中外会计报表准则比较分析论文
“nntclyl”通过精心收集，向本站投稿了15篇中外会计报表准则比较分析论文，以下是小编精心整理后的中外会计报表准则比较分析论文，仅供参考，希望能够帮助到大家。
篇1：中外会计报表准则比较分析论文
中外会计报表准则比较分析论文
一、会计报表的种类与意义
(一)会计报表的意义
会计报表是根据日常会计核算资料定期编制的、总括反映会计主体一定期间的财务状况及其变动和经营成果的书面报告文件。编制会计报表，是会计核算的一种专门方法。
在日常的会计核算工作中，通过编制会计凭证、登记账簿等会计核算方法，对会计主体所发生的各种经济业务，已经进行了连续、系统、全面的记录。但是，这些日常核算资料比较庞杂、分散、不能集中、概括、相互联系地反映会计主体的经济活动及其成果的全貌。因此，不便于理解和利用，很难满足投资者、债权人等有关方面了解该会计主体财务状况和经营成果的需要，也难于满足会计主体内部加强经营管理的需要，更不能满足国家宏观经济管理对会计信息的需求。为了增强会计信息的有用性，很有必要定期地将日常核算资料进行分类、汇总，按照一定的要求和格式编制会计报表，总结、综合、清晰明了地反映会计主体的财务状况及其变动以及经营成果。会计报表是提供会计住处的重要手段，其所提供的会计信息资料，既是投资者、债权人等报表使用者进行投资和信贷决策等活动的依据，也是国家经济管理机关进行宏观经济管理和决策的重要经济信息来源。
(二)会计报表的种类
不同性质的会计主体，由于会计核算的具体内容和经济管理的要求不同，其会计报表的种类也不尽相同。对企业而言，可按照以下不同的标准将会计报表划分成不同的类别。
1、按照会计报表所反映的经济内容，可将其分为反映企业财务状况及其变动情况的会计报表，如资产负债表、现金流量表;反映企业经营成果及其分配情况的会计报表，如损益表、利润分配表;反映企业业务收支情况的会计报表，如主营业务收支明细表。
2、按照会计报表的编报日期，可将其分为定期报表和不定期报表。定期报表是按固定日期编制的会计报表，包括年度会计报表、季度会计报表和月份会计报表。
3、按照会计报表的用途，可将其分为主要会计报表和附属会计报表。主要会计报表又称主表，是指总括反映企业一定期间的经营成果现金流量的报表，其反映的内容比较简明扼要、重点突出，便于会计报表使用者了解企业全面情况，如资产负债表、损益表和现金流量表等。附属会计报表又称附表，是指补充分说明主表中某些项目的报表，如利润分配表、主营业务收支明细表和应交增值明细表等。
4、按照会计报表反映的资金运动状态，可将其分为静态报表和动态报表。静态报表是指反映企业资金运动处于某一相对静止状态情况的会计报表，如反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益的资产负债表。动态报表是指反映企业资金运动状况的会计报表，如反映企业一定期间的经营成果情况的损益表、反映企业一定会计期间内营运资金来源和运用及其增减变化情况的现金流量表等。
5、按会计报表编制单位，可将其分为单位会计报表和汇总会计报表。单位会计报表是指独立核算的企业根据本企业的账簿和有关核算资料编制的会计报表。汇总会计报表是指按照隶属关系由上级主管部门根据所属企业的单位会计报表和汇总单位本身的会计报表汇总编制而成的报表，汇总会计报表是用来总括反映一个部门或一个地区的综合经济情况。
6、按会计报表编制主体，可将其分为个别会计表和合并会计报表。这种划分是在企业对外单位进行投资的情况下，基于特殊的财务关系而形成的。
7、按照会计报表的报送对象，可将其分为对外会计报表和对内会计报表。对外会计报表又称统一会计报表或财务会计报表。对内会计报表是指在财务会计报表所提供的信息不能全部满足本企业经营管理需要的情况下，为了满足企业最高管理层进行经济预测和决策需要而编制的，向企业最高管理层提供的会计报表。
二、编制会计报表的目的和要求
企业编制会计报表的目的，在于企业的经营管理者和企业外部有关方面提供企业有关财务状况及其变动和经营成果等方面的会计信息，以便于他们作出合理的决策。
(1)通过会计报表所提供的信息，可以使企业的经营管理者全面、系统、总括地了解企业的经营活动情况和经营成果，以及企业执行国家财政、税收、金融、价格等有关方针、政策情况，以便于进一步加强企业经营管理，搞好经济预测和决策。
(2)通过会计报表报提供的信息，可以使企业现有的和潜在的投资者了解企业的经营业绩和获利能力，并以此为根据作为合理的投资决策;可以使债权人掌握企业的财务状况和偿债能力，以作为对企业合理投资、放贷的重要决策依据;还可以使银行了解企业对借款的使用情况和借款物资的保证程度，以监督企业按照规定的用途使用借款，按期归还借款的本息。
(3)通过会计报表报提供的信息，可以使财政税务机关了解企业对有关财经纪律和法规的遵守情况，应交税利指标的完成情况，以便进一步加强财政监督和税务管理。
(4)通过会计报表提供的信息，可以使审计机构查明企业各项会计处理是否符合会会准则和会计制度的要求，是否公正表达某特定期间的财务状况和经营成果，企业是否贯彻执行了有关方针、政策、法规、合同等，以实施有效的审计监督。
(5)通过会计报表所提供的信息，可以使证券管理部门掌握企业分行股票和债券等情况，以便据此加强管理。
(6)通过会计报表所提供的信息，可以使国家经济综合管理部门了解国家进行宏观经济管理所需要的资料，并结合其它信息进行综合平衡，调整和制度经济计划，以保证整个国民经济的健康发展。
为了保证会计报表的质量，发挥会计报表的作用，企业编制会计报表时，应做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。
三、会计报表准则简要介绍
我国截止到底发布了具体会计准则(征求意见稿)的会计报表项目有五个，它们是资产负债表准则、损益表准则、现金流量表准则、合并会计报表准则和资产负债表日后事项准则。到目前为止，已经正式出台并施行的会计报表准则有现金流量表准则和资产负债表后发生的事项准则，下面将对每一个准则项目做简要的介绍。
(一)资产负债表准则资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况，一般是企业月末、年末全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。
它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式按照一定的编制要求编制而成的。通过资产负债表，可以了解企业在某一特殊性定日期所拥有或控制的经济资源及其构成、所承担的债务责任以及投资者所拥有的权益情况;评价企业的受理能力和负债能力;考察企业资本的保全和增值情况;研讨企业的资本结构和财务实力;预测企业未来的财务状况变动趋势等等。
我国的《企业会计准则第×号-资产负债表(征求意见稿)》规范了对外报送的资产负债表应提供的资料，其他国家和地区大都没有单独制定资产负债表准则。本章的第二节将把我国的上述准则同《国际会计准则第5号-财务报表应揭示的信息》以及美、日、英、法等国家的相关准则进行比较。
(二)损益表准则
损益表又称利润表，是反映企业在一定会计期间内利润(亏损)实现情况的报表。在损益表中，将一个会计期间内的营业收入与同一会计期的营业成本进行配比，求出该会计期间的净利润(亏损)，因此，损益表所提供的各项指标是企业一定时期经济活动的过程和结果。通过损益表可以了解企业某一新时期实现净利润或发生亏损情况;分析企业利润计划的执行情况及利润增减变化的原因;评价企业经济效益的高低;判断企业的盈利能力以及未来一定时期内的'盈利趋势。
除我国以外，大部分国家和地区都没有单独设立损益表准则，我国公布的《企业会计准则-损益表(征求意见稿)》规范了企业向外报送损益表所需提供的资本。本章第三节将其与美国会计原则委员会第30号意见书“经营成果的报告”和国际会计准则、德国会计准则及其他相关内容进行对比。
(三)现金流量表
现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。现金流量表反映企业一定时期内现金的流入和流出，表明企业获得现金和现金等价物的能力，反映企业在一定期间内的经营活动、投资活动和筹资活动的动态情况。其主要作用如下：
(1)提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状况作出客观评价。
(2)它是在以营运资金为基础编制的财务状况变动表基础上发展起来的，提供了新的信息。
(3)通过现金流量表，不权可以了解企业当前的财务状况，还可以预测企业未来的发展情况。
我国的《企业会计准则-现金流量表》已于1月1日正式出台并施行。为规范企业现金流量表的编制方法及其应提供的信息，对提高会计信息质量起到了极大的作和。本章第四节将对该准则和国际会计准则第7号、美国财务会计准则公告第95号、英国财务报告准则第1号、澳大利亚和中国香港的相关准则进行对比研究。
(四)合并会计报表准则
合并会计报表最早出现于美国。在1888年，美国的新泽西州公司法中就对合并会计报表的编制有所规定。第二次世界大战一些企业发展成为跨越国界的大型跨国公司。企业集团的最高管理当局为了解控股集团整体经营情况，就需将控股公司与子公司的会计报表进行合并，通过编制合并报表提供反映控股集团经营情况的综合信息。
合并会计报表是以整个企业集团为主体，以组成企业集团的母公司和子公司的个别会计报表为基础，抵消企业集团内部会计事项以个别会计报表的影响，合并会计报表各项目的数额而编制的会计报表。与个别会计报表相比，它具有如下特点：
(1)其所反映的内容是整个企业集团的财务状况和经营成果，反映对象是由若干个法人组成的会计主体，而非法律主体。
(2)合并会计报表仅由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制。
(3)合并会计报表以个别会计报表为基础。
(4)其编制方法独特，一般须编制抵消分录，运用合并工作底稿等一些特殊的报表编制方法。
我国《企业会计准则第×号-合并会计报表(征求意见稿)》对企业集团编制合并会计报表进行了规范。本章的第五节将对我国该项准则和国际会计准则第27号“合并财务报表和对附属公司投资的会计”，以及美、英、法、日、德等国家的会计准则的相关部分进行详尽的比较。
(五)资产负债表日后事项准则
在实际工作中，有些交易或事项是在资产负债表日以后发生的，而且这些交易或事项对企业报告期的财务状况、经营成果以及现金流量会产生较大的影响。为了使财务报告的使用者能够全面、客观地了解企业的财务信息，就必须评价这些交易或事项，以确定其是否应调整将要报出的报告期的财务报告，或仅仅在附注中说明即可，以便使用者能够获取与公布日最为相关的可以利用的信息。资产负债表日以后发生的交易或事项的会计核算和相关信息的披露。
我国的《企业会计准则-资产负债表日后事项》已于191月1日正式颁布施行，该准则与国际会计准则第10号-或有事项和资产负债表日以后发生的事项、英国标准会计实务公告第17号-结账后事项，加拿大、澳大利亚、中国台湾、中国香港的相关会计准则的比较分析详见后面章节。
篇2：中外会计报表准则比较的概述国际会计论文
中外会计报表准则比较的概述国际会计论文
一、会计报表的意义与种类
（一）会计报表的意义
会计报表是根据日常会计核算资料定期编制的、总括反映会计主体一定期间的财务状况及其变动和经营成果的书面报告文件。编制会计报表，是会计核算的一种专门方法。
在日常的会计核算工作中，通过编制会计凭证、登记账簿等会计核算方法，对会计主体所发生的各种经济业务，已经进行了连续、系统、全面的记录。但是，这些日常核算资料比较庞杂、分散、不能集中、概括、相互联系地反映会计主体的经济活动及其成果的全貌。因此，不便于理解和利用，很难满足投资者、债权人等有关方面了解该会计主体财务状况和经营成果的需要，也难于满足会计主体内部加强经营管理的需要，更不能满足国家宏观经济管理对会计信息的需求。为了增强会计信息的有用性，很有必要定期地将日常核算资料进行分类、汇总，按照一定的要求和格式编制会计报表，总结、综合、清晰明了地反映会计主体的财务状况及其变动以及经营成果。会计报表是提供会计住处的重要手段，其所提供的会计信息资料，既是投资者、债权人等报表使用者进行投资和信贷决策等活动的依据，也是国家经济管理机关进行宏观经济管理和决策的重要经济信息来源。
（二）会计报表的种类
不同性质的会计主体，由于会计核算的具体内容和经济管理的要求不同，其会计报表的种类也不尽相同。对企业而言，可按照以下不同的标准将会计报表划分成不同的类别。
1、按照会计报表所反映的经济内容，可将其分为反映企业财务状况及其变动情况的会计报表，如资产负债表、现金流量表；反映企业经营成果及其分配情况的会计报表，如损益表、利润分配表；反映企业业务收支情况的会计报表，如主营业务收支明细表。
2、按照会计报表的编报日期，可将其分为定期报表和不定期报表。定期报表是按固定日期编制的会计报表，包括年度会计报表、季度会计报表和月份会计报表。
3、按照会计报表的用途，可将其分为主要会计报表和附属会计报表。主要会计报表又称主表，是指总括反映企业一定期间的经营成果现金流量的报表，其反映的`内容比较简明扼要、重点突出，便于会计报表使用者了解企业全面情况，如资产负债表、损益表和现金流量表等。附属会计报表又称附表，是指补充分说明主表中某些项目的报表，如利润分配表、主营业务收支明细表和应交增值明细表等。
4、按照会计报表反映的资金运动状态，可将其分为静态报表和动态报表。静态报表是指反映企业资金运动处于某一相对静止状态情况的会计报表，如反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益的资产负债表。动态报表是指反映企业资金运动状况的会计报表，如反映企业一定期间的经营成果情况的损益表、反映企业一定会计期间内营运资金来源和运用及其增减变化情况的现金流量表等。
5、按会计报表编制单位，可将其分为单位会计报表和汇总会计报表。单位会计报表是指独立核算的企业根据本企业的账簿和有关核算资料编制的会计报表。汇总会计报表是指按照隶属关系由上级主管部门根据所属企业的单位会计报表和汇总单位本身的会计报表汇总编制而成的报表，汇总会计报表是用来总括反映一个部门或一个地区的综合经济情况。
