会计信息失真及应对措施
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篇1:会计信息失真及应对措施
一、会计信息失真的原因
1.1部分财经法规界定的灵活性引起的会计信息失真
因会计主体存在形式的多样性,我国会计主管部门和行政部门为适应众多会计主体核算和监督其会计业务需要,他们在制定会计法律和会计职业道德时弹性较大,除积极引进欧美发达国家部分会计制度以外,
还要结合我国经济发展的要求和不同会计主体的需求差异性,探索制定了一系列会计法规,但这些制度因存在规定上的灵活性,致使会计人员选用时更倾向于易操作、易理解,
而对信息的准确性要求较低,如农业生产企业辅助车间成本分配可以选用直接法、交互法、计划成本法、代数法及顺序法等,由于企业选用的方法不同,处理得到的会计数据有差异,严重时会导致本单位会计信息失真。
1.2违法成本较低与冒险收益较高引起的会计信息失真
农业企业做假账主要包括:
一是虚增经营成果,主要是为了提高信用度,方便单位融资(筹资和发行股票、企业债券等)需要,另外还有部分企业家搞形象工程、政绩工程的需要;
二是虚减经营成果,主要是为了争取政府扶持、偷逃税款及掩盖计入相关费用的违法违规项目等。
虽然财经法规中对“伪造、变造会计凭证、会计账簿,编制虚假财务会计报告”等行为,根据违法犯罪情况会受到行政或刑事处罚,但违法成本远小于违法收益,致使部分企业选择做假账的情况,导致会计信息失真。
1.3激励机制偏位、监督机制不健全引起的会计信息失真
目前,国家对会计人员的激励在内容上、形式上、频率上等存在明显滞后状态,更多沿用计划模式下的激励手段,更多导向于精神激励方面,物质奖励较少。
在国家层面上,对在会计岗位上爱岗敬业、无私奉献、诚实守信、坚持原则的具有慎独品质的会计人员严重缺乏配套激励机制。
另外,各农业企业对财会人员的激励,更多导向于在企业资金短缺状态下,这些人员能否给企业筹集到更多的款项;导向于如何替企业规避财务风险、将资金投向盈利性较大的项目等;导向于少列收入、多虚增成本,进而偷逃税款上。
以上做法,易使财会人员认知导向出现偏差,再加上部分企业经常更换会计人员,会出现为个人或集体利益违规处理账务,出现会计信息失真。
我国对会计信息的监督主要包括政府监督、社会监督及内部监督。
目前,在制度上比较健全的是政府监督和社会监督,但这两个属于外部监督,在监督的内容、形式、时间、效果上极易出现鞭长莫及状况,加上,我国对农业企业进行政策扶持和倾斜,
就容易出现这些会计主体外部无人监督、内部无人敢监督的局面,会出现一些经营者用虚假会计信息来谋取利益,从而导致会计信息的失真。
1.4部分企业员工综合素质低下引起的会计信息失真
农业企业会计信息主要来源于采购、生产、销售等环节的数据资料,而这些环节往往伴随着经济业务事项的发生,这些经济业务事项的发生必然对应一定的会计凭证,
价款、有价证券、实物资产、往来款项、资本,经办人员,会计人员等人或物,但造成会计信息失真更多是人的因素,是员工综合素质低下引起的。
如农业企业在采购阶段,易出现采购员吃回扣给企业开具大头小尾发票,造成信息失真;在生产阶段,技术人员因技术存在差异造成废品损失等,出现成本虚增;在销售阶段,
为了获取销售佳绩、开拓市场、击退竞争对手,甚至进行不正当竞争(如给客户送红包等)进行扩大宣传,多花费销售费用的行为。
从表象上看,这些经济业务事项的发生形式上都对应于合法的会计凭证,但从实质上看均属于隐形的会计信息失真现象。
另外,农业企业会计人员业务能力、工作经验、对国家政策法规的理解和职业道德水平等都会影响会计信息的真实性。
二、会计信息失真的应对措施
2.1完善财经法规,规范主体业务活动
会计是经济管理的重要组成部分,其学科建设、制度规范以及操作程序和方法都应该与市场经济运行体制、企业主体经济管理机制高度匹配,只有这样,会计核算生成的'会计资料有用、才能发挥积极作用。
