项税，可以抵扣的前提下能抵扣多少直接影响企业的最终税负。因此，在营改增后，交通运输企业应审慎选择自己的交易对象，按照《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》的规定，交通运输企业可抵扣进项税的业务主要有购置运输车辆、加油以及车辆维修等，而且抵扣的依据是增值税专用发票，不是原来的运输费用结算单据（原抵扣率7%，新抵扣率11%）。所以，在不影响企业利益的前提下，交通运输企业应选择一般纳税人作为自己的交易对象，在报税时要先注意开具增值税专用发票，以免接受运输劳务的下家企业不能抵扣而产生矛盾。
（二）提高抵税意识，加强发票管理。营改增，既是企业所纳税种的改变，更是企业纳税意识的改变，交通运输企业要提高增值税的抵税意识，关键是加强发票管理。从目前的情况看，不少企业在加油、车辆维修方面的支出仍沿用过去传统的做法，什么时候需要，什么时候采购、维修，支出的金额小且零散，不容易取得增值税专用发票作为抵税凭证，从而增加企业的税负。所以，今后对这些支出最好采取“集中支付、分散使用”的办法，与类似中石油、中石化等这样的大型企业合作，一次性办理、购买加油卡，对车辆等运输工具也尽量做到统一检查、统一保养。这样，一方面可取得增值税专用发票作为抵税的凭证；另一方面也便于对进项税发票的集中管理。
（三）规范收费，减轻交通运输企业的成本压力。交通运输，尤其是公路运输（中国货物运输总量70%以上是由公路承担的）长期以来成了公路管理部门的唐僧肉，大家分而食之。由于乱收费问题久拖不决直接推高了流通领域的成本，如前所述，路桥费已占到运输成本的30%以上，要解决这一问题，根本上是政府职能的转变。公路姓“公”不姓“私”，理应是政府向社会提供的公共产品，所谓“收费还贷”早已演变成敛财的借口，很多地方的高速公路收费时间的长短、收费的多少都非常随意，收费的金额与用途更是一本糊涂账。政府今后应加大对公路建设的投入，作为基础设施建设的一部分，履行向社会提供公共产品服务的义务，同时尽快制定和完善相关的法律法规，减少收费站、缩减收费期限，尤其是一些路桥类公司要与政府脱钩。政府将自己该管的事情管好，其他的交给市场，充分发挥市场在资源配置方面的作用，这样才能降低公路的收费标准，还交通运输企业一个良好的运营环境。
（四）扩大抵扣范围，真正实现结构性减税目的。目前，交通运输企业一般纳税人的适用税率为11%，与原来3%的营业税率相比，比较简单的算法是进项的抵扣必须达到8%以上才能实现减税的目的，企业税负的增加，就是因为达不到8%的抵扣水平。认真梳理，问题出在抵扣的范围过窄以及抵扣的优惠没有应享尽享，国家应增加营改增的扩容范围、提高扩容速度。一是20xx年邮电通信已纳入营改增范围，与交通运输企业运营相关的金融保险和建筑安装也应尽快纳入；二是路桥费也应纳入抵扣范围，越是长途运输，过路、过桥收费越高，而且从其占整个运输成本的比例来看，不把它纳入抵扣范围，企业成本的控制就难以为继；三是大多数企业分散发生的、不易取得增值税专用发票的维修费也应纳入抵扣范围，具体操作可采取按行业平均水平测算出应抵扣的比例，将其作为收入的抵减项目。
（五）改变传统经营模式，向规模化方向发展。我国很多交通运输企业规模小，普遍采取挂靠或承包方式运营，运营车辆都非本企业所有，也就无法取得固定资产及相关维修的进项税抵扣发票。而其他规模比较大的企业为降低税负，规避税率提高的压力，将企业拆分，拆分后的小公司可以享受小规模纳税人3%的征收率，这种做法只能解决眼前问题。因为小企业抵御市场风险的能力弱，如成本居高不下，可能会出现在长途运输时减少司机人数、降低安全管理开支等投机行为。所以，从行业的长远发展来看，要改变现有的经营模式。交通运输企业应以此次营改增为契机，变压力为动力，化挑战为机遇，加快转型升级，促进全行业又好、又快发展。
篇6：营改增论文
摘要：营改增政策在各行各业的推广，在一定程度上避免了重复纳税的问题。本文对营改增政策与企业纳税筹划进行简要论述，分析了营改增对物业管理企业纳税筹划的影响，提出了营改增政策下物业管理企业纳税筹划策略。
关键词：营改增；物业管理企业；纳税筹划；影响
进入21世纪后，我国社会主义市场经济发展迅速，传统的纳税模式已经逐渐不能适应市场经济发展的需要，纳税改革势在必行。营改增政策的推广，改变了以往一些行业营业税和增值税并行的纳税模式，将实行营改增政策的行业，在进行纳税时，将缴纳营业税的应税科目改为缴纳增值税，在一定程度上避免了重复纳税的现象。在物业管理企业实行营改增政策，在短期来看企业的税负有增无减，但是从长期来看，有利于提高该企业的工作效率，促进物业管理企业的长远发展。
一、营改增政策与企业纳税筹划
(一)营改增政策
营业增政策即营业税改增值税，指将缴纳营业税的应税科目改为缴纳增值税，可以有效的避免重复纳税，有利于企业减少税负。20xx年我国财务部和国家税务局联合下发营改增试点方案，于20xx年开始在上海交通运输业和部分现代服务业进行试点，营改增试点后取得了良好的效果，20xx年8月将营改增范围推广到全国，20xx年5月我国全面推开营改增试点。在推行营改增政策以前，很多行业的营业税和增值税并行，造成了重复纳税，加重了纳税人的负担，影响了企业的长远发展。营改增的征收范围为交通运输业和部分现代服务业，将营业税的价内税改为增值税的价外税，形成增值税的进项税额和销项税额的抵扣关系，减少了重复征税，有利于促进企业的转型和产业结构的调整升级，在一定程度上促进了我国国民经济的发展。
(二)企业纳税筹划