6、按会计报表编制主体，可将其分为个别会计表和合并会计报表。这种划分是在企业对外单位进行投资的情况下，基于特殊的财务关系而形成的。
7、按照会计报表的报送对象，可将其分为对外会计报表和对内会计报表。对外会计报表又称统一会计报表或财务会计报表。对内会计报表是指在财务会计报表所提供的信息不能全部满足本企业经营管理需要的情况下，为了满足企业最高管理层进行经济预测和决策需要而编制的，向企业最高管理层提供的会计报表。
二、编制会计报表的目的和要求
企业编制会计报表的目的，在于企业的经营管理者和企业外部有关方面提供企业有关财务状况及其变动和经营成果等方面的会计信息，以便于他们作出合理的决策。
（1）通过会计报表所提供的信息，可以使企业的经营管理者全面、系统、总括地了解企业的经营活动情况和经营成果，以及企业执行国家财政、税收、金融、价格等有关方针、政策情况，以便于进一步加强企业经营管理，搞好经济预测和决策。
（2）通过会计报表报提供的信息，可以使企业现有的和潜在的投资者了解企业的经营业绩和获利能力，并以此为根据作为合理的投资决策；可以使债权人掌握企业的财务状况和偿债能力，以作为对企业合理投资、放贷的重要决策依据；还可以使银行了解企业对借款的使用情况和借款物资的保证程度，以监督企业按照规定的用途使用借款，按期归还借款的本息。
（3）通过会计报表报提供的信息，可以使财政税务机关了解企业对有关财经纪律和法规的遵守情况，应交税利指标的完成情况，以便进一步加强财政监督和税务管理。
（4）通过会计报表提供的信息，可以使审计机构查明企业各项会计处理是否符合会会准则和会计制度的要求，是否公正表达某特定期间的财务状况和经营成果，企业是否贯彻执行了有关方针、政策、法规、合同等，以实施有效的审计监督。
（5）通过会计报表所提供的信息，可以使证券管理部门掌握企业分行股票和债券等情况，以便据此加强管理。
（6）通过会计报表所提供的信息，可以使国家经济综合管理部门了解国家进行宏观经济管理所需要的资料，并结合其它信息进行综合平衡，调整和制度经济计划，以保证整个国民经济的健康发展。
为了保证会计报表的质量，发挥会计报表的作用，企业编制会计报表时，应做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。
三、会计报表准则简要介绍
我国截止到19底发布了具体会计准则（征求意见稿）的会计报表项目有五个，它们是资产负债表准则、损益表准则、现金流量表准则、合并会计报表准则和资产负债表日后事项准则。到目前为止，已经正式出台并施行的会计报表准则有现金流量表准则和资产负债表后发生的事项准则，下面将对每一个准则项目做简要的介绍。
（一）资产负债表准则资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况，一般是企业月末、年末全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式按照一定的编制要求编制而成的。通过资产负债表，可以了解企业在某一特殊性定日期所拥有或控制的经济资源及其构成、所承担的债务责任以及投资者所拥有的权益情况；评价企业的受理能力和负债能力；考察企业资本的保全和增值情况；研讨企业的资本结构和财务实力；预测企业未来的财务状况变动趋势等等。
篇3：会计报表分析论文
【摘要】无论是企业的经营管理者，还是投资者、债权人，在做出财务评价和经济决策时，都必须进行充分的会计报表分析。由此可见对会计报表分析进行研究有着重要的现实意义，正是从这个角度出发，笔者对会计报表分析的重要性、类别、方法、流程以及对会计报表粉饰的识别方法进行了深入的研究，期望对会计报表分析者进行会计报表分析有着指导价值。
【关键词】 会计报表 会计报表分析 决策 粉饰 信息
企业定期编制的各种会计报表，主要是向企业领导层、投资人、债权人等进行决策提供财务信息。然而会计报表只能粗略地反映企业的财务状况和经营成果，为了充分地发挥会计报表的作用，就有必要将会计报表上相关的财务指标有机地联系起来，通过计算、比较和综合分析，借以全面正确地评价企业财务状况的优劣，经营管理水平的高低，以及企业发展前景的好坏，以便做出正确的决策，这一过程就是会计报表分析。为了充分地分析好会计报表，使会计报表使用者能做出正确的决策，本文对会计报表分析进行了深入的研究。
一、会计报表分析的类别
会计报表分析的实质是反映各种会计数据在企业财务状况和经营活动中的重要意义及其在某一段时期内所发生的变化趋势和量值。会计报表分析可以从不同的角度加以考察，从而作出不同的分类。
1.按分析主体的不同，可分为内部分析和外部分析。
内部分析是企业管理部门对本企业的财务活动进行的分析。它的目的是了解企业的财务活动状况和效率是否良好，存在哪些问题，从而为今后有效组织财务活动提供依据。
外部分析是企业外部各利益集团（投资者、债权人、财税机构等）根据各自要求对企业进行的分析。它可以是只对企业会计报表某一局部进行的财务分析，也可以是对整个企业会计报表进行的全面的财务分析。外部分析的主体与内部分析的主体的区别在于，他们一般不直接参与企业的经营管理，不能直接从企业的生产过程和近期过程中获得所需的经济信息，只能依赖于企业的会计报表来了解和掌握企业的财务状况和经营业绩，并在此基础上形成对企业未来盈利能力和潜在风险的判断，为最终作出投资或信贷等决策提供可靠的依据。
2.按分析形式的不同，可以分为日常分析、总结分析、预测分析和检查分析。
日常分析主要是分析实际完成情况与企业目标的偏离情况；总结分析主要是对企业当期的生产经营及财务情况进行全面的分析；预测分析主要是分析企业的发展前景；检查分析主要是对主题进行的分析研究。
3.按分析对象的不同，可分为国内会计报表分析和国际会计报表分析。
国内会计报表分析的对象是国内企业提供的会计报表；国际会计报表分析的对象是国外公司提供的会计报表。国际会计报表分析的难度比国内会计报表分析的难度大得多，其原因在于国际会计报表在语言术语、报表种类、格式、内容、披露程度、会计准则及会计惯例、会计环境等方面存在着种种差异。同样的会计报表放在不同国家的企业中，它所体现的经济意义和财务特性可能完全不同。如F.D.S.乔伊研究了美国与日本公司的财务比率发现：日本企业的负债比率比美国企业普遍高很多，这表明在美国长期偿债能力较差的企业的会计报表，在日本却可能比较正常。
二、会计报表分析的方法
会计报表分析的方法有很多，常见的有以下几种：
1.比率分析法
比率分析法是将同一时期的有关数据，互相比较，得出他们的比率，以说明会计报表各有关项目的相互关系，从而评价企业财务状况和经营成果的好坏。常见的`比率指标有：负债比率、负债权益比率、资产负债比率、流动比率、速动比率、应收账款周转率、存货周转率、资本金利润率、销售利润率、成本费用利润率。
2.框图分析法
框图分析法是将企业的实际完成情况、历史水平和计划数等用框图形式直观地表示出来，用以说明变化情况的一种方法。由于框图既可以反映绝对值，又可以反映比例和相对值，这种分析方法应用的范围越来越广。
3.比较分析法
比较分析法通过会计报表资料与企业的计划指标、历史指标或同类企业指标相比，得出差异，通过分析寻找差异的原因，从而判断企业的经营业绩和财务状况。
4.百分比分析法
百分比分析法又称比例分析法，是运用百分比来计算会计报表中某项指标各个项目与总体的比重，借以分析构成内容及其变化趋势，判断企业财务状况及经营是否正常。常见的百分比指标有：资产项目的百分比、负债及权益项目的百分比、损益表项目的百分比。
5.假设分析法
假设分析法是在比较分析的基础上确定某项指标的最高水平数值，然后假设在该项指标达到最高水平的情况下，企业的经营及财务状况将会发生什么变化，其他各影响因素要达到什么水平，才能够实现企业潜力。这种分析法常用于企业会计报表的内部分析中。
6.因素替换法
因素替换法是通过对决定某一指标的各因素逐个替换，来说明该因素的变动对分析指标的影响程度的一种方法。由于这种分析方法反映了分析指标对各因素变化的敏感程度，又称为敏感分析。此种方法常用于同计划指标数值的比较和指标变动的预测。
三、会计报表分析的流程
会计报表分析是一项复杂的工作，要想准确地把握会计报表反映的经济实质就要按程序、有系统地对会计报表进行分析，下图表示了会计报表分析的流程：
1.确定分析目标
处于不同地位的人员对企业提供的会计报表信息有不同的需要，或者说，对会计报表分析有不同的侧重点，即分析目标不同。如向企业提供短期信贷资金的银行及赊购、赊销过程中形成的商业信贷提供者其分析目标是企业近期产生现金收入的能力；又如对企业提供中、长期贷款的金融中介机构，公司债券的持有者以及公司优先权的股东其分析目标是企业长期的支付利息和产生收入的能力以及提存偿债基金的情况；再如企业所有者以及潜在的投资者其分析目标在于企业当期的盈利水平以及其未来的发展潜力。因此在对会计报表进行分析时首先要确定其分析目标，这是一个定位的问题。
2.选择分析方法
不同的分析方法适用于不同类别的分析，会计报表分析者应该从分析目标出发，根据分析量的大小、分析问题的难易程度选择适用的分析方法，只有这样才能得到正确分析结果，才能获得与决策有关的信息。
3.收集数据信息
企业的各项经济活动都处于其内外部环境的变化之中，因此会计报表只能部分地反映产生当前结果的原因，不能全面反映所分析的问题。由此会计报表分析者除了利用会计报表的数据信息外，还应收集相关的资料信息。如宏观经济形势、行业信息、企业内部数据。充分的数据信息是保证会计报表分析顺利进行的基本保障，只有信息资料充足，才能充分地揭示出分析者需要了解的信息。
4.指标计算
根据所收集到的数据信息，运用已选择的分析方法即可计算出分析所需的各种指标，这是会计报表分析的成果之一。指标计算是会计报表分析的一个重要步骤，只有计算出分析所需的指标，才有可能对指标进行深入的分析和对比，进而实现分析的目的。正是由于指标计算对会计报表分析的重要性所在，分析者必须保证指标计算的精确度，否则错误的指标将会导致错误的分析，这是分析者应力图避免的。
5.综合分析
在进行会计报表分析时，仅仅分析个别指标是不能说明问题的，只有对指标进行综合分析，才能把握会计报表信息的实质。进行综合分析要做到： （1）点面结合，抓住重点。既要对指标本身数值进行分析解释，又要对该指标对其他方面所产生的影响做出解释。（2）定性分析与定量分析相结合。由于现代企业面临复杂多变的外部环境，而这些外部环境有时是很难定量地反映，因此在定量分析的同时，要做出定性的判断，在定性判断的基础上，再进一步定量分析和判断。（3）静态和动态分析相结合。企业的生产经营活动是一个动态的发展过程，因此要时刻注意数值的时间性，要联系分析目标，静态和动态分析相结合，对指标的含义做出准确的判断。
四、识别会计报表的粉饰
通过以上会计报表分析可以得出一定的分析结果，但这只是从企业所提供的会计报表的表面信息得出的结论。如果企业对会计报表进行了粉饰，那么会计报表分析者得出的分析结论就可能不是对真实情况的反映，这就需要会计报表分析者进一步对会计报表进行分析，识别会计报表的粉饰，得出反映现实情况的分析结果。常见的会计报表粉饰的识别方法有如下三种：
1.不良资产剔除法
这里所要剔除的不良资产，既包括待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、开办费、长期待摊费用等虚拟资产，还包括可能产生潜亏的资产项目，如高龄应收账款、存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失等。不良资产剔除就是将不良资产总额与净资产比较，如果不良资产总额接近或超过净资产，则说明企业的持续经营能力可能有问题，也可能表明企业过去几年因人为夸大利润而形成了“资产泡沫”。
2.现金流量分析法
现金流量分析法是将经营活动产生的现金净流量、投资活动产生的现金净流量、现金净流量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较分析，以判断企业的主营业务利润、投资收益和净利润的质量。一般说来，有相应的现金净流量的利润，其质量是不可靠的。如果企业的现金净流量长期低于净利润，则意味着已经确认的利润相对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产，这表明企业可能存在着粉饰会计报表的现象。
3.异常利润剔除法
异常利润剔除法是将其他业务利润、投资收益、补贴收入、营业外收入从企业的利润总额总剔除，以分析和评价企业利润来源的稳定性。当企业利用资产重组调节利润时，所产生的利润主要通过这些科目体现出来，此时，运用异常利润剔除法识别会计报表粉饰特别有效。
通过以上三种会计报表粉饰识别方法的应用，能使会计报表分析者准确地把握企业真实的财务状况和经营业绩。即使企业处于某种目的，粉饰了其所提供的会计报表，会计报表分析者运用如上三种方法也能“拨开云雾见天日”，获得其决策所需的信息，从而实现了其会计报表分析的目的。
篇4：大学会计报表分析论文大纲
《浅谈目标成本法在成本管理中的应用 》 写作大纲 班级 学号 姓名
一、目标成本法的概述
（一）目标成本的含义
（二）目标成本法的特点
（三）目标成本法的核心工作
（四）目标成本法的实施程序
二、目标成本法和传统成本法的区别
（一）原理上
（二）定价方式
（三）核算方式
（四）实施程序
三、目标成本管理的关键
（一）目标成本管理的重点
（二）目标成本管理的分解与落实
（三）目标成本管理的执行情况考核
四、目标成本管理的延伸
（一）制定管理方法，加强成本意识
（二）精化核算单位，制定控制措施
（三）模拟市场，实现利润最大化
（四）全面推行成本控制管理
五、结论
篇5：大学会计报表分析论文大纲
目 录
一、概述
财务分析概述
产生
分类
二、现阶段企业对财务分析的态度
以某某企业为例阐述其企业态度
三、分析—
案例一
正确的财务分析是企业发展的启明灯
案例二
四、财务分析在企业管理中的运用
篇6：知识经济时代会计报表变革分析论文
知识经济时代会计报表变革分析论文
1会计报表变革方向的解析
1.1反映知识资本特征的变革
