06指导会计政策会计估计变更和重大差错
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篇1：06指导会计政策会计估计变更和重大差错
国际会计准则第8号规定了选择和改变会计政策的标准，并规定了会计政策变更时的会计处理方法。它也要求披露具体的会计政策变更、会计估计变更以及前期会计差错更正的信息。
会计政策必须与国际会计报告准则保持一致。当对一项交易或事项没有适用的国际会计报告准则时，管理当局运用判断来制定并采用一种能够产生相关和可靠信息的会计政策。管理当局考虑规定处理类似问题、定义、确认标准的准则、在编报财务报表的框架中的计量概念、准则制定者应用类似概念框架产生的近期声明。
必须对类似的交易或事项采用一致的会计政策。
准则或解释可能会要求变更会计政策，并且可能包括具体的过渡期规定。在其他情况下，会计政策变更要追溯调整(就是说新政策一直被采用)。要对前期会计账户进行调整。要披露这种变更及其对财务报表的影响。
许多会计报表项目不能精确计量，而只能予以估计。估计是建立在最近可获得的可靠信息基础上的。会计估计由于新信息或环境变化而修订。会计估计的变更在受影响的当期和未来期间确认，不调整前期账户。
重大差错产生于错误、疏忽或者错误解释可获得信息。重大差错在发现后公布的第一套财务报表中更正。对前期账户进行重新表述，就好像重大差错从来没有发生。要披露重大差错以及其在财务报表中更正的影响。给企业的提示
当期利润或损失不包括会计政策变更和重大差错更正的影响。对前期报表要进行调整，这样才可以与当期进行比较。
新准则的影响应当提前考虑。企业应当披露已经发布但是没有生效准则的影响。
篇2：会计：政策变更、估计变更、差错更正
(一)会计政策变更
1.会计政策的概念
指的是企业在会计核算中所遵循的具体处理方法和具体原则，
2.会计政策与一般会计原则的区别。
3.会计政策变更的界定
(1)原则：只有同一业务前后政策的不一致才可以认定为会计政策变更。
(2)不属于会计政策变更的情况
①与以前有本质区别的全新业务采用新的会计政策
②初次发生的业务采用新的会计政策
③的确是同一业务前后所用的会计政策不一致，但这一业务不是重要业务，按重要性原则的要求，可以不视为会计政策变更来处理。
4.会计政策的变更条件
(1)强制更改
即：法律或会计制度等行政法规、规章要求的更改。
(2)主动更改
即：如果会计政策的变更可以使会计信息变得更相关、更可靠，会计人员可自主地修改会计政策。
5.会计处理方法的分类及选择标准
(1)追溯调整法
该方法的思路是：视同该业务从一开始就是用的新政策，并依此思路将以前政策下的所有会计核算指标进行“翻新”。
(2)未来适用法
该方法的思路是：新的会计政策仅适用于当期及以后各期业务，对以前的业务无需调整至新会计政策口径。
(3)两种方法的选择
①企业依据法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章的要求变更会计政策，分别以下情况处理：
a.国家如果明确规定了政策衔接方法的则照规定去作即可;
b.国家未作明确规定的，按追溯调整法来处理。
②由于经济环境、客观情况的改变而变更会计政策，以提供更相关更可靠会计信息的，按追溯调整法处理。
③如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，无论何种情况都只能用未来适用法。
6.追溯调整法的会计处理程序
(1)计算会计政策变更的累计影响数
所谓会计政策变更的累计影响数，是指假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采用新政策，据此得出的变更年度期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额，此调整不包括对已分配过的利润或股利的调整。
此数据的取得须经过五个步骤：
①根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项
②计算两种会计政策下的差异
③计算差异的所得税影响金额
只有在同时具备如下条件时，才需考虑所得税影响。
第一：所得税核算方法是：纳税影响会计法;
第二：基于会计政策的变更产生了新的时间性差异。
这是因为会计政策的变更是会计行为而不是税务行为，不会影响到应交所得税，这样能影响到“所得税”的就只有“递延税款”了，而“递延税款”的出现需同时具备两个条件：一是纳税影响会计法，二是时间性差异。
④确定前期中的每一期的税后差异
⑤计算会计政策变更的累积影响数
(2)进行相关的账务处理
具体处理程序见表12“会计政策变更、会计差错更正与资产负债表日后事项比较”。 (表略)
(3)调整会计报表的相关项目
①调整政策变更当年资产负债表的年初数;
②调整政策变更当年利润表的上年数。
(4)会计报表附注说明
「例解 1」
a公司初开始对某销售部门使用的固定资产计提折旧，该固定资产原价为100万元，无残值，会计上采用4年期直线法折旧，税务上按 5年期直线法口径认定折旧费用。1月1日起会计上改用4年期年数总合法计提折旧。该企业按纳税影响会计法进行所得税处理，所得税率为30%，盈余公积的提取比例为15%，其中法定盈余公积按净利润的10%计提，公益金按净利润的5%提取。
根据以上资料，按追溯调整法作出折旧政策变更的会计处理。
解析」
1.新旧政策下的折旧对比表(见表2)
2.折旧政策更改所造成的影响(见表3)
3.调整分录
(1)借：利润分配———未分配利润 14
递延税款 6
贷：累计折旧 20
①借：以前年度损益调整———前两年少提的营业费用20
贷：累计折旧 20
②借：递延税款 6
贷：以前年度损益调整 6
③借：利润分配———未分配利润14
贷：以前年度损益调整 14
(2)借：盈余公积
———法定盈余公积1.4
———法定公益金 0.7
贷：利润分配
———未分配利润 &
2.1
4.报表修正
7.未来适用法的处理程序
由于未来适用法不对以前的会计处理进行追溯调整，只是在当期和以后各期用新政策，所以并没有账面的会计处理，但要在附注中注明新旧政策下当期净利润的差异额。
8.会计报表的披露
(1)会计政策变更的内容和理由
(2)会计政策变更的影响数
①追溯调整法下的累积影响数
②会计政策变更对本期净损益的影响额