要达到上述效果,从国家层面上,各行政主管部门(主要是国务院和财政部)既要积极借鉴发达国家的成功经验,又要考虑我国经济发展趋势,还要考虑当前经济业务界定范围的明晰性及不同行业经济业务的实际需要来制定会计法规。
在制定法规时,要兼顾法规的前瞻性、及时性和实用性原则,要研究问题、解决问题,及时对不适应法规进行修正。
要组织各行业协会会计专家、高校会计研究专家以及全国会计学会专家、国家主管会计的职能部门专家来共同制定、完善财经法规,规范主体业务活动。
尽量减少法规界定某些会计业务事项的随意性,使所有经济业务事项处理时都有法可依,增强同类会计数据的可比性,提高会计信息的质量。
从企业层面上,要依据国家法规的规定,细化本部门规章制度,不曲解国家法规、不违反国家法规,保证会计信息的真实性。
2.2加大赔偿额度,完善惩戒机制,提高会计信息质量
会计信息的失真,会给政府部门、投资者、债权人及社会需要了解信息的个人或集体造成较大的损失,如会造成政府决策偏位、投资者盲目投资、债权人放贷资金承担较大风险、社会上个人或集体决策失误等。
因此,提高会计信息质量是大家所期盼的。
针对部分农业企业做假账得到的收益远远大于违法所支付的损失的情况,国家除了要求违法企业加大给因使用本部门提供虚假会计信息给对方造成损失的赔偿额度外,还要在全国范围内建立诚信档案记录,评估其诚信等级,采用计算机联网,接受来自全国客户的监督,增加其违法成本。
同时,对诚实守信企业建立诚信档案,增加诚信等级,并享受国家相关扶持政策及信贷政策,积极引导企业诚实守信,提高会计信息质量。
2.3加强会计内、外部监督,消除隐形的会计信息失真,提高会计信息质量
农业企业内部会计监督主要监督以下内容:记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限是否明确,并相互分离、相互制约;
重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序是否明确;财产清查的范围、期限和组织是否明确;对会计资料定期进行内部审计的办法和程序是否明确。
只有这样,才能保证会计信息的真实性。
农业企业外部会计监督主要包括政府监督和社会监督。
政府监督主要包括对企业依法设置会计账簿的检查,对会计核算情况的检查,对会计资料真实性、完整性的检查,对会计人员从业资格和任职资格的检查等内容。
社会监督主要是有注册会计师依法承办的对财务会计报告等进行审计、签证的一种监督制度。
只有将三种监督形式结合起来,才能消除隐形的会计信息失真,更好地实现会计信息的真实性,提高会计信息的质量。
2.4加强继续教育,提高会计人员的综合素质
由于我国经济体制在不断进行深入改革,这势必导致现有会计制度、理论体系、操作方法和程序无法满足改革会计主体经济建设的需要,因此,相关职能部门都要出台新的财经法规,这就要求会计人员积极参加各级财政部门组织的继续教育,
提高会计人员的综合素质,保证会计主体会计信息质量的提高继续教育在会计理论方面,重点是对会计基础理论和应用理论的培训;在政策法规方面,重点是对会计法规制度及其他相关法规制度的培训;
在业务知识培训和技能训练方面,重点是对履行岗位职责所必备的专业知识和经营管理、内部控制、信息化等方面的培训;在职业道德方面,重点是对会计职业道德培训。
篇2:会计信息失真及应对措施
一、会计失真现象的原因分析
(一)会计行业本身局限性
随着我国市场经济体制不断发展,会计法律法规建设也在不断健全以适应市场的发展壮大。
但是相对市场经济水平的发展改善,国内会计相关法律法规的建设显得明显滞后。
通常都是在出现一项新的经济问题后才能使这一漏洞被相关的企业级执法人员发现,而后经过研究出台相应的政策法规用来弥补这一法律漏洞,给会计信息失真留下相当的合法空间,加大了会计信息失真的调查难度。
