公允价值：FASB的新准则及其对我国的启示
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篇1：公允价值：FASB的新准则及其对我国的启示
公允价值：FASB的新准则及其对我国的启示
摘要：公允价值一直是我国会计界关注的一个热点，我国在使用公允价值计量的过程中，曾经有过惨痛的教训。在2月颁布的新会计准则中，作为会计国际化的重要步骤，我国又一次在很多具体会计准则中使用公允价值，这又引起大家的关注。近期，美国财务会计准则委员会（FASB）就公允价值计量发布了一项新准则：第157号财务会计准则公告（SFAS No.157）――公允价值计量。本文在介绍和 分析FASB的新准则（公允价值计量）的基础上，认为我国可以适度的使用公允价值，并且要加强对公允价值的监管，尤其是关于衍生金融工具公允价值计量与披露的监管。关键词：公允价值 计量 启示
被业界称为是中国会计和审计行业里程碑，且实现了与国际上权威的会计准则“实质性趋同”的“新会计审计准则体系”已于202月15日由财政部发布，并将自2 01月1日起在上市公司中率先执行。会计界认为，新准则作为进一步完善中国资本市场的配套法规体系建设的重要内容，既有利于增强投资者信心、保护社会公众利益，也为资本交易提供了通用的国际商业语言，是中国积极应对资本市场全球化的重要步骤。众所周知，公允价值一直是我国会计界关注的一个热点，在我国的会计实务中使用公允价值计量的过程中，曾经经历惨痛的教训，曾经有过尝试这一新事物后的“倒退”，而在我国颁布了新的会计准则和审计准则中，重新确立了公允价值计量属性的地位，可谓是一波三折。公允价值是否适用，如何使用，新准则能否遏制财务丑闻？？这些都给监管层提出了严峻挑战。有鉴于此，我们应该认真地思考公允价值问题。本文在介绍FASB的新准则（公允价值计量）的基础上，分析其颁布新准则的制定背景及其新变动，对我国实施新会计准则采用公允价值提出自己的看法。
一、公允价值：FASB的新准则
年9月15日，美国财务会计准则委员会（FASB）就公允价值计量发布了一项新准则：第157号财务会计准则公告（SFAS No.157）――公允价值计量。新准则对使用公允价值计量资产和负债提出了改进性指南，并且对投资者的信息披露要求做出了回应，规定公司应就以公允价值计量的资产和负债的范围、公允价值计量中使用的信息以及公允价值计量对收入产生的影响等方面做出更多的披露。在这一项新准则里（SFAS No.157），美国财务会计准则委员会（FASB）确定了公允价值的定义，确立了一个在一般公认会计准则（GAAP）范围内的公允价值计量的框架，详细地阐述了公允价值计量的披露事项。这项会计准则适用于在FASB以期的会计准则公告中要求或者允许使用公允价值计量的会计实务中，同时该准则并没有扩大公允价值的应用范围。
1、FASB制定公允价值新准则的背景
在157号财务会计准则公告（SFAS No.157）公布之前，美国一般公认会计原则（GAAP）中有超过40个会计准则要求（或允许）会计主体按照公允价值计量资产和负债。在美国的会计实务中，存在着各种各样的关于公允价值的定义，但是对于公允价值在一般公认会计原则（GAAP）范围内使用的指导意见却是很少的，并且为数不多的指导意见分布在许多要求（或者是允许）使用公允价值计量的会计准则公告中。所以可以这样说，在SFAS No.157发布之前，有关公允价值的定义和公允价值计量的方法是散乱且缺乏一致性的，特别是对于那些没有活跃交易的事项来说尤其明显。散乱且缺乏一致性的指导意见增加了应用一般公认会计原则（GAAP）的复杂性，增加了会计人员在会计核算过程中使用公允价值的难度，不利于会计信息的使用者正确的理解和利用会计信息，更不利于国家的监管机构实施监管措施。因此,FASB发布了此准则，并且在制定准则的过程中，不仅考虑了公允价值计量的一致性和可比性的需要，也详细地阐述了公允价值计量的披露事项。
2、公允价值的定义
新准则下，公允价值被定义为：会计主体所在市场的参与者之间进行的有序交易中出售一项资产所收到的价格或转移一项负债所支出的价格。公允价值计量是针对特定的资产或负债，因此在计量时应考虑资产或负债的特点，比如，资产（或者负债）的情况、位置以及使用（或销售）的限制。新准则中还阐明了这样一个原则：公允价值应该基于市场参与者所采用的对资产或负债进行定价的各种假设之上。为了巩固这一原则，准则还构建了一个“公允价值层级”（fair value hierarchy），将用于展开上述假设的信息的优先次序进行排序。位于公允价值层级中最高优先地位的是活跃市场中的报价，位于最低优先地位的是不可观察的数据，例如报告实体自己的内部数据。在新准则下，公允价值计量将按照公允价值层级中的不同级别进行分别披露。
3、公允价值计量的框架
新准则在公园计量方面包括： 公允价值的初次确认、评估的方法、评估方法所需的资
料（inputs）、公允价值层级（fair value hierarchy）以及询价和报价为基础的资料（inputs）。相对于以前的做法，新准则的公允价值计量有如下的改进：
（1）该准则强调：公允价值是以整个市场为基础计量的，而不是基于个别的会计主体，即市场参与者假设。