③比较会计报表各期净损益的影响额
(3)影响金额不能合理确定的理由，包括在会计报表附注中披露累积影响数不能合理确定的理由以及由于会计政策变更对当期经营成果的影响金额不能合理确定的理由。
(二)会计估计变更
1.概念
由于企业经营活动中的不确定因素而造成的估计，比如：坏账损失的估计、存货跌价损失的估计、固定资产的折旧期限、固定资产的净残值等。
2.特点
(1)会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响;
(2)会计估计应当依据最近可利用的信息或资料为基础;
(3)进行会计估计并不会消弱会计核算的可靠性。这是因为估计是建立在具有确凿证据的前提下，而不是随意的。
3.会计估计变更
(1)会计估计变更的概念。同一个估计项目的估计口径发生变化时，即为会计估计变更。如：同一固定资产的折旧期限由5年改为3年。
(2)会计处理方法：未来适用法
(3)未来适用法的处理思路
①如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认
②如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。
③为了保证一致性，会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。
4.会计估计变更和会计政策变更无法分清时，应视为会计估计变更来进行处理
5.会计报表附注中的披露
(1)会计估计变更的内容和理由;
(2)会计估计变更的影响数：对净损益的影响和其他项目的影响;
(3)会计估计变更的影响数不能确定的理由。
(三)会计差错的更正
1.会计差错的分类
(1)采用法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章所不允许的会计政策
(2)账户分类以及计算错误
(3)会计估计错误
(4)在期末应计项目与递延项目未予调整
(5)漏记已完成的交易
(6)对事实的忽视和误用
(7)提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入
(8)资本性支出与收益性支出划分差错
2.会计差错的更正原则
(1)本期发现本期差错的，应调整本期相关项目
(2)本期发现以前的小错误则视为本期差错处理
(3)重大会计差错的处理
①重大会计差错的确定标准
当此项交易或事项占该类交易或事项的金额在10%及以上时，应将其认定为重大会计差错，
②重大会计差错的处理原则
a.属于本年度的重大会计差错，应当调整本年度的相关项目;
b.属于以前年度的重大会计差错，应当调整期初留存收益及会计报表其他项目的期初数。对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期已经更正。对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应调整比较会计报表最早期期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数字也应一并调整。
c.属于资产负债表日后事项的，按照资产负债表日后事项原则处理。
即：
a.属于报告年度的重大会计差错，调整报告年度会计报表的期末数或年报发生数
b.属于以前年度的，调整报告年度期初留存收益及其他相关项目。
3.相关的账务处理
具体处理程序见表12“会计政策变更、会计差错更正与资产负债表日后事项比较”。 (表略)
4.会计差错更正的报表附注披露
(1)重大会计差错的内容：包括重大会计差错的事项陈述和原因以及更正方法
(2)重大会计差错的更正金额：包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。
5.对于滥用会计政策、会计估计及其变更的处理
(1)表现形式：
a.秘密准备的计提
b.随意变更所选择的会计政策
c.随意调整费用的摊销期限
d.其他
(2)处理原则
只要是滥用会计政策和会计估计就按重大会计差错原则来处理，而不论其涉及金额的大小。
「例解2」
甲公司20初开始对某无形资产进行摊销，原价为100万元，摊销期为5年(税务的摊销口径为)，年末该无形资产的可收回价值为72万元，末的可收回价值为42万元，假定发现企业20未进行无形资产的分摊和准备计提，企业的所得税率为30%，采用纳税影响会计法进行所得税处理。
根据以上资料，作出相应的会计处理。
「解析」
会计分录如下：
(1)借：以前年度损益调整18
贷：无形资产 18
(2)借：无形资产减值准备 6
贷：以前年度损益调整6
[注：年末的无形资产账面价值=100-20-8-18-18=36(万元)，相比此时的可收回价
值42万元，应反冲减值准备6万元。]
(3)借：应交税金
———应交所得税 3(=10×30%)
贷：以前年度损益调整3
(4)借：递延税款 0.6[=(8-6)×30%]
贷：以前年度损益调整0.6
(5)借：利润分配
———未分配利润8.4
贷：以前年度损益调整8.4
(6)借：盈余公积
———法定盈余公积 0.84
———法定公益金 0.42
贷：利润分配
———未分配利润 1.26
(四)资产负债表日后事项
1.资产负债表日后事项的界定
(1)概念：
资产负债表日后事项是指自年度资产负债表日至财务会计报告批准报告日之间发生的需要调整或说明的事项。
(2)理解的关键点：
①年度资产负债表日指的是12月31 日;
②财务报告批准报告日是由董事会或经理(厂长)会议或类似机构批准财务报告报出的日期;
③资产负债表日后事项所涵盖的期间，是指报告年度次年的1月1日至董事会、经理(厂长)会议或类似机构对财务报告的批准报出日之间的期间;
如果在财务报告的批准报出日至正式报出之间又发生了需调整或说明的事项，则需重新修正报告内容并再次确定财务报告的批准报出日，此时资产负债表日后事项的期间界限就要延至新确定的财务报告批准报出日。如果再次出现上述情况，又要重新确定财务报告批准报出日，资产负债表日后事项又得依此类推;
④不是卡在资产负债表日后期间的所有事项都定为资产负债表日后事项，而是那些与资产负债表日存在状况有关的事项或对企业财务状况具有重大影响的事项;
⑤资产负债表日后事项既包括不利的事项也包括有利的事项;