此外,公司制度的不完善在现行会计信息处理中显现出重大影响。
由于现行市场的快速发展,国家相关法规的不断变更使得不同市场敏锐度的企业在制定相关制度上存在着一定的区别,对同一经济事项不同公司往往会有不同的处理准则。
加之法律的不完善及会计本身工作上存在的模糊性使不同的处理方法产生不同的会计结果,进而导致会计信息失真。
(二)信息不对称
会计行业本身的经济市场运营方式不可避免的造成了一定程度的信息不对称,这给会计信息失真提供了有力的前提条件。
会计信息的使用者和提供者之间存在时间和空间上的差距,这会使得会计信息的制作者、决策者以及企业利益相关者之间所获得的信息是不对称的。
会计信息的使用者要想了解到相关公司的财务状况,必须从该单位的信息发布者处取得资料,无法得到该单位的第一手资料。
会计信息的提供者直接参与到企业的运营环节中,具有全面、真实的会计信息,然而在提供会计信息时,迫于各方压力必然会将有利于自己企业发展的会计信息予以公布。
如为了使企业在外面呈现出更加强大的实力,会计人员会在做账时提前确认收入,延迟分摊费用等方法使得该时间区间内公司总体的盈利能力账面显示大幅提高。
(三)外部监督不力
众所周知企业最大的本性就是唯利是图,高额的利益对他们的诱惑是绝对的,相对应的会计信息失真产生的惩罚成本与高额的利润相比显得微不足道。
从国内相关法律法规中不难看出,对各种会计信息失真造假的处罚力度较轻,重经济处罚,轻行政处罚,多倾向于内部解决,避免外部公开。
这样的处理方法极大地减轻了法律的处罚力度和警示效果。
企业的相关的负责人在衡量造假的风险和巨大的收益之后,宁愿选择会计造假,非法获取利益。
除了企业本身的道德问题,企业外部监督也存在一定的问题。
国家虽然针对会计领域的问题颁布了一系列的法规,要求财政、银行、税务等社会监督部门和各种会计师事务所等中介机构对会计信息进行监督,但是彼此之间的配合度并不高,给企业造假提供了机会。
另外,相关政府部门为了地区的政绩或者个人利益驱使对企业违法造假现象视而不见、听其发展。
(四)从业人员综合水平较低
企业的重要财务信息都要经手会计从业人员。
部分会计从业人员职业道德偏低,为谋求自身利益违反会计人员职业道德,造成会计信息的失真。
此外,部分会计从业人员的专业水平不能适应企业会计管理的发展。
这部分会计从业人员受到自身知识的限制,在工作当中会出现一定的错误,造成会计信息的失真。
二、会计信息失真的治理对策
(一)完善会计相关法律法规
会计相关法律法规作为会计工作人员从业的硬性指标,对会计从业人员的财务工作起着方向标的作用。
由于法律总是有一定的滞后性以及空白性,一些会计法规的内容已经不太适应快速发展的会计业务。
相关部门应当结合会计实务,引进实务型人才,对会计法律法规进一定程度的补充。
通过适当的补充,会计实务工作与法律法规政策能够相匹配,使会计信息能够准确的反映出企业的真实财务状况,有利于企业决策者做出正确的决策。
(二)健全企业财务制度
首先,企业要不断完善财务制度框架。
会计信息的传递需要一个完整而有序的外部环境,企业应当健全财务管理制度。
会计信息的传递需要一个过程,就像流水线一样,财务管理的框架体系要将会计信息传递的每一个环节纳入体系当中。
将可能导致会计信息失真的各种因素考虑在内,规制会计信息风险要素,避免会计信息出现不真实、不准确的现象。
其次,建立健全会计信息披露制度。
会计信息披露制度一直都在各个企业施行,但是由于各种利益方之间的冲突,会计信息披露制度存在一定的缺陷。
会计信息披露制度一定要保证会计人员的独立性,只有保证了其独立性,会计工作人员所披露出的信息才会保证一定程度的真实性。
此外,信息披露制度的建立还需要有第三方机构的监督。
通过第三方机构的监督可以保证企业披露信息的真实性以及完整性,确保企业利益相关方获得的信息尽可能对称。
