当前位置：首页 > 范文大全 > 实用文>浅析固定资产改建支出与大修理支出的界定及其税务处理

浅析固定资产改建支出与大修理支出的界定及其税务处理

2023-03-25 08:38:27 收藏本文下载本文

“西子努力不长大”通过精心收集，向本站投稿了6篇浅析固定资产改建支出与大修理支出的界定及其税务处理，下面是小编为大家推荐的浅析固定资产改建支出与大修理支出的界定及其税务处理，欢迎阅读，希望大家能够喜欢。

篇1：浅析固定资产改建支出与大修理支出的界定及其税务处理

企业所得税法规定,企业发生的已足额提取折旧的固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出,应作为长期待摊费用,按照规定摊销扣除，长期待摊费用, 是指企业已经支出、摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用。长期待摊费用尽管是一次性支出的,但与支出对应的受益期间较长,按照收入支出的配比原则, 应该将该费用支出在企业的受益期间内平均摊销。税法上也不可能以牺牲国家税收利益为代价,允许企业将跨越一个以上纳税年度的费用支出一次性税前扣除。具体规定,可以从以下几方面来理解。

一、已足额提取折旧的固定资产的改建支出,按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销

对于已足额提取折旧的固定资产来说,账面价值仅剩了净残值,也就是说,该项固定资产的可利用价值已全部转移,这时候在这些资产上发生的改建支出,是不能将其计入固定资产的成本,因为此时固定资产的价值形式已经消失,后续支出也巳失去了可以附着的载体,所以,应将其作为长期待摊费用,在周定资产的受益期限内平均摊销。此种情形的改建支出,是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出,因为通过改变房屋或者建筑物的结构,延续了其使用价值和年限,又能为企业带来一定的经济利益流入,所以应按照该被改建的资产预计尚可使用的年限分期摊销改建支出。

二、租入固定资产的改建支出,按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销

以经营租赁方式租入的固定资产,与该资产相关的风险和报酬并没有转移给承租方,因而资产的所有权仍属于出租方,承租方只在协议规定的期限内拥有对该资产的使用权,因而对以经营租赁方式租入的固定资产发生的改建支出,不能计入固定资产成本,只能计入长期待摊费用,在协议约定的租赁期内平均分摊。此种情形的改建支出,是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出,因为通过改变房屋或者建筑物的结构,增大了其使用价值或者使用年限,能为企业带来一定的经济利益流入,由于此类固定资产所有权仍然属于出租方,而不是作为承租方的改建方,所以其受益期只能局限于合同约定的剩余租赁期限内,其改建支出也只能在剩余租赁期限内摊销，

三、改建的固定资产延长使用年限的,除了属于已足额提取折旧的固定资产和租入固定资产外,应适当延长固定资产的折旧年限

除了已足额提取折旧的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产外,企业所拥有的固定资产,仍然具有可利用价值,仍然在通过计算折旧予以扣除,而这时企业用于对这些固定资产的改建支出,将增加固定资产的价值或者延长固定资产的使用年限,其性质属于资本化投入,应计入固定资产原值,按规定提取折旧后进行扣除,而不是作为长期待摊费用分期摊销。

固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出:一是修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。二是修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

企业发生的固定资产的大修理支出;在计算应纳税所得额时,应作为长期待摊费用,予以摊销扣除。

根据此规定,作为分期摊销的固定资产大修理支出,必须同时符合以下两个条件:

一是修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上。

固定资产的一般修理支出,将不被作为长期待摊费用,而被当作收益性支出当期予以扣除。只有符合一定条件的修理支出,即符合资本化条件的修理支出,才有必要作为长期待摊费用,予以分期摊销。本条例第五十八条规定了不同来源下的固定资产计税基础的确定方法,所以本项规定的条件就是指固定资产的修理支出,达到根据税法规定所计算出来的计税基础50%以上。

二是修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

固定资产的修理支出,往往旨在延长固定资产的使用寿命,提高其使用价值。作为长期待摊费用的固定资产的大修理支出,根据本项的规定,必须是使固定资产经过修理后,其使用年限延长2年以上,否则就不被当作大修理支出。本项条件结合第一项条件,就构成了固定资产大修理支出的两个充分前提。