⑥中止营业不是资产负债表日后事项。因为它涉及到非持续经营的会计处理方法，而资产负债表日后事项所涉及的事项是持续经营状态下的会计处理。
2.资产负债表日后事项的分类
3.调整事项的会计处理
(1)调整事项的处理原则
①总的原则
视同编制当时就知道此事项，将相关报表项目调整至应有的口径，其本质也是追溯调整。
②具体原则
a.涉及损益的：通过“以前年度损益调整”来处理。
b.涉及利润分配事项的，直接在“利润分配———未分配利润”科目核算
c.不涉及损益和利润分配的事项，应调整相关项目
d.所需修改的报告项目
a.资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字;
b.当期编制的会计报表相关项目的年初数;
c.经过上述调整后，如果涉及会计报表附注内容的，还应当调整会计报表附注相关项目的数字。
(2)具体会计处理
见表12“会计政策变更、会计差错更正与资产负债表日后事项比较”。 (表略)
[例解3]
甲公司自2000年初开始对管理部门用设备计提折旧，该设备原价60万元，折旧期为5年，假定无残值，税务上采用 10年期直线法认定折旧费用。甲公司对固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，末可收回价值为30万元，20末可收回价值为11 万元。年的年报于4月25日批准报出，所得税的汇算清缴日为203月10日。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按5%提取法定公益金。甲公司采用纳税影响会计法进行所得税核算，所得税率为33%。注册会计师于年3月1日发现甲公司因工作疏忽未对此管理部门用设备作相关会计处理，提请企业作出调整。
根据以上资料，作出甲公司的调整处理。
[解析]
会计分录如下：
(1)借：以前年度损益调整10
贷：累计折旧 10
(2)借：固定资产减值准备 5
贷：累计折旧 4
以前年度损益调整 1
[注：2003年末的固定资产账面价值=60-12-12-10-10-6=10(万元)，相比此时的可收回价值11万元，可判断该固定资产账面价值有所恢复，又因为小于不考虑减值准备的折余口径12(=60-12-12-12-12)，说明该设备的账面价值并未全部恢复。以可收回价值11与不考虑减值准备的折余口径12相比，认定期末应提足准备为1万元，由于已经提过了6万元，应反冲5万元，在补足了少提折旧4万元后，应反冲营业外支出1万元。]
(3)借：应交税金
———应交所得税 1.98(=6×33%)
贷：以前年度损益调整1.98
(4)借：递延税款 0.99[=(4-1)×33%]
贷：以前年度损益调整0.99
(5)借：利润分配
——— 未分配利润 6.03
贷：以前年度损益调整6.03
(6)借：盈余公积
———法定盈余公积0.603
———法定公益金0.3015
贷
：利润分配
———未分配利润 0.9045
4.非调整事项的会计处理原则
资产负债表日后发生的非调整事项，应当在会计报表附注中说明事项的内容，估计对财务状况、经营成果的影响;如无法作出估计，应当说明无法估计的理由
篇3：高级会计实务会计政策、会计估计变更和差错更正
第二节 会计政策、会计估计变更和差错更正
一、会计政策变更（1）会计处理原则①国家发布相关的会计处理办法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理。否则，采用追溯调整法进行会计处理。②由于经济环境、客观情况的改变而变更会计政策，以便提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息，则应采用追溯调整法进行会计处理。③在以下情况下应采用未来适用法进行会计处理：a．应用追溯调整法或追溯重述法的影响数不能确定；b．应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图做出假定；c．应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重大估计，并且不可能将提供有关交易发生时存在状况的证据和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息这两类信息与其他信息客观地加以区分。（2）会计分录举例例1：甲公司201月1日对乙公司投资，占乙公司表决权资本的40％，并具有重大影响。按照年的会计制度规定，按成本法核算该项长期股权投资，初始投资成本为1200000元。乙公司2001年、2002年和2003年实现净利润分别为200000元、100000元和150000元。甲公司2003年和2003年分回现金股利分别为36000元和44000元。甲公司和乙公司的所得税率均为33％，甲公司所得税按应付税款法核算。按税法规定，企业对其他单位投资分得的利润或股利以被投资单位宣告分派利润或股利时计入应纳税所得额。甲公司分别按净利润的10％和5％提取法定盈余公积和法定公益金。按照会计制度规定，从2004年起如果投资企业占被投资企业表决权资本20％及以上，并具有重大影响，均应采用权益法核算，并要求对这项会计政策的变更按追溯调整法进行会计处理。因此，甲公司应作如下会计处理：a.计算由成本法改为权益法后的累积影响数：年度
权益法成本法税前差异所得税影响税后差异200180000080000080000200240000360004000040002003600004400016000016000小计180000800001000000100000甲公司在2001年、2002年和2003年三年间按成本法和按权益法核算对乙公司的投资收益及长期股权投资的帐面价值税前差异为100000元；甲公司与乙公司的所得税率相同，乙公司派发的现金股利已经交纳企业所得税，故甲公司收到乙公司派发的现金股利后不需要补纳所得税，按权益法核算与按成本法核算的所得税影响为零，税后差异也为100000元。即甲公司由成本法改为权益法的累积影响数为100000元。b.帐务处理①调整会计政策变更累积影响数借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 100000贷：利润分配——未分配利润 100000②调整利润分配借：利润分配——未分配利润 15000（100000×15％）贷：盈余公积 15000c.报表调整甲公司在编制的会计报表时，应调整资产负债表的年初数；利润及利润分配表的上年数也应作相应调整。下表列示资产负债表年初数栏的数字调整前后和利润及利润分配表上年数栏调整前后的有关资料。2004年12月31日资产负债表的期末数栏和利润及利润分配表的本年累计数栏中年初未分配利润项目应按调整后的数字为基础编制。篇4：第二节会计政策、会计估计变更和前期会计差错更正