(三)提高相关部门的监督力度
首先,加强处罚力度。
关于会计失真现象的处罚机制要做出相应的调整。
篇3:防范会计信息失真措施浅谈论文
防范会计信息失真措施浅谈论文
会计差错和会计舞弊是会计信息失真的主要表现形式。会计差错是指在会计核算时,确认、计量、纪录等方面出现的错误。通常包括利用准则制度不允许的会计政策;账户分类以及计算错误;会计估计错误;在期末应计项目与递延项目未予调整;漏记已完成交易;提前确认未实现的收入或不确认已实现的收入;资本性支出与收益性支出划分错误等。会计舞弊则是指在会计工作中,在计量、确认、纪录、报告等方面故意违反国家会计准则和会计核算制度的规定而产生的错误,主要包括编制假报表、做假的账、编造假会计凭证等。会计差错属于工作失误,是无意识、无目的的错误;而会计舞弊则是主观上的故意行为,是有意识的造假,带有明显的政治和经济目的,属于违法行为。
会计差错和会计舞弊产生的结果都表现为导致会计信息失真,但其产生原因有所不同。
会计人员业务素质不高是会计差错产生的内在原因。会计人员是会计活动的主体,会计信息是会计人员对会计要素进行确认与计量中生成的,难免要对客观经济活动的一些不确定因素进行估计、推理和判断,不同素质的会计人员往往有不同的结果。一些素质较差的会计人员由于知识水平的局限性,在对会计准则和会计方法的理解上往往会出现偏差,使计量出的会计数据脱离时机情况,产生会计差错,导致会计信息失真。会计准则及会计制度自身的不完善是产生会计差错的外部原因。一是会计准则的指定过程具有很大的不确定性。首先取决于会计准则制定机构的人员组成是否具有广泛的代表性,如果代表性过窄,会计准则就可能出现偏向性;其次取决于会计准则是否具有长期适用性和可行性;再次,会计准则定义、释义是否准确,如果一项会计准则的涵义有多种理解,甚至有歧义产生,必然会造成实务操作的不确定性。以上会计准则指定的不确定因素,都会导致会计差错的产生,使会计信息失真。二是会计准则和会计制度本身的不完善。一方面,随着企业经营方式的多样化,经营活动范围的扩大化,社会、法律和金融环境的日趋复杂化,同类会计事项的个性化,法定会计政策也趋向于为企业提供更大的`会计政策选择范围,会计方法选择的多样性也会产生会计差错;另一方面,由于会计制度和会计准则都是由人来制定的,必然存在一些个人主观判断,由于人们认识水平的局限性和认识对象的复杂性,使得这种规范本身存在不完全符合客观实际的地方,在这些规范、准则和制度的指导下就有可能出现会计差错。科技因素的影响是产生会计差错的又一个原因。随着计算机技术在会计上的应用,各行业都在编制自己的会计应用软件,由于软件质量参差不齐及软件本身的不完备,在搜集整理、汇总加工、传输会计信息过程中往往会产生会计差错。
会计舞弊产生的根本原因是企业的两权分离,即资本的所有权和资本运营权分离。在两权分离过程中,资本所有权和资本运营权应该是一个统一体,无论资本所有者还是资本运营者,都是为了一个目标,即实现利润最大化。但是,在实现利润最大化的过程中,必然会出现例如利润分配比例等问题。资本所有者希望凭借对财产的最终拥有权分享全部利润,而资本运营者却希望保留一定比例盈余扩大再生产,甚至还是考虑自身的回报。再者,资本所有者对资本运营者的信用程度不同,总是会采取必要手段实施对资本运营者的监督,而资本运营者则会采取一些措施逃避其监督,如采用虚列成本、虚列收入、虚报盈余等会计舞弊行为。会计舞弊产生的直接原因是利益驱动。会计信息的生产者(包括会计人员、单位负责人及其他可以对会计信息施加影响的人员)与会计信息之间存在一定的利益关系,这种利益既包括集体利益,也包括个人利益;既包括直接利益,也包括间接利益。会计信息的生产者对利益的追求不完全相同且又不可避免,因此,会计舞弊主体受利益的驱动进行会计舞弊,并且其表现形式多种多样。会计舞弊的间接原因是监督不力。一是承担主要经济监督职能的审计体系(包括政府审计、行业内部审计和社会中介机构审计)的审计力量远远不能满足经济发展的需要,无法应对逐年增长的审计业务量。二是违法者承担的法律责任太轻,且不具体,对会计舞弊者没有震慑力。