包括转化会计计量的理念、扩大无形资产计量的范围、重新审视资产的公允价值及会计计量方法的变革。
1.1.1转化会计计量的理念
传统会计理念是对企业资产的计量，反映出企业资本的价值总额，而在知识经济下，会计理念需要发生变化，树立以人为本的理财观念、树立利用先进计量工具的理念、树立动态计量的理念，以及树立积极的风险理念。在知识竞争的模式下，强大的人力资源是企业得以长远发展的保证。网络化是社会发展的必然趋势，会计实践和创新也应建立在网络发展的基础上。知识经济是一个充满利益和风险的经济，而企业的发展必然承担一定的风险，因而要具备主动的风险控制意识。
1.1.2扩大无形资产计量的范围
会计是一种国际性的商业语言，会计工作的性质就是对企业的资金实施规范化的管理。目前，会计制度对于实物资产的计量具有明确化的规定，但对于无形资产计量的规定就比较狭隘，或者过于严格化。我国会计制度对企业声誉和企业品牌没有明确的规定，没有进行合理的价值计量。在知识经济的影响下，西方国家会计的计量范围已经发生了变化，纳入了部分知识资本或无形资产。如，按照美国的会计制度，无形资产包括企业声誉、人力资本和企业管理经验等。
1.1.3重新审视资产的公允价值
在知识经济时代，风险控制发生了变化，不仅体现在风险类型上，也体现于风险的控制方法上，因而必然对公允产生实质性的影响。公允价值是指在公平交易过程中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当持续经营，不打算或不需要进行清算、缩减经营规模，或在不利条件下进行交易。根据《企业会计准则地22号——金融工具确认和计量》规定，以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债，如企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的的从二级市场购入的股票、债券与基金，因而要不断引入新的风险管理理念。
1.1.4会计计量方法的变革
《企业会计准则——基本准则》规定了五种主要的计量属性：历史成本、重置成本（现行成本）、可变现净值、现值和公允价值。在知识经济时代，资产的价值不仅体现于过去，更体现于现在和未来，动态特征甚为明显，因而与现行的僵化的会计计量方法存在冲突。我国会计计量一直采用单一历史成本的计量方法，而历史成本计量的有效性是建立在币值稳定的假设基础之上的。如果物价发生变动，资产的帐面价值与市场上的真正价值将产生偏离。公允价值反映在特定的经济状态下，市场对资产或负债的定价。因此，在知识经济环境下，可以对不同类型的资产设置不同的计量方法，以满足不同资产特征的差异性需求。
1.2适合知识经济发展的会计制度的变革
包括实施会计制度创新、变更会计准则、建立多层面的会计报表制度。
1.2.1实施会计制度创新
会计制度是指由政府部门、会计协会或大型企业按照一定的法律程序制定和实施的会计工作规则、程序和方法，具有强制性的特征，用于规范和管理特定范围内的会计工作。我国会计制度的模式主要依据改革开放初期的市场经济发展的特点来制定的，在很多方面已无法适应知识经济的步伐，尤其在无形资产或知识资产的计量上。当代的会计制度要大力营造无形资产计量的氛围，吸纳西方国家无形资产计量的经验，为无形资产计量的改进作好准备。人力资源所涉及的知识资本对于企业具有很高的应用价值，因此，新的会计制度需要采取积极的措施将人力资源纳入财务管理中。同时，新的会计制度也要反映出会计理年的创新内容和方向。我国现行的会计制度是国家围绕着常规的会计事项统一制定的，在结构上缺乏系统性和完整性，一些现代会计分支尚未纳入会计管理体系之中。
1.2.2变更会计准则
西方国家的会计准则在很大程度上已体现了知识经济时代的特征，而我国会计准则依然存在着计划经济时代的烙印，向国际会计准则的靠拢是必由之路。11月，中国会计准则委员会与国际会计准则理事（IASB）在北京共同签署了“中国会计准则委员会秘书长——国际会计准则理事会主席联合声明”，成为中国会计准则体系向国际会计标准趋同的一个里程碑。，我国发布了新的会计准则体系，进一步完善了我国企业财务信息披露制度，提高了资本市场的运行效率，加速了我国经济与全球经济发展的融入。我国的会计准则和会计制度均是由政府部门统一制定的、要求所有的会计从业人员共同遵守的业务规程和行为准则，都是对会计要素进行确认、计量、记录和报告的依据。新会计准则在多方面实现了突破，特别在公允价值计量的应用方面，对知识资本理论有所体现。
1.2.3建立多层面的会计报表制度
在知识经济时代，不同类型的会计报表的需求目标不同，报表需求的侧重点不同，因而，应该根据企业的行业差异而分别制造不同的会计报表。比如，高科技行业和劳动密集型行业的报表特征明显不同，报表使用者的需求也存在明显的差异，因而可以制定不同侧重点的.财务报告。同样在高科技行业中，生物制药行业与信息电子行业的需求特征也存在着差异。随着知识经济的成熟，行业之间的差异日益增大，传统的无差异的报表模式很难适应知识经济的需求。
1.3满足知识经济需求的报表应用功能的变革
包括重新设置企业的绩效测评指标、兼顾会计报表不同使用者的需求、转变会计报表的目标。
1.3.1企业绩效指标的重新设置
在传统会计制度和报表模式下，根据《企业绩效评价操作细则》的规定，企业绩效评价的核心指标包括净资产收益率与总资产报酬率，修正指标包括资本保值增值率、主营业务利润率、盈余现金保障倍数、成本费用利润率。然而，在知识经济时代，企业的绩效不仅体现于过去的业绩，也体现于内部机制的稳健性，更体现于未来的竞争优势，因此，传统的会计报表体系中的企业绩效测评指标已逐渐不能适应知识经济时代的需求，因而需要引入新的绩效评价理念。
1.3.2兼顾会计报表不同使用者的需求
在知识经济下，会计报表使用者的类型日渐增多，个性化需求日益显著，因而在不同类型的报表需要突出不同的报表特征。会计报表的使用者主要有投资人、债权人、供应商、经营管理人员。投资人主要需求是分析企业的盈利能力、考察经营者的业绩，决定是否投资和转让股权。债权人主要需求是了解企业的偿债能力、盈利状况和资产状况，决定是否出让债权。供应商的主要需求是了解企业的信用水平，对合作的前景做出评定。经营管理人员的主要需求是分析企业的资产管理水平、偿债水平、发展能力、获取现金的能力和盈利水平等。
1.3.3转变会计报表的目标
知识经济对会计报表目标提出了新的需求，即要求会计报表不仅具有提供财务决策信息的功能，也应具有一定的决策功能，不能停滞于纯粹信息提供的阶段，而要发挥信息的时效性。会计报表目标是指在一定的经济环境下，财务工作者通过会计实践活动所预期或期望达到的结果。会计报表目标是会计报表行为的最高层次，对整个会计系统具有导向性的作用。会计报表系统存在的价值就是明确提供信息的对象，知晓提供信息的内容，懂得提供信息的方式。知识经济时代的会计报表目标进一步缩短了财务和会计的距离。
2结语
知识经济下财务会计报表的变革是一种潜移默化、不可阻逆的变革，必将对传统的会计理论产生巨大的冲击，而这种冲击已经对会计界产生了深深的震撼。会计的根本职能是计量和考核，如果计量和考核的目标已发生变化，而方法不变，将会使会计失去最为本质的职能。总体而言，我国财务领域的会计报表变革的探讨仅处于萌芽期，而西方财务领域已经在一定程度上付诸行动，因此，我国会计界不仅要立足于我国政治、经济、文化的特殊国情来实现会计报表的改革，也要积极地借鉴于西方国家的相对成熟的变革经验，推动我国会计事业的深入发展。总体而言，会计报表变革的方向是扩大报表的计量范围，将知识资本纳入报表之中，从而真实地反映企业的市场竞争优势。现有的会计方法和制度起源于十六世纪的意大利，迄今已五百余年，主要是针对实物资本的计量。然而，在知识经济时代，这种主要针对实物资本计量的会计方法和制度已很难适应知识经济的需求，与知识经济的内在特征渐行渐远，甚至背离了知识经济的发展方向。因此，纳入知识资本的会计报表变革是未来会计改革的必然趋势。
篇7：新旧准则差异分析论文
新旧准则差异分析论文
一、新旧会计准则之异同分析
（一）准则名称改变
原准则的名称为《会计政策、会计估计变更和会计差错更正》，新准则的名称为《会计政策、会计估计变更和差错更正》；新准则将“会计差错更正”修订为“前期差错更正”。
（二）增加了无法进行追溯调整和追溯重述的规定，并要正确理解追溯重述法
运用追溯调整法需要确定会计政策变更的累计影响数，运用追溯重述法需要确定前期差错的影响金额。如果这种影响无法合理确定，追溯调整和追溯重述也就无法进行。因此，新准则增加了无法进行追溯调整和追溯重述的规定。就以前某一特定期间而言，满足下列条件之一的，即可认为无法对会计政策变更应用追溯调整法进行调整或无法对某项前期差错应用追溯重述法进行更正：1.应用追溯调整法或追溯重述法的影响数不能确定；2.应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图做出假定；3.应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重大估计，并且不可能将提供有关交易发生时存在状况的证据和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息这两类信息与其他信息客观地加以区分。实际工作中，要正确理解并按规定执行。而且，要正确理解追溯重述法，它是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。例如：20年报中的收入为1100万元，在月发现多计收入100万元；在编制2006年年报时，应视同该差错没有发生过，即年的年收入应改正为1000万元。
（三）将会计差错改为前期差错
原准则将会计差错分为本期发现的与本期相关的会计差错、本期发现的与前期相关的非重大会计差错和本期发现的与前期相关的重大会计差错。本期发现的与本期相关的会计差错和本期发现的与前期相关的非重大会计差错的会计处理，调整发现当期的相关项目。本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益调整发现当期的期初留存收益及相关会计报表其他项目的期初数。如不影响损益，调整会计报表相关项目的期初数；新准则将重大会计差错改为前期差错，增加了前期差错和追溯重述法的定义。前期重要差错更正的会计处理采用追溯重述法。确定前期累计影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。
应该注意的是，新准则中，将舞弊产生的差错单独做了强调。对存货、固定资产的盘盈，按原制度作为当期事项计入营业外收入中；新准则规定应作为会计差错，进行追溯重述。例如：2005年6月购入一台设备，价值100万元，货款未付。2006年年末财产清查时，盘盈设备一台，应作为会计差错更正，借记“固定资产”科目，贷记“应付账款”科目，同时补提折旧。这种做法，比原制度将盘盈结果100万元转入营业外收入要合理得多。
（四）对披露要求更具体
新准则对会计政策、会计估计变更和差错更正的披露要求更为具体。例如，对于会计政策变更，原准则要求披露：会计政策变更的内容和理由，会计政策变更的影响数，累计影响数不能合理确定的理由；新准则除要求披露以上这些内容外，还增加了会计政策变更的性质、当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额及无法追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况等信息披露要求。
会计政策、会计估计变更的会计处理和会计披露，没有区分非重大变更与重大变更，而是将它们的会计处理方法和会计披露方式以同样的方法或方式进行处理。这种处理方法在某种情况下，可能使会计信息提供的成本大于其产生的效益。笔者认为，对重大会计政策和会计估计的变更进行充分、详细的会计处理和披露；对于非重大的变更，则可以采用简化的处理办法（重要性原则）。对于重大的会计政策、会计估计变更以及前期差错的'更正，应将其对每股净资产和每股收益的影响在会计报表附注中加以说明。如果由于会计政策、会计估计变更和前期差错的更正，使股东财富受到重大影响，股东应该更清楚地了解每股净资产和每股收益的变化情况。新准则对重要的前期差错与非重要的前期差错采用了不同的处理方法。重要的前期差错要采用追溯重述法进行更正，非重要的前期差错可以直接调整相关的科目，若涉及损益的，则计入当期损益。但是，新准则对于如何界定前期差错是否重要，并没有清晰阐述。笔者建议，新准则可增加相关规定，如“重要的前期差错一般来说金额比较大，通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的金额的10％及以上，则认为金额比较大”。
二、新旧会计准则衔接规定
新准则是对会计政策变更处理方法的具体规定，因此仅指明了生效日期，而未专门提出衔接办法。新准则主体部分指出，企业按照法律或会计准则等行政法规、规章的要求变更会计政策时，应按国家发布的相关会计处理规定执行。如果没有相关的会计处理规定，应采用追溯调整法进行处理，并将会计政策变更的累积影响数调整期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整，但不需要重编以前年度的会计报表。如果累积影响数不能合理确定，会计政策变更应采用未来适用法。因此，对于新准则施行之日以前发生的会计政策、会计估计变更和前期差错更正，其会计处理方法与新准则规定的方法不同的，应予以追溯调整。如果累积影响数不能合理确定，则应采用未来适用法处理，并应在会计报表附注中充分披露。
三、执行新准则由于所得税处理方法的差异对企业权益、损益的影响
新准则规定，所得税核算方法由原会计制度的应付税款法和纳税影响法下的递延法和收益表债务法，改为纳税影响会计法下的资产负债表债务法；所得税核算注重的对象由原来的永久性差异、时间性差异转为暂时性差异（包括应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异），暂时性差异是从资产负债表的角度考察资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异。在资产负债表债务法下，暂时性差异对未来所得税的影响，分别反映在“递延所得税资产”和“递延所得税负债”中。