（2）该准则强调：市场参与者假设包含风险因素，这些风险有评估方法固有的风险和评估资料固有的风险。
（3）该准则强调：市场参与者假设包括因资产销售（或使用）限制的影响。
（4）该准则强调：负债应包括不执行风险。
（5）该准则使用资产评估的三种常用方法：成本法（cost approach）、收益法（income approach）和市场法（market approach）。这与我国普遍的使用现值计量（present value）明显的不同
（6）该准则使用公允价值层级（fair value hierarchy）的理念：将评估的资料分为3个等级，位于公允价值层级中最高优先地位的是活跃市场中的报价，位于最低优先地位的是不可观察的数据，例如报告实体自己的内部数据。
4、公允价值的披露
FASB委员Leslie Seidman表示：“新准则要求会计主体对以公允价值计量的资产和负债披露更多的信息，这样就使得投资者和财务报表的其他使用者可以更清楚地判定这些计量对会计主体财务业绩的潜在影响。”新准则关于公允价值计量的披露的具体要求如下：
（1）在初次确认后，继续使用（或存在）的资产或负债
对于在初次确认随后的会计期间内继续使用（或存在）的资产或负债的公允价值计量，会计主体应该披露：可以使会计报表使用者评估公允价值计量时所使用资料的信息、使用重要的无法观察的资料的信息、公允价值计量对于当期的收益（或者是净资产变动）的影响。为了达到上述的目标，报告主体应分别在中报和年报中针对每类资产或负债披露如下的信息：报告日的公允价值计量、公允价值计量采用的公允价值层级中的不同级别、使用重要的无法观察的资料的.信息时的所有的损益以及购销事项、对于每期所有实现的和未实现的损益、公允价值计量的评估方法以及变动（仅限年报）等。
（2）在初次确认后，不继续使用（或存在）的资产或负债
对于在初次确认后终止使用（或存在）的资产或负债的公允价值计量，会计主体应该披露可以使会计报表使用者评估公允价值计量时所使用资料的信息。为了达到这个的目标，报告主体应分别在中报和年报中针对每类资产或负债披露如下的信息：报告日的公允价值计量及缘由、公允价值计量采用的公允价值层级中的不同级别、公允价值使用的重要的无法观察的资料、公允价值计量的评估方法以及变动（仅限年报）等
（3）FASB鼓励但不是强制要求报告主体：如果可行，在按照SFAS No.157进行公允价值信息披露的过程中，可以将按其他的会计准则（比如，SFAS No.107――金融工具的公允价值披露）要求披露的公允价值信息包括里面；如果可行，披露其他相似的计量属性的信息（比如，存货的市价计量）
5、新准则关注的其他事项――衍生产品
FASB曾就衍生产品的计量问题向投资者进行了咨询，结果发现：即使在市场数据不能获得的情况下，投资者对公允价值普遍持支持态度，但同时也希望会计主体对公允价值的计量方法以及由此对收入造成的影响做出更多的披露。“新准则在考虑活跃交易事项的公允价值的同时，也界定了那些没有活跃交易的事项的公允价值计量问题，比如某些特定的衍生产品。该准则认为，对于衍生产品的公允价值计量，公允价值应该反映所有市场参与者交易中的价格而不仅仅是公司的模型定价（mark-to-model）价值。此外，新准则还要求，如果会计主体利用不可观察的数据进行公允价值计量，应增大这些事项对于收入影响的披露力度。”
总之，新准则增加了公允价值计量的一致性和可比性，新准则详述了公允价值的披露，正如FASB委员Leslie Seidman所说：“新准则的发布为利用公允价值计量资产和负债构建了一个以市场为基础的框架，而且准则要求实体对以公允价值计量的资产和负债披露更多的信息，这使得投资者和财务报表的其他使用者可以更清楚地判定这些计量对实体财务业绩的潜在影响。”
二、SFAS No.157对我国的启示：
在，公允价值计量出现于“债务重组”、“非货币性交易”等具体会计准则中，后因实际运行中出现很多公司尤其是上市公司滥用公允价值操纵利润的情况。所以在修订后的准则中，公允价值我国被的监管层限制使用。但是在今年新颁布的新准则体系中，在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面的会计准则中均谨慎地采用了公允价值，从而成为本次会计准则的一大
亮点。公允价值是否难达“公允”，是否极有可能再次成为利润操纵的工具？过去发生的“故事”是否会重演？我们应该怎样的对待公允价值？
1、公允价值可以并且应该适度地运用。
（1）首先，对可以取得公允价值的资产等会计事项采用公允价值计价是国际会计准则、美国及多数市场经济国家会计准则的普遍做法。国际上早已越过“要不要用”现公允价值的争论阶段，而主要进入“如何用”的阶段；国际上也丝毫没有因“安然事件”的出现而延缓研究与采用公允价值的进程。比如，国际财务准则和美国的财务报告准则中，对于很多资产和负债的会计处理使用公允价值，涉及的相关的会计准则有几十项，从1975年开始的30年来，FASB对公允价值计量体系的研究始终没有间断过，公允价值在美国会计准则中的运用也越来越广泛，并且很多国家在加大力度研究如何使用公允价值计量， FASB今年专门颁布了公允价值准则。目前，国际会计准则委员会（IASB）正计划以初步观点文件的形式向其成员组织发布这项新准则公告。