由于会计差错和会计舞弊产生的原因不尽相同,因而应采取不同的措施进行防范。
防范会计差错一要完善从业资格制度,加强后续教育,提高会计人员素质。会计人员素质的高低,既影响会计准则和会计核算制度的执行效果,又影响会计工作质量,因此,提高会计人员素质是减少会计差错的关键。具体措施包括提高会计人员从业资格标准;加强会计人员从业资格管理,严格资格准入;加强会计人员后续教育,帮助其提高素质、积累经验、更新知识、提高其职业判断能力。二要建立健全内部控制制度,预防会计差错。主要应通过加强会计工作的内部分工及原始凭证的审核,记账凭证编制与审核、记账与对账、资产清查、会计报表编制与审计等相互交叉稽核和内部审计的独立稽核等工作,预防、发现并纠正会计工作中可能存在的失误,以减少会计差错。
防范会计舞弊一要完善会计管理体制,即建立有利于会计人员独立行使职能的会计管理体制,减少会计人员对单位领导人的依附。目前,应继续扩大会计委派的范围,向行政事业单位委派会计主管或会计人员,向国有独资或国有控股企业委派财务总监或会计人员。同时,还要对委派人员进行业绩考核,建立委派会计的再监督机制。二要健全以审计监督为主,财政、税务、人民银行、证券监管、国资管理等部门相结合的监督体系。国家审计机关应作好财政、税收、国有金融机构、重点建设项目、专项资金以及主要行政机关和事业单位的审计工作,其他单位交由社会审计组织进行审计。此外,还应扩大审计覆盖面,逐步做到所有单位的年度会计报表都经过审计;积极开展经济责任审计,真正做到不经审计不得离任,不经审计不得提拔;要对容易出现会计舞弊行为的环节实施专门的舞弊审计,提高会计软件的质量,加大造假难度,提高造假成本。三要严格执行国家相关法律法规,依法处罚会计舞弊者。要坚持有法必依、执法必严、违法必究;要实行严格的经理、会计人员准入制度,并建立企业单位领导人和会计人员信用档案网络体系。
篇4:浅谈会计信息失真与应对策略论文
浅谈会计信息失真与应对策略论文
摘 要:会计信息失真近年来愈来愈普遍,严重危害了市场经济秩序。根据造成信息失真的原因不同,会计信息失真可以分为多种。经营负责人及会计从业人员素质偏低、市场经济中各方利益存在冲突、监督力度不够以及相关法律不完善等是会计行业信息失真的主要原因。根据以上原因,我们应从提高财务从业人员素质、调整各方利益、加强信息监督和建立完善法律制度等方面改善这一现象,切实提高会计信息的质量。
关键词:会计信息失真;法律完善;监督
一、何谓会计信息失真及其产生的原因
会计信息失真是从会计理论体系角度下的定义。真实的会计信息能够很好地反映企业的经济活动,而失真的会计信息会给企业带来很多不利影响。会计信息失真根据不同的形成原因可以分为多种情况,如有意造假引起的失真和无意过失引起的失真、会计制度带来的失真和会计操作带来的失真等。以下原因会引起会计失真:
1、单位负责人的整体素质不够高
单位负责人应负责整个单位的会计工作,应确保会计信息的完整性和真实性。所以,会计信息是否真实和单位负责人能否严格遵守会计法有密切的联系。如果单位负责人因为私利而钻会计法的漏洞,缺乏对会计法相关知识,很可能会使得会计的信息失去真实性。
2、单位财务人员的利益保障不够
从会计法的角度,应抵制单位负责人弄虚作假的行为,但在现实中的可操作性不高。这是由于单位中会计从业人员的选任及其工资福利等都是单位或者单位负责人决定的。那么,如果相关人员根据会计法的要求,坚持原则,会招来打击报复,甚至会失去工作。所以,为了单位的需求,会计人员在处理会计信息时弄虚作假也是在所难免的。
3、市场及经济各种主体利益存在冲突