纳税筹划又称为合理避税，企业进行纳税筹划主要是指，在遵循国家法律法规的基础上，通过对企业的各项投资理财和经营活动进行事先的筹划和安排，尽可能的减少企业的纳税负担，增加企业的流动资金，进而投资更多的项目。纳税筹划的目标是使得纳税人的税收利益最大化，纳税筹划活动发生在企业的各项投资理财和经营活动之前。纳税筹划的内容主要包括避税筹划、节税筹划、转嫁筹划和实现涉税零风险，一般通过选择低税负方案和滞延纳税时间两种途径来实现税收利益最大化的目标。因此税务筹划具有合法性、事前筹划性和明确的目的性等特点。合理的进行纳税筹划有利于使企业有效率的选择经济行为，增强企业的竞争力，充分发挥税收杠杆的作用，增加国家的收入。
二、营改增对物业管理企业纳税筹划的影响
通过对上述营改增政策和企业纳税筹划的分析，我们可以了解到营改增政策的推行对物业管理企业的纳税筹划具有一定的影响，总的来说分为两个方面，一是，从短期来看物业管理企业的税负有增无减，二是，从长远看，营改增政策有利于促进物业管理企业的发展。下面分别进行论述：
(一)物业管理企业的税负从短期来看有增无减
在推行营改增政策之前，我国的增值税存在两种税率，分别为17%和13%，在推行营改增政策以后，又增加了两个税率，为11%和6%。从税率上来看，进行营改增以后，企业税负具有了明显减少。但是物业管理企业由于其自身的特征，具有较高并且不能抵扣的成本费用，例如人工费等，这使得物业管理企业的税负并没有明显的降低。如果对物业房和商品房按照营改增后的税率3%和6%进行征收，并包括减免政策和国家补贴，可以有效的减少物业管理企业的税负。
(二)从长远看，有利于促进物业管理企业的发展
我国在部分服务业中推行营改增政策以后，可以与第三产业进行进一步的融合，使得企业的内部管理得到有效的优化，进一步的促进了企业的发展和经济的增长，使企业的经济结构得到优化。就目前而言，我国物业管理行业的税负较重，物业管理的收费问题也没有得到明显的改善，且税率较高。推行营改增政策以后，物业管理企业的市场规模得到进一步的扩大，对企业的抵扣范围以及征税税率进行了一定的调整，有效的解决了重复征税的问题，有利于物业管理企业的转型和升级。因此，从长远来看，推行营改增政策可以使企业的可抵扣税额增加，一定程度上降低企业的税负，有利于促进物业管理企业的发展。
三、营改增政策下物业管理企业进行纳税筹划的策略
(一)对非居住物业和居住物业实行区别征税
在物业管理企业推行营改增政策以后，对非居住物业和居住物业实行区别征税，两者可以按照不同的税率进行征税。实际情况表明，非居住物业的征税并没有发生亏损的情况，还出现少许的盈利，而居住物业的亏损较大。因此，在进行征税时，非居住物业可以按照营改增以后增加的税率6%来进行征税，对非居住物业和居住物业实行区别征税。
(二)尽量争取税收优惠
在实行营改增政策以后，当企业出现税负增加的情况时，可以通过对相关的税收政策进行进一步的剖析和理解，从而选择更加合理有效并且可以促使企业税收利益最大化的方案进行纳税。且应该更加重视对抵扣环节的核算，通过适当增加可抵扣项目的方式来降低企业的税负。例如，使商业性房产也开具增值税专用发票；还例如通过增加的可抵扣项目，作为支付公司进行绿化和保洁的费用，不断的改善企业人工费用较高的现象。
(三)减免保障性住房税收
保障性住房由于其带有保障性质，因此，在其进行物业管理时具有一定的特殊性，在其进行征税时，应该对其进行税收减免或者税收降低。因此，相关部门在进行征税时需要针对保障性住房出台相应的住房优惠政策。应该减免经营性住房出租所得的费用，促进物业管理行业的长远可持续发展。因此，推行营改增政策以后，物业管理企业在进行纳税筹划时，应该将减免保障性住房税收作为基础条件，促进物业管理行业的发展。
(四)保留补贴税收优惠
物业管理企业的经营宗旨是服务社会，利润不高，因此税务机关对物业企业进行税款的征收时往往有一定的税收优惠，通过对物业管理企业的税收优惠政策来提高物业管理的质量和水平。例如，对售后公房等利用企业代收煤气费等费用的部分，不收取增值税，将物业管理企业收取的物业费用扣除设备耗能后的余额作为物业管理企业的计税基础。通过保留公房的租金免征税的税收优惠政策，减免部分税收，尽可能的减少物业管理企业的税收负担。
(五)适当增加简易征收的应用范围
在一些行业推行了营改增政策以后，出现了税负增加的问题，这个问题在一定程度上增加了企业的负担，为了解决这个问题，促进企业的发展，应该进一步扩大简易征收的应用范围，对简易征收的计税方式加以设计。目前我国存在数量较多的小企业，作为小规模纳税人的小企业，年收入低于500万，在进行缴纳税款时，往往使用简易征收的方式进行计税，即以3%的税率进行增值税的缴纳。例如，某一小规模纳税人在进行税收缴纳时，用企业全部收入减掉人工费用支出，利用简易征收的方式进行缴税。因此，适当增加简易征收的应用范围，可以有效的减少企业的税负。
四、结束语
综上所述，营改增政策是我国社会主义市场经济体制改革的重点内容，经过较长时间的实施，取得了较为良好的效果。营改增政策的实施，对物业管理企业来说既是机遇，也是挑战。因此，物业管理企业在进行纳税筹划时，应该明确营改增政策对企业纳税筹划的影响，根据企业的实际情况，不断优化营改增政策下物业管理企业进行纳税筹划的策略，通过对非居住物业和居住物业实行区别征税，尽量争取税收优惠，减免保障性住房税收和保留补贴税收优惠以及适当增加简易征收的应用范围等方式，提高企业的纳税筹划策略，实现物业管理企业税收利益最大化，促进企业的长远发展.
参考文献：
[1]李秋君.营改增对物业管理企业纳税筹划的影响[J].企业改革与管理，20xx(20)：124-125.
[2]王霞.浅析营改增对物业管理企业纳税筹划造成的影响[J].经营管理者，20xx(15)：24-24.