（2）适宜于公允价值应用的“土壤”已初步形成。公允价值是市场经济的产物。中央做出关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定，标志着我国的市场经济已经由初创转向完善，中国的市场经济地位已经确立。我国的证券市场经过十几年的发展和完善，在强化公司治理，提高运作透明度，清理违规行为，构建上市公司综合监管体系方面有了很大的进步。中国证监会推进股权分置试点，改革了上市和再融资的程序，颁布了大量监管规章，加强了上市公司信息披露和舞弊查处的力度；财政部加大了对会计信息质量和注册会计师审计质量的监督检查；上市公司内外治理水平进一步提高，注册会计师、资产评估师、独立董事等的理性经济选择为上市公司的违规行为构筑了多道“防火墙”；广大投资者对会计信息进行分析判断、有效甄别的能力也有所加强，证券市场的有效性逐步提高。
（3）公允价值在新准则中的应用较为谨慎，不会导致滥用。与国际财务报告准则和美国的财务报告准则相比：我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，更充分地考虑了我国的国情，作了审慎的改进。公允价值的运用必须满足一定的条件，在基本准则第四十三条中就明确指出采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。在有关具体准则中，对采用公允价值计量的，都有明确规定的限制条件。比如在投资性房地产准则中就明确规定采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：一是投资陛房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。
2、加强对公允价值的监管：统一规定
我国新准则体系对公允价值的规定是分布在不同的会计准则里，比如，金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面，而且对于不同的项目，公允价值的应用条件是不同。比如，在非货币交易中对于公允价值的运用，新准则规定了在非货币性资产交换时，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益的两个前提条件，即该项交换必须具有商业实质，并且换人资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。商业实质是指，必须是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，或者是换人资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
现行的做法，可能导致各个具体的快准则关于公允价值的规定缺乏一致性和可比性，给人感觉是“头痛医头，脚痛医脚”。针对广泛运用公允价值带来操作上的难度，我们认为相应的监管部门应尽快制定并公布一个具体指南，对于公允价值的定性和定量给予一个明确标准，使公允价值这个标准不会出现太大的差异。我们可以总体上规定公允价值计量，在具体的会计业务上，可以有针对性地使用，这是国际上通行的做法。同时要注意会计准则与审计准则一致性，我国颁布了审计准则征求意见稿――《公允价值计量和披露的审计》，所以也应该考虑制定《公允价值计量和披露》的会计准则。
3、加强对衍生金融工具的公允价值计量与披露的监管。
作为新兴的金融市场，随着金融创新的加快，我国的金融衍生品市场目前逐步兴起。2006年10月24日召开的中国金融衍生品大会，标志着中国金融衍生品市场深入发展的大幕已经拉开。金融衍生品市场的发展，需要各有关金融监管机构的协同作战。为推动金融衍生品市场健康发展，我们做好各方面的基础性工作，比如要完善金融衍生品的有关法规，营造良好的法律环境；要制定金融衍生品的交易规则和标准；要加强市场投资者的教育，普及金融衍生品的有关专业知识。金融衍生品交易天生的高风险性已经造成了诸多的事件，其中金融衍生品交易的报告和披露不足是关键性的原因之一。有
鉴于此，在制定金融衍生产品会计准则时，我们应该以规范金融衍生品的列报和风险披露作为关键和重点，以提高会计信息的真实可靠和全面准确性，向反映经济实质的方向进行会计制度改革。例如，准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映，企业不但要考虑现金流等经济因素，还要考虑衍生金融工具对报表的影响，以避免给报表带来过大的波动。
主要参考文献
1财政部.企业会计准则[M].经济科学出版社，2006。
2于永生.公允价值在美国的应用研究[J].财经论从，9。
3谢诗芬、戴子礼.现值和公允价值会计：21世纪财务变革的重要前提[J]。财经理论与实践， 209期。
点 4FASB．SFAS No.157――Fair Value Measurements．WWW.FASB.org
篇2：浅谈我国新会计准则中公允价值的运用
浅谈我国新会计准则中公允价值的运用
本文对新会计准则中公允价值的重要特征及运用进行了分析与评价.