篇2：固定资产后续支出会计与税务处理差异

一、固定资产后续支出的界定

一般来说，固定资产后续支出是固定资产在达到预期可使用状态后至处置前发生的与固定资产效能关联的一系列支出，如资产维护、更新改造、修理维护等活动时的支出。

具体有两层含义，一是时间层面，固定资产后续支出是当固定资产达到预定可使用状态后，在进行处置前发生的支出部分。

二是性质层面，固定资产后续支出内容均与固定资产效能有直接关系，例如资产维护、更新改造、修理维护等活动时的支出，均属固定资产后续支出范畴。

二、固定资产后续支出的会计处理

依照《企业会计准则第4号—固定资产》有关规定，固定资产如资产维护、更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件时，均计入固定资产成本范围后进行处理，如有被替换的部分，还应扣除其账面价值;不符合固定资产确认条件范围外的固定资产维护修理等支出，则在其发生时计入当期损益。

会计处理准则主要依据是后续支出是否符合会计要素中资产的定义，并对其进行资本化或费用化采取区分处理。

下面将资本化和费用化处理区别说明。

1.资本化账务处理。

在发生固定资产后续支出时，需将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，同时将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。

因已转入在建工程，因此停止计提折旧。

在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧策略计提折旧。

2.费用化账务处理。

不满足固定资产确认条件的有关更新维护等后续支出部分，则应依据实际情况在发生支出时计入当期管理费用或销售费用。

一般来说，企业在获得固定资产并开始使用后，由于固定资产的消耗，比如资产磨损、各组成部分消耗程度等，可能使固定资产引起部分的损坏，这时需要企业对固定资产进行维护，以确保固定资产正常运作，发挥效能。

对固定资产的维护支出在发生时计入当期损益。

另外，不符合固定资产确认条件的企业固定资产的有关更新改造支出，也应在发生时计入当期损益。

三、固定支出后续支出的税务处理

根据《企业所得税法》第十三条及其《条例》第六十九条等相关内容规定，税收法规将大修理支出标准作为对固定资产后续支出的处理依据，其中固定资产的`大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;修理后固定资产的使用年限延长2年以上。

企业应当根据实际情况，区分处理，如不满足大修理支出标准，将其费用化处理，在发生支出时计入当期损益;满足大修理支出及已提足折旧固定资产产生的相关改建支出，计入长期待摊费用，按照固定资产尚可使用年限分期摊销;未提足折旧固定资产发生的改建支出，则将其资本化处理，计入固定资产成本采取计提折旧方式在所得税前扣除。

对于被替换的部分，税法没有明确需扣除其价值，但15号公告明确“根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额”。

会计规定与税法规定在处理固定资产后续支出时不尽相同，二者均规定固定资产日常修理支出在发生时当期直接扣除，但税法可防止纳税人将日常修理支出与大修理改良支出产生混淆，避开将固定资产大修理改良支出提前扣除。

税法规定相比会计规定，在处理二者区分标准方面显得更为准确，同时会计处理和税法处理在处理大修理改良支出时，在税前扣除方面具有一定暂时性差异。

四、会计处理与税务处理的差异比较

1.针对固定资产后续支出的资本化或费用化处理方面，会计处理主要依据定性规定，要求会计人员具备一定的职业判断能力，可操作性相对较差;税务处理则强调固定资产后续支出明确的定量化规定，具有较强可操作性。

2.会计准则以固定资产确认标准为依据，处理固定资产后续支出主要分为两种情况，符合确认标准的资本化处理，不符合的则费用化处理;税法则以大修理标准为依据，符合大修理标准的资本化处理，不符合的则费用化处理。

3.会计与税法处理差异。

(1)不满足资本化条件、且不符合大修理标准的支出，例如中小修理，二者处理规定均为在发生时当期计入损益，并在计算企业所得税时作为成本费用项目全额扣除，即均已费用化处理，此时不会形成暂时性差异。

(2)满足资本化条件、且符合大修理标准的支出，会计和税法均予以资本化处理，增加固定资产的成本和计税基础。

在企业所得税处理上，若固定资产后续支出计入固定资产成本中，则需采用固定资产折旧形式，并按规定在税前扣除，此时不会形成暂时性差异。

(3)满足资本化条件，但不符合大修理标准的大修理支出，会计作为资本化处理，增加固定资产的成本和计税基础。

税法作为费用化处理，并按规定在税前扣除，此时会形成应纳税暂时性差异，应确认“递延所得税负债”。

(4)不满足资本化条件，但符合大修理标准的大修理支出。

会计上将不符合资产确认条件的支出直接计入当期损益，予以费用化处理。

而税法规定作为长期待摊费用，予以资本化处理，在固定资产尚可使用年限内分期摊销。

这时资产账面价值和计税基础之间会形成可抵扣暂时性暂时性差异，应确认“递延所得税资产”。

通过以上分析可见，会计与税务在处理固定资产后续支出方面不尽相同，具有一定的差异性。

企业在发生固定资产后续支出时，应严格依据会计准则处理，到年终，企业依照税法规定纳税申报，采取相关纳税调整，以保证会计信息的客观准确，同时遵循国家财税的相关政策。

参考文献：

[1]吴向阳.固定资产后续支出的会计与税务处理探析[J].商业会计，(13).