一、会计政策变更
（一）会计政策、会计政策变更及其变更条件1、会计政策会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业应当在国家统一的会计制度所允许的范围内选择适合企业自己实际情况的政策，对相同或者相似的交易或者事项采用相同的会计政策进行处理。2、会计政策变更及变更条件企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。为保证会计信息的可比性，使会计报表使用者在比较企业一个以上期间的会计报表时，能够正确判断企业的财务状况、经营成果和现金流量的趋势，一般情况下，企业应在每期采用相同的会计政策，不应也不能随意变更会计政策。否则，势必削弱会计信息的可比性，使会计报表使用者在比较企业的经营业绩时发生困难。但是，也不能认为会计政策不能变更，符合下列条件之一，应改变原采用的会计政策：
（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。
这种情况是指，按照全国统一会计制度以及其他法规、规章的规定，要求企业采用新的会计政策，则应按照法规、规章的规定改变原会计政策，按新的会计政策执行。（2）会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。这一情况是指，由于经济环境、客观情况的改变，使企业原采用的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。在这种情况下，应改变原有会计政策，按变更后新的会计政策进行核算，以对外提供更可靠、更相关的会计信息。下列情况不属于会计政策变更：（1）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。例如，某企业以往租入的设备均为临时需要而租入的，企业按经营租赁会计处理方法核算，但自本年度起租入的设备均采用融资租赁方式，则该企业自本年度起对新租赁的设备采用融资租赁会计处理方法核算。由于该企业原租入的设备均为经营性租赁，本年度起租赁的设备均改为融资租赁，由于经营租赁和融资租赁有着本质差别，因而改变会计政策不属于会计政策的变更。
（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。如，某企业原在生产经营过程中使用少量的低值易耗品，并且价值较低，故企业于领用低值易耗品时一次计入费用；该企业于近期转产，生产新的产品，所需低值易耗品比较多，且价值较大，企业对领用的低值易耗品处理方法，改为五五摊销的方法，分摊计入费用。该企业改变低值易耗品处理方法后，对损益的影响并不大，并且低值易耗品通常在企业生产经营中所占的费用比例并不大，属于不重要的事项，因而改变会计政策认为不属于会计政策的变更。
（二）会计政策变更的会计处理1、企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。2、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。追溯调整法追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。在追溯调整法下，应计算会计政策变更的累积影响数，并调整期初留存收益，会计报表其他相关项目也相应进行调整。追溯调整法的运用通常由以下几步构成：
第一步，计算会计政策变更的累积影响数；
第二步，相关的账务处理；
第三步，调整会计报表相关项目；
第四步，附注说明。
其中，会计政策变更的累积影响数，指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额。会计政策变更的累积影响数，是假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采用新的会计政策，而得出的变更年度期初留存收益应有的金额，与现有的金额的差额。本准则所指的会计政策变更的累积影响数，是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括分配的利润或股利。本准则所指的留存收益，包括法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积和未分配利润各项目。累积影响数通常可以通过以下各步计算获得：
第一步，根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；
第二步，计算两种会计政策下的差异；
第三步，计算差异的所得税影响金额；
第四步，确定前期中的每一期的税后差异；
第五步，计算会计政策变更的累积影响数。
如果提供可比会计报表，对于比较会计报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和会计报表其他相关项目，视同该政策在比较会计报表期间一直采用，对于比较会计报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。篇5：高级会计实务会计政策、会计估计变更和差错更正二
三、前期差错更正