作 者：周洪元 作者单位：浙江省诸暨市职业教育中心 刊 名：中等职业教育 英文刊名：ZHONGDENG ZHIYE JIAOYU 年，卷(期)： “”(8) 分类号：G71 关键词：新会计准则 公允价值运用篇3：新会计准则下公允价值在我国运用论文
新会计准则下公允价值在我国运用论文
20xx年1月1日，我国出台新会计准则，该准则中将公允价值定义为：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算。”通过此定义很容易看出，公允价值对市场交易的真实性、公平性进行了着重强调，其大大提高了会计信息的相关性，有利于会计信息使用者通过分析、比较和评价各种相关数据，从而做出正确的决策。
一、新会计准则下公允价值在我国的应用及分析
(一)应用于非货币性资产交换
新准则对于非货币性资产交换处理提出了两个前提条件：一是在进行该项交换的时候，必须具有商业实质；二是无论换入的资产还是换出的资产，其所含公允价值均能够进行可靠计量。同时新准则对是否存在商业实质做出了相关规定：企业应当对交易各方之间是否存在关联方关系进行关注，这是由于若存在关联方关系，则可能导致非货币性资产交换没有商业实质的发生。
(二)应用于债务重组
新准则规定债务人应当将债权人的让步确认为债务重组利得，并将其计入当期损益。若债务重组是通过转让非现金资产的方式，则通过非现金资产的公允价值来对债务重组利得进行确定，转让的非现金资产公允价值与企业账面价值之间的差额，则作为资产转让损益，在企业当期损益中计入。与此同时，新准则在债务重组定义中，增加了对债务的让步使用前提条件，即债务人发生财务困难的情况下方可确认为债务重组利得，由此使对新准则的滥用得到一定程度的制约。
(三)应用于金融工具确认和计量
在衍生金融工具交易的计量中公允价值得到最为典型的应用体现，其是金融工具最相关，并是唯一相关的计量标准。因衍生金融工具中转移风险报酬并不是与实现权利义务同时进行，这与传统会计的计量标准不相符合，因此历史成本计量模式已经不再使用，而这一问题通过公允价值计量能够得到很好的解决。新准则对衍生金融工具做出来规定，其一律采用公允价值计量，企业的相关信息在表内外都将得到全面反映，由此能够使信息使用者对于此类资产或负债潜在的不确定性及风险均可进行充分考虑，从而使投资者决策得到充分优化。
二、公允价值在应用中存在的问题
(一)难以取得公允价值
目前，我国市场经济虽然已得到长足发展，但其还没有活跃的二级市场形成，因此导致某些计量项目没有相应的市场价格，从而难以取得公允价值。
(二)交易价格的公允性被关联方交易严重影响
我国普遍存在上市公司与其大股东的关联交易，尤其普遍的是上市公司与其母公司、关联公司之间进行资产交换、债务重组等交易，在此交易中常常出现价格缺乏公允性的情况，我国在此方面虽然出台了相关规定，但由于利益的驱使，导致这种情况仍不可避免，造成公允价值成为利润操纵工具的根源。
(三)过度依赖职业判断而使“公允价值”有失公允
会计人员的职业判断能力也决定着公允价值估算是否准确。我国绝大多数会计人员仅对形式规范的会计实务所熟悉，而很生疏需要大量职业判断的确认、计量这两个过程。公允价值由于其涉及到在多种情况下的计量，由此需要会计人员的'职业判断能力较高。同时由于计量技术的多样性和信息的不对称性，可能导致会计人员存在主观判断，由此导致“公允价值”有失公允。
三、公允价值在我国应用的对策
(一)加强理论研究
加强对公允价值计量属性的进一步深入研究，并不断借鉴国内外先进的公允价值计量研究成果，制定出与我国国情相符合的公允价值框架和计量。近年来，国际会计准则对于公允价值相关的理论研究与实践发展已经日渐成熟，已初步形成了一套较为可行的公允价值计量体系，我们可以参考引用这些经验和做法，使运用公允价值的风险得到大大降低。
(二)加强市场经济建设