篇3：固定资产后续支出会计与税务处理差异

摘要：企业在获得固定资产并使用过程中，会产生相应的后续支出。

针对这些后续支出的处理策略，会计准则与税法体系上具有一定差异性，在实务中易混淆，因此必须明确会计准则和税法在处理固定资产后续支出时的规定及差异性，并进行区分及协调，以保障正确进行纳税申报及企业会计信息准确性。

篇4：广告费支出的税务及会计处理

现代企业的竞争离不开市场营销，而市场营销的重要手段就是广告，所以说，广告费的支出已成为企业的一笔重要且巨额的费用，按照《企业会计制度规定》，广告费列入“营业费用”，作为会计利润的抵减额，

根据《国家税务总局关于印发〈企业所得税税前扣除办法〉的通知》(国税发 []84号)的规定，自1月1日起，纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售(营业)收入的2%的，可据实扣除;超过部分可无限期向以后年度结转。另外，根据《国家税务总局关于调整部分行业广告费用所得税前扣除标准的通知》(国税发[]89号)的规定，自1月1 日起，制药、食品(包括保健品、饮料)、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售(营业)收入的8%的，可据实扣除;超过部分可无限期向以后纳税年度结转。但是，根据《财政部、国家税务总局关于粮食类白酒广告宣传费不予在税前扣除问题的通知》(财税[]45号)的规定，自1月1日起，对粮食类白酒的广告宣传费一律不得在税前扣除。此外，根据国家有关法律、法规或行业管理规定不得进行广告宣传的企业或产品，企业以公益宣传或者公益广告的形式发生的费用，应视为业务宣传费，按规定的比例据实扣除。为了扶持高新技术产业，从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新科技创业投资的风险投资企业，自登记之日起5个纳税年度内，经主管税务部门审核，广告支出可据实扣除。上述高新技术企业、风险投资企业以及需要提升地位的新生成长型企业，经报国家税务总局审核批准，企业在拓展市场特殊时期的广告支出可据实扣除或适当提高扣除比例。

因此，由于会计利润与应税所得两者就广告费用确认、扣除标准等不完全相同，使得广告费用包括在应税所得中的期间和包括在会计收益中的期间不一致，从而使同一个期间内的应税所得和会计收益之间存在时间性差异。可见，广告费支出所得税处理是一个跨期分摊问题。广告费用也可归属于暂时性差异中的时间性差异，目前国际上针对暂时性差异适用的所得税会计处理方法包括递延税款法、损益表债务法和资产负债表债务法。我国有关法规要求企业采用资产负债表债务法。

例：某公司广告费执行税前扣除比例为2%的政策，至销售收入、实际支出的广告费、税前允许扣除的广告费、产生(转回)的暂时性差异税基和累计应税暂时性差异的调整数见下表：

再假设企业从20至 20会计收益分别为1000000元、-500000元、2000000元、2000000元，年和所得税率为40%，年为30%，年仍为30%.设此企业只有一项暂时性差异即广告费差异，

应用资产负债表债务法会计处理过程如下：

2003年末应纳税时间性差异的影响为8000元(20000×40%)，会计处理为：

借：所得税400000

递延所得税资产-可抵扣递延所得税80000

贷：应交税金-应交所得税480000

20末，税前会计利润为-500000元，企业当期亏损，应纳税时间性差异的影响为40000元(100000×40%)。此年末不需要作会计分录，但要在“递延所得税资产-未使用纳税亏损”备查账簿中记录 40000元。

末首先计算应纳税时间性差异的影响为-30000元(-100000×30%)，会计处理为：

借：所得税600000

贷：应交税金570000

递延所得税资产-可抵扣递延所得税30000

其次，核算税率变化产生的调整事项：

(1)20对2003年应纳税时间性差异的调整为20000元(200000×40%-200000×30%)

借：所得税20000

贷：递延所得税资产-可抵扣递延所得税20000

期末，“递延所得税资产-可抵扣递延所得税”科目余额为60000元。

(2)2005年对年应纳税时间性差异的调整为10000元(40000-30000)，由于此项调整，“递延所得税资产-未使用纳税亏损”科目余额调整为30000元。假设本期转销产生的时间性差异30000元，由于20时间性差异并未实质上影响纳税，只做“递延所得税资产-未使用纳税亏损”科目的辅助记录。因此，本期将“递延所得税资产-未使用纳税亏损”科目转销30000元，此科目期末余额为0.