（一）会计政策变更
新准则要求，除特殊情况外，会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。变更引起的累积影响数调整期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此，会计政策变更将直接影响期初的留存收益，使所有者权益出现变动。同时，会计政策变更涉及的相关资产、负债科目的调整，将导致资产结构发生变化。例：某公司12月购入一台管理用电子设备，原价32万元，预计使用5年，净残值为2万元，采用直线折旧法，6月25日，设备闲置，按照当时制度规定，该设备从7月份开始未计提折旧，1月1日，该公司开始执行新准则，按新准则规定，未使用、不需用的固定资产应计提折旧，该公司所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率33％。税法规定，未使用、不需用的固定资产不得计提折旧，但可以在固定资产清理时作为清理成本在税前扣除。因此，固定资产账面价值小，而其计税基础大，两者差异形成可抵扣暂时性差异，按10％计提盈余公积，用追溯调整法进行处理。
1.计算累积影响数（单位：元）
2.20进行相关的账务处理
（1）调整累积影响数
借：利润分配——未分配利润20100
递延所得税资产9900
贷：累计折旧30000
（2）调整由于净利润的减少而调减的盈余公积
借：盈余公积（20100×10％）2010
贷：利润分配——未分配利润 2010
3.调整会计报表项目
该公司应调整年资产负债表年初数、利润表及利润分配表20栏有关项目。对于资产负债表，应调整2004年年初数，即调减盈余公积2010元，调减未分配利润18090元，调增递延所得税资产9900元，调增累计折旧30000元。对于利润及利润分配表，应调增年管理费用30000元，调减2004年年初未分配利润18090元。
（二）会计估计变更
会计估计变更时不需要计算变更产生的累积影响数，也不需要重编以前年度会计报表，但应对变更当期和未来期间发生的交易或事项采用新的会计估计进行处理。可见，会计估计变更不影响以前年度的权益和损益。如果变更仅在当期有效，那么其影响数将计入当期损益，同时造成相关资产、负债科目的变动；如果变更的影响持续到未来期间，则其影响数还要计入未来期间与前期相同的相关项目中。
四、延伸新准则与《国际会计准则第8号———会计政策、会计估计的变更和差错》（以下简称IAS8）中相关内容的规定基本相同，但还是存在以下差异
（一）关于会计政策的选择和运用
IAS8在选择和运用会计政策方面，规定了管理层应如何选择和运用会计政策，尤其是在没有适用准则和解释公告的情况下管理层选择会计政策时应参照的文献；新准则规定企业应当对相同或相似的交易或者事项采用相同的会计政策进行处理，其他准则另有规定的除外。
（二）关于披露内容
IAS8要求披露尚未采用的已发布未生效的准则或解释公告将产生的会计政策变更的影响；新准则对此未作规定。
（三）关于重要性
IAS8对“重要性”进行了定义，从采用会计政策和更正差错角度阐述重要性的应用：
1.如果采用国际财务报告准则中的会计政策对主体的影响不重要，则主体不需要采用这些会计政策。
2.如果财务报表包含重大的差错，则这些财务报表不符合国际财务报告准则的规定。
3.重要的前期差错应在发现后批准发布的第1套财务报表中以追溯的方式予以更正；新准则对此未作规定。
篇8：中外银行业贷款比较分析论文
一、国际银行业贷款分类方法
根据巴塞尔银行业监督委员会的调研报告，目前国际银行界关于风险分类的方法可归为三类：
1.以统计为基础的方法
打分卡、信用打分模型、违约模型以及KMV公司的信用经理人模型等，均属于以统计为基础的方法。为构建模型，首先要识别能够反映违约概率的财务变量，并运用历史数据估计每一个变量对违约的影响程度，即变量的系数。然后，将要考察的贷款有关数据输入模型，得出该笔贷款的违约概率，进而得出相对应的贷款等级。这些方法大多是用于一些中小客户，少数银行用于大客户。
2.有限的以专家判断为基础的方法
同上述纯粹的自动处理方法相比，有些银行的分类以统计方法为基础，但是允许分类人员对分类结果依据一些判断因素，按照一定的规则，进行一定程度的调整。具体实现方式有两种：一种是首先利用打分模型得出分类结果，然后分类人员对分类结果依据一些判断因素，按照一定的规则，进行一定程度的调整，最后得出最终的分类结果；另一种是将所有要考虑的定量因素和定性因素都分别赋予一个最高的分值，用于有效地限制某一具体因素对分类结果的影响程度。
3.以专家判断为基础的方法
即依靠专家的个人判断能力对贷款进行分类.有超过一半的银行在对他们的大型客户进行分类时采用的是这种方法，另外有超过一半的银行在对他们的中小型客户进行分类时采用的也是这种方法.统计模型在这些银行里的作用差异是很大的。总之，采用这种无任何客观约束的专家判断方法，在所有情况下，评级人员在进行评级时有权偏离统计模型的评级结果。
二、花旗银行贷款分类做法
花旗银行风险管理体系的核心即是其内部评级系统，应当说花旗银行的内部评级系统技术领先，功能完善，不仅拥有和处理了大量的样本和数据，而且使用了计量经济学、统计学和计算机等领域的先进的科研成果。正是依靠这一系统，花旗银行得以进行有效的风险分析和管理，确保其各项业务的安全、有效。
1.主要评级方法和技术
花旗银行风险评级体系由客户评级和债项评级构成。其中客户评级是通过使用验证过的统计模型(债务评级模型)、外部评级机构打分模型或主观判断方法得出的。债项评级使用客户评级结果作为起点，然后再考虑其他一些影响贷款损失的因素.
债务评级模型(DebtRatingModels)是花旗银行自有的。基于统计的信用风险模型，建立于大量的数据和经验基础之上。该模型从1990年开始使用，到目前已经过的检验和数据提炼，模型目标是在不同的地区和不同的行业之间，在缺乏有效的资本和股票市场的情况下，在缺乏外部评级的情况下，采用一致的评级框架评估借款人的信用风险，在风险评估方面获得较大的一致性.通过对地区和行业违约概率及损失率的度量，把风险评级和客观的损失度量联系起来。花旗银行还建立了自己的预警体系。据介绍，其预警体系较早地对安然事件、东南亚金融危机.阿根廷危机等进行了报警，大大减少了该行的损失.花旗银行已经将特定违约损失率(IGD)作为债务评级模型的一部分，对贷款违约时的损失进行了度量。对LGD的研究是按照地区和行业进行的.目前已公布了美国和拉美地区的LGD数据.数据表明：LGD的使用占全部美国资产组合的33%，而占拉美地区资产组合的32%.
2.内部评级系统的应用
内部评级在花旗银行的风险管理主要有两方面作用：一是对全部风险进行识别，检测和分析，即报告风险；二是对可能或已经出现的风险进行有效的管理，从而在防范和控制风险的前提下创造和提高风险收益。
总之，花旗模型体系的成功之处在于实现了该行自身多年的经验和计量技术的结合.另外花旗银行不仅具有世界各地各种金融产品的经营经验，还有一支由具有高学位、研究经验相当丰富的人员组成的研究队伍，其实力与任何顶级评级机构相比，毫不逊色.为了保持和发展其研究实力，花旗对其研究人员按职责和贡献确定薪酬。
三、中国银行业与国际银行业贷款分类的差距
1.分类的.基本思路不符合巴塞尔新资本协议的有关要求
根据巴塞尔新资本协议有关评级维度的规定，内部评级法下合格的评级体系有独立的、性质截然不同的两个维度一是借款人违约风险，二是特定的交易风险。第一维评级必须针对借款人是否有违约风险，同时借款人不同贷款的评级必须一致，而不管每笔交易性质是否有差异；第二维评级必须反映交易本身特定的风险要素，如抵押.优先性、产品类别等。目前大多数国内商业银行的分类方法与上述要求相差甚远，只有少数商业银行的分类方法是符合上述要求的。
2.客户分组不细
目前，国有商业银行的客户评级(包括授信)基本不对客户进行分组，对所有类型的客户评级(授信)采用的基本是同一个模型、同一个公式、同一套方法，这必然会导致评级(授信)的定量计算结果仅对部分客户群适用。
3.行业因素考虑不够
国内商业银行在对客户进行评级时对行业因素的考虑远远不够.如某国有商业银行的客户评级系统在对客户进行评级时，对企业在行业中的地位是通过企业财务指标与行业标准值的比较来实现的，对企业所在行业的风险状况是通过定性部分对行业发展状况给予了1分的权重来实现的，上述方法虽然对行业因素有所考虑，但方法欠科学，尤其是对不同行业的风险状况评估做的还远远不够。
4.规模因素考虑不够
国内商业银行在对客户进行评级时对规模因素的考虑方法上尚欠科学，力度不够。如某国有商业银行的客户评级系统，它包括定量评价和定性评价两个部分，其对规模因素的考虑也是通过上述两个部分来体现的。在定量评价(权重75%)部分，不同规模的企业按照各自所对应的标准值(分为大型企业、中型企业、小型企业三种)来确定各项财务指标的得分。得分的高低取决于企业所在规模分组中的相对地位，这样会使得不同规模企业的得分缺少可比性。
5.缺少对区域因素的考虑
目前国内商业银行的评级系统均缺少对区域因素的考虑，造成不同地区同样评级企业之间的违约概率存在较大差异，同一类别贷款的违约损失率存在很大差异。
四、改进的建议
1.通过科学的客户分组完善客户评级体系
国有商业银行应按照巴塞尔协议的要求，借鉴国外商业银行的做法，并结合国内实际，在分类前首先对客户进行分组，在分组的基础上，针对不同类型的客户选择不同的模型和方法进行分类。只有客户分类准确性提高了，建立在客户分类基础之上的贷款分类才可能准确。
2.将行业因素的影响科学地反映到贷款分类中去
行业风险和客户在行业中相对于竞争者的地位对债务人的信用质量有很大影响。建议将行业因素的影响科学地反映到贷款分类中去。首先根据一定标准(如盈利和增长、稳定性和外部环境等)将不同行业分为低风险行业、中等风险行业以及高风险行业；然后，根据企业在行业中的地位将企业划分为四类：产品领先者、重要的国内或地区市场竞争者、中下层的竞争者和弱竞争者；最后对客户分类进行调整，一般处于低风险甚至中等风险行业中的高端客户将不被降级，高风险行业中的低端客户一般属于问题贷款类别，其他根据情况对分类进行适当调整。
3.重视规模因素对客户评级的作用
规模因素是衡量企业风险状况的一个重要因素，一般规模较大的企业抗风险能力较强，规模较小的企业抗风险能力较弱。一些国际性大银行在对客户进行评级时，规模因素通常是作为一项单独的因素，赋予了较高的权重。建议国内商业银行在对客户进行评级时参照国际大银行的做法，将规模因素作为一项单独的因素，赋予合理的权重。
4.将区域因素的影响反映到贷款分类中去
鉴于中国各个地区的经济发展水平，市场环境、法制环境等方面差距较大，而上述因素对企业的违约概率以及违约损失率都会产生重要影响，建议在评级及分类时选择适当的指标将区域因素考虑到评级和分类中去，以准确反映企业的违约概率以及贷款的违约损失率，保证同一评级客户在不同地区违约概率的一致性，同一分类贷款在不同地区的违约损失率的一致性。
5.加快国别风险的研究，建立国别风险评价体系
国内商业银行应借鉴国外商业银行的经验，加紧国别风险的研究，建立自己的国别风险控制体系，将国别风险运用到客户评级。贷款分类等环节中去，为下一步的资产全球化布局打下坚实的基础。
6.统计方法和技术的应用
国有商业银行应借鉴国外商业银行的做法，将统计方法和技术运用到贷款分类中去，以提高模型的准确性和精确度。
篇9：中外大学生就业指导比较分析论文
一、引言
随着我国高等教育大众化进程的推进，每年毕业的大学生的数量逐年上升。因此，大学生的就业问题成了全社会关注的一个话题。至，我国每年的大学毕业生人数从611万增长到749万，约占每年城镇新增就业人数的55%，大学生就业的总量压力和结构性矛盾突出。从现实情况来看，大学生就业难问题之所以产生，固然有高校扩招带来的人才市场供需结构失衡的因素，但也与高校就业指导工作存在缺陷，以及大学生就业观念取向密切相关。要从根本上解决大学生就业难问题，除了要扩大我国人才市场需求外，还必须改进我国大学生就业指导教育，从而提升大学生就业能力和转变大学生就业观念。由此，学习借鉴国外大学生就业指导教育的成功经验，对于解决我国大学生就业难问题具有重要的意义。
二、发达国家大学生就业指导模式特点
西方发达国家高等教育早已进入大众化阶段，其大学生就业指导的理论和实践都比较成熟，这里主要介绍美国、日本和德国大学生就业指导的模式特点。
1.美国。
1.1先进的就业指导理念。美国是现代就业指导理论的发源地，其生涯发展与就业指导理论发展经历了从人职匹配的职业指导阶段到关注全人发展和终生发展的生涯指导阶段。在“职业生涯理论”的指导下，美国将大学生就业指导服务与学生个人职业生涯发展紧密联系起来，构建起了以职业生涯规划和职业生涯指导为主要内容的就业指导服务体系。
1.2专业化的就业指导服务。美国大学就业指导服务的专业化体现为指导手段的专业化和的指导队伍的专业化。美国高校往往通过心理测评、能力评估、个性特征、职业测试作为评估辅助工具，帮助学生对自身兴趣、潜能等做出评价，以利于学生进行专业和职业定向。此外，美国高校十分重视就业指导人员队伍的专业化素质，就业指导人员要求具有心理学、辅导学、咨询学、高等教育学等相关专业教育背景，就业顾问还要求具有心理学硕士或博士学位。
1.3面向社会的就业能力培养。大学生就业能力的培养在美国的高校非常受重视，在课程设置方面，学校会开设社会问题课程、核心能力课程等特色课程，使学生所学与真实社会情境结合起来，培养学生对社会负责的精神和解决实际问题的能力。同时，美国高校还十分重视和支持创业教育。这样的社会背景推动了高校进行创业教育，与此同时，在美国的高校也形成了十分浓厚的创业氛围。
2.日本。
2.1全方位的就业服务体系。在日本大学毕业生就业工作中，政府采取的是“新毕业生一齐录用制度”，即：企业或政府机关对应届大学毕业生进行的一次统一录用的雇用制度。日本异常重视大学生就业问题，形成了全方位的指导、援助和服务体系，这个体系具体包括：学校的指导服务系统、政府行政服务系统、社会志愿服务系统、市场服务系统和用人单位的自我服务系统。这些服务系统相互支持，形成合力，对毕业生进行全方位、多元化的指导和帮助。