政府、经营者和债权人构成了市场经济中与相关于企业的各个主体。在经济活动中各个经济主体有不同的利益,这会产生利益冲突。为了自身的利益,企业会提供边际效益和边际成本相等的信息。当然,从社会效益出发,会计信息应适当的披露,但一般在通常情况下,企业经营者只提供对自己有利的信息,从而使整个社会的利益受到损害。
4、会计监督体系和监管体系尚不够健全
在我国,目前对信息质量有两种监督方式:外部监督与内部监督。企业的审计部门负责单位的内部监督。在很多情况下,企业不想接受内部监督的控制,没有一个完善的相互监督的体系,并且,审计部门的设置是为整个企业提供服务的,它的监督职能很难得以有效地发挥。会计师事务所主要负责企业会计相关信息的真实性的外部监督,但也会出现事务所贪图利益而出具不真实的审计报告。另外,我国的监督机构繁多,监督的标准不能统一,监督取得的结果甚微。
5、法律体系存在漏洞
在我国,与财务会计相关的法律主要是《会计法》和《公司法》。这些法律的法律条文相当笼统,这些条文之中有很多矛盾的地方,在操作上有很大的难度。并且仅有这些法律和制度是远远不够的,关于财务、审计和会计的法律法规系列还没有建立起来,使很多经营者钻了法律的漏洞。
二、改善会计信息质量应对策略
1、提高经营负责人的素质
良好经济环境的建立,需要对社会经济的各种经济活动行为进行调控外也要对经营负责人的经营活动加强规范。首先,要对单位领导教授相关的法律知识,只有了解了更多的会计及会计法知识,依法办事,才能使单位的会计工作有条不紊,不会做违背法律的事情,也就不会为了自己的私利而去做x账,破坏市场经济秩序。其次,对国有企业的经营业绩特别是财务业绩方面进行全面的审计,不允许厂长和经理等参与审计工作,防止内部监督工作的失效,杜绝只根据数字证明工作业绩的现象。
2、改变会计工作的管理体制
会计工作人员的素质直接关系到会计信息的质量,因此要在会计信息形成的`最初环节把好关。健全会计从业人员的奖励制度,鼓励他们认真按照相关规定处理信息,做到信息真实可靠,并且积极地同违法乱纪的行为做斗争,奖励有贡献的财务人员。只有如此,才会更好地保障信息的质量。
3、调整经济活动中各方利益,减少冲突
不管是各企业之间还是企业内部之间都存在复杂的利益关系,所以理顺各方关系对信息质量有很大的作用。第一,建立专业的经理人的人才市场,引入适当的竞争。第二,进一步促进证券市场的建立,激活资本市场,引入替换机制,并对经理人的经营成果进行有效地激励,让单位的目标函数与所有者相一致。第三,为防止经营者和对外报告的财务人员共同欺骗所有者,需要在机构的设置上加强内部制衡约束的相关机制,企业的会计部门一般是单位的价值链的核心部分,改善提高企业财务部门,完善企业的价值链,最终能够做到会计人员、经营者和所有者三方都达到利益最大化。
4、加强会计信息质量的外部监督
企业需要对外发布一些会计信息,有时这种信息的不真实性会引起社会经济的混乱,所以有必要建立外部监督机制。相关政府部门要在财政和税务方面加强监督,从而使企业不敢提供虚假的会计信息内容,更不会谎报并提供错误的信息。另外,对政府查出的企业违法乱纪行为必须纠正,必要的时候进行严肃处理,甚至追究责任人的责任。除了通过事务所实施社会的监督,还要成立评价的体系,让企业自觉地发布高质量的会计信息。
5、尽快建立一套完善的会计法规体系
改善信息失真的问题,必须有法可依。在对会计进行改革制定的时候,国内没有相关的法律,通常按照国际上通行的规则来制定我国的法律规范,随着我国经济的发展,市场经济制度逐步完善,我们需要对已制定的会计法进行修改,并及时添加新的规定,以解决当前因为会计的信息失真带来的问题。其次,各方要做好会计法的宣传教育工作,是全社会都对会计知识有更深的了解,加强社会的监督职能,对那些不认真遵守法律的企业绝不姑息,切实维护法律的尊严。
结语:
