我国公司会计信息失真的分析和对策毕业论文
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篇1：我国会计信息失真法律责任分析
我国会计信息失真法律责任分析
请欣赏：《我国会计信息失真法律责任分析》摘要：本文通过比较我国历史上三部会计法和两部注册会计师法对会计信息失真法律责任的规定，分析了我国会计信息失真法律责任的变迁过程，并在剖析这种变迁的合理性的基础上进一步地探讨了完善我国会计信息失真法律责任的途径，指出整合现有法律资源和增加新的法律成分是完善我国会计信息失真法律责任的有效途径。
一、我国会计信息失真法律责任的变迁
我国目前的法律责任主要有三类：行政责任、民事责任和刑事责任，相应的法律也有三个层次：第一层为刑法、民事通则和行政处罚法，第二层为会计法、注册会计师法等，第三层包括违反注册会计师法处罚暂行办法、职业道德规范及企业职工奖惩条例等。第二层法律是会计信息失真责任主体法律责任的主要依据，该层没有规定的可依据第一层作出相应的处罚，第三层有更详尽的规定的应以此为准。由于篇幅有限，本文并没有列举所有的法律，而且对法律责任变迁的研究也主要集中在第二层次。
（一）《会计法》对会计信息失真法律责任所作规定的变迁
新中国成立以来，我国历经了三部会计法：1985年1月21日颁布的《会计法》、1993年12月29日修订的《会计法》、10月31日再次修订的《会计法》。为了了解我国会计信息失真责任主体法律责任的变迁，我们特别比较了三部会计法对责任主体法律责任的规定（见表1），发现其主要的变化有以下几点：
1.总体而言，1985年和1993年的会计法区别不大，但的会计法变动较大。1985、1993年的会计法在法律责任的条数、字数及内容上都差不多，19的会计法有8条约1 500字，而1985、1993年的会计法只有5条约500字，内容含量是其3倍，另外法律责任的种类和责任主体都有明显的变化。
2.责任主体的变迁：经历了由1985年的会计人员、单位领导人和上级单位领导人到1993年的会计人员和单位领导人再到1999年单位领导人为主、会计人员为辅的变化。市场经济要求建立现代企业制度，首要的一条就是政企分开。20世纪80年代计划经济体制下政企合一，企业经营的所有方面都受上级主管单位的调控，上级单位领导人理所当然要对会计信息失真负行政责任。因此1985年的会计法第28条规定，“上级主管单位行政领导人接到会计人员按照本法第19条第二款规定提出的书面报告，无正当理由逾期不作出处理决定，造成严重后果的，给予行政处分。”这与当时的经济大环境相适应。20世纪90年代我国实行市场经济，企业与主管部门纷纷脱钩成为独立自主、自负盈亏的经营实体，会计法规定的责任主体也相应地删除了上级单位领导人。
1999年会计法又进一步划清了会计人员和单位领导人法律责任的主次，这是数十年会计实践的结果，人们逐渐认清了会计人员的实际地位和作用。无论在经济还是在行政上，作为基层工作者的会计人员都依附于单位领导人，要求会计人员对单位领导人进行会计监督、对会计作假负较大的责任，显然不合理。因此这种变革是合乎实际的。
3.法律责任的变迁：1985、1993年的会计法对法律责任的规定完全一致，1999年的会计法规定的责任种类仍只有行政责任和刑事责任，但更明细。明确了应承担法律责任的具体情况，如第42条增加了应予以处罚的10种情况、第44及45条对会计造假有详尽的限定、第46条对单位领导人打击报复会计人员的行为也有更详尽的说明。
细化了行政责任。1985及1993年的会计法只笼统地提到行政处分和刑事责任，但没有细分。1999年的会计法详细列举了法律责任的种类，包括：限期改正、罚款、暂停执业资格、吊销营业执照及刑事责任等，可供选择的处罚种类增加。1999年的会计法还规定，对责任个人可处以～20000元的罚款，对责任单位可处以3000～50000元的罚款。这种变化既便于执法，也利于对会计信息失真分而治之。
三部会计法都没有规定民事责任，会计人员和单位领导人均不负民事赔偿责任。
（二）《注册会计师法》等对会计信息失真法律责任所作规定的变迁