2.2前置性的进路指导教育。日本学校教育系统中，进路（职业）指导不只限于大学生，早在初中就开始涉及到。譬如在初中教育阶段，就要求学生养成关于社会职业的基础知识和技能，热爱劳动的态度；高中阶段则要求其能够决定与自己个性相适应的未来的进路，熟练掌握职业技能。这种前置性的进路（职业）指导，使得日本大学生就业指导教育不是孤立的，而是建立在初、高中等阶段逐步推进基层之上的，形成了一个系统连续的有机体系。
2.3个性化的就业指导服务。日本高校就业指导机构非常重视对学生进行有针对性的个体咨询和指导，以期增强学生的就业意识并增强其对就业情况的了解。他们根据大学生的个性特点、兴趣爱好来分析社会的职业性质，引导学生如何通过自我评价找到适合的职业种类。日本大学中有70%的学部都设有就业咨询室，接待学生的个别咨询，就学生的就业相关的问题。
3.德国。
3.1社会化的就业组织体系。德国就业指导的一个显著特点，就是充分利用社会各种资源，形成一个高效合理、规范有序的社会化就业指导体系。这种社会化体系是以政府为主体，学校、企业和私人咨询介绍所等社会多方力量共同参与。其中，政府系统为主渠道，企业和学生为主体，学校为中介，私人咨询介绍所为补充。
3.2注重实践的就业技能培训。在德国，实用技能的培训在政府、学校和企业都受到了高度重视，政府的就业指导部门通过设立市场学院等形式对高校学生进行技能培训，由企业的高层主管，工程师和设计师担任培训师，他们会根据不同行业的不同需求，合理的安排学生所学课程，突出实用技能的培训，而这些实用课程所占的学分达到高校毕业生毕业所需学分的18%左右。这种针对实用能力的培训方式充实了就业指导的内容，提高了高校学生的职业技能和动手能力，也大大缩短了高校毕业生进入社会后的适应期。
3.3独特的校企联合机制。德国大学和企业的联系非常紧密，并诞生了被视为高等职业教育中的典范——“双元制”。在德国，企业以项目、人才培养等方式和大学进行合作，提供不同层次的实习岗位，供大学生、职业学校的学生甚至中学生进行实习，政府则对提供实习位置的企业设置不同的税收减免的鼓励。同时，企业又把有无实习经历作为高校毕业生择录的重要准则，许多企业对实习的`期限和实习的岗位都有严格的要求。
三、中外大学生就业指导的差异比较
对高校学生进行就业指导是为了帮助他们树立正确的择业观念，规划好其职业生涯，提高其职业技能，来满足人才市场需求，实现大学生充分就业。但是，从目前来看，对比西方国家，我国无论是在就业指导的理念认知上，还是在就业指导服务体系和内容上，都还存在一定的差异。
1.就业指导认知上的差异。我国多数高校往往将大学生就业指导等同于“毕业生就业指导”，仅限于为毕业生提供指导和服务，就业指导工作聚焦于毕业生的一次就业率，从而把应当贯穿整个大学阶段期间的就业指导教育变成了一个应急性、季节性的工作。反观国外，就业指导往往从大学生一入学，甚至初高中阶段就开始进行，这种就业指导贯穿学生从学校生活的全过程，同时非常注重引导学生的对自我职业生涯的认识和规划。
2.就业指导体系上的差异。目前我国就业指导体系主要以政府政策支持，学校具体负责为模式构建，把解决大学生就业看成是维护社会稳定、维护高校声誉的一项工作任务，而企业、社会团体的参与程度则远远不够。企业作为大学生最终接纳部门，只注重对优秀毕业生人才的抢夺，而忽视与学校对人才的联合培养，同时我国也缺乏帮助大学生就业的社会团体。反观德国、日本，它们都有一个社会化、系统化的就业指导体系，政府、学校、社会团体、企业从不同层面去推动大学生就业，尤其是在校企联合培养人才上，有着深厚的传统和完善的系统机制。3.就业指导内容上的差异。目前，我国高校开展就业指导工作较为常见的方法是召开毕业生就业动员会，或开设一些“就业指导”性质的选修课、讲座等，内容侧重于讲解就业政策、分析就业形势、灌输就业技巧、发布需求信息等方面，远远不能满足学生对于就业指导服务的更深层的要求。而国外，则非常注重对学生个性化的咨询指导、就业能力的培养、创业创新能力的引导、以及帮助学生做好职业生涯规划。可见，我国高校就业指导内容仍有很大的局限性，偏重于学校短期内的就业管理功能，而缺乏对学生个体长期发展的关怀。
四、启示
综上，国外大学生就业指导理念先进，就业服务体系完善，就业指导内容丰富，这对于我国大学生就业指导工作的启示是：在就业指导理念认知上，要摆脱把就业指导工作看成是毕业生一次性的“就业安置指导”，要面向大学生进行全过程的“职业生涯指导”，提前做好大学生职业选择能力和职业发展能力的培养；在就业指导体系建设上，高校要打破学生就业管理的功能局限，要积极建构专业化就业指导队伍，寻求与外部机构的合作，形成学校的就业指导与政府、社会、企业就业指导的紧密渗透和良性互动；在就业指导内容上，要突破以往过于简单的政策指导和信息指导，要开展丰富多样的实训式课程和社会实践，加强对大学生的职业技能和创业能力的培养。
参考文献：
[1]姚裕群.我国大学生就业难问题演变与近期发展趋势[J].长春:人口学刊,,(01):10-14.
[2]娄玉珍.当前高校毕业生就业面临的困境与机遇[J].北京:中国大学生就业,,(16):6-30.
[3]姚裕群,彭思舟.关于我国大学生就业难问题的讨论综述[J].北京:人口与经济,2008,(03):36-40.
[4]姜爱贤,孟亮,刘桂英.大学生就业难的原因分析及对策[J].哈尔滨:教育探索,2008,(11):132-133.
[5]吴志功,乔志宏.美国大学生生涯与就业指导理论评述[J].北京:比较教育研究,,(6):52-55.
[6]杨怀祥.美国大学生就业服务体系研究及对我国就业指导工作的启示[J].武汉:学校党建与思想教育,,(01):84-86.
[7]丁国钰,张书红,赵颂梅.美国大学生就业指导机制对我国的启示[J].石家庄:河北省社会主义学院学报,,(03):91-93
[8]张然.日本大学生就业问题的解决之道及对我国大学生就业问题的启示[J].济南:现代教育,,(Z1):55-57.
[9]陈瑞武,曲铁华.日本大学生就业管理体制和职业指导现状及启示[J].北京:中国高教研究,,(1):47-50.
[10]王保义.中德大学生就业指导比较研究[J].武汉:高等工程教育研究,2004,(4):62-66.
篇10：浅谈上市公司会计报表粉饰的动机分析论文
浅谈上市公司会计报表粉饰的动机分析论文
一、会计报表粉饰的终极动因与具体动因
（一）会计报表粉饰的终极动因
第一，追逐自身效用最大化。经济人的特点之一就是追求自身效用的最大化。理性经济人如果认为制作虚假会计信息能够使自身效用最大化，他们就会制作虚假会计信息；如果他们认为制作虚假会计信息的效用小于提供真实会计信息的效用时，他们就会提供真实的会计信息。
第二，违规成本低廉。一是从虚假会计信息的产生来看，制作虚假会计信息成本很低，比如伪造一套完整的交易事项所需凭证的成本对一个企业来说小到可以忽略；二是虚假会计信息被发现的可能性很小，原因在于虚假会计信息的不对称性和使用人的非专业性，这样对经济人名誉造成影响的概率就很小；三是即使虚假会计信息被专家或者透彻掌握会计原理的使用人发现，虚假信息制造者受到的处罚与取得的效用相比显得微乎其微，法律责任极小或者没有，处罚力度也很小。既然成本低廉，在自身效用最大化本性驱使下理性经济人就会制作虚假会计信息、粉饰会计报表。
（二）会计报表粉饰的具体动因
第一，为取得首次发行资格最大限度募集资金而粉饰会计报表。我国新股发行价格的确定受到政府监管部门的严格控制，尽管几乎每年中国证监会都发文修订新股发行价格的确定办法，但其基本的公式一直没有离开每股收益这个数据，而且市盈率通常由证监会控制，在发行市盈率受到限制的情况下，拟上市融资的公司为提高每股发行价格，只有在每股收益这个数据上做文章。另外，对经营能力也有严格的要求，每次发行价格的确定，都没有离开每股收益。即使是目前的发行价格，也一定是每股利润越高，越有利于确定较高的发行价格。这样，企业一般都会想尽办法操纵利润提高发行价格。那些没有盈利或者盈利较低，不符合发行股票上市资格的企业，会通过虚构交易事项，编造或者伪造会计凭证等会计资料，达到符合上市资格的目的。
第二，为进行内幕交易、操纵市场而制作虚假会计信息，粉饰会计报表。上市公司管理当局为了实现利益共享，往往与庄家一起联手操纵会计利润，为二级市场的操纵股票价格提供题材。内幕交易的前提在于信息的不对称性，而动机则是操纵股票价格，实现对自身利益的追求。所谓庄家，指的'是具有内幕信息，有能力调度大量资金，能够操纵市场而且进行市场操纵的机构和个人。
第三，为提高融资能力或取得较好的融资条件，或为符合融资协议的规定而粉饰会计报表。现代企业制度中，公司一般都采用有限责任形式，这使得债权人处于不利地位。在借贷关系中，债权人为了保护自己的利益，会要求债务人提供经审计的财务报告，或进行资产抵押，并在债务契约中规定一系列保护性条款，比如对企业的资金使用、资金规模、营运资本、流动比率、资产负债率等提出一定要求，限制企业发放股利，限制进一步实施借款等。总的来说，债权人偏向于把资金贷给财务条件和盈利前景较好的企业，对亏损企业则限制融资。因此，有的企业为了提高融资地位和满足融资契约条款，避免违背债务契约而粉饰会计报表。
第四，为满足发行债券的条件而制作虚假会计信息，粉饰会计报表。近年来，股票市场一直低迷，投资者对上市公司配股，发行新股比较反感，增发新股的条件也越来越高，因此发行可转换债券多了起来。但发行可转换债券也有严格的条件，最近3年内发生过重大重组的公司，以重组后的业务以前年度经审计的盈利情况计算净资产利润率。上市不满3年的公司，以最近3个会计年度平均的净资产利润率与股份公司设立后会计年度平均的净资产利润率相比较低的数据为准。上市公司发行可转换公司债券前，累计债券余额不得高于公司净资产额的80%，公司的净资产额以发行前一年经审计的年报数据为准。上市公司为了满足这些条件，很可能制作虚假会计信息，粉饰会计报表。
第五，企业高级管理人员为了显示自己的经营能力，或为了职位的提升与获得与经营效益挂钩奖励而粉饰会计报表。随着所有权与经营权的分离，经营者掌握着大量的第一手会计信息资料，并能对企业的经营状况和经营业绩做出客观的评价，而企业的所有者（或投资者）由于不直接参与企业的生产经营管理过程，只能通过经营者提供的会计信息来了解企业的经营状况与经营业绩。为了激励企业的经营者创造更好的经营业绩，企业所有者往往设定一系列的考核指标与激励措施（比如职位的晋升、股权的奖励、现金的奖励等）。这就为经营者粉饰会计报表提供了诱惑，当经营者达不到相关考核指标时，为了追逐自身效用，减少经营失败风险，避免自己被经理人市场所淘汰，就会利用自身的信息优势和制度缺陷，采取粉饰财务报表，夸大经营业绩，隐瞒不良经营状况等手法，不惜牺牲会计报表的真实性而损害所有者和会计信息使用者的利益，提供虚假会计信息，粉饰会计报表。
第六，为了取得增发新股的资格而制作虚假会计信息，粉饰会计报表。6月，国家把增发新股的条件提高，那么如果有发行新股的计划，必然要冲刺发行新股的各个条件。当条件不满足时，企业就会铤而走险，制作虚假会计信息，粉饰会计报表。
我们无法囊括粉饰会计报表的所有具体动机，但有一点很清楚，在存在刚性指标的地方，一定会有一盈余管理和会计操纵行为的发生，当理性经济人经过判断觉得粉饰会计报表比提供真实报表更容易实现自己的最大效用时，粉饰报表行为就产生了。
二、会计报表粉饰的防治措施
第一，加强思想道德教育，建立道德防线。教育是防治企业粉饰会计报表的首要措施、根本保证。相关部门应制作一套可操作的会计职业道德规范体系，对企业主管领导、企业管理当局、财务会计人员加强思想教育，培养正确的企业发展观、价值观，树立正义感，反对一切向钱看、好大喜功的错误思想，从思想上斩断会计报表粉饰的动机根源。信用必须依赖道德之完善来维护，在加强法制建设的今天，切不可忽视道德建设。为此，我们必须在弘扬中国优秀传统道德，吸收西方优秀传统道德的基础上，建设社会主义市场经济条件下符合时代精神的会计职业道德。
第二，紧跟经济步伐，完善会计准则。经济状况是基础，会计准则是上层建筑，经济的发展必然要求会计准则的完善。最近出现的新的会计报表粉饰手段（如：八项准备、资产重组与会计调整），都是利用会计准则的滞后漏洞。因此，会计准则的建设必须与时俱进，在适应经济发展的同时，减少其灵活性与滞后性，给会计报表粉饰减少真空地带。
第三，与时俱进，调整企业绩效评价体系。改善企业绩效评价体系势在必行，可以考虑将企业的绩效评价划分成几个方面，包括公司治理状况、行业对比分析。对于公司治理较好的公司，可以较多的依赖财务报告中的数据来评价其经营状况与发展前景；对于公司治理较差的公司，不能依赖其财务报告中的数据来评价其经营状况与发展前景。通过绩效评价体系的调整、完善，粉碎企业企图通过粉饰会计报表达到“一俊掩百丑”的梦想。
第四，加大惩处力度，增大企业违规成本。在当前会计造假现象泛滥，以至严重干扰市场经济正常运行的情况下，加强国家监督，严格贯彻、实施《会计法》等相关法规，抓住那些粉饰会计报表的典型单位，典型案例，典型责任人，特别是那些指使，甚至强令会计人员做假的账、编假报表的单位负责人，严格按照《会计法》的规定及时从严处理，并公诸于众，以引起社会震动效应，从经济与名誉等社会效用上增大企业的违规成本，对那些造假分子形成巨大的威慑力量。
第五，加强企业内部监督，创新管理模式。在我国现有的企业制度中，都设有监事会，负责对企业财务会计工作真实性的监管，但在实际运行中，由于种种原因的牵制，监事会与监事的职能没有得到充分的施展。其根源就是其没有完全独立于企业管理当局。针对此种情况，对国有企业（包括国有控股企业）完全可以通过实行财务总监委派制与会计委派制的办法，来控制企业管理当局造假作弊等行为，以保证所有者权益不受侵犯，保证会计信息真实可靠。实行财务总监和会计委派制，可以使他们的地位、身份和权限比较超脱，从而走出依附单位负责人而不得不违心制造、提供虚假会计信息的境地。
第六，完善现有体制，加快法制建设。完善现有体制的首要步骤就是改革现有国有企业制度，建立现代企业制度，消除国有企业“一股独大”现象，吸引社会公众的参股管理、监督；其次就是上述第五点所说的实行财务总监与会计委派制度，加强企业内部监督，实现企业决策、经营、监督相分离；再次就是改变国有企业领导人评价体系，积极推广负责人问责制与责任人离任审计，加大对造假制假责任人的处罚。