2005年账务处理如下：

借：所得税600000

贷：应交税金-应交所得税 600000

2006年末应纳税时间性差异的影响为-60000元(-200000×30%)，递延所得税资产转销60000元，会计处理为：

借：所得税600000

贷：应交税金-应交所得税540000

递延所得税资产-可抵扣递延所得税 60000

篇5：固定资产后续支出处理会计与税法的比较及建议会计毕业论文

关于固定资产后续支出处理会计与税法的比较及建议会计毕业论文

本文从会计税法的视角阐述和比较了固定资产后续支出处理的具体规定对目前存在争议较多的情况进行了讨论，并提出在实务中协调固定资产后续支出处理会计与税法矛盾的具体建议。

一、会计准则关于固定资产后续支出处理的原则性规定及争议

1. 固定资产后续支出如何界定为固定资产《企业会计准则第4号―― 固定资产》及其应用指南规定固定资产后续支出指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出修理费用等．符合固定资产确认条件的确认为固定资产，不符合固定资产确认条件的确认为当期损益。还规定，以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出在长期待摊费用中核算。

会计准则对固定资产后续支出会计核算方面的规定原则约束性较强．具有一定模糊性，容易导致固定资产后续支出确认为固定资产中可确认、可计量与可定义概念的混淆。固定资产的确认条件包括与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业该固定资产的成本能够可靠地计量” 。固定资产所有的后续支出绝大多数都符合上述确认计量条件固定资产后续支出如不能带来效益则属于浪费或后续支出失败．支出成本只需使用历史成本法便可计量，但并不完全符合固定资产定义。实务中，符合可定义性、可确认性和可计量性是几个存在差异的概念。一般而言．可确认应符合可定义性要求，可计量强调运用现有的会计计量方法能够准确地计算相关金额。会计准则关于固定资产后续支出的处理强调了资产的定义性和可计量性并未充分考虑是否符合固定资产的定义。固定资产后续支出确认为固定资产应从三个方面考虑：第一符合《企业会计准则―― 基本准则》关于资产的定义，尤其是能带来预期经济利益这一要求；第二符合固定资产的定义，《企业会计准则第4号―― 固定资产》指出了固定资产应同时符合三个特征即：有形资产，为生产经营目的而持有和使用超过一个会计年度．缺少任何一个特征或特征不符的，均不得作为固定资产j第三，可以计量，即可以采用历史成本法、净现值法、重置成本法等进行计价。《企业会计准则第4号― ― 固定资产》界定固定资产后续支出确认为固定资产，主要是对固定资产定义中使用超过一个会计年度的特征未进行考虑从而可能导致部分应该计入当期损益的固定资产后续支出确认为固定资产。

2. 固定资产后续支出计入当期损益的`会计处理《企业会计准则第4号―― 固定资产》规定，固定资产后续支出不符合固定资产确认条件的计入当期损益，这引起了较大争议，主要有三点：一是计入当期损益说的不确切，似乎既可以计入管理费用(涉及行政职能部门)，也可以计入制造费用(涉及生产车间或部门)，还可以计入销售费用(涉及销售经营部门)；二是没有考虑计入有关资产或生产的产品成本，不完全符合配比原则：三是未能充分体现固定资产后续支出的跨期收益性。如建造大型船舶，往往需要3―5年，相关设备发生的修理费应该作为船只生产成本的一部分在发生时计入制造费用，在该船只销售时计入当期主营业务成本。

尽管固定资产后续支出不符合固定资产确认条件的全部计入当期损益存在不合理成分．应该有一部分后续支出计入资产(如在产品成本) 但却符合《企业会计准则――基本准则》关于资产定义的描述．即非常重视预期经济利益但并不十分关注是否可以计量资产持续存在时间等特征。如果不发生固定资产后续支出则很可能会给企业造成损失；发生的固定资产后续支出能否带来预期经济利益则很难预料，这正是日常费用支出发生常用的理由而《企业会计准则第4号―― 固定资产》要求将不能确认为固定资产的后续支出计入当期损益也就不难理解了。

会计准则对固定资产后续支出会计核算方面的规定原则约束性较强还体现在．对于以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出的处理，尽管明确规定计入长期待摊费用但对摊销的方式和具体年限并未做出规定。

二、税法关于固定资产后续支出处理的规则性实务指导税法中并没有固定资产后续支出的概念采用的是固定资产改建支出和大修理支出，涉及确定固定资产计税基础计提折旧或摊销、企业所得税前扣除等问题．主要通过《企业所得税法》及其实施条例、释疑规定说明。