会计信息质量的高低对经济的发展和经济活动中各方的利益有很大的影响,形成信息失真的原因多种多样,因此在实践中要从各方面加大对信息质量的监督管理,减少会计相关信息失真的问题,从而使社会有序的发展。
参考文献:
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篇5:会计信息失真原因及治理措施毕业论文
会计信息失真原因及治理措施毕业论文
摘要:会计信息失真是指会计信息由于种种原因不能真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量状况。会计信息失真客观上存在规则性失真、违规性失真、行为性失真等原因。针对这些现象,一是通过完善会计规则来实现;二是健全法制、监督机制;三是更多的通过鼓励和其他管理方式,加强会计人员的综合素质。
关键词:会计规则;规则性失真;违规性失真;行为性失真
一、会计信息失真的原因
会计信息是会计规则执行者根据一定的会计规则而产生的。高质量会计规则是产生高质量会计信息的基础,因此,会计信息失真首先与会计规则的质量相关。总的看来,会计规则没有得到有效的执行,无外乎以下三种情况:一是会计规则本身存在缺陷;二是会计规则执行者故意违背会计规则;三是会计规则执行者由于客观上的原因在会计规则的执行上存在偏差。据此,我们将会计信息失真区分为:规则性失真、违规性失真和行为性失真。
(一)会计信息规则性失真的客观存在
会计信息规则性失真是指会计规则本身所导致的会计信息失真,也就是说,即使会计规则执行者完全理解会计规则的内容和要求,并完全按照会计规则的要求生产及披露会计信息,会计信息也是失真的。
会计信息的产生,如会计记录、会计报表等都是建立在会计准则与会计假设的基础之上,这些规范会计信息的框架本身就是主观经验积累的结果。会计政策的选择性、会计原则的灵活性和会计报表本身的缺陷,使会计信息反映会计主体价值本身就存在偏差。而审计作为一种鉴证与核实的手段,也无法脱离审计假设(如审计抽样)的限制。我国会计核算的规定,原则上又是相对稳定的,而当客观环境变化后,在客观上会计不能同步跟踪反映,这就必然产生会计信息反映的误差和失真。
(二)会计信息违规性失真的客观存在
会计信息违规性失真是指会计规则执行者故意违背会计规则而导致的会计信息失真。这种“故意”是指在企业管理当局的授意下,利用会计规范给予企业的灵活性,有偏向性或诱导性地提供虚假信息。
企业是社会公众合作投资的一个具体项目,它是股东、管理者、职工、债权人、供货商、购货商及社会公众等利益相关者参与的一系列契约的联结。管理者与其他利益相关者之间在企业的财务状况、经营成果及资金流动性方面存在信息不对称。一旦在会计信息产生、传递的过程中加上人的因素,会计信息失真的风险就与人的因素密不可分了。会计信息在公开之前,被扭曲的风险主要来自于三个相关利益人:管理层、会计人员、审计人员。
1.管理层
管理层作为会计信息的控制者,对会计信息失真负有最大的责任。管理层接受投资者的委托,负责公司的.经营,而其报酬的高低完全取决于公司业绩的好坏。投资者获知经营业绩的唯一可靠途径就是公开的财务信息,这就为管理层对会计信息进行干涉、控制提供了利益动机。在信息不对称、监督与约束软化时,就有可能将这种利己动机转化为现时行为,当企业会计行为的价值取向直接受制于管理层的利益偏好时,会计就成为管理层直接操纵和反映其意图的工具。
2.会计人员
会计人员是会计信息的收集、制作者,其职业道德规范的水平直接影响着会计信息质量的高低。会计作为一门通用的商业语言,灵活性极大,只有具备充分的专业知识,熟悉现行的会计准则,具备高度的职业判断能力,才能真实、公允地反映企业的经营成果。但会计人员还要面对管理层带来的压力。能否恪守职责坚持原则,还是为求自保谋求利益而服从管理层的授意肆意篡改会计信息,这使会计人员面临两难境地。虽然会计法对会计人员的任免做了明确规定,但实际上多数会计人员由管理层聘任,从而约束了会计人员发挥会计监督作用,会计对领导的意图唯命是从,致使会计信息失真。