第七，利用社会舆论工具，加强公众监督。对一些粉饰会计报表，向报表使用者提供虚假会计信息的单位与个人，在事发后，通过报纸、电视等媒体对其进行暴光。这样一来，企业就会考虑因此而造成的企业形象、声誉遭毁，在资本市场上信誉扫地，筹资困难，产品滞销等风险以及社会公众的惩罚。而且可以让其他企业引以为戒，起到惩前与预防一举两得效果。
参考文献：
[1]王会金。会计信息失真与假账鉴别[M]。杭州：浙江人民出版社，。
[2]会计信息与会计监督检查编写组。会计信息与会计监督检查[M]。北京：中国财政经济出版社，2001。
[3]张萧。会计魔方―失真会计信息剖析[M]。上海：立信会计出版社，2004。
[4]陈丹萍。会计信息失真与企业经营风险防范[M]。杭州：浙江人民出版社，。
篇11：公允价值计量准则分析论文
有关公允价值计量准则分析论文
一、引言
9月，美国财务会计准则委员会（FASB）经过三年多反复研究讨论之后发布了单独的“公允价值计量”准则公告（SFAS157），目的是统一和改进其公认会计原则（GAAP）中的公允价值计量指南及相关披露，为进一步拓展应用做好铺垫。9月国际会计准则理事会（IASB）也将“公允价值计量”项目列入日程。SFAS157发布后，IASB从国际财务报告准则的角度对其主要理论和方法进行分析研究，初步形成了对一些关键问题的看法；月，IASB将这些看法与SFAS157一同发布，作为其“公允价值计量”项目的讨论稿[1]。SFAS157及IASB的相关研究将对国际财务会计计量领域产生深远影响。我国新准则体系将公允价值列为基本计量属性并在许多具体准则中应用，了解FASB的公允价值研究成果对我国改善公允价值应用、推动会计国际协调有重要意义。
二、制定背景
FASB整理了GAAP中的公允价值定义和计量指南，指出：有40多个准则要求或允许主体使用公允价值计量资产或负债；但是SFAS157之前，不同的公允价值定义并存，指导应用这些定义的指南也非常有限；这些指南分散在要求公允价值计量的不同会计文告中，不同指南导致公允价值计量多样化（尤其是非活跃交易项目），增加了应用的复杂性。FASB制定SFAS157的目的是增强公允价值计量的一致性、可比性并增加披露。SFAS157没有要求拓展公允价值的应用范围，但对一些主体而言，执行SFAS157会改变当前的操作方法。
三、主要内容
SFAS157制定了一个统一的公允价值定义，建立了一个详细的公允价值计量指导框架并要求扩大公允价值计量披露，其主要内容包括范围、计量和披露三部分。
（一）范围
SFAS157适用于现有会计文告中要求或允许公允价值计量的情况，但SFAS123“以股份为基础的支付”、公允价值计量的实务例外以及计量近似于公允价值但确无意计量公允价值的情况除外。
（二）计量
计量是SFAS157的核心，具体包括公允价值定义、估价技术和公允价值级次三部分。
1．公允价值定义。公允价值是指计量日市场参与者之间的有序交易中，出售资产收到的或转让负债支付的价格；SFAS157明确指出，公允价值计量的目标就是确定计量日出售资产收到的或转让负债支付的价格，即脱手价格，即使采用不可观察参数估价，“脱手价目标”仍保持不变。为了更清楚地说明定义，FASB还解释了与定义有关的术语。市场参与者（marketparticipants）是资产或负债主市场（或最有利市场）中的卖家和买家，他们独立于主体、熟悉市场情况、有能力并自愿交易。主市场（principlemarket）是指主体出售某一资产或转让某一负债交易金额最大、交易活动最活跃的市场，它要根据主体的具体经营活动来确定。例如，经纪人交易商可以在批发和零售两个市场中交易，而其客户也许只能在零售市场中交易。如果主体没有某一资产或负债的主市场，则需确定最有利市场。最有利市场（themostadvantageousmarket）是主体出售资产收到价格最高、转让负债支付价格最低的市场。交易成本在确定最有利市场时要扣除，但计量公允价值时却不能。例如，某主体可以在A、B两个不同市场中出售某一资产。该资产在A市场中的售价是＄50，交易成本是＄5；在B市场中的售价是＄48，交易成本是＄2。如果A市场是该资产的主市场，则该资产的公允价值是＄50。如果两者均不是该资产的主市场，则将B市场确定为最有利市场。因为，在B市场中销售该资产获得的净额是＄46，多于在A市场中的销售净额＄45。但是，交易成本在计量公允价值时不予扣除，因此在没有主市场的情况下该资产的公允价值是＄48。
估价前提（valuationpremise）是对市场参与者可能使用一项资产的方式所做的假设。SFAS157要求主体在计量资产的公允价值时以“最高最价使用”为基础来确定估价前提。最高最佳使用（thehighestandbestuse）是资产评估中的一个概念，它是指市场参与者能够使某一资产或其所在资产组价值最大化的使用。据此可以确定资产公允价值计量的两个估价前提：（1）在用（in-use），如果某一资产主要通过与其他资产联合使用方式给市场参与者提供最大价值，该资产的最高最佳使用是“在用”，其公允价值通过“在用”估价前提确定；使用“在用”估价前提时，资产的公允价值依据当前交易中的出售价格确定，并假定该资产与其他资产联合使用。（2）在交换（in-exchange），如果资产主要以单独形式为市场参与者提供最大价值，该资产的最高最佳使用是“在交换”，其公允价值通过“在交换”估价前提确定；使用“在交换”估价前提时，资产的公允价值依据当前交易中单独出售的价格确定。资产最高最佳使用是从市场参与者角度考虑确定的。
2．估价技术。与资产评估实务一样，SFAS157确定了市场法、收益法和成本法三种估价技术。市场法（marketapproach）依据相同或可比资产或负债的市场交易价格及其他相关信息进行估价；收益法（incomeapproach）运用某些估价技术将未来多笔金额（如现金流量）转换成当前单笔金额（贴现后的）；成本法（costapproach）使用当前重置一项资产的服务能力所需支付的金额进行估价（常指当前的重置成本）。并非在所有情况下都要同时使用三种估价技术，它们也不可能适用于所有情况。SFAS157要求使用适合环境、信息充分的估价技术进行公允价值计量，但没有具体指出在什么环境下应使用什么样的估价技术，因此，确定某一环境下估价技术是否恰当需要依靠判断。
3．公允价值级次。公允价值级次（fairvaluehierarchy）是根据公允价值计量时估价技术所用参数的可靠程度所划分的等级。SFAS157将估价技术所用参数划分为三个等级：一级参数是计量日主体准入的活跃市场中相同资产或负债的报价（未调整）；二级参数是一级参数之外、可直接或间接获得的`其他可观察市场参数，包括活跃市场上相似资产或负债的报价、非活跃市场上相同或相似资产或负债的报价、报价之外的可观察市场参数及其他得到市场证实的信息；三级参数是资产或负债的不可观察参数。公允价值级次是评价公允价值计量结果是否可靠的重要依据，也是影响公允价值计量披露范围的重要因素，公允价值级次越低，要求披露的信息越多。
三、披露
在公允价值级次中，一级公允价值计量依据客观市场参数，但二、三级却介入了主观因素，给主体遗留了一定的利润操纵空间，这是当前市场条件下无法避免的。为弥补这一不足，SFAS157要求扩大披露，尤其是扩大三级计量披露。SFAS157披露的信息涵盖三个方面：①主体应用公允价值计量资产和负债的范围；②主体计量公允价值所用的估价技术和依据的假设；③公允价值计量对主体当期损益的影响。SFAS157要求三级计量披露期初、期末公允价值计量的余额变化，分别列示：①实现和未实现利得或损失总额、收益中的利得或损失及其来源；②购销、发行和结算时发生的金额；③转入或转出三级估价的金额。此外，SFAS157还要求中期和年度报表的数量披露以表格列示，年度报表要说明计量所用的估价技术及其变更原因。这些披露全面充分、易于理解，便于报表使用者全面掌握主体公允价值计量情况，对主体财务状况做出正确判断。
四、对SFAS157的评价
SFAS157明确提出“脱手价计量目标”、全面引入“市场参与者观”并制定了兼顾计量和披露的“公允价值级次”，它是国际公允价值会计研究的最新成果，将对财务会计计量领域产生深远的影响。统一的公允价值定义、明确的公允价值计量目标，辅以详实的计量指南，会增加公允价值计量的一致性、可比性和实务操作性；扩大公允价值计量的信息披露，将为财务报表的使用者提供更好的决策信息。但是，目前看来，SFAS157已经突破了现有概念框架的范畴，如FASB的SFAC5没有将公允价值看作是一种计量属性，而SFAS157则认为它是对资产和负债均适用的计量属性，这可能会使SFAS157缺乏充分的理论支撑。另外，随着公允价值计量应用范围的拓展，公允价值计量结果的可审计性问题变得越来越突出。在当前经济环境下，在要求公允价值计量的资产和负债中，存在活跃市场的是少数，没有的是多数。从公允价值级次的角度来分析，一级内计量的资产和负债较少，二级、三级内计量的资产或负债较多。因此，如何确保二、三级内计量结果的可审计性，是会计准则和审计准则制定者必须认真考虑的问题。在SFAS157生效后，可审计性可能会成为影响准则实施的重要问题。
五、SFAS157对我国的启示
借鉴SFAS157的理论和方法，笔者认为我国公允价值计量研究应重点关注以下几方面：
1.明确公允价值计量目标。《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》将活跃市场中的现行报价作为公允价值估价的首选，将活跃市场最近交易的市场报价作为第二选择，不存在活跃市场的情况下要求采用估价技术确定公允价值。该准则同时指出，企业已持有的金融资产或拟承担的金融负债的报价，应当是现行出价；企业拟购入的金融资产或已承担的金融负债的报价，应当是现行要价。上述规定充分说明，《金融工具确认和计量》中隐含的公允价值计量目标也是“脱手价”，即已持有资产的报价是现行出价、已承担负债的报价是现行要价，只有在活跃市场报价不存在情况下才把采用估价技术确定的公允价值作为公允价值计量的权宜之计或替代方法，这些理念与SFAS157是基本相同的。笔者认为，我国应借鉴SFAS157，将隐含的“脱手价计量目标”明确化。首先，我国《企业会计准则——基本准则》也将资产和负债定义为经济利益的流入和流出，脱手价计量目标符合我国的资产和负债定义。其次，脱手价计量目标有利于统一会计界对公允价值的认识，集中精力解决公允价值计量应用的实际问题。
2．制定统一的公允价值计量指南。制定全面统一的计量指南是提高公允价值计量操作性的重要途径。在我国17项直接要求应用公允价值计量的新准则中，仅《资产减值》、《金融工具确认和计量》和《企业年金基金》三项提供了具体的公允价值计量指南，且前两项的指南还不一致。《资产减值》将销售协议价格作为公允价值计量的首选，而《金融工具确认和计量》将活跃市场中的报价作为首选。要进一步提高公允价值计量的实务操作性，尚待制定更为完善的公允价值计量指南。
3.划分计量级次、增加计量披露。分析《金融工具确认和计量》中的公允价值计量指南，不难看出该指南也隐含了公允价值级次理念。当前活跃市场报价为一级、近期活跃市场报价为二级、采用估价技术为三级。限于级次的隐含性，该指南未能对不同级次的公允价值计量区别对待并要求根据各级次的可靠程度进行不同范围的披露，因此该级次理念不能充分地发挥作用。通过级次划分将可靠程度不同的公允价值计量区分开来，在披露上区别对待，对增强公允价值计量整体的可靠性有重要作用。
4.重视会计界与评估界的合作。在公允价值计量中，二、三级计量不同程度地介入了主体的估计和判断，这些估价和判断受制于主体的利益取向，会降低估价结果的市场性，破坏计量的公允性。独立资产评估机构不受主体利益取向的影响，其评估结果与真实公允价值的差异一般是由于技术误差造成的。因此，在可观察价格不存在的情况下，独立、合格的专业评估机构的评估价值成为可靠公允价值计量的重要依据。陈小悦认为，我国企业应尽量委托合乎资格的评估师或评估机构来估算会计计量所涉及的公允价值。刘玉廷（2006）指出，会计与评估行业呈现出前所未有的相关性，评估界与会计界形成联动机制是大势所趋。因此，我们应重视会计界与评估界的相互合作，鼓励主体通过资产评估中介机构对其资产和负债进行公允价值计量。
主要参考文献：
[1]FASB,StatementofFinancialStandardsNo.157FairValueMeasurements,2006。
[2]财政部:《企业会计准则》经济科学出版社2006年版。
[3]陈小悦：《资本市场呼唤企业价值评估—2006年中国评估论坛演讲摘要》，《中国资产评估》2006年第5期。
[4]于永生：《IASB公允价值计量讨论稿及其启示》，《上海立信会计学院学报》第2期。
[5]中国会计学会：《公允价值专题研讨会》，《会计研究动态》2006年第6期。
篇12：中外远程教育管理模式的差异分析论文
摘 要
计算机和多媒体传输技术的爆破式发展，使人类进入了知识信息社会，促进经济发展的同时也改变了人们的生产生活方式。网络技术推进了传统教育改革，教育的观念、手段、内容随之产生巨大变化，远程教育作为现代技术的教育载体日益受到学术界的关注。随着我国经济建设的发展和科学技术的革新，远程教育在我国发展迅速。但是随之而来也产生了许多问题。远程教育市场化趋势明显，在现代化市场竞争环境下，如何通过管理在国际远程教育市场上取得一席之地，促进国内远程教育事业的发展成为研究课题。如何构建适合我国远程教育现状的新模式，如何健全管理制度。如何建立良好的质量保证体系，如何进行人力资源管理，如何搞好网上教学资源建设，成为摆在政府和远程教育管理者面前的重要课题我们国家本着“百年大计，教育为本”的原则在 21 世纪初颁布了《教育网站和网校暂行管理办法》，并同时颁布了《关于支持若干所高等学校建设网络教育学院开展现代远程教育试点工作的几点意见》，建设了 27 所现代远程教育试点院校，远程网络教育在中华大地落地生根。这些试点高校为加强相互间的合作与交流，并促进教育资源的共享与共建，于 年 7 月 31 日在北京联合成立了“高等学校现代远程教育协作组”.