[3]卢晓晨.‘营改增’对物业管理企业的影响分析及应对策略[J].现代国企研究，20xx(14)：43-44.
[4]樊易.“营改增”后物业企业税收筹划[J].环球市场信息导报，20xx(17)：36-36.
篇7：营改增论文
我国的行业发展迅速，因此行业的市场竞争也是极为激烈，为了争取更多的营业份额，使发展空间更加宽松，减轻缴纳的税款是许多行业的管理者正在思考的问题，我国已经落实“营改增”这项税收政策，因此我国的企业必须对使税款更加合理化付诸行动，进行企业的整体经济活动的统筹与规划，其中纳税规划是工作重点，本文通过实际对税收的统筹经验来对行业如何应对“营改增”的情况进行分析。
一、设立子公司
在国家颁布了营业税改为增值税之后，企业应当调整发展规划，为了达到降低成本的目的，应当重新制定发展计划，要正确看待这项政策，因为这项政策有助于使增值税得到完善，按照以前的税收政策进行纳税，会发生一些不良的税收情况，如企业会出现重复纳税的情况，在实施“营改增”之后，企业就不需要再缴纳营业税，而需要将其转化为增值税向上级政府进行缴纳工作，缴税的程序也变得更加简便，但是却可以有效地提高税率，应当缴纳的税款基本没有变化。为了应对这种税收政策，企业首先应当建立其主要公司下的子公司，这也是最为简单的一项措施，一般的企业提供的都是劳务方面的服务，因此企业在以前缴纳的税款中的大部分是营业税，然而虽然营业税的税款相对比较多，但是却不足以与收入水平相抵消，甚至收入有时会担负不起营业税，这不仅提高了企业需要支撑的劳务成本，还不利于企业的长期发展。然而“营改增”这项新型的税收政策实施后，改变了行业这种不良现状，增加了企业的职能，在进行劳务服务时，企业还可为自己提供原材料，可以有效地使企业耗费的成本降低，增值税与营业税相比有很多优势，其中之一就是可以进行抵扣，如此就可以缓解公司需要承担的成本压力。因此公司可以将发展资金投入到子公司的建立项目中，建立起能够提供原材料的材料公司，子公司在项目提供原材料时，可以开出缴纳增值税的发票，一次来对税款进行抵扣，从而有效降低成本，减轻公司承担的赋税压力，使公司能够保持长期发展。
二、加强与其他单位之间的合作
如果企业不具备建立子公司的能力与资源，还可采取其他方式进行统筹规划，必须积极面对新的政策以及形势，企业应当加强自身的开放性，在现代社会，无论在哪一个行业的领域范围之内，合作都是企业发展的不竭动力，行业中的每一个企业都不是孤立的个体，合作是我国的企业进行扩建与发展的必经之路。企业需要选择合适的合作对象，在应对这项税收政策时，可以将具有纳税能力与资格的纳税人所在的单位作为合作对象，基本可以达到建立子公司程度的收益，另外这种合作单位必须是与行业相关的单位，原材料供应单位是第一选择，其次还可以选择相对专业的劳务公司，共同承担项目，以此来进行税额的分摊工作，如果合作单位是具有供应原材料的能力的单位就以两方力量来分摊增值税，减轻一方力量对于缴税能力的欠缺，能够帮助企业进行增值税的缴纳。
三、签订包料包工的合同
包工包料的合同签订工作是企业进行规划缴税事项的一个重要方面，这项措施与前两项方法缴税原理是相同的，主要是为了将原材料的供应转移到企业自身，企业及时不建立子公司，同时也比较缺乏合适的纳税合作单位，就可以采取这项措施，将材料及劳务的主导权争取到公司这边，也可以通过购买原材料来获得增值税的发票，避免承包方将原材料的准备工作移交到其他单位手中。
四、防范风险
增值税进行缴纳时，一般以发票上的金额进行相应的扣款工作，企业在进行筹划纳税规划时，需要准备专用于缴纳增值税的发票，将发票、合同以及资金三者想对应，严格遵守缴纳增值税的相关规定，另外还要提升审核进项产生的发票的力度，要求每一张支票上的填写内容与规范相符合，一旦发现填写形式上存在问题的支票要及时退换回去，并要求重新开出与支票规范相符的标准支票，这就要求企业的财政人员发挥自己的作用，担负起检查支票的责任。税收政策有所改变后，企业给员工的薪酬福利也要有所改变还要将员工的收支表以及名册保存好，为了税收检查做好准备。
五、分析纳税人主体
综合上述的税收筹划的措施来看，材料的供应商若是一般纳税人对于企业来说是非有利的。特别是在“营改增”后，应当确定材料的供应商到底是属于一般纳税人还是小规模纳税人，这样才能够帮助企业进行有关的税收筹划活动。因为在“营改增”后，若材料的供应商属于一般纳税人，就能够取得相关的增值税专用发票，那么企业所缴纳的税款就能够进行相应的抵扣，从而降低企业的税赋，提高企业的社会竞争力。由此可见，对于企业来说，要想进行合理的税收筹划，进而降低企业的纳税负担，应当在实施“营改增”后，尽量的与属于一般纳税人的原材料的供应商进行合作，这样才能够使企业在激烈的社会竞争中占据优势，并且有利于企业以后更加长远的发展。
六、结语
企业要以一种端正的态度来应对“营改增”这项新型的税收政策，除了以上几方面的统筹工作，还要加强对企业内的员工的培训，定期向员工开展税法讲解课程，并在一个周期的课程完毕后进行基本税法考核，提升企业中财政人员与政府的税收人员之间的沟通能力，正确地进行缴纳工作，履行企业的义务，更好地为国家经济服务。
篇8：营改增论文
【摘要】营改增是当前我国税制改革的重要内容，旨在减轻中小企业的税负。文章就营改增对于不同中小企业的税负产生的影响进行了分析，并从税负影响的传导机制来解读营改增是如何促进中小企业发展的。然后以RY物流公司为例，通过对税制改革前后该物流公司的税负情况进行比较分析，探讨营改增对中小型企业税负产生的影响。最后，从提高抵税的意识、加强对发票的管理、合理的纳税筹划等方面为中小企业如何应对营改增提出了相关建议。
【关键词】营改增；中小企业；税负影响
一、引言