（1）会计处理原则非重要的前期差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目；影响损益的，应直接计入本期净损益项目。重要的前期差错，应采用追溯重述法，对会计报表相关项目期初数进行调整。如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。（2）会计分录a．非重要的前期差错例3：甲公司在12月31日发现，一台价值9600元，应计入固定资产，并于2月1日开始计提折旧的管理用设备，在19计入了当期费用。该公司固定资产折旧采用直线法，该资产估计使用年限为4年，假设不考虑净残值因素。则在1912月31日更正此差错的会计分录为：借：固定资产 9600贷：管理费用 5000累计折旧 4600假设该项差错直到2月后才发现，则不需要做任何分录，因为该项差错已经抵销了。b．重要的前期差错例4：甲公司在年发现，年公司漏记一项固定资产的折旧费用150000元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧。假设1997年适用所得税税率为33％，该公司所得税会计处理方法采用递延法，并对上述折旧费用记录了49500元的递延税款贷项，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金。①分析错误的后果1997年少计折旧费用 150000少计累计折旧 150000多计所得税费用（150000×33％） 49500多计净利润 100500多计递延税款贷项（150000×33％） 49500多提法定盈余公积 10050多提法定公益金 5025②帐务处理补提折旧借：以前年度损益调整 150000贷：累计折旧 150000调整递延税款借：递延税款 49500贷：以前年度损益调整 49500将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配借：利润分配——未分配利润 100500贷：以前年度损益调整 100500调整利润分配有关数字借：盈余公积 15075贷：利润分配——未分配利润 15075篇6：知识大搜罗会计政策变更、会计估计变更、前期差错更正
一、会计政策变更：主要是根据累积影响数调整期初的留存收益（盈余公积、未分配利润），
二、会计估计变更：和正常业务处理没有区别，使用的科目也是正常业务处理下的科目，不用做特殊考虑。
三、会计差错更正：
会计差错更正区分当期发现与资产负债表日后发现。
A、当期发现（指的是除开资产负债表日后这个期间以外的时期）：这里也区分重大会计差错与一般会计差错。
如若是重大会计差错，不管何时发现，如果涉及损益，都要用“以前年度损益调整”科目来核算，并在本年度报表核算时要调整上年度资产负债表与损益表的相关项目，另外，上年度的重大会计差错与以前年度的重大会计差错处理上仍然有区别，区别在于调表上，而不是调账上。这个大家只要注意一下即可，一般体现在会计报表附注里。
如若是一般会计差错，应当调整当期相关项目即可。
另外，还要注意一点：在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目,视同该差错在产生的当期已经更正；对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益（利润分配表中的年初未分配利润）,会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。
B、资产负债表日后发现的会计差错处理：属于调整事项，按资产负债表日后调整事项的处理来做即可。涉及损益的也是通过“以前年度损益调整”科目来核算。
关于调表：
计政策变更一般调整变更当期期初的留存收益和比较报表最早期间的期初留存收益。估计变更不涉及调表的问题。差错更正的调整总结如下：
(1)本期发现前期重大差错(非日后事项)，需要披露差错的性质和内容，需要调表，资产负债表调当年的年初数，利润表调上年数，账务处理记在发现差错的年度，涉及以前年度的损益类科目的调整时用“以前年度损益调整”科目，其他的用本年度的科目，
备考资料
本期发现前期非重要差错(非日后事项)，需要披露差错的性质和内容，不调整相关报表项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目，账务处理记在发现差错的年度，用本年度科目。
(2)日后期间发现前期重大会计差错和非重大差错均作为日后调整事项处理，不用披露，需要调表（对于报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错应调整报告年度利润表和所有者权益变动表的本期数（利润表本年累计数、所有者权益变动表本年实际数）和资产负债表的期末数；对于报告年度以前年度的重大会计差错应当调整报告年度利润表和所有者权益变动表的上年数（如果涉及）和报告年度资产负债表的年初数和期末数。），账务处理记在发现差错的年度，涉及以前年度的损益类科目的调整时用“以前年度损益调整”科目，其他的用本年度的科目。
关于所得税：
估计变更：变更以前的与税法不一致的地方，是不用调整相关递延所得税的，但变更以后即应按所得税的要求确认相关暂时性差异。
政策变更：它的“所得税影响金额”是指对所得税费用的影响金额，而不是对应交所得税的影响金额。所得税影响金额=形成或转回的暂时性差异*税率。在编制调整分录时，“所得税”影响额肯定是计入“递延所得税资产”或“递延所得税负债”账户。
差错更正：所得税费用
1与税法规定一致时，调整“应交税费――应交所得税”；
2与税法规定不一致存在暂时性差异时，调整递延所得税。
日后事项：涉及损益的事项，如果发生在所得税汇算清缴前的，应调整报告年度的应纳税所得额、应纳所得税税额；如果发生在所得税汇算清缴后的，调整本年度的应纳所得税税额。
篇7：论会计政策、会计估计变更和会计差错更正的核算毕业论文
一、会计政策变更的核算
1.会计政策具有选择性。会计政策是企业在允许的会计具体原则、会计处理具体方法中作出的具体选择，会计政策具有选择性和灵活性，是企业自主权在会计核算中的具体体现。
会计政策的选择性是会计政策的核心和实质，没有选择性就不能称为会计政策。会计政策是一个新名词，过去之所以没有这一名词，主要是过去在计划经济体制下，企业无自主权，只是执行国家计划的机器，表现在会计核算中，就是企业对会计具体原则和处理方法没有选择性，企业会计核算的确认、计量由国家在财务制度中包办了。
2.会计政策变更的实质。会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为，是对会计核算一般原则中一贯性原则的否定，是一贯性原则的特殊情况和例外。