年 7 月，教育部为进一步推动现代远程教育的发展，继续扩大了试学院的范围，又增加了 14 所新院校，从原来的 31 所院校扩增至 45 所。
教育信息化对于我国的信息化建设具有不可替代的作用，在我国信息化设中具有战略地位，并对我国的教育改革具有重要意义，支撑和推动着我国的教育改革不断向前发展。截至 年教学点设备逐步投入到课堂教学中使用，让教学点有资源、开齐课、开好课，使广大基层学校与师生实实在在感受到教育信息化的成效。
网络学校做作为一个团体和组织，如何运行和管理成为越来越多管理者需要学习和思考的关键。
项目管理就是运用管理学知识对项目实施的管理行为。是项目的所有参与人员，组成管理项目的组织结构，运用特定的知识、技能、工具和方法，在有限资源限定条件下，实现或超过项目设定的需求和期望的全过程。项目管理包括是一些已成功地达成一系列目标相关的活动的整体监测和管控。还包含了策划、进度计划和维护组成项目的活动的进展，美国的远程教育在战略管理角度出台了一系列立法和制度。美国公共事务局于 2000 年 3 月发表了《21 世纪远程教育的发展策略》。2001 年 3 月又通过了 TEACH 法案。在质量管理方面，美国的远程教育质量在美国远程教育认证机构的严格把关下得到了保证。通过认证，学院或大学能够传递其在办学资质方面的相关信息，比如在教师、学生服务等各方面达到了相关规定的要求，美国十分注重保持持续性地对远程教育资质进行严格的审查和评估，并且将其作为远程教育政策的.重要原则之一。在成本管理方面方面，远程教育的发展离不开技术手段的推动。在风险管理方面，在对市场分析不够的前提下，各大高校和网络公司过低的估计了市场风险，也错误了定位了自身的产品。远程教育，仍然是一种教育行为，而教育行为强调的是“教”与“育”,这些高校过分强调了“教”的行为，忽视了人的全面发展，只教不育，最终导致了自身的失败。
日本的远程教育管理，宏观管理方面，政府对远程教育的重视和支持以放送大学为例。从 1967 年从放送大学开始筹备到国会于 1981 年颁布第 80 号法令《放送大学学园法》并开始实施。确保了放送大学的顺利发展。在战略管理角度日本将终身学习理念深入人心，为想接受研究生教育的成年人设立了通信制研究生院。在质量管理角度，日本于 年 4 月成立了日本国立多媒体研究所，通过促进开展教育领域的合作与交流来加强教育界对通信卫星的运用，并利用这一组织开展各类调研活动。
英国的远程教育管理，在宏观管理上，政府的重视和支持。英国政府对于远程教育的支持不遗余力。70 年代开始开放大学的成立成为各国远程教育效仿的对象。在政策方面，英国开放大学的建立和政府鼓励密不可分。在技术手段支持上，在远程教育传输方面的更新，英国政府为此提供了大笔的资金支持以此来促进远程教育的进步，在质量管理方面，英国远程教育注重课程的灵活性和开放性，成立了专业的课程组进行教材的开发，并且进行线下的课程辅导服务。充分体现了“以人为本”的办学理念，在技术支持上，英国远程教育注重多种技术手段的结合，既有原始的邮寄服务，也有新技术的教学平台，即打造了全方位的教学环境，也顾忌了各个阶层的教学对象。
本文在分析了以上三个先进国家远程教育情况、管理模式的基础上，找出国外在远程教育管理方面的先进经验，对我国远程教育的现状和我国远程教育管理模式进行分析。
随后对国内远程教育的发展阶段、管理模式以及市场情况进行了分析。运用项目管理理论，从宏观政策法律、战略项目管理、组织结构模式、项目质量管理、成本管理和风险管理六个方面进行了对比和分析。针对我国远程教育学校中存在的主要问题，提出了我国远程教育管理的新模式。
希望能够达到推动中国远程教育学校管理水平提高的目标，仅作为对我国远程教育改革和远程教育工作者提供参考。
关键字：远程教育；管理模式；对比研究
目 录
摘 要
第 1 章 绪论
1.1 研究的背景与意义
1.1.1 研究的背景
1.1.2 研究的意义
1.2 研究方法
1.3 研究的目的
1.4 国内外研究综述
1.4.1 国外研究情况
1.4.2 国内研究情况
篇13：新旧债务重组准则的比较分析及其影响论文
新旧债务重组准则的比较分析及其影响论文
1、新旧会计准则差异及比较
（1）债务重组定义的变化
原准则的债务重组定义为“债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项”，它表明，不论哪种债务重组形式，只要是修改了原定债务条件的事项，包括修改债务的金额和偿还时间，均作为债务重组。所以旧准则中的债务重组既包括债务人处于财务困难条件下的债务重组，也包括债务人不处于财务困难条件下的债务重组。
新准则强调了债务人处于财务困难的前提条件，并突出了债权人做出了让步的实质条件。这样，排除了债务人不处于财务困难条件下的、处于清算或改组时的债务重组，以及虽修改了债务条件，但实质上债权人并未做出让步的债务重组事项。如在债务人发生困难时，债权人同意债务人用库存商品抵偿到期债务，且不调整偿还金额和时间，实质上债权人并未做出让步，则不属于债务重组。
（2）债务重组方式的变化
原准则的债务重组方式有以低于债务账面价值现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改债务条件和以组合方式清偿债务5种方式。新准则中债务重组方式有以资产清偿债务、债务转为资本、修改债务条件和以组合方式清偿债务4种方式。将旧准则中“以低于债务账面价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务”方式合为“以资产清偿债务”方式，这虽不属实质的变化，但新准则的表述更为简洁易懂。
（3）债务重组计量属性的变化
原准则中按账面价值入账，新准则引入了公允价值。在原债务重组准则会计处理在计量属性上按账面价值入账，主要内容有：“以非现金资产／债务转资本清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产／股权的入账价值”。新准则引入了公允价值计量属性，以公允价值为计量基础具有很多优点，它能合理反映企业的财务状况，更能有效反映收入和费用的配比，尤其在通货膨胀情况下有利于企业实物资本保全等。
（4）债务重组损益处理的变化
原准则规定，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产或股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积，并且债权人1方亦不能确认重组收益。新准则规定，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金/转让的非现金资产公允价值/股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。“修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。”这就明确肯定了债务重组利得可以计入当期损益（对债务人来说1般为营业外收入），企业或公司可以因此而获巨额利润，可能极大地提升上市公司每股收益的水平。
2、执行新准则对企业财务状况的.影响
按原准则在债务重组的会计处理中，无论是债权人还是债务人，都很少涉及公允价值，也不确认债务重组收益。新准则将原来因债权人让步导致债务人修改债务条件偿还负债获得的收益全部计入资本公积的做法，改为计入当期损益；对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。由于新准则与旧准则最大的差异是采用公允价值计量并将产生的债务重组收益计入当期损益。
（1） 对债务人财务的影响
1。 可使债务人的负债减少，从而降低债务人的资产负债率。但资产负债率的降低，并不意味着企业偿债能力的增强，因为债务重组并没有增加债务人的资产总量，也没有增加资产的变现能力。
2。 可使债务人收益增加，但并不代表着盈利能力的增强。债务人在债务重组过程中会获得以下两种收益：债务重组收益；资产处理收益。因为这些收益是由于债权人的某些让步而取得的，只是当期的。债务重组并没有改善债务人的产品质量、销售渠道、经营管理等影响企业盈利能力的根本因素。
3。 能够减轻债务人的未来财务负担。通过债务重组，如减少债务本金、减少债务利息等，降低了企业未来的财务费用，从而降低资产使用成本。
4。 导致所有者权益的结构变化，影响未来利益分配关系，从1定意义上讲会导致实收资本或资本公积虚增。由于债务重组可采取将债权转换为产权的方式进行，负债转化为所有者权益，导致企业实收资本或资本公积增多，使债务人的原所有者权益结构发生变化，将影响到企业未来利益分配关系。
5。 可以盘活部分闲置资产。由于债务重组可以以非现金资产抵偿债务，债务人可以用闲置的资产而刚好是债权人需要的非现金资产来抵债，实现资产重组，从而盘活部分闲置资产，提高资产利用率。
（2） 对债权人财务的影响
1。 会导致债权人的资产减少，产生债务重组损失。新准则规定：（1）以现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额先冲减坏账损失准备金，损失准备金不足以冲减的部分再作为债务重组损失，计入当期损益。（2）以非现金资产清偿某项债务的，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组损失，计入当期损益。（3）债务转为资本的，债权人应将重组债权的账面余额与股权的公允价值之间的差额作为债务重组损失，计入当期损益。（4）以修改有关债务条件进行债务重组的，债权人应将债权的账面余额减记至将来应收余额，减记的金额作为债务重组损失，计入当期损益。
2。 可以减轻债权人部分经济负担，减少资金占用量，降低资金使用成本。通过债务重组，债权人可以收回1定量的货币资金或有效的非货币资产，减少财务费用负担，还可以收回部分由于收入和债权的同时确认而增加的资金垫付，如垫支的税金等。
3。 活化呆滞资金，加速资金周转，提高资产的真实性，保证速动资产的质量，增强资金的增值能力，增强企业的偿债能力，有利解除3角债。通过债务重组使长期呆滞的资金得以活化，恢复应收账款的速动性，对提高资金的循环质量具有1定的积极意义。
4。 可以避免部分坏账损失，消除部分潜亏因素，提高企业损益的真实性。通过债务重组，减轻债务人的部分负担，留有走出困境的机会，债权人也可避免更大的损失。另外，如果债权人的应收账款被拖欠过多、时间过长，便形成债权人的潜亏因素，所以通过债务重组使部分债权得以实现，可增强企业损益的真实性。
5。 可能改变债权人资产的性质，使部分流动资产变为长期资产。由于债务重组可通过债权变产权的方式进行，这样必然使应收账款变为长期投资。
【参考文献】
[1] 财政部：企业会计准则。经济科学出版社，。
[2] 郑庆华，赵耀。新旧会计准则差异比较与分析[M]。 北京：经济科学出版社，2006。
篇14：谈新旧债务重组准则的比较分析及其影响论文
谈新旧债务重组准则的比较分析及其影响论文
【摘要】，财政部制定了《企业会计准则――债务重组》，并于进行了修订；2月财政部发布了《企业会计准则12号――债务重组》(下称新准则)。研究新旧债务重组准则的变化以及执行新准则对企业财务状况的影响具有重要的现实意义。
【关键词】债务重组；分析；影响
一、新旧会计准则差异及比较
（一）债务重组定义的变化
原准则的债务重组定义为“债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项”，它表明，不论哪种债务重组形式，只要是修改了原定债务条件的事项，包括修改债务的金额和偿还时间，均作为债务重组。所以旧准则中的债务重组既包括债务人处于财务困难条件下的债务重组，也包括债务人不处于财务困难条件下的债务重组。
新准则夸大清偿务人处于财务困难的条件条件，并突出清偿权人做出了让步的实质条件。这样，排除清偿务人不处于财务困难条件下的、处于清算或改组时的债务重组，以及虽修改清偿务条件，但实质上债权人并未做出让步的债务重组事项。如在债务人发生困难时，债权人同意债务人用库存商品抵偿到期债务，且不调整偿还金额和时间，实质上债权人并未做出让步，则不属于债务重组。
（二）债务重组方式的变化
原准则的债务重组方式有以低于债务账面价值现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改债务条件和以组合方式清偿债务五种方式。新准则中债务重组方式有以资产清偿债务、债务转为资本、修改债务条件和以组合方式清偿债务四种方式。将旧准则中“以低于债务账面价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务”方式合为“以资产清偿债务”方式，这虽不属实质的变化，但新准则的表述更为简洁易懂。
（三）债务重组计量属性的变化
原准则中按账面价值进账，新准则引进了公允价值。在原债务重组准则会计处理在计量属性上按账面价值进账，主要内容有：“以非现金资产／债务转资本清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产／股权的进账价值”。新准则引进了公允价值计量属性，以公允价值为计量基础具有很多优点，它能公道反映企业的财务状况，更能有效反映收进和用度的配比，尤其在通货膨胀情况下有利于企业实物资本保全等。
（四）债务重组损益处理的变化