对注册会计师及会计师事务所法律责任的规定，主要依据1993年10月31日通过的《注册会计师法》，该法是对1986年7月3日国务院发布的《注册会计师条例》的修订，另外，1月14日财政部发布的《违反注册会计师法处罚暂行办法》也是重要的处罚依据。同样我们也将这三种法规对法律责任的规定作了比较（见表2）。
1.总体上三种法规对责任主体和法律责任的规定大体相同，只是详细程度上的区别。1986年注册会计师条例没有单独的法律责任，相关的内容有两条共150字；1993年注册会计师法在第六章专设法律责任部分，4条共600字；19违反注册会计师法处罚暂行办法共有40条约3000字。
2.责任主体自始至终都是注册会计师和会计师事务所，没有变化。会计法中并没有将单位视为责任主体，注册会计师法将会计师事务所作为责任主体，我们认为注册会计师法的做法更为合理。现代社会复制信誉机制的主要手段是现代组织，包括会计师事务所。一个人的生命有限但组织生命可以无限，如果个人利益取决于组织价值而组织价值又依赖于它的信誉（即道德），则个人就会注意信誉。我们发现注册会计师与会计师事务所也有同样的关系，注册会计师参加会计师事务所就获得了相应的职业地位，注册会计师的不道德行为会损害会计师事务所声誉并间接损害每个注册会计师的利益，同样对会计师事务所的处罚也可震慑注册会计师的行为。这种机制类似“连坐制”既使注册会计师有选择道德的内在动机，也使会计师事务所有对从业人员不道德行为进行惩罚的积极性，而这正是法律的关键所在。
3.法律责任的变化也不大。注册会计师的法律责任的变化主要体现在罚款上，从有（1986年《注册会计师条例》）到没有（1993年《注册会计师法》）再到有（年《违反注册会计师法处罚暂行办法》）。会计师事务所的法律责任的变化主要体现在赔偿责任上，从没有（1986年《注册会计师条例》）到有（1993年《注册会计师法》）再到没有（1998年《违反注册会计师法处罚暂行办法》），这与注册会计师的法律责任的变化刚好相反。
笔者以为，这种变化正体现了对会计中介机构及人员由于其违法行为给投资者所造成的损失是否负赔偿责任以及如何负赔偿责任等问题认识上的改变，注册会计师法明确了会计师事务所的民事赔偿责任，但对注册会计师的民事责任没有规定，而最高人民法院法函第56号《关于会计师事务所为企业出具虚假验资证明应如何处理的复函》以及《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》为确立注册会计师的民事责任开了先河。类似的情况在美国同样存在，注册会计师和会计师事务所最初是不负赔偿责任的，但随“诉讼爆炸时代”的来临他们不得不负起有
限责任，后来发展到所谓的“深口袋责任”，然而据报道近来美国会计界又有划定有限责任的趋势。
二、我国会计信息失真法律责任的有效性分析
任何行为都是成本收益权衡的结果，会计信息失真行为的责任主体也不例外。笔者认为，法律责任的有效性是责任主体的成本收益和法律监管成本收益相博弈的结果，责任主体行为的有效说明法律监管的无效，同样法律监管的有效也表明了责任主体行为的无效。这为我们进行会计信息失真责任主体法律责任有效性的分析提供了行之有效的途径，可以分析责任主体行为的有效反衬法律责任的无效，也可以从市场的反应来直接分析法律责任的有效与否。
（一）微观分析：责任主体会计信息失真行为的理性分析
理性经济人是当代西方经济学的核心概念，这样的理性经济人同时具有“自私”与“理性”两大特征。人既不可能是纯粹的经济人，也不可能是纯粹的道德人，而是居于其间的理性经济人。其“自利”与“理性”的特点决定了人类在经济活动中既要“求利”也要“求德”，两者的最优组合最终决定了经济活动的道德水准和经济收益。加里。贝克尔（Gray Becker）和斯蒂格勒（G.Stigler）指出，无论是经济领域还是非经济领域，渎职犯罪（包括会计信息失真）的当事人都是追求自身最大化效用或利益，并能够进行收益成本计算的经济人。也就是说，责任主体的会计信息失真行为实际上是比较成本收益后的理性行为，而不是狂徒式的一时头脑发热。