一个近乎完美的市场方可利于公允价值的运用，要实现成本效益只有在活跃的市场中，有效的运用现行成本、市价对资产或负债进行评估，而由此得出的结果才能与其内在真实价值相接近，从而更具可靠性和相关性。同时完善的市场经济是活跃市场的存在的基础，因此降低企业成本与工作量，使获得的公允价值可靠的重要条件以及使在公允价值应用过程中存在的问题得到解决的根本性措施就是全面加强市场经济建设，培育一个发育成熟、活跃、公开的市场环境。
(三)完善法制制度
法律在会计行为的影响中起着重要的决定性作用，它在既定经济基础上对上层建筑和调节利益流向的规范上具备了强制性，也就标志着它对会计行为的影响很大。因此，必须以较为完善的法制制度来控制市场行为秩序，从而推进法律制度的健全。而健全的法制制度，同样也是控制不法分子利用公允价值进行舞弊行为的重要手段。在监督管理上，应监督机构对会计行为的监控，在开展不定期调查的同时，还应利用稽查职权，将查获的不法行为移交司法机关，让法律制度充分发挥其保障市场主权的重要作用。
(四)加强会计职业道德教育
公司内部治理、企业主体责任人的道德观念以及会计人员的职业素养等因素同样也是不能控制的，也是不能使公允价值作为判定属性的原因。公允价值是依赖于市场报价或市场交易价格，或者是通过分析预想未来现金流量而确定的。而这些都需要通过主观判断来实现，因此受到企业负责人和会计职业人员意识影响也就成了必然趋势。就当下我国众多企业，其内部的管理方面存在相当程度的缺陷，高层管理者的道德观念和诚信守规意识浅薄，会计人员的职业道德以及业务能力更是各不相同，这些都是影响公允价值的重要原因。因此，要从根源上控制，唯有加强对企业的管控治理，全面提升相关人员的责任意识、法律意识，才是真正在为公允价值创造基础条件。
【参考文献】
[1] 张勇．浅谈公允价值取得的原则、程序和方法[JJ．商业会计，2010，22．
[2] 张丽琨基于新会计准则下公允价值的运用与慎用[J].商业会计，2010，21．
篇4：我国新会计准则下公允价值的思考论文
我国新会计准则下公允价值的思考论文
[摘要]2月财政部颁布了最新企业会计准则，并于1月1日起在上市公司施行。其中公允价值被列为五种会计计量属性之一，在我国尚不完善的市场经济条件下，公允价值如何发挥作用，从实质上进步会计信息质量?本文旨在对运用中存在的不足进行分析。
[关键词]公允价值 新会计准则 计量属性
20，我国最新颁布的《企业会计准则一基本准则》明确地将公允价值列为五大会计计量属性之一。此外，在38项具体准则中，有18项不同程度的运用了这一计量属性，全面引进公允价值表明我国会计国际趋同迈出了实质性的一步。公允价值成为新准则中的一大亮点，其运用现状与远景引起了广泛的关注。
一、公允价值的定义
公允价值以“公允性”来突出其定义。所谓公允价值，国际会计准则委员会(IASC)将其定义为：熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将另一项负债进行结算的金额。FASB在年9月发布的《公允价值计量》中将其定义为：在计量日，市场交易者在有序交易中，销售资产收到的或转移负债支付的价格。我国新会计准则中的定义是：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。可见，公允价值作为一种新计量属性，其最大特征就是来自公平交易的市场，是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场信息后所达成的共叫，这种达成共叫的市场交易价格即为公允价值。
二、公允价值的特性
公允价值与历史本钱通常被以为是当前财务会计的两种最主要的计量属性。相对于历史本钱而言，公允价值具有以下两大特点：第一，相比历史本钱夸大的是某一时点状态，公允价值更加注重动态过程。随着时间活动，公允价值也会不断变化，每个时点上的公允价值都不同。历史本钱注重已经发生的事项，一旦进账一般情况不做调整，只有在对取得本钱和收进进行跨期配比时才进行估计。而公允价值能及时反映企业的价值变化，即使交易或事项尚未发生，只要有证据表明某项资产或负债的市场价值或预期价值发生了变化，就必须对账面价值调整并在表内反映，表外表露。第二，公允价值站在市场角度用公平成交价进行计量，其形成并不一定要通过真实交易，也可以是虚拟出来的。只要存在公平交易的客观市场环境，公允价值就是最可能达成交易的价格。