原准则规定，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产或股权的账面价值之间的差额，确以为资本公积，并且债权人一方亦不能确认重组收益。新准则规定，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金/转让的非现金资产公允价值/股份的公允价值总额之间的.差额，计进当期损益。“修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的进账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的进账价值之间的差额，计进当期损益。”这就明确肯定清偿务重组利得可以计进当期损益（对债务人来说一般为营业外收进），企业或公司可以因此而获巨额利润，可能极大地提升上市公司每股收益的水平。
二、执行新准则对企业财务状况的影响
按原准则在债务重组的会计处理中，无论是债权人还是债务人，都很少涉及公允价值，也不确认债务重组收益。新准则将原来因债权人让步导致债务人修改债务条件偿还负债获得的收益全部计进资本公积的做法，改为计进当期损益；对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。由于新准则与旧准则最大的差异是采用公允价值计量并将产生的债务重组收益计进当期损益。 （一） 对债务人财务的影响
1. 可使债务人的负债减少，从而降低债务人的资产负债率。但资产负债率的降低，并不意味着企业偿债能力的增强，由于债务重组并没有增加债务人的资产总量，也没有增加资产的变现能力。
2. 可使债务人收益增加，但并不代表着盈利能力的增强。债务人在债务重组过程中会获得以下两种收益：债务重组收益；资产处理收益。由于这些收益是由于债权人的某些让步而取得的，只是当期的。债务重组并没有改善债务人的产品质量、销售渠道、经营治理等影响企业盈利能力的根本因素。
3. 能够减轻债务人的未来财务负担。通过债务重组，如减少债务本金、减少债务利息等，降低了企业未来的财务用度，从而降低资产使用本钱。
4. 导致所有者权益的结构变化，影响未来利益分配关系，从一定意义上讲会导致实收资本或资本公积虚增。由于债务重组可采取将债权转换为产权的方式进行，负债转化为所有者权益，导致企业实收资本或资本公积增多，使债务人的原所有者权益结构发生变化，将影响到企业未来利益分配关系。
5. 可以盘活部分闲置资产。由于债务重组可以以非现金资产抵偿债务，债务人可以用闲置的资产而恰好是债权人需要的非现金资产来抵债，实现资产重组，从而盘活部分闲置资产，进步资产利用率。
（二） 对债权人财务的影响
1. 会导致债权人的资产减少，产生债务重组损失。新准则规定：（1）以现金清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额先冲减坏账损失预备金，损失预备金不足以冲减的部分再作为债务重组损失，计进当期损益。（2）以非现金资产清偿某项债务的，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组损失，计进当期损益。（3）债务转为资本的，债权人应将重组债权的账面余额与股权的公允价值之间的差额作为债务重组损失，计进当期损益。（4）以修改有关债务条件进行债务重组的，债权人应将债权的账面余额减记至将来应收余额，减记的金额作为债务重组损失，计进当期损益。
2. 可以减轻债权人部分经济负担，减少资金占用量，降低资金使用本钱。通过债务重组，债权人可以收回一定量的货币资金或有效的非货币资产，减少财务用度负担，还可以收回部分由于收进和债权的同时确认而增加的资金垫付，如垫支的税金等。
3. 活化呆滞资金，加速资金周转，进步资产的真实性，保证速动资产的质量，增强资金的增值能力，增强企业的偿债能力，有利解除三角债。通过债务重组使长期呆滞的资金得以活化，恢复应收账款的速动性，对进步资金的循环质量具有一定的积极意义。
4. 可以避免部分坏账损失，消除部分潜亏因素，进步企业损益的真实性。通过债务重组，减轻债务人的部分负担，留有走出困境的机会，债权人也可避免更大的损失。另外，假如债权人的应收账款被拖欠过多、时间过长，便形成债权人的潜亏因素，所以通过债务重组使部分债权得以实现，可增强企业损益的真实性。
5. 可能改变债权人资产的性质，使部分活动资产变为长期资产。由于债务重组可通过债权变产权的方式进行，这样必然使应收账款变为长期投资。
【参考文献】
[1] 财政部：企业会计准则.经济科学出版社，2006.
[2] 郑庆华，赵耀.新旧会计准则差异比较与分析[M]. 北京：经济科学出版社，2006.
篇15：外币折算准则对比分析问题及对策研究论文
外币折算准则对比分析问题及对策研究论文
一、引言
会计学的基本假设之一是货币计量，即通过货币反映企业在一定时期的财务状况和经营成果。在封闭的环境下，不存在外币交易，无需研究外币折算问题，但是今天这个开放的国际市场需要对其引起重视。外币报表折算是指企业将以某一种货币反映的财务报表按照一定的汇率标准折算为另一种货币反映。而这种外币折算并不是指货币之间简单的比重之间的换算问题，它要求换算要按照既定的会计原理和要求，并且折算后的财务报表具有横向和纵向的可比性。除此之外，国内企业和国外企业也应当在折算的问题上进行协调一致，以便相互之间具有可比性。然而，在外币折算问题上时至今日依然存在着，比如说外币概念的确定、相关折算汇率的选择等，需要学者去探究和发现。
二、外币折算涉及到的几点要求
1、外币的确定
在不同国家的企业进行贸易时，国内企业在计量时会出现不同的货币，为了统一国内会计主体之间用以反映的企业状况和经营成果具有可比性，需要选择一种货币作为计量货币，而其他的货币必须按照一定的汇率标准折算为计量货币。在我国，将企业在经营环境中运用的主要货币作为企业的记账本位币，这种货币具有统一计量的相关属性。相对而言，记账本位币之外的其他货币为外币。当然这种外币是我国会计准则中的定义，它与我国实际生活中所称的法定外币有所不同。例如，我国的法定货币是人民币，人民币以外的其他货币，像美元、韩元以及英镑等都属于法定外币的范畴。在会计上，如果在我国境内的某个会计主体采用的是美元作为其经营环境中的货币，那么美元就是它的记账本位币，美元之外的其他货币成为外币。
当然，在我国会计准则中还规定了列报货币，也就是企业在列报财务报表时所采用的货币。国际会计准则规定，某一会计主体可以采用功能货币作为列报货币也可以采用功能货币之外的其他币种作为列报货币。因此，在企业中可能存在记账本位币（功能货币）和列报货币不一样的情形。例如，某企业的`经营环境中常用的货币是美元，但是根据要求需要运用人民币拟作为列报货币，可以看出，该企业的功能货币和列报货币存在着不同。也就是说，当用于反映企业财务状况和经营成果的货币和列报货币不同时，功能货币要以选择的汇率折算为列报货币。对于集团企业下属不同的公司，可以采取不同的币种作为功能货币，但是在进行对外列报财务报表时，应当统一列报货币的种类，以便于企业集团编制合并财务报表。在我国，相关会计准则规定，企业可以根据以人民币之外的货币作为企业的记账本位币，但是在编制对外财务报表时应当以人民币作为列报货币。我国境内的企业在我国的经营环境下，通常采用人民币作为记账本位币，而它们的列报货币同样是人民币，二者具有一致性；然而，还存在一些企业并不采用人民币作为记账本位币，但是它们只要在中国境内就需要统一采用人民币作为列报货币。
2、折算汇率的选择
我国企业会计准则关于外币折算的应用指南中对汇率规定：企业在对外币交易或者将记账本位币反映的情况进行折算时，应当选择运用交易发生日的即期汇率，将外币金额折算为记账本位币反映的金额，同时也可以利用系统合理方法确定的、与交易发生日的即期汇率近似的汇率进行折算。而我国企业会计准则和国际会计准则对折算问题的规定与其存在着差异，即对于资产负债表中的资产和负债采用期末汇率进行折算，对于外币货币性的账户余额采用期末的即期汇率进行折算而非交易发生日的即期汇率进行折算。
即期汇率是指企业在现汇的交易过程中立即交付所使用的汇率，它是相对于远期汇率而言的。而我国企业会计准则和国际会计准则都规定了企业不应当采用远期汇率来对外币进行折算。另外，即期汇率的近似汇率与即期汇率相比，两者并不是两种不同的汇率，即期汇率的近似汇率只是为了简化即期汇率的相关核算问题。在外币折算的选择上，当即期汇率发生的变化不大时，企业不能采用即期汇率的近似汇率进行折算，而应当采用即期汇率进行相关的折算。
在对相关项目进行折算之前，应当区分企业的性质，区分为国内企业和外资企业，然后再按照不同性质的企业讨论外币折算的问题。对于外资企业来讲，按照期末汇率对资产负债表项目、非货币性项目以及其他项目来进行折算。这种方法具有一定的便利性，简化了操作，但是会使企业内部的资产暴露出来，从而带来一定的风险。对于那些按照历史成本计量的项目，运用期末汇率进行折算较为合理，这些外资企业在选择这种方法的时候，能够使得企业的国外交易不受报告企业的管理和控制，能够减少企业风险。我国企业会计准则对国内企业的外币折算具有明确的要求，这就为企业的具体操作提供了一定的参考。
3、外币折算方法的选择
我国企业会计准则第19号中关于外币折算没有明确要求企业外币折算必须要采用的折算方法，但是其中具体规定要求如下：利润表中的收入和费用项目采用交易发生日的即期汇率进行折算；资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率进行折算；所有者权益项目中，除了“未分配利润”项目以外，采用交易发生时的即期汇率进行折算。而折算中产生的外币报表折算差额在资产负债表中的所有者权益科目下进行列示。可见我国企业会计准则比较重视企业对现行汇率的运用。但是，从企业准则第十一条的规定中可以看出，它要求企业采取时态法对外币进行折算，这样才符合企业准则的精神。这是根据我国具体的环境做出的：首先，我国对浮动汇率采取一定的管理，因此企业采用时态法进行外币折算不会出现财务报表损益和实际的财务状况产生严重背离的情况；其次，我国在境外的跨国子公司与境内母公司之间的联系较为密切，它们在国外销售的产品大多属于母公司生产的产品，一旦盈利就会往境内母公司汇回和分利。因此，如果汇率发生变化，给子公司带来的影响和直接给母公司带来的影响相同，从这个角度来看，它们的外币折算应当采用时态法；最后，企业可以采取一定的措施，将时态法下企业财务报表折算的负面影响进行消除，达到预期的效果。我国企业会计准则要求对会计政策信息要给予充分的披露，这样无论企业对会计政策做出怎样的选择，都能够被投资者所看穿，从而消除不利的影响。比如说，我国企业会计准则要求企业在进行外币折算时，将外币报表折算产生的差额在资产负债表中最为一个单独的项目进行列示，和企业自身的经营利润进行分开，这样就能够将时态法下的不利影响消除，从而达到预期的目的。
三、外币折算制度的改进
1、详尽的披露措施
我国企业的财务会计报表进行外币折算会受到所选择汇率的影响，汇率的不确定性会影响到企业的财务状况和经营成果。此时，如果将外币折算的相关情形进行充分的披露，投资者以及其他利益相关者更能够准确把握企业的真实财务状况，从而做出投资决策。国际上要求对外币财务报表折算给予充分披露，披露的内容包括以下几个方面：第一，企业应当披露在进行折算的过程中所使用的折算方法；第二，对相关项目进行折算之后，双方的损失；第三，针对双方发生的损失，企业做出怎样的处理；第四，企业进行外币折算多采用的汇率的前后变化情况。我国在对相关折算问题的披露问题上，参考了国际对于此的相关规定。然而，仅仅披露这些内容是不够的，并不能够全面反映整个企业外币报表折算的过程和资金的前后变动情况。再者，在披露中并没有对企业的性质加以区分，从而导致某些信息的披露是不合理的，比如说，如果发生通货膨胀或者通货紧缩的话，就会影响母子公司的财务情况。
2、考虑通货膨胀的影响
通货膨胀对企业进行外币折算所选择的汇率还是会产生一定的影响，并且会随着通货膨胀的变化而发生变化。在不同的国家和地区中，他们的银行贷了款名义利率等于实际利率与通货膨胀之和，在这种情况下，两个国家的币种进行汇兑，会受到利率的影响。基于此，国际企业会计准则有明确规定。我们在选择折算汇率之前应当对通货膨胀问题有一个充分的认识，考虑其对折算汇率的可能影响，此后在对折算汇率进行确定、选择和运用。有时候，通货膨胀的影响很小，难以对折算汇率产生较大的影响，这个时候企业无需考虑通货膨胀的影响，直接确定相关的折算汇率。但是，我国在相关要求方面略显不足。我国应当借鉴国际企业准则的相关要求，在进行折算汇率选择时，考虑通货膨胀的影响，之后再进行折算汇率的选择，这样便能够使外币折算显得合理与科学。
3、使财务报表折算逻辑与外币项目余额的折算逻辑相一致
我国企业会计准则规定，对于外币报表的折算差额在资产负债表的所有者权益项目之下，也就是先对利润表和所有者权益变动表进行外币折算，然后将折算的金额转移到资产负债表当中，然后再对资产负债表进行折算形成的相关差额，这种方式形成的折算差额并不影响企业的当期损益。但是，这种方式下形成的“外币报表折算差额”项目的经济意义并不重大。为了使财务报表折算逻辑和外币项目余额的折算逻辑相一致，应当将折算的差额计入到其他综合收益项目之下，即单独列示于资产负债表中的资本公积项目之下，并相应单独列示于所有者权益变动表中的其他综合收益项目之下。
四、结论
由于国际间的贸易日益频繁，企业的外币折算问题显得日益突出，对外币折算的问题进行研究能够促进企业相关交易的顺利进行和财务会计的处理，从而有利于解决企业在现实会计中遇到的问题。
【中外会计报表准则比较分析论文】相关文章：
5.中外饮食论文
7.会计报表考核制度
10.会计报表附注模板
文档为doc格式