尽管中小企业已成为我国经济发展的重要力量，但由于普遍受到“税负重、成本高、融资难”等问题的困扰，对其进行产业结构调整，提高产品的技术含量及附加值形成了一定的障碍。同时，也不利于产业间的融合发展及经济的转型升级。鉴于此，20xx年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案，旨在完善税制改革和结构性减税，为中小企业发展起到促进作用[1]。20xx年上海对部分行业进行营改增试点，随后国务院决定将营改增试点范围扩大到北京、江苏、浙江等10个省市。截至20xx年8月1日，营改增范围已推广到全国试行，且逐渐扩大到多个行业和领域[2]。20xx年5月1日起将全面实施营改增，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围[3]。实施营改增后大多数企业税负得到减轻，但对于某些行业却出现了税负不减反增的现象。
二、营改增对中小企业税负的影响
增值税属于价外税，不计入营业收入总额中，只对其中的增值部分进行征税，避免重复征收。根据相关规定，依据应税服务的年销售额将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
（一）营改增对小规模纳税人的影响
按照税法相关规定，年应税销售额（不含税）为500万元以下的，则为小规模纳税人，小规模纳税人采用的税率为3%，不得抵扣进项税额。计税方式为，应纳增值税额＝应税销售额×3%，即应交增值税额＝I/（1+3%）×3%＝I×2.91％，其中I为销售额，对应换算成营业税税率为2.91％，因此对于小规模纳税人来说，若其在营改增前对应的营业税税率大于2.91％（营改增前营业税根据行业不同采用3%~20%的税率），那么，营改增后小规模纳税人税负普遍有所降低。也就是说，营改增能降低这些小规模纳税人的税负。
（二）营改增对一般纳税人的影响
按照税法相关规定，年应税销售额（不含税）为500万元（含）以上的认定为一般纳税人。采取凭票扣税办法，逐环节抵扣，允许扣除上一环节购进货物或者接受应税劳务已征税款。当前税率按行业不同分别为6%、11%、13%和17%。计税方式为，应纳增值税额＝销项税额－进项税额。即应交增值税＝I/（1+t1）×t1-C/（1+t2）×t2，其中I为销售额，不包括免税收入；C为可抵扣的进项税成本；t1为销售商品或服务对应的增值税率；t2为取得进项税额的增值税率。当企业同时具有17%、11%、6%、3%四档税率，分别计算求和即可。对于一般纳税人来说，由于其进项税额可以进行抵扣，因此，其税负不仅与年应税商品或服务的销售额及对应的增值税率有关，还与其经营成本中可抵扣的进项税额多少有关，成本中可抵扣的部分比重越大，纳税人承担的税负就越低。反之，不降反升。对于一般纳税人而言，不同行业采用不同税率，税负不同；采用相同税率，不同种类的纳税人税收筹划不一样，税负也不一定相同。所以，营改增对一般纳税人的影响更复杂。
（三）税负影响的传导机制
营改增无论是增值税的小规模纳税人还是一般纳税人，都是通过减轻其税负这一诱导机制来促进企业发展。实施增值税后下游企业购买应税的商品或服务可以抵扣，避免了因产业分工而存在的重复征税问题。主要表现为：1.随着营改增的扩围，逐步完善增值税抵扣链条，中小企业获得可抵扣进项税额就会增多，外购商品或服务就能够得到更充分的抵扣，有利于其税负的减轻，又由于企业的人工成本不能抵扣，这会诱导中小企业业务外包，发挥比较优势，突出自身特色，加快主辅分离，有利于实现专业化、精细化生产[4]。2.利用进项税额的抵扣，降低企业购进设备及技术改造与研发的成本，促进企业更新设备与生产技术升级改造，增强核心竞争力。3.通过完善增值税抵扣链条，有助于企业间、产业间整合业务资源，分工合作，协作发展，形成相对完整的生产链，进而推动产业间融合发展，利于中小企业转型发展及产业集群的形成[5]。总之，营改增主要是利用进项税额的抵扣来实现减轻企业的税负，因此，企业能否在营改增中获得好处，还得看增值税抵扣范围的大小、抵扣链条的完善程度以及企业取得增值税专用发票的能力。下面可通过案例来予以解读。
三、广西RY物流公司营改增前后税负对比分析
（一）RY物流公司概述
RY物流公司位于柳州市航岭路国联物流中心，是一家从事公路运输、包装拆解、仓储、全国整车和零担业务等物流服务性的小型企业，于20xx年8月实施营改增，为一般纳税人。RY物流公司在营改增前公路运输、装卸搬运适用营业税税率为3%，仓储适用营业税税率为5%；实行营改增后，公路运输适用增值税税率为11%，装卸搬运、仓储适用增值税税率为6%。
（二）RY物流公司营改增前后税负情况分析
1.20xx年RY物流公司营改增前后税负对照从表1中可以看出，20xx年人力成本和路桥费占据经营成本为33.36%，这部分费用是无法抵扣，能抵扣的燃料费、维修费以及联运成本约占比42.44%，但并不能完全获得抵扣的增值税专用发票；从表2中可知，取得增值税专用发票的抵扣成本总和只占总可抵扣成本的85.5%，其中燃料费占比为85.4%，维修费占比为77.4%，联运成本占比为82.1%，这也意味着有14.5%的可抵扣成本因无法取得增值税专用发票导致不能抵扣，这也就造成了税收成本的增加。通过表2和表3发现，20xx年全年的进项税额为439444.57元，增值税销项税额为750660.89元，所纳的增值税税额高达311216.32元，而按原营业税计算所交营业税为290637.68元。因此，营改增后该公司所交税额多了20578.64（311216.32－290637.68）元。2.20xx年RY物流公司营改增前后税负对照从表1中可以看出，20xx年人力成本和路桥费占据经营成本为32.29%，这主要是由于20xx年降低了人力成本，增加了业务量。无法抵扣的费用占比为48.66%，较20xx年下降1.21%；能抵扣的燃料费、维修费以及联运成本约占比42.36%，但能完全获得抵扣的增值税专用发票的比例增加了。