三、公允价值的运用现状
公允价值是一把双刃剑，一方面，广泛运用能够进步会计信息的相关性，满足信息使用者对会计信息质量的客观要求。但另一方面，这也可能导致诸多题目。事实上，公允价值只是其他计量属性在市场经济条件下的一种再现和重复，不能独立于其他属性而单独存在，具有不确定性和变动性的特点，随市场交易的变动而变动。这种不确定性和变动性，是公允价值运用的最大困难。
1.受到可靠性的挑战
在公允价值信息质量特征方面，最大的挑战来自可靠性。选择这样一种非确定易变动的模糊性计量概念来作为会计计量的目的和手段，相对于客观性、确定性和可验证性的历史本钱计量模式，固然在财务报告中能提供更为相关性的信息，但在可靠性的质量要求上却可能有所减弱。
2.现实操纵有一定难度
有很多会计要素如资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易价格，将未来现金流量按一定的折现率折算成现在的现金价值的现值计量，往往成为估计相关价格即公允价值最重要的技术手段。但因未来现金流量的金额、时点和货币的时间价值等等都是不确定的，在计量的操纵上难度很大，导致公允价值计量模式推行受阻。
3.可能扩大利润操纵的空间
我国的市场经济体制固然已经基本确立，但这种经济体制的转型并没有完成，非市场化的因素依然存在，活跃市场还会受到种种非市场因素的影响。如何在不完善的市场经济条件下确定公允价值依然是一个困难。在我国，作为活跃市场事后证据的市场价格等交易信息系统还不够完善，难以为由公允价值计量的`会计信息的签证提供可依靠的证据。
四、完善公允价值的对策
固然在我国的运用受到诸多阻碍，公允价值引进我国并得到广泛运用已经成为现实，我们必须重视公允价值的优越性，完善公允价值计量模式，加强改善可验证性，才能使公允价值真正体现意义。
1.重新审阅公允价值的含义
公允价值是一种特殊的、复合的计量属性，它具有极其丰富的内涵。对于不同的利益相关者来说，由于每一利益相关者都要求获得对自己有利的会计信息，各方博弈的结果只能是如实反映资产负债项目的真实价值信息。而公允价值作为资产负债项目现行价值的体现，当之无愧最具有决策相关性。从计量的角度来看，公允价值不仅仅是公然市场上实际发生的交易价格，也包括计量主体基于市场信息对计量对象的价值做出的判定和估计。固然这种判定和估计可能会由于各种不利条件的限制而出现偏差，但这并不影响人们对于既定目标的追求。从这个意义上说，公允价值也可以被以为是会计计量追求的目标，即在计量对象可供选择的多种计量属性中，挑选一种能够更好体现计量对象本质特征的计量属性进行会计计量。
2.引进全面收益报表
通常情况下，企业的期末损益包括两个部分，即已确认已实现的损益和已确认但未实现的损益，而传统的损益表只对第一部分进行反映，对第二部分只在表外表露。随着公允价值的引进以及金融衍生品交易的日益增多，已确认但未实现的损益将会大幅增加，对企业整体损益情况产生更大的影响，只有将其在表内加以反映，才能使企业的会计信息保持公允，使利益相关者能够更加全面清楚地了解到企业真实情况。通过在全面收益报表中将两种损益分而置之，把已确认但未实现的损益放进其他全面收益中反映，会使企业的利润来源更加明晰。这时企业利用公允价值确认了巨额利润也不能说明这个企业经营状况良好，确认了巨额亏损也不能说明这个企业濒临倒闭。采取这种会计处理方式，将不会有人再热衷于利用公允价值操纵利润，由于这种操控将无法达到意想的效果，投资者的信息是充分的。
当然，我国新会计准则在引进公允价值计量属性的同时显然已经考虑到将要出现的题目，推行相对比较谨慎。一方面，夸大历史本钱计量属性的主导地位，在坚持以历史本钱为计量基础的条件下引进公允价值等新计量属性。另一方面，对于公允价值在什么情况下才可以使用，有较为苛刻的限制条件。这些都有效的抑制了企业利用公允价值操纵利润，一定程度上将各种计量属性的上风进行互补，弥补公允价值的不足。
参考文献：
[1]赵航.浅析公允价值.地方财政研究，，(01).