1.责任主体的会计信息失真行为会给他们带来收益。美国会计学家Zeff在《经济后果学说的兴起》中说道：不同的准则将生产不同的会计信息，从而影响到不同主体的利益。也就是说，会计信息能产生不同的经济后果，可以通过改变会计信息来改变现有的利益分配格局，这势必会诱使机会主义的责任主体有足够的动机让会计信息失真。促使责任主体从事会计信息失真行为的动机很多，李爽认为有7种：奖金动机、确保职位动机、借款动机、纳税动机、推卸责任动机、隐瞒违法行为动机、政治动机等。笔者以为这7种动机又可以归为两类：纯个人动机，如奖金动机、确保职位动机；单位动机但个人搭便车，如纳税动机。但无论是哪种哪类动机，都将给责任主体带来两类收益：
（1）经济收益。对于单位领导人而言，这种收益表现为，单位领导人因改变会计信息的真实程度获取的额外收益如奖金、股票的升值收入，或者因此而防止的既得利益的减少，这部分收益水涨船高弹性很大。单位领导人与单位的利益紧密相连，单位领导人通过改变会计信息质量水平维护单位的利益事实上也是在维护自己的利益。所谓水能载舟也能覆舟，薪金报酬可以减少道德风险和逆向选择，也会使单位领导人的利益过于依附单位而敢铤而走险。美国经济学家赛斯拉。布克指出，20世纪90年代以来美国大企业管理者的薪金暴涨，平均年薪涨幅866%，而同期普通工人的工资涨幅只有63%，这使得管理者过于担心自己的既得利益丧失，而采取如会计信息失真行为在内的许多败德行为。有资料显示，会计危机出现以来美国CEO的平均薪金已经由的300万美元下降到了去年的180万美元，尽管将会计信息失真的责任完全归于管理人员过高的薪金报酬有失偏颇，但如何确定合理的薪金报酬，在减少道德风险、逆向选择与防止会计信息失真之间权衡，是个值得我们思索的问题。
对于注册会计师来说，这种经济收益表现为审计收费和企业在收购会计政策过程中的额外付费。美国一学者对180个更换注册会计师的公司进行的实证研究表明，更换注册会计师前后的唯一显著不同就是收益，SEC也认为更换注册会计师是为了获得更有利的夸奖处理。而在此过程中，公司与注册会计师间难免有私下的交易。企业以额外的付费换取注册会计师的.合谋及有利的会计政策，20世纪80年代的美国ESM政府证券有限公司审计舞弊案就是这类典型案例。
（2）政治收益。国家会计学院诚信教育教材开发组的调查表明，虚假会计报告的主要原因是政府行政干预（约占54.55%）。我国自古就有官商一体的说法，在计划经济体制下政府对经济行为的干预无所不在，市场经济原则要求企业自负盈亏自主经营，但在传统观念的影响下，官与商仍有千丝万缕的关系，市场的政府行为层出不穷。更可怕的是，企业内部也有政治的成分。张维迎认为，国有企业内部也有权力斗争，而且是产权安排的结果。国有企业产权安排带来的弊病之一，就是将企业由一个经济组织转换成一个政治组织，从而诱使企业内部人员将时间精力不是用于生产活动而是用于权力斗争。上述说明，无论是在企业内外，我国企业及其领导人身处政治环境，政治收益显然是其追求的目标。当然我国正着手改变这一状况，比如建立市场经济、完善法律体系以法治国、转换政府职能、取消国企管理人员行政编制等，但根除这一现象将很困难。美国也一样，上至总统竞选下到议员选举都离不开企业的政治捐款，安然公司的查处就与政府高官直接相关。
2.责任主体的会计信息失真行为也会有成本。这主要是会计信息失真行为被查处后的各种损失，包括管理惩罚成本、市场惩罚成本和违约惩罚成本。但又可以归为两类：一是有形成本包括罚款、行政处分、刑事处罚带给责任主体的损失，主要受相关制度规定的约束。这部分成本是固定的。二是无形成本，是其不道德行为败露后对声誉的间接影响，主要由道德水平的决定。一般来说，社会的道德水平越高，责任主体的败德行为所招致的损失也就越大，因此无形成本的弹性较大。