从表2中可知，取得增值税专用发票的抵扣成本总和占总可抵扣成本的96.77%，其中燃料费占比为96.2%，维修费占比为95.2%，联运成本占比为96.3%，较20xx年的85.5%上升了11.27%，这也说明该公司在20xx年获取增值税专用发票意识增强了。另外，购进的新设备占总成本的1.53%，增加了可抵扣的进项税额，从而就造成了税收成本减少。通过表2和表4发现，20xx年全年的可抵扣的进项税额为507176元，较20xx年的439444.57元增加了67731.43元；增值税销项税额为795300.8元，较20xx年的750660.89元增加了44639.91元，所缴纳的增值税税额为288124.8元，而按原营业税计算所交营业税为306409.4元。因此，在20xx年，营改增后该公司所交税额少了18284.6（306409.4－288124.8）元。3.小结通过上述分析可以看出，税制改革前后RY物流公司税负发生了变化，实行营改增后，公路运输所征税率由3%上升至11%，装卸搬运所征税率由3%上升至6%，仓储所征税率由5%上升至6%。20xx年由于其进项税抵扣效应不大，最终导致其税负不降反升了。如20xx年采用增值税计算的税负额比采用营业税计算的税负额多了20578.6元。但20xx年，RY物流公司充分利用好营改增政策，使税负相比同期的营业税降低了18284.6元。这说明了营改增对一般纳税人的影响更复杂，也能促使企业做好税收筹划。
（三）RY物流公司税负情况变化的原因分析
1.20xx年RY物流公司税负不降反升的原因（1）可抵扣的进项税额存在不足。路桥费、职工薪酬及福利是RY物流公司日常经营活动中最经常发生的一项基本费用，可是在可抵扣范围中并不包含路桥收费、企业内部员工的劳务成本、固定资产折旧，而过路过桥、职工薪酬及福利、车辆折旧所占总成本费用的比重高达49.87%，使得该公司很大部分的成本会因这些原因不能获得抵扣，从而导致可享受抵扣的进项税额减少了很多。另外，燃料费、汽车维修费、联运成本虽然可抵扣，但也无法完全获得增值税专用发票，如燃料费可获得增值税专用发票为85.4%，汽车维修费为77.4%，联运成本为82.1%，从而也减少了进项税额的抵扣。（2）企业管理不善与业务不精。首先，不注重对供应商的选择，导致部分可抵扣的进项税难以获得增值税专用发票予以抵扣。其次，由于在发票的传送、整理及对增值税发票的认证等过程经常需耗费大量的时间，结果由于种种原因对部分取得的增值税专用发票没有及时认证、及时入账，影响了税票的时效性，由此导致部分进项税额不能及时抵扣销项税额。另外，企业内部缺乏相互沟通与联系，公司相关人员缺乏索要增值税专用发票的意识，未索取增值税专用发票，使可抵扣的进项税由于发票的缺失而不得抵扣，造成企业损失。2.20xx年RY物流公司税负下降的原因（1）提高了可抵扣的进项税额增值税专用发票获取的意识。鉴于对20xx年税负情况的分析，该公司加强了对相关人员进行增值税相关业务的培训，强化了对增值税专用发票的索取意识，对供应商的选择及增值税抵扣环节变得更谨慎。（2）购进新设备。由于人工费不允许进行进项税扣除，公司改变了经营方式，即降低人工成本，增加新设备的购进。20xx年购进新设备获得可抵扣的进项税额17564.3元，占总进项税额的3.46%。
四、中小企业应对营改增的相关建议
通过对RY物流公司营改增前后税负情况分析，发现中小企业能否获得营改增政策的红利，除营改增的税制改革还有待进一步完善外（抵扣链条的完善、抵扣范围大小的确定），还与中小企业本身能否利用好政策有很大的关系。为此，通过对RY物流公司营改增前后税负情况分析，以期为类似的中小企业提供借鉴。
（一）提高抵税的意识，强化对增值税发票的管理
增值税有别于营业税，它可以通过增值税专用发票进行抵税。从上述案例分析可知，20xx年RY物流公司剔除购进新设备所获得的进项税额17564.3元外，仅通过提高增值税专用发票的获得率就使税负相比税改前少了720.3元。因此，进项税额抵扣的多少对公司税负高低至关重要。而进项税额的抵扣是以增值税专用发票作为抵扣凭证的，若未能获得增值税专用发票，即便是可抵扣的进项税额也无法抵扣。另外，一般纳税人购进商品或服务的渠道不同，可抵扣的比例也不尽相同，也会影响其实际税收负担。所以，为降低自己的成本，作为下游的企业应尽量选择能开具增值税专用发票的合适上游供货商。1.重视合作伙伴的选择如果中小企业为一般纳税人，要注重供应商身份的选择以减轻企业的税收负担。尽可能地选择企业制度比较健全的可独立开具增值税专业发票的一般纳税人作为合作方（供应商或分包商），这样可以增加进项税额的抵扣数量，达到降低企业的实际税负。对于因种种因素导致开具专用发票困难或者无法开具的供应商在与其合作时，尽可能在价格上取得优惠。2.做好增值税发票的开具认证、取得与抵扣环节要严格遵从增值税发票的管理规定，强化增值税发票的开具、认证、抵扣等环节，在购买商品或服务时要积极索要发票，不能因为放弃取票，导致无票无法抵扣进项税额，增加税负。对获得进项发票应及早认证、及时入账，发现问题尽早解决，以防过期不能抵扣（即开票日起超过180天未办理增值税专用发票的抵扣申请认证的不能抵扣），有效降低增值税发票管理风险。如果采购发生在月底，企业应尽可能在当月取得发票抵扣，减轻企业税负。3.注重增值税相关业务的培训企业内部各个部门及相关人员加强增值税业务知识的学习与培训，财务人员要能精通相关的增值税法规、抵扣项目和核算方法，能够准确进行核算。各部门及相关人员要相互沟通，完善企业的发票体系，以减少或规避不合理的税负。
（二）根据自身的情况进行合理的纳税筹划