3.审计人员
会计信息传递的最后一个环节,也是公众认为最有保障的一个环节,就是审计。审计失败导致失真的会计信息公布于众,同样是审计人员在审计过程中的两难境地造成的。审计是应投资者、债权人、政府的需求而产生的,其审计结果为这些会计信息需求者服务,但审计所需报酬却由审计对象来支付。审计人员为了求生存往往受制于企业,包庇其舞弊或存在故意的隐瞒行为;或是出于谨慎、保密要求,对客户存在的报表包装不发表任何意见。这使会计信息在传递过程中的过滤功能形同虚设,也使公众对审计人员产生信任危机。
(三)会计信息行为性失真的客观存在
会计信息行为性失真是指会计规则执行者在并没有故意违背会计规则的动机情况下而采用的不当会计规则执行行为所导致的会计信息失真。会计规则执行者在执行会计规则时能否生产出真实的会计信息,除主观动机外,还取决于:
1.是否真正理解了会计规则本来所要表达的意义;
2.是否真正把握了客观经济现象的本质;
3.是否能把会计规则恰如其分的运用于会计处理之中而合理的将会计规则与经济现象联系起来。
以上三方面都是以人的认知能力为基础的。会计信息行为性失真是由会计规则执行者非主观故意行为所导致的,其根本原因在于人类认知的有限性。
二、会计信息失真的治理措施
(一)会计信息规则性失真的治理
解决会计信息规则性失真的关键在于建立一种机制,用以尽可能随时了解动态的会计规则,用以运用会计理论界和会计实务的尽可能多的人的知识对会计规则进行正确的表达。这主要是通过完善会计规则制定过程中的具体改进措施来实现:
1.会计规则制定参与者不仅要熟悉国内外会计规则和社会实践,还要负责了解新环境中的新问题;
2.将具体会计规则草案、会计规则制定分析报告等通过各种渠道向社会公开;
3.定期对已颁布实施一段时间的具体会计规则进行调查研究,确定会计规则的修改工作。
(二)会计信息违规性失真的治理
会计信息违规性失真的治理方案主要包括:
1.健全法制,强化会计信息违规性失真的责任。明确单位负责人和会计人员的责任,加大单位负责人对会计信息违规性失真的民事责任强度。同时,要严肃财经法纪,加大对造假行为的行政处罚和民事赔偿的力度,用法律的权威确保会计信息的真实准确。
2.有效执行会计监督。按照决策机构、执行机构和监督机构相互分离、相互制约的原则,通过建立现代企业制度,完善内部监督机制,根治会计信息失真的弊端。内部审计是强化单位内部监督不可缺少的制约机制,能保证会计资料的准确性和可靠性,保证单位内部控制逐步完善。
3.提高注册会计师审计质量。要提高注册会计师的职业道德水平,完善注册会计师的职业准则。实行审计轮换制,例如,每三年强制性更换会计师事务所,以免因会计师与上市公司过于亲密而丧失独立性。对事务所审计业务以外的收入比重做出明确规定,防止事务所因为向所审计公司提供咨询服务收取大额服务费而丧失独立性。
(三)会计信息行为性失真的治理
治理因疏忽大意所造成的会计信息失真,应该更多的通过鼓励和其他管理方式,来提高会计规则执行者的工作投入程度和工作责任感。另外,广泛运用计算机技术并赋予会计软件检查核实的功能也是治理行为性失真的重要措施。
对于因智力因素所导致的会计信息失真的治理,应着重提高会计规则执行者职业判断的准确性,加强对会计人员的后续教育和法律、法规、职业道德的教育力度,使会计人员素质适应建立现代企业制度与国际接轨的需要。
总之,我们应对我国的会计信息失真问题引起足够的重视,加大对会计行业的建设,确保会计信息的真实性。只有这样,我国的会计工作才能步入正轨,我国经济建设的秩序才会规范有序,我国的社会主义市场经济才能健康、快速地向前发展。
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