理论上，只要经济收益大于其成本，责任主体就有可能实施会计信息失真行为。首先，由于股票期权的存在和暗箱操作，会计信息失真的经济收益弹性很大；其次，成本基本是刚性的。这有两个原因，首先有形成本很低，比如对责任主体的最高罚款分别为：刑法20万元、公司法10万元、证券法30万元、会计法5万元，而实际处罚还要低，行政处分更无伤皮毛。另外我国目前还没有正式的民事赔偿责任，尽管有最高人民法院的处理意见，但总的来说还是偏低；其次基本没有无形成本。这是因为我们的信用制度尚待建立。我国有110多家会计师事务所和120多名注册会计师受到了行政处罚，100多家事务所和600多名注册会计师受到了限期整改、通报批评、强制培训等处理，从这组数据我们可以清楚地看到我国对责任主体处罚过轻。显然，我国会计信息失真行为的收益很容易超出其成本，责任主体的会计信息失真行为更有效，而法律监管的有效性较差。
（二）宏观分析：法律监管的有效性分析
法律监管是证券监管的一种形式，是政府行为也是经济行为，因此也是比较成本收益后的理性行为。法律监管的成本主要是法律制度的编写组织成本、运行成本和后续支出，而其收益主要是实施法律监管后减少的违法损失及法律本身的负社会效益。由于法律监管的有效性分析过于宏观，我们只能从法律监管后的市场反应间接地分析。
首先，如果法律监管有效，法律实施后相关的违法现象应该下降，反之说明法律监管效率不高。据胡奕明对～20我国对上市公司违法性会计信息失真的处罚统计表明，无论是违法的绝对量（分别为1、10、22、26、52、104家）还是其占上市公司的处罚比例（分
别为百分之0.19、1.34、2.59、2.74、4.78、9.01）都呈上升趋势，这说明我国目前的法律监管不得力。
再进一步看我国对会计信息失真的处罚力度。陕西省审计学会课题组（2000）统计了22例在我国有很大影响的会计信息失真案例，结果显示：处罚时间严重滞后，80.91%的处罚在3年以后，会计信息失真给市场和投资者造成的损失已无法挽回；另外处罚过轻，以针对内部管理人员的处罚为例，处罚种类只有警告、罚款和市场禁入三类，较重的市场禁入只占2.11%，较轻的罚款占46.15%（且人均罚款只有3.44万元，低于会计法规定的5万元），而最轻的警告约占51.74%.
三、我国会计信息失真责任主体法律责任的完善
首先，要整合现有法律资源，理顺相关法律间的关系。目前与会计信息失真相关联的法律相当混乱，对同一事项的认定不同的法律有不同的解释，如对责任主体罚款的规定：刑法为2～20万元、公司法为1～10万元、证券法为3～30万元而会计法为0.3～5万元，相关法律间的混乱势必造成多头执法，这不利于对会计信息失真的监管。
其次，增加新的法律成分。一要加大处罚力度。著名学者波斯纳提出，通过法律手段监管的有效性应从两个方面考虑：严厉性和发现概率，总体而言我国对会计信息失真行为监管的法律手段还不够严厉。美国新近通过的《公司责任法案》将违规首席执行官的处罚增加到10～的刑期和100～500万美元的罚款，韩国商法第626条对不真实报告罪的处罚是5年以下徒刑或1500万韩元的罚金，法国商事公司法对不实报告罪的处罚是2年度监禁和3万法郎的罚金，相比之下，我国对责任主体的处罚就算不了什么了；二要将民事赔偿责任写入法律，我国法律规范过于依赖行政处罚或刑事处罚，对民事诉讼手段重视不够。刑事责任和行政责任主要体现了惩罚，而民事责任主要体现了补偿，更重要的是，民事责任可形成一种利益机制以鼓励广大投资者参与监控，既转移了政府的监管成本又提高了投资者自觉参与监督的积极性。不同的法律责任体现了不同的法律意图，对会计信息失真行为也会产生不同的威慑效果，民事责任的空缺使会计信息失真责任主体的违法成本大大降低，不利于会计信息失真的治理。这种局面必须改变。
参考文献：
[1]张维迎。法律制度的信誉基础[J].经济研究，，（3）。
[2]张维迎。产权安排与企业内部的权力斗争[J].经济研究，2000，（6）。
[3]陕西省审计学会课题组。证券市场会计信息披露监管制度的效率分析[J].审计研究，2000，（3）。
[4]胡奕明。证券市场违规主体及其行为分析[J].审计研究，2002，（3）。
[5]李若山。新《会计法》实施情况的问卷调查分析[J].会计研究，2002，（4）。
[6]罗正英。上市公司信息披露诚信机制的建立与完善[J].会计研究，2002，（8）。
[7]吴弘。中国证券市场发展的法律调控[M].北京：法律出版社，.