[2]李洁.解析公允价值计量的运用.会计之友(上旬刊)，2006，(08).
[3]李春艳.公允价值计量属性在会计工作中的应用.中国集体经济(下半月)，2007，(04).
篇5：公允价值在我国新会计准则中的运用论文
公允价值在我国新会计准则中的运用论文
摘要：公允价值问题近十几年来一直是国际会计前沿中一个极富挑战性的热点和难点问题。公允价值是交易双方在交易时达成的共识。我国有关公允价值的法规已经出台，其适用范围，运用准则对金融运行的影响越来越大，将给我国银行业带来新的挑战。因此，通过对公允价值的定义和在新准则中的运用情况及其影响进行分析，为公允价值在今后的更多领域发挥其功能提供参考意见。
关键词：公允价值；新会计准则；运用价格
一、公允价值的定义
我国《企业会计准则》对公允价值的定义是：在公平交易中，熟悉情况的双方，自愿进行资产或负债清偿的金额。可见，公允价值的最大的特征就是来自公平交易的市场，是参与市场交易的理智双方充分考虑了市场信息后所达成的共识，这种达成共识的市场交易价格即为公允价值。
在公允价值的定义中，我们要注意公允价值与现值的区别。首先要明确一点：现值并不是一种计量属性，“因为任何一种计量属性，都必须可用于交易或事项初始确认时的计量（初始计量），而现值则不可能。现值总是将未来的价值考虑货币的时间因素折算为现在的价值。所以，初始计量不存在什么现值问题，但是运用未来现金流量的现值技术却可以寻求无法观察到而直接由市场决定的一种计量属性，公允价值计量属性。”
二、目前我国公允价值的适用范围
虽然我国在新准则中部分地采用了公允价值的计量属性，但是公允价值在新准则中的应用是十分谨慎的。与国际财务报告准则相比，我国新的企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，充分地考虑了我国的国情，作了审慎的改进。公允价值的运用必须满足一定的前提条件，即公允价值应当能够可靠计量。基本准则中也强调，企业一般应当采用“历史成本”，只有在会计要素金额能够取得“并可靠计量”时，才能采用非历史成本计量属性。目前，主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面采用；另外，在各项使用公允价值的具体准则中，也严格限制了使用条件。比如，在非货币性资产交换中，提出两个前提条件，即交换是否具有商业实质，交易各方之间是否存在关联方关系。这些限制条件，在一定程度上可以保证公允价值的“公允”表达，同时也可以有效遏制企业的利润操纵。
三、公允价值在我国新准则的运用分析
（一）公允价值在投资性房地产准则的运用
新准则规定：企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。这意味着地产公司可以对两种模式进行选择，而且计量模式一经确定，不得随意变更。已采用公允价值模式的，不得从公允价值模式转为成本模式。从原有成本模式转为公允价值模式的，公允价值与原账面价值的差额调整留存收益。准则还规定，如果投资性房地产采用公允价值计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。之所以对采用公允价值计量的房地产不再计提折旧了，主要是折旧的部分已经通过公允价值跟账面价值之间的差额调整留存收益而相应地得到了补偿。
上述规定可能产生以下影响：原先上市公司拥有的物业都被计入了固定资产，因此，物业的升值与否，并没有体现在报表中。近几年物业升值迅速，因此，如果上市公司一旦采用公允价值法来计量其早些年购入的投资性房产，必将大大提高其净资产和当期净利润。公允价值计量模式的引入正式奠定了重估净资产值的方法作为房地产上市公司估值的核心地位。这必将引导市场对该项方法进一步的认可。而且随着投资性房地产物业的增多，特别是人民币升值和我国经济持续发展，新会计准则采用后，肯定会引导市场更多的关注各项投资性房地产物业的真实价值，并使重估净资产值的估值方法成为评估投资性房地产企业的主要标准之一。
（二）公允价值在债务重组准则中的运用