一贯性原则要求企业处理方法和程序（即会计政策）要前后一致，不得随意变更。遵循一贯性原则能保证会计信息的可比性乃至有用性，否则会削弱会计信息的可比性，使会计报表使用者在比较企业的经营业绩时发生困难。但一贯性原则也并非要求企业的会计处理方法和程序绝对不能变更，在符合一定的条件下，一贯性原则也可能被违背，即会计政策变更。
正因为会计政策变更是对一贯性原则的否定，会计政策的变更也不能随心所欲，而要符合一定的条件，如法律或会计准则等行政法规规章的要求、经济环境和客观情况的改变。
3.累积影响数。计算累积影响数属于会计核算的计量环节，是追溯调整法的第一步，计算出累积影响数是采用追溯调整法的前提条件。
累积影响数的实质是一个差额，是同一事物(过去业务）采用两种不同方法确认、计量(新、旧不同会计政策)所产生的差异，即对过去的经济业务分别采用新旧会计政策核算的差异。同时累积影响数的仅包括属于实账户、可以累积的保留盈余(包括盈余公积和未分配利润)。如为损益类账户，则为虚账户,不能滚动累积。
因累积影响数是保留盈余，是对过去的业务分别采用新旧会计政策的税后差异，因此，在计算累积影响数时须考虑所得税费用的影响。会计政策变更对所得税费用的影响因企业采用的所得税会计的方法不同而不同。
会计政策的变更会引起会计利润的变化，但税收利润即应纳税所得额不会随之变化。税收利润虽是在会计利润的基础上调整得来，但由会计利润调整得出税收利润时，调整基数－会计利润虽发生了变化，但同时调整数－会计利润与税收利润的差异也相应发生了变化，对最后调整结果－税收利润并无影响，因为税收利润只有在税法发生变化时才会变化。
在应付税款法下，按税收利润计算的所得税费用和应交所得税额不会变化，因此，会计政策变更在应付税款法下对所得税费用并无影响。而在纳税影响会计法下则不然，在纳税影响会计法下，按税收利润计算的所得税额不会变化，按会计利润计算的所得税费用则发生变化，按会计利润与税收利润的差额计算的递延税款也相应发生变化。因此，会计政策变更在纳税影响会计法下对所得税费用有影响。
4.追溯调整法。追溯调整法实质上是观念上的变化，是对企业过去财务状况、经营成果和现金流量情况用新政策进行的重新审视，是换一个角度换一个视野看待同一个事物，即对过去的业务原来已采用旧政策核算，现在采用新政策核算，是虚的，是模拟的。因此，对于实实在在发生的现金流入、流出，向投资者分配利润，向国家交纳所得税等，不因会计政策变更而变化，在追溯调整法下也无须调整。
追溯调整法包括计算累积影响数、调账、调表及在报表附注中披露四个方面。调账主要编制调整分录，在应付税款法下不涉及“递延税款”账户的调整，而在纳税影响会计法下则须对“递延税款”账户进行调整。同时，对涉及到损益类账户调整时，须以“利润分配－未分配利润”账户代替。因损益类账户是虚账户，年末时均须结转到“本年利润”账户中，结转后无余额。如在调整分录中仍用损益类账户，则调整以前年度的损益会与本年度的损益相混淆。损益类账户年末时须结转到“本年利润”账户中，“本年利润”账户又须结转到“利润分配－未分配利润”，故在调整分录中，损益类账户以“利润分配－未分配利润”代替。
当累积影响数为正数时，即按新政策核算的税前税后收益大于按旧政策核算的税前税后收益时，追溯调整为调增，其分录模式为:
A、借：有关资产账户
贷：利润分配－未分配利润
代替有关收入、费用等损益类账户）
B、借：利润分配－未分配利润
代替“利润分配－提取盈余公积”这一损益类账户）
在纳税影响会计法下，还须做
C、借：利润分配－未分配利润
（代替“所得税”这一损益类账户）
贷：递延税款
反之，当累积影响数为负数时，分录模式与上面相反。
追溯调整法下调整报表项目并非重编以前年度的会计报表，也非调整以前年度的报表项目，而是调整本年度的.年度报表项目，例如，会计政策变更发生在3月份，则3月份的月报、第一季度的季报和当年中报均不须调整，而只须调整当年的年报。调整报表时只调整资产负债表和利润表的有关项目，对现金流量表不作调整，类似于会计政策变更不影响过去的税收利润，会计政策变更不影响过去的现金的流入和流出。
调整资产负债表时，调整的是有关资产项目和保留盈余的年初余额，即累积影响数，其有有关资产项目和保留盈余的调整方向相同，同时调增或同时调减。
在调整利润表时，仅调整有关项目的上年数，即政策变更对上年损益影响的发生额，因损益类账户为虚账户，不能滚动累积，故高速的不是累积影响数。在调整利润表时，如同编制合并报表的抵销，调整有关收入或费用项目后，须进一步调整有关利润项目和所得税费用，如营业利润、利润总额等，再调整净利润、可供股东分配利润、年末未分配利润等。这可称为滚动调整。
5.会计政策变更的会计处理方法。会计政策变更的会计处理方法因会计政策变更的条件或理由不同而不同。
会计政策如果是因法律法规的规定而变更，且法律法规中规定了会计政策变更的会计处理方法，则按其规定的会计处理方法处理；如果法律法规中未规定会计政策变更的会计处理方法，则按追溯调整法进行处理。会计政策如果是因客观经济环境的变化引起的变更，则采用追溯调整法进行处理。采用追溯调整法须计算出累积影响数，在一些特殊情况下，累积影响数不能合理确定时，则采用未来适用法。
由此可见，在会计政策变更的会计处理方法中，追溯调整法是首选方法，未来适用法是备选方法，相当于球队中的替补队员。追溯调整法是秋后算账，未来适用法是既往不咎，无为而治。追溯调整法虽然较复杂，但由于现在和将来的会计核算均采用新会计政策进行，对过去采用旧会计政策核算的会计信息按新政策进行了调整，因而较好地遵循了会计核算的一贯性原则，提高了会计信息的可比性,进而提高了会计信息的有用性。而未来适用法虽然较简便,但由于过去的业务按旧会计政策核算,现在和将来的业务按新会计政策核算，明显削弱了会计信息的可比性,违背了会计核算的一贯性，使会计信息的有用性大打折扣。相对而言，追溯调整法利大于弊，未来适用法弊大于利。因此,未来适用法较少采用,只在累积影响数不能合理确定时才采用,是不得已而为之。
篇8：中级会计实务（会计政策、会计估计变更和差错更正）模拟试题
一、单项选择题
1．下列各项中，不属于会计政策变更的是。
a．缩短固定资产预计可使用年限
b．所得税核算由应付税款法改为债务法
c．建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法
d．投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式