王雄元
篇2：我国公司会计信息失真的分析和对策毕业论文
我国公司会计信息失真的分析和对策毕业论文
摘要：公司是一个经营主体和利益主体,市场经济就是鼓励公司参与市场竞争,获取合法真实的利润。会计信息的质量,是保证会计资料的真实性、准确性、合法性、完整性和及时性。但是很多公司不是在经营管理上下功夫,而是在会计信息上做文章。在财务上弄虚作假,掩盖公司真实的财务状况、经营成果和现金流量,导致会计信息严重失真。当前提高会计信息质量是会计工作的首要任务,成为加强经济管理和财务管理不可缺少的重要环节。
关键词：会计信息；失真；对策
1当前会计信息失真的现状
《会计法》中明确规定:“会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料必须符合国家统一会计制度的规定,不得伪造、变造会计凭证、会计账簿,不得提供虚假的财务会计报告”。其核心就是会计信息真实完整,唯有真实完整才有可能于会计信息的使用者决策有用,而决策的有用性也恰恰是会计生命所系。
当前会计工作现实情况却事与愿违,会计信息失真令人触目惊心。据财政部会计信息质量检查结果显示,被抽查的159家企业中,资产不实147户,虚增资产18.48亿元,虚减资产24.75亿元,利润不实157户,虚增利润14.72亿元,虚减利润19.43亿元。因而,一个先后在国企、私企和股份公司工作过的资深会计,竟然找不到一家不做了假账的公司,于是发出了“社会需要假账”的感慨。由此可见,公司假账黑幕惊心。调查结果显示,会计信息失真的问题主要是“人为操作”造成的,一些公司领导直接授意会计人员造假。造假的方法多种多样,表现也各不相同,主要有:原始凭证失真。有些公司的原始凭证填写不完整、不规范,甚至采取制作假原始凭证的方法进行“变通”,使一些非法的收支变成“合法”的收支。
原始凭证的要素填写不全,使收支的资金渠道不能明确地划分,混淆了成本和专项基金的界限。财务账目管理混乱,在会计账簿设置和会计科目的使用上,没有严格按照财政部的有关规定来设置,会计核算缺乏系统性,账目混乱,账证之间、账账之间、账表之间、账实之间严重不符。会计报表虚假,具体表现在撇开账簿,人为调整报表数字,甚至编报两套报表,一套自用,一套对外提供,导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。收入、成本、费用、资产失真。收入的失真主要表现是截留、转移、坐支收入;成本失真的表现是多列或少列成本,甚至通过人为方式调整损益,虚盈实亏或虚亏实盈;费用失真的表现是该进专项资金的直接进了生产成本;资产不实主要表现为企业资产账面价值不能反映企业各项资产的实际拥有数额,资产管理混乱,造成家底不清、账实不符。需要说明的是,会计信息失真、会计诚信缺失不仅仅是一般公司,更包括一些上市公司。如此看来,会计信息失真、会计诚信缺失是个普遍问题,如果得不到有效的解决,必然会造成严重后果。
2会计信息失真的原因分析
导致会计信息失真的原因很多,如会计法规不健全、会计人员职业技能低下、惩罚过轻、打击不力、客观环境所迫、控制不全、监督不力等。第一，公司领导者的利益驱动所致。
①借款动机。向银行借款时,需要评估企业的偿债能力,考虑收益并确定借款是否安全,而事实上,真正需要资金的恰恰是那些偿债能力弱、无还款保证的企业。因此,银行借款大多是锦上添花,而不愿雪中送炭,为了获得银行支持,有些企业不得不粉饰会计报告,表现虚假的繁荣。