早在1998年6月财政部发布（1999年1月1日施行）的.《企业会计准则――债务重组》中就曾引入过公允价值，允许债务人将债务重组收益作为利润反映。但由于当时我国的资本市场、产权市场发展及监管等所存在的问题，公允价值的使用非但没有体现其应有的公允性，反倒成为一些企业操纵利润的借口，于是，在2001年修订的债务重组准则中不再允许使用公允价值。为了防止公允价值被滥用而再次产生严重的利润操纵现象，此次新发布的债务重组准则在引入公允价值时规定：公允价值应当能够“可靠计量”。同时规定，债务重组利得应记入当期损益。也就是说，如果上市公司的债务人能够得到债权人的全部或者部分豁免，可以将豁免的债务算为当期收益，在利润表中加以反映。这一做法显然有别于2001年修订后的准则将重组收益计入“资本公积”的处理方法。新的债务重组准则规定，以非现金资产的公允价值作为债权人损失和债务人利益的判断标准，理论上更为严谨。
（三）公允价值在非货币性资产交换准则中的运用
非货币性资产交换，是“指交易双方主要以存货，固定资产，无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。”新准则规定，非货币性资产交换同时满足如下两个条件，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：第一，交换具有商业实质；第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。
按照新准则的规定，当非货币性资产（存货、固定资产等）期末以历史成本与市价（可变现净值）孰低计价，市价低于历史成本时，计提减值准备，账面价值趋近公允价值，此时进行非货币性交易，在公允价值计量法下，不会产生交易收益；而当市价高于历史成本时不作账面处理，即非货币性资产升值时，进行非货币性交易可以产生大量收益，所以此时企业仍可通过非货币性交易来人为调节利润。按照新准则《非货币性资产交换》规定，大股东可以通过与上市公司以优质资产换劣质资产的方式进行资产重组，不断向上市公司输送收益。虽然这些非经常性损益不会立刻改变上市公司的实际经营水平，但优质资产的注入的确会提高上市公司价值的重估，而且如果上市公司对注入的优质资产提高管理水平，也能提高上市公司的持续经营能力，甚至可能令上市公司的成长出现拐点。所以，新准则中引入公允价值来计量换入资产的价值，既能提高大股东向上市公司注入优质资产的热情，也能使上市公司的业绩有较大提升。
（四）公允价值在金融工具方面的运用影响分析
财政部发布了新的39项企业会计准则（ASBE）中与金融相关的准则有4项，即：ASBE22号金融工具确认和计量，ASBE23号金融资产转移，ASBE24号套期保值，ASBE37号金融工具列报。在交易性金融资产计量方面，引入了公允价值。新准则规定，对于交易性金融资产，取得时以成本计量，期末按照公允价值进行后续计量，公允价值的变动计入当期损益。
新准则在短期投资方面将不再采用原先的成本与市价孰低法计量，而只采用市价法。因此，这种新做法将会使上市公司的短期投资的部分利润浮出水面，使得公司业绩有所提升。新的投资准则，修订了投资的分类方式。其中交易性证券投资类似于原先的短期证券投资，期末按公允价值（交易所市价）计价。公允价值的变动计入当期损益，不再采用成本与市价孰低法。但对于上市公司持有的法人股，新会计准则一般不把它认定为交易性金融资产，而是划分为可供出售金融资产。对于该类资产的计量，新会计准则规定，取得时按照成本计量，期末按照公允价值计量，对于公允价值与账面价值之间的差额计入所有者权益。这就意味着，如果按照新会计准则，那么目前两市之中拥有大量法人股的上市公司，未来出售，则体现在当期业绩之中，目前则体现在所有者权益之中，也就是单位净资产将出现大幅增加。
这些准则对金融企业的影响是广泛而深刻的，上市或拟上市的金融机构则首当其冲。例如，准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映。这就要求上市银行和证券公司善用衍生工具这把“双刃剑”。因为表内化将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响，企业不但要考虑现金流等经济因素，还要考虑衍生金融工具对报表的影响，以避免给报表带来过大的波动。公允价值的运用，使新的会计准则顺应了金融工具和金融交易日益复杂发展趋势，这也给我国商业银行带来了挑战。
参考文献：
[1]财政部。企业会计准则2006[M]。北京：经济科学出版社，2006。
[2]王清刚。试论“真实与公允”理念及对我国的启示[J]。商业经济与管理，2006，（4）。
[3]于永生。公允价值会计理论基础研究[J]。财会月刊（会计），2006，（4）。
【公允价值：FASB的新准则及其对我国的启示】相关文章：
4.新准则条例体会
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