因为进项税额可以凭票抵扣，营改增实际上能为企业的税收筹划提供很多新的机会。企业结合自身实际，积极寻求有效的税收筹划方案，能使更多的项目进行合理的抵税，或通过内部规划进行税负的有效转嫁，降低企业的税负水平。1.不同业务收入分开核算。根据财税〔20xx〕37号附件1第三十五条的规定，纳税人提供适用不同税率或征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。营改增后，中小企业一般纳税人各项收入涉及6%、11%、13%、17%等税率，不同性质的收入，不同经营方式所需要缴纳增值税的税率是不同的，如上述案例，RY物流公司的公路运输业务所对应的销项税税率为11%，装卸搬运、仓储业务税率仅为6%。因此，企业同时经营几种不同业务的需要合理划分所属业务的收入，应按照业务类别分别核算适用不同税率的销售额，对照适用税率分别计算税额，避免从高征收，以降低整体的销项税额。2.固定资产购进与技术引进的筹划。营改增后，企业新购置的固定资产允许抵扣进项税，降低购进固定资产与引进先进技术的成本。因此，企业可以考虑在不影响正常经营以及资金充沛的前提下合理筹划固定资产的购进与技术的引进，通过购置技术较为先进的固定资产，还可提高生产效率及市场竞争力，从上述案例可以看出，20xx年RY物流公司人力成本为908973元，较20xx年的1090768元降低了181795元，通过新的设备购进提高了生产效率，营业收入由20xx年的8760000元上升为9256030元，增加了496030元，还获得了17564.3元进项税额。
五、结语
营改增初期，有些可抵扣进项税额相对较少的中小企业税收可能会上升。但是随着制度的不断完善，中小企业享受到的益处将会显现。从长远来看，营改增有助于中小企业健康发展，促进中小企业做强做优。由于人工费用不能做进项税扣除，长期而言，中小企业必然会充分利用好增值税政策，利用进项税税额的抵扣来降低新购资产与技术的成本，这进一步激发企业追求高新技术的积极性，改变现有经营方式，实现专业化分工，有助于供给侧改革；同时随着劳务派遣、劳动力外包行业的发展，各类专业化的管理、服务团队也会快速兴起。另外，营改增也能诱导中小企业更好地进行产业升级，调整产业结构，有利于中小企业产业融合发展，形成现代化产业集群。
【参考文献】
［1］财政部，国家税务总局.营业税改征增值税试点方案［A］.20xx.
［2］财政部，国家税务总局.关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知［A］.20xx.
［3］财政部，国家税务总局.关于全面推开营业税改增值税试点的通知［A］.20xx.
［4］杨隽.“营改增”对交通运输业税负的影响分析［J］.会计之友，20xx（13）：120-122.
［5］胡怡建.推进服务业增值税改革促进经济结构调整优化［J］.税务研究，20xx（6）：35-39.
篇9：营改增论文
【摘要】该文认为，PE企业属于金融服务业，“营改增”以后，由于大部分业务不属于增值税的纳税范围，因此就面临小规模纳税人和一般纳税人的选择问题。特别是在集团化运作下以非货币性资产对外进行股权投资时，两者之间的差异对于企业的损益影响较大。该文仅就这方面的内容进行分析和论证，提出了PE企业“营改增”后选择一般纳税人进行业务核算的必要性和可行性：准确测算评估增值率，减少投资决策中的税收支出；准确研判市场走向，合理配置业务权重；）组建专业团队，研究分析财税政策。
【关键字】PE；营改增；选择
一、引言
关于PE及非货币性资产1、PEPE是PrivateEquity的英文缩写，即股权投资，在我国又称私募股权投资，是有别于VentureCapital(简称“VC”)即风险投资的一种投资形式，是各类经济组织通过私募的形式对非上市实体进行投资，将来通过上市、并购或管理层收购等方式进行投资退出的权益性资本投资。2、非货币性资产货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产是指除货币性资产以外的资产。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益具有较大的不确定性。PE企业属于金融服务业，在“营改增”以前是不缴纳增值税的，因此“营改增”之初，许多PE企业是以增值税小规模纳税人登记的。“营改增”以后，国家陆续发布了一系列规范金融服务业增值税方面的政策法规，对PE企业的增值税纳税问题进行了进一步的规范。
二、分析的背景及目的
1、背景
随着市场经济的不断发展，我国金融市场得到了迅猛的发展和扩大，PE企业作为我国金融市场发展的主体，这几年也获得了前所未有的发展机遇，在自身发展壮大的同时，为我国实体经济的发展做出了巨大的贡献。随着经济全球化的发展，市场竞争愈演愈烈，“产融结合”已成为业界发展的共识，PE企业业务遍地开花，投资规模、出资形式、退出渠道出现了多样化发展的趋势。企业在投资决策时，既要考虑投资的稳健和安全，更要考虑投资的风险和收益。特别是“营改增”以后，PE企业成为增值税的纳税主体，税收影响就成为企业投资决策时不容忽视的关键因素，特别是在集团化运作下，为了减少投资风险，提高集团整体的运营效益，既要考虑发挥PE企业专业化投资主体优势，也要考虑PE企业作为增值税一般纳税人和小规模纳税人对外投资时在税率、计税基础方面存在的较大差异，以评估这些差异对企业集团整体的影响。
2、目的
传统的PE企业的经营范围一般有股权投资，股权投资管理，资产管理，投资咨询,在“营改增”前缴纳营业税，“营改增”以后缴纳增值税。除增值税外，PE企业其他税费的纳税义务在“营改增”前后变化不大。因此本文仅就PE企业“营改增”后在以非货币性资产对外出资时增值税的税收影响进行分析和探讨。本文共分为六部分。第一部分引言，主要讲述了PE及非货币性资产的定义，并对“营改增”后PE企业的纳税变化进行了概括。第二部分分析的背景及目的，主要讲述了“营改增”对PE企业的纳税变化以及本文分析的主要内容和目的。第三部分理论分析，主要对“营改增”后PE企业选择一般纳税人和小规模纳税人以非货币性资产对外出资时的增值税影响进行了分析。第四部分实力论证，对A公司分别作为一般纳税人和小规模纳税人情况下以专用设备对外出资转让的财务核算和纳税影响进行了对比分析，论证了“营改增”PE企业选择一般纳税人缴纳增值税的有益之处。第五部分存在的问题及对策，分析了“营改增”后PE企业作为增值税一般纳税人面临的问题及可以采取的对策。第六部分结论，阐述了“营改增”后PE企业作为增值税一般纳税人进行会计核算的必要性和可行性。