②纳税动机。所得税费用是以应税所得(会计利润调整项目)为计税依据来计算的,为了减少所得税费用,众多企业采取了隐瞒收入、虚列费用、该调整的项目不调整等手段降低应税所得,从而达到少交所得税的`目的,导致会计信息失真。
③责任动机。很多国有企业为了完成任务或体现业绩,在生产经营活动无法获利、无法实现目标的情况下,求助于会计。会计则以与关联方对开增值税专用发票的方式虚构收入;或单向开出增值税专用发票,不惜假收入、真纳税;或少转、不转有关的成本、费用,故意混淆不同成本项目、费用之间的分类等手段虚构利润,以完成或解除责任。除此之外,还有安全动机、确保职位动机、政治动机、股票发行和上市动机等。第二，会计人员职业道德水平低下。随着市场经济的发展,会计人员的金钱观、物质观发生了极大变化,个人主义、享乐主义思想不断蔓延,在职业道德教育基本没有的情况下,其心理防线极其脆弱,必然会导致高高挂起的熟视无睹、你情我愿的被动参与、利令智昏的积极谋划。其结果是丧失原则,丧失诚信,丧失了会计的立身之本。有些会计人员是迫于压力和自身就业和工作等而为。有些是主动而为。第三，公司内部控制制度不严。企业管理水平低下,缺乏一套行之有效的内部控制机制。具体表现为:根本没有内部控制制度,或者有但只是摆设,从不执行;财务部门内部分工不清、权责不明;内部审计没有发挥作用、监督不力;无评价、无奖惩,不能激发积极性。
3解决会计信息失真的对策
诚信是会计工作的立身之本,只有以诚信为本,不做了假账,方能走出目前的困境,重获社会公众的信任。
第一，加强会计监督管理体系建设。会计监督体系包括公司内部会计监督体系、社会监督体系、政府监督体系三个层次。有效的企业内部监督和外部监督,可直接使契约各方受到约束,有助于有序制度框架的建立和完善,从而防范不实会计信息的形成。具体工作包括以下几项:建立健全各单位的内部会计监督和控制制度,使其真正发挥基础作用;完善政府监督体系,加大对违法性失真行为的查处力度,强化刚性法律法规的“硬约束”;完善注册会计师审计制度,充分发挥“经济警察”的作用。
第二，加强会计人员职业道德建设和业务素质建设。全面实施职业道德教育,坚持会计诚信原则，要求会计人员具备强烈的社会责任感,在履行职责中遵纪守法,廉洁奉公,不论遇到何种情况,不丧失原则,不图谋私利。这就要从思想认识、道德水平和综合素质上对信息提供者、注册会计师乃至投资者实施全方位诚信教育,强化道德自律意识,保持职业良知,从根本上消除虚假泛滥。真正做到爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、坚持原则、提高技能、参与管理、强化服务。提高会计人员业务素质,使会计信息在质量上无技术性差错。通过自我教育和社会教育来提高个人职业道德修养,树立正确的道德观、价值观。建立一套会计职业道德评价系统,结合物质奖励和精神奖励,实现监督评价作用。
第三，加强会计从业人员的自律教育。自律即是会计人员用自己的道德观念自我约束自己、自我控制自己的不良欲念,保持清醒的头脑,在财、权、色的诱惑下,坚持准则,对原则戒歪曲、对领导戒迁就、对亲朋戒徇私、对威胁戒怯懦、对私利戒谋求。会计信息失真归根到底是会计人员失职,重塑会计诚信归根到底是重塑会计人员诚信,因此,会计人员应洁身自律,取之有道。
第四，加强法律监督,加大对违法行为的处罚力度。对于提供虚假会计信息的惩处做出明确规定，要明确公司领导人的会计责任,建立、健全和有效执行本单位的内部控制制度,保证本单位会计资料的真实性、合法性和完整性,保护本单位资产的安全、完整等负有的责任。既要加大行政和刑事处罚力度,又要加大民事赔偿力度。不仅对违规企业实行制裁,也要追究自然人的刑事责任,充分发挥法律对造假行为的惩治。综上所述,普遍存在的会计信息失真问题已使会计的诚信丧失殆尽,对市场经济的健康发展构成了极大的影响。因此,重塑会计诚信已迫在眉睫,刻不容缓。