1. 固定资产改建支出《企业所得税法实施条例》规定，固定资产的改建支出是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。一般情况(不涉及长期待摊费用)发生的固定资产改建支出，增加原固定资产的计税基础按照固定资产核算相关规定处理。上述规定意味着对于房屋或建筑物以外的固定资产如设备更新、改造支出并不适用固定资产改建的定义。

2. 中小修理、日常维护支出不符合长期待摊费用性质的大修理支出即中小修理、日常维护支出直接计入当期损益．但计入资产成本的除外。《企业所得税法》第八条规定企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。《企业所得税法实施条例》第二十八条规定，企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本不得在发生当期直接扣除。即与当期产品销售取得收益相关的中小修理和日常维护支出可以在计算应纳税所得额时扣除除此之外则应计入相关资产的成本。

3. 长期待摊费用《企业所得税法》第十三条规定长期待摊费用包括已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出固定资产的大修理支出、其他长期待摊支出等内容，并对摊销的方式和年限做出规定。计入长期待摊费用的固定资产大修理支出需要同时满足两个条件即修理支出达到取得原固定资产时的计税基础50％以上、修理后固定资产的使用年限延长2年以上。对符合计入长期待摊费用的大修理支出摊销方式和年限也做出了规定，应按照固定资产尚可使用年限分期摊销。大修理支出的对象未作具体指明可以认为包括房屋或建筑物等在内的所有固定资产。

目前的争议主要集中在是否存在有部分大修理费应列入其他长期待摊支出7答案是不存在，尽管税法未对其他长期待摊费用内容做出规定，具体情况由主管税务部门做出个别认定。由于存在长期待摊费用―― 固定资产大修理支出项目，如果再设立长期待摊费用―― 其他长期待摊支出―― 固定资产大修理支出”项目，则必然导致对于固定资产大修理支出做出两种不同解释，造成概念定义不严谨，而且违背了新税法适度扩大修理费企业所得税前列支范围、减少企业负担的初衷，对于不符合长期待摊费用―― 大修理支出条件的修理费在税务处理时应列入中小修理支出。

二、固定资产后续支出会计核算与税务处理的比较

1. 相同点税法和会计准则都是规范企业固定资产后续支出这一经济业务确保固定资产后续支出处理满足各方面对相关信息的需求，二者的相同点主要包括：

(1)自有固定资产改建支出均作为资本性支出增加原固定资产成本和计税基础，如有被替换的部分应扣除其价值； (2)经营性租赁固定资产改建支出(会计准则指改良支出)均计入长期待摊费用在剩余租赁期内平均摊销；(3)不计入产品成本的固定资产中小修理和日常维护均计入当期损益，允许作为成本费用在计算企业所得税时全额扣除．不存在暂时性差异。此外，税法的部分要求以会计准则为依托。

2. 差异税法主要从宏观经济调控的角度考虑，兼顾国家、企业双方的利益。会计准则般以权责发生制为基础，各种处理方法的选择具有较强中立性和技术性，如固定资产后续支出处理不符合固定资产确认条件的支出计入当期损益这是依据《企业会计准则―― 基本准则》对资产的定义所作的判断。二者的差异主要包括： (1)税法规定了固定资产后续支出包括房屋或建筑物改建支出和所有固定资产修理支出(大修理支出做出了特别规定) ，但会计准则规定固定资产后续支出范围比较广泛，还包括对设备的更新改造支出， (2)税法对计入长期待摊费用的大修理做出了较为具体的规定但会计准则没有对大修理进行定义，这可能导致企业所得税暂时性差异 (3)税法关于长期待摊费用的核算比会计准则更为翔实．后者仅列举了以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出在长期待摊费用核算。

三、建议企业在进行固定资产后续支出处理时，应充分考虑企业所得税法和会计准则的规定，现提出如下建议。

1. 对于会计准则与税法规定相同的地方，从确保信息可比性、一贯性角度考虑，应采用与前期相同的政策处理以前处理存在错误的应予以适当纠正。

2. 对于会计准则原则性规定较强税法也做了明确规定且在企业准则范围内如对某一具体问题税法的要求是会计准则在实务中所运用的一种特殊情况．应充分利用会计职业判断．制定企业会计政策时，可以直接采纳税法规定。

3. 对于涉及企业所得税暂时性差异的，应根据《企业会计准则第1 8号一一所得税》进行处理。如对大修理支出，税法对于税前扣除的条件较宽但是对于不计入长期待摊费用的大修理支出，依税法可全额作为收益性支出．按会计准则应有一部分作为固定资产确认则在发生的当期存在递延所得税负债。