三、理论分析
“营改增”以前，PE企业日常经营很少涉及增值税纳税义务，因此“营改增”后一般都登记为增值税小规模纳税人，税率为3%。由于增值税小规模纳税人不能抵扣进行税额，在日常核算时对企业的经营损益和现金流就会产生较大的影响。尤其在集团化运作下，如果PE企业以非货币性淄川出资，就会面临下述问题的选择：1、如果PE企业登记为增值税小规模纳税人，在以外购非货币性资产对外投资时，由于不能抵扣增值税进项税额，在评估增值额小于应缴税额时，就会因需要缴纳增值税而产生现金流出，也会因资产计价问题形成账面损失。2、如果PE企业登记为增值税一般纳税人且不采用“简易计税”办法，发生上述业务时，由于可以抵扣进项税额，如果投资行为和外购行为间隔时间小于12个月的话就不需要重新评估，既可以避免因缴纳增值税所产生的现金流出，同时也不会出现因资产计价问题而造成的账面损失。
四、实例论证
X公司是一家专业的铁路信号供应商，其经营范围为光电测试与制造、通讯传输、酒店服务等。公司技术部门与J大学经过长期合作，研发成功x系列数字面板表，该产品广泛应用于光电显示、航空航天等领域，市场前景广阔。J大学就此技术申请了实用新型专利，双方各占50%。由于X公司生产能力有限，很难完全消化这部分业务，因此决定成立专业的数字面板表制造公司。根据初步测算，新公司预计两年内可实现“新三板”上市。A公司为X公司直属的股权投资企业（PE），主要经营范围为股权投资，股权投资管理，资产管理，投资咨询。20xx年3月，X公司与J大学签订合作意向，由A公司与J大学研究所联合组建D公司。其中A公司以专利技术、专用设备和货币出资。该项专用设备评估价值4000万元。D公司注册成立后半年内，X公司将该项专用设备通过A公司注入D公司。A公司相关账务处理如下（以万元为单位）：1、A公司登记为增值税小规模纳税人A公司收到X公司转入专用设备1.借：固定资产2.贷：相关会计科目20xxA公司向D公司投资转出专用设备借：长期股权投资20xx营业外支出58.25贷：固定资产20xx应交税费——应缴增值税58.25这种情况下，A公司不但要缴纳58.25万元的增值税，而且会产生账面损失58.25万元。2、A公司登记为增值税一般纳税人（1）A公司收到X公司转入专用设备借：固定资产1709.40应交税费-应交增值税（进项税额）290.60贷：相关会计科目20xx（2）A公司向D公司投资转出专用设备借：长期股权投资20xx贷：固定资产1709.40应交税费—应缴增值税（销项税额）290.60在这种情况下，A公司不仅不需要缴纳增值税，而且也不会因资产计价问题产生账面损失。
五、存在的问题及对策
1、存在的问题
一旦PE企业由增值税小规模纳税人登记为一般纳税人，增值税税率就会由原来的3%变为相应的一般纳税人适用税率（6%、11%、13%、17%）。根据国家税务总局相关规定，在PE企业开展的现有业务中，股权投资业务及非固定收益类投资业务因不属于增值税纳税范围而不缴纳增值税；非货币性资产投资业务根据上述分析因可以抵扣进项税额而影响甚微；只有固定收益类项目如投资管理、投资咨询、贷款投资等因税率变动而影响较大。
2、采取的对策
（1）准确测算评估增值率，减少投资决策中的税收支出。一般来说，在税率为17%的情况下，只要非货币性资产评估增值率（转让价值和计税基础之间的差异与计税基础的比率）低于17.13%；在税率为6%时，评估增值率低于48.54%时；在税率为11%时，评估增值率低于26.48%时，企业由小规模纳税人登记为一般纳税人在增值税纳税方面都是有利的。一般情况下，PE企业如果以外购非货币性资产对外出资的话，由于持有时间较短（一般短于12个月），因此很难出现评估增值率倍增的现象。这就要求PE企业在投资决策时要准确测算资产评估增值率，通过合理的操作尽量减少评估增值的税收影响，充分享受增值税一般纳税人的政策优惠和便利。（2）准确研判市场走向，合理配置业务权重。根据我国现行税法规定，金融服务业非固定收益类业务不缴纳增值税。随着社会经济的不断发展，今后我国金融市场中非固定收益类的业务成为行业发展的主流，固定收益类业务所占的比重会越来越少。因此，PE企业登记为增值税一般纳税人后，其增值税税负将会明显降低。PE企业在投资决策时，既要有效地管理各类业务，准确预测市场趋势、合理搭配非税业务和应税业务种类，也要充分利用增值税一般纳税人在计税、计价方面的政策和规定，以达到有效规避和降低企业税收支出的目的。（3）组建专业团队，研究分析财税政策。在目前情况下，建立一支高效、专业的财税政策研究团队，对于PE企业来说至关重要。这些人可以由企业内部风控、财务、内审部门的人员兼任。这样以来，在进行投资决策时，就能做到得心应手，既可以运用最新的政策法规，减少税收影响，同时也可以做到有效稽核，提高投资决策的效率和效果。
六、结论
经过近一年来的运行，我国“营改增”工作取得了初步的成效，尽管仍有部分企业税负略有增加，但总体来说，达到了这次财税改革的目的。PE企业登记为一般纳税人后，可能也会出现税负增加的问题，但随着我过金融市场的不断发展，以及国家规范和促进金融服务业发展的相关法规政策的不断出台，PE企业登记为增值税一般纳税人的优势将会越来越明显。因此，PE企业登记为增值税一般纳税人是企业自身发展的必然趋势。
【参考文献】
[1]刘兵全.企业非货币性资产交易处理中存在的问题及对策[J].内蒙古教育(职教版),20xx.
[2]张建军.对我国非货币性交易会计处理的思考[J].合作经济与科技,20xx.
[3]王蔼,刘阳.非货币性资产交换中劳务交换的会计处理[J].会计之友,20xx.