2．在下列事项中，属于会计政策变更韵是()。
a．某一已使用机器设备的使用年限由6年改为4年。
b．坏账准备的计提比例由应收账款余额的5％改为10％
c．某一固定资产改扩建后将其使用年限由5年延长至8年
d．投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式
3．下列项目属于会计政策的是()。
a．存货期末计价方法
b．无形资产的受益期限
c．坏账计提比例
d．固定资产预计使用年限
4．12月31日新增设备一台。其原值为93万元，预计使用年限为5年，预计净残值为3万元，采用双倍余额递减法计提折旧。从起，该企业将该固定资产的折旧方法改为平均年限法，设备的预计使用年限由5年改为4年，设备的预计净残值由3万元改为1．8万元。该设备20的折旧额为()万元。
a．15．24b．15．84
c．13．40d．20．08
5．a公司于月1日购入并使用一台机床。该机床入账价值为84000元，估计使用年限为8年，预计净残值4000元，按直线法计提折旧。初由于新技术发展，将原估计使用年限改为5年，净残值改为元，所得税税率为33％，则该估计变更对20利润总额的影响金额是()元。
a．一10720b．一16000
c．10720d．16000
6．我国境内某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是()。
a．因固定资产改良将其折旧年限由8年延长至
b．期末对原按业务发生时的汇率折算的外币长期借款余额按期末市场汇率进行调整
c．年末根据当期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项调整本期所得税费用
d．投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式
7．甲股份有限公司实现净利润500万元。该公司20发生和发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是()。
a．发现20少计财务费用300万元
b．发现年少提折旧费用o．10万元
c．为2007年售出的设备提供售后服务发生支出50万元
d．因客户资信状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由20％改为5％
8．x公司年12月投入使用一项固定资产；账面原价为800000元，预计使用年限为5年，预计净残值为50000元，按双倍余额递减法计提折旧：年底检查该固定资产，首次计提了减值准备40000元，并预计其尚可使用年限为2年，预计净残值为20000元，起选用平均年限法计提折旧。则20该项固定资产应计提的折旧额为()元。
a．53120b．56400
c．60800d．76000
9．某股份有限公司2005年12月购进并投入使用一台设备，原价为500000元，预计净残值率为5％。该公司按8年的期限计提折旧，而税法规定按10年计提折旧，折旧方法均选用平均年限法。2008年末，公司首次对该设备计提了50000元的减值准备，并预计该设备尚可使用年限为5年，预计净残值25000元，年起仍选用平均年限法计提折旧。则该设备账面计提的折旧额与按税法规定计提的折旧额之间的差额为()元。
a．1875b．2500
c．11875d．12500
10．下列关于会计估计变更的说法中，不正确的是()。
a．会计估计变更应采用未来适用法
b．如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认
c．如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后期间确认
d．会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理。
11．在采用追溯调整法时，下列不应考虑的因素是()。
a．会计政策变更后的法定盈余公积金
b．会计政策变更后的资产、负债的变化
c．会计政策变更导致损益变化而带来的所得税变动
d．会计政策变更导致损益变化而应补分的利润或股利
12．关于会计估计变更的会计处理方法，下列说法中正确的是()。
a．企业对会计估计变更应当采用未来适用法处
b.企业对会计估计变更应当采用追溯调整法处理
c．企业对会计估计变更，既可以采用追溯调整法处理，也可以采用未来适用法处理
d．企业对会计估计变更，既不能采用追溯调整法处理，也不能采用未来适用法处理
篇9：诠释会计政策变更与会计差错更正难题探索毕业论文
诠释会计政策变更与会计差错更正难题探索毕业论文
[摘要]在全球一体化的今天，伴随着国与国之间频繁的经济来往，势必会出现新的经济行为，在这些新的经济行为中，也必然会涉及会计政策变更和会计差错更正问题。因此，研究会计政策变更和会计差错更正问题至关重要。本文通过解读财政部《企业会计准则――会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的通知(财会字〔〕28号)来解决这个问题。
[关键词]会计政策变更;会计差错;会计差错更正
为了最大限度地保证会计信息的可比性，提高会计信息的有用性，便于财务报告使用者更恰当地理解企业的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息，财政部印发了《企业会计准则――会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的通知(财会字〔1998〕28号)。在该准则中，对会计政策变更和会计差错更正问题进行了重新界定。
一、会计政策变更
1.会计政策变更的定义
所谓会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
2.会计政策变更的实质
从本质上来讲，会计政策变更实质上是对一贯性原则的否定，或者是对一贯性原则的特殊使用。
由于会计信息具有可比性和有用性，因此在企业的会计政策上要求一贯性，这就要求企业在处理问题的方法和程序上不能随便发生改变，要前后一致。如果企业的会计政策随意变动，会计信息的可比性就荡然无存，这样一来，会计报表的使用者就无法对企业的经济状况进行审核。
一贯性原则在会计政策变更上的使用，决定了会计政策不能随便发生变更。但是，会计政策并非完全不能变更，当某些条件发生变化时，会计政策也可以随之发生变更。
3.会计政策变更的条件
一般情况下，企业不该也不能随心所欲地对会计政策作出变更，因为如果随意变更会计政策，势必会无法比较会计信息，无法正确评估一个企业的财务状况、经营成果和现金流量的趋势。这样一来，会计信息的可比性就会大打折扣，评估企业的业绩时也会发生很大的困难。
如果一个企业存在以下两个条件之一时，企业的会计政策就可以发生变更：①法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。②当变更会计政策后能使企业所提供的财务状况、经营成果和现金流量信息更可靠、更相关。
如果企业所发生的经济行为和以前发生的经济行为有着本质的区别，在这种情况下采用新的会计政策，不能算作会计政策变更。如果所发生的经济行为属于第一次发生或者不重要，这个时候为了适应这种经济行为所使用的新的会计政策也不能算作会计政策变更。
以上会计政策变更从本质上来讲没有违背一贯性原则，因此这种会计政策变更是有效的。
4.会计政策变更的一般处理方法
在处理会计政策变更时经常采用的是：追溯调整法、当期法和未来适用法。
追溯调整法从本质上来讲是换一种眼光来看同一事物，也就是说要用新政策的眼光对企业以前发生的经济行为进行重新评估。也就是说，要对企业以前发生的经济行为采用新政策进行评估，这种评估只是一种模拟的评估，并不产生实际效应。在这种追溯调整法下，企业的各项经济行为没有因为会计政策的变更而变更。
当期法是指当会计政策变更时，要计算会计政策变更对企业经济行为的累计影响数，然后将累积影响数计入变更当期的损益内。并且当期法不用调整企业的比较财务报表中的数据。
未来适用法是指对企业未来发生的经济行为进行评估。也就是说，发生变更的会计政策对于变更当期或者将要发生的经济行为有效，而不对以前发生的经济行为有效。
5.会计政策变更的披露
如果会计政策发生了变更，就需要在会计报表的附注中注明：会计政策变更的内容以及理由、本年影响数和累积影响数、什么原因导致累积影响数有误差。
二、会计差错更正
1.会计差错的定义
会计差错，指在会计核算时，在计量、确认、记录等方面出现的错误。
2.会计差错的分类
会计差错不同，更正的方法也不同，因此，要想更好地完成会计差错更正，必须对会计差错进行准确的`分类，只有这样才能做到有的放矢、对症下药。
根据分类标准的不同，可以将会计差错分为以下两类：
(1)当年会计差错和往年会计差错。这种分类方式是按照会计差错产生的时间来划分的。当年会计差错是指会计差错的发生时间和发现时间都在同一年度的差错。往年会计差错是指会计差错的发生时间和发现时间不在同一年度的差错。根据发生和发现有着时间上的差异，因此会计差错发生的时间总在发现时间的前面。又因为每年度结束时，企业都要完成当年的年度经济上的总结，在总结的过程中，往往会发现本年度的会计差错，而对于往年会计差错则往往不能及时发现，因此当年会计差错比往年会计差错要多得多。
(2)重大会计差错和非重大会计差错。这种分类方式是按照会计差错的大小来分类的。判断重大会计差错和非重大会计差错的标准有两个：形式标准、实质标准。其中，形式标准是定量标准，具体判定方法是当差错率(差错额与实际金额的比例)≥10%时，判定为重大会计差错;否则就是非重大会计差错。当会计差错使会计报表发生严重错误并导致对报表的性质产生重大影响时，按照实质标准判定为重大会计差错。在对会计差错进行界定时，常常会出现形式标准和实质标准相矛盾的情况，这时应当按照实质标准进行界定。
3.会计差错产生的原因
财政部印发《企业会计准则――会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的通知中指出，会计差错产生的原因有：①采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策。②账户分类以及计算错误。③会计估计错误。④在期末应计项目与递延项目未予调整。⑤漏记已完成的交易。⑥对事实的忽视和误用。⑦提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入。⑧资本性支出与收益性支出划分差错，等等。
4.会计差错与错账之间的关系
会计差错并不等同于错账，会计差错是在会计核算的确认、计量、记录环节出现的错误，而错账只包含记录环节出现的差错。从包含与被包含的关系上来讲，会计差错包含错账。
总之，随着我国改革开放的快速发展，企业的经济行为涉及会计政策变更的情况也会越来越多，会计差错更正问题也会出现新的特点，因此，作为一位经济研究者，要时刻保持敏锐的目光、睿智的头脑，及时对新问题、新现象进行分析和研究，从而对我国市场经济的发展产生积极影响。
篇10：会计之估计变更处理的练习题及答案
关于会计之估计变更处理的练习题及答案
【提要】注册会计师试题信息 : 2017年注会考试试题《会计》每日一练：会计估计变更处理【03.23】
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单选题
A公司从2014年1月开始执行41项具体会计准则，同时改用双倍余额递减法计提折旧（折旧年限和预计净残值不变），并将所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法，A公司适用的'所得税税率为25%。A公司于2011年12月1日购入一台不需安装的设备并投入使用。该设备入账价值为1800万元，采用年限平均法计提折旧（税法规定采用双倍余额递减法），原折旧年限为5年（与税法规定一致），预计净残值为零（与税法规定一致）。2014年该固定资产计提的折旧额为（ ）。
A、720万元
B、1440万元
C、540万元
D、1080万元
【正确答案】A
【答案解析】本题考查知识点：会计估计变更的处理；
2014年该固定资产计提的折旧额＝（1800－1800/5×2）×2/3＝720（万元）。
【06指导会计政策会计估计变更和重大差错】相关文章：
2.会计指导教师评语
6.出纳和会计职责
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