篇10：营改增论文
摘要：营业税改征增值税是国家实施结构性减税的一项重要举措，其目的是为了消除重复征税，减轻企业税务负担，促进经济结构调整。20xx年5月1日，建筑施工企业正式实行增值税，掀开了历史新 篇章。由于建筑施工企业施工环境复杂，影响税收因素繁多，如何真正为企业减负，实现企业效益最大化，是对建筑施工企业新的挑战。本文从“营改增”的意义、对企业的影响及相应对策进行论述，为企业应对“营改增”出谋划策。
关键词：营改增；建筑施工；影响；对策
随着经济社会不断发展，国家税收体系也将逐步完善，20xx年3月18日，国务院常务会议审议通过了建筑业“营改增”试点方案，并于5月1日正式实施。这项改革完善了税收体制，消除了重复性征税，实现结构性减税，促进经济结构调整。
一、“营改增”意义及目的
实行营业税改征增值税主要是给企业减负，消除企业重复征税，提升企业竞争力与技术创新。同时杜绝上下游企业逃税和漏税，促使增值税抵扣链条贯穿始终。国家通过税收方式激励引导企业提升质量改进创新，增强经济增长的内生动力。
二、“营改增”对建筑施工企业的影响
(一)对建筑企业税负产生的影响
“营改增”实行初期，是新旧制度过渡时期，企业无法取得完善的增值税进项税抵扣发票，会造成企业税负增加，施工企业应做好与业主的沟通，积极选用简易计税方法，降低企业税负。“营改增”从长期来看，企业因为增强了税收意识，增值税进项税专用抵扣发票会做到“应收尽收”，同时加大先进设备使用，减少人工成本支出，减负降税效果将逐步体现，对于利润率低，进项税抵扣比例大的建筑施工企业尤为明显。
(二)对经营形式的影响
营业税改增值税对企业以前经营形式有所改变，非法转包、分包现象将得到遏制。由于增值税要求“三流”(货物、发票、资金)必须完全一致，否则将无法准确予以抵扣，这对我们目前的市场承揽和任务分配模式、内部总分包经营管理模式将会产生重大冲击。而提点大包、违规分包、层层转包、中介挂靠等不规范分包模式在增值税模式下将使得成本骤增。利润将大大缩水，对于利润空间本来不大的建筑施工企业经营成果产生较大冲击，这将对非法转包行为起到一定遏制作用。
(三)对企业管理的影响
施工企业在“营改增”环境下，将由粗放式管理转变为精细化管理，强化合同台账，发票台账管理。企业对人员素质，对领导，财务人员、经营部门人员、材料采购人员业务知识水平及能力提出更高要求，对发票的取得、识别、管理应有一系列的管理制度，做到定职、定责、定目标，出台一系列的奖惩考核制度，提升企业管理水平。
(四)对企业财务状况的影响
“营改增”后，施工企业总会被特殊情况所影响，如工期、地域偏僻等因素，无法选择供应商、机械租赁方，造成进项税额并不能完全抵扣，侵蚀企业利润。另外，“营改增”实行的预征政策，即收到建设单位预收款时便要征税；验工计价后，款项不能及时支付，材料供应商未拿到货款不及时开具进项发票等情况都将导致企业经营性现金流量支出增加，加大企业资金紧张的局面。
三、建筑施工企业“营改增”后的积极应对措施
(一)强化合同管理，完善进项税额抵扣环节的管理
“营改增”后，企业税负高低完全取决于进项税抵扣专用发票金额的的高低，因此强化合同管理，对材料供应商、机械设备租赁方是否具备增值税纳税人资格的审查尤为重要，避免不能抵扣企业增值税，造成税负上升。同时，要强化合同管理，明确材料供应商开具增值税专用发票的时间，避免材料供应商收到款项后再开具发票，导致企业无法及时抵扣进项税。施工企业要建立一套完备的供应商管理信息系统，对纳税资格完备、信誉好、物美价廉的供应商要优先合作。同时要定期针对不能取得进项税发票的情况，查原因堵漏洞，建立相应奖惩考核体系，以尽量减少企业损失。
(二)加强企业内部管理，规范企业经营方式
目前，大部分施工企业由于自身资质低，借用挂靠其他具备资质的法人单位进行投标，“营改增”后对于这种管理模式提出了挑战。由集团公司统一承揽，分配各子公司施工的管理模式也需要进行改革，成立利润中心，各参建子公司不进行独立核算，只负责参建施工，最后共享利润。
(三)提高企业会计核算水平
“营改增”对施工企业财务人员素质提出更高要求，企业应加大会计人员培训力度，着力增强会计核算的细化与规范化，使会计人员能够准确地核算进项、销项等税额。企业发生混业经营行为进行会计核算时要按不同的经营项目进行分别核算，避免未分别核算，适用高税率给企业带来不必要的损失。
(四)做好税收筹划，建立奖惩机制
企业应做好营改增的税收筹划，设立专职岗位，定职、定责、定目标，建立完善的奖惩机制，量化、细化考核指标，对能充分研究利用国家政策，给企业税收减负贡献突出人员予以重奖，鼓励先进。通过检查、测算、评估，建立相关问责机制，严控税收风险。
(五)培养税务人才，加强纳税筹划，减轻企业税负
“营收增”后企业的税收筹划尤为重要，如何进行合理避税、节税，充分利用国家的税收政策，合理合法降低企业税负，对优秀的财务人员需求显得更为迫切。因此企业要加强财会队伍建设，培养出一批思想素质高、业务水平过硬的财会队伍。企业同时要加大全员的增值税知识宣讲，培养员工在采购材料、分包环节索要增值税专用发票的意识，确保在税制改革后熟练操作与运用。
四、结语
建筑施工企业“营改增”已近在眼前，这对企业财务管理工作是巨大的挑战，如何能真正实现行业减负、企业减负，在竞争中提升自身实力，提高企业效益，需要全员上下一心，超前谋划，集思广益，积极应对。
参考文献：
[1]段光勋“.营改增”对建筑施工企业的影响[J].财经论丛,20xx(08).
[2]陈静.营改增对建筑业影响有限[J].理财周刊,20xx(11).
【营改增后加强股权转让个人所得税征管的研究论文】相关文章：
1.营改增实施细则
4.营改增36号细则
文档为doc格式