篇3：我国会计信息失真法律责任分析论文
我国会计信息失真法律责任分析论文
摘要：本文通过比较我国历史上三部会计法和两部注册会计师法对会计信息失真法律责任的规定，分析了我国会计信息失真法律责任的变迁过程，并在剖析这种变迁的合理性的基础上进一步地探讨了完善我国会计信息失真法律责任的途径，指出整合现有法律资源和增加新的法律成分是完善我国会计信息失真法律责任的有效途径。
一、我国会计信息失真法律责任的变迁
我国目前的法律责任主要有三类：行政责任、民事责任和刑事责任，相应的法律也有三个层次：第一层为刑法、民事通则和行政处罚法，第二层为会计法、注册会计师法等，第三层包括违反注册会计师法处罚暂行办法、职业道德规范及企业职工奖惩条例等。第二层法律是会计信息失真责任主体法律责任的主要依据，该层没有规定的可依据第一层作出相应的处罚，第三层有更详尽的规定的应以此为准。由于篇幅有限，本文并没有列举所有的法律，而且对法律责任变迁的研究也主要集中在第二层次。
（一）《会计法》对会计信息失真法律责任所作规定的变迁
新中国成立以来，我国历经了三部会计法：1985年1月21日颁布的'《会计法》、1993年12月29日修订的《会计法》、10月31日再次修订的《会计法》。为了了解我国会计信息失真责任主体法律责任的变迁，我们特别比较了三部会计法对责任主体法律责任的规定（见表1），发现其主要的变化有以下几点：
1.总体而言，1985年和1993年的会计法区别不大，但的会计法变动较大。1985、1993年的会计法在法律责任的条数、字数及内容上都差不多，19的会计法有8条约1 500字，而1985、1993年的会计法只有5条约500字，内容含量是其3倍，另外法律责任的种类和责任主体都有明显的变化。
2.责任主体的变迁：经历了由1985年的会计人员、单位领导人和上级单位领导人到1993年的会计人员和单位领导人再到1999年单位领导人为主、会计人员为辅的变化。市场经济要求建立现代企业制度，首要的一条就是政企分开。20世纪80年代计划经济体制下政企合一，企业经营的所有方面都受上级主管单位的调控，上级单位领导人理所当然要对会计信息失真负行政责任。因此1985年的会计法第28条规定，“上级主管单位行政领导人接到会计人员按照本法第19条第二款规定提出的书面报告，无正当理由逾期不作出处理决定，造成严重后果的，给予行政处分。”这与当时的经济大环境相适应。20世纪90年代我国实行市场经济，企业与主管部门纷纷脱钩成为独立自主、自负盈亏的经营实体，会计法规定的责任主体也相应地删除了上级单位领导人。
1999年会计法又进一步划清了会计人员和单位领导人法律责任的主次，这是数十年会计实践的结果，人们逐渐认清了会计人员的实际地位和作用。无论在经济还是在行政上，作为基层工作者的会计人员都依附于单位领导人，要求会计人员对单位领导人进行会计监督、对会计作假负较大的责任，显然不合理。因此这种变革是合乎实际的。
3.法律责任的变迁：1985、1993年的会计法对法律责任的规定完全一致，1999年的会计法规定的责任种类仍只有行政责任和刑事责任，但更明细。明确了应承担法律责任的具体情况，如第42条增加了应予以处罚的10种情况、第44及45条对会计造假有详尽的限定、第46条对单位领导人打击报复会计人员的行为也有更详尽的说明。
细化了行政责任。1985及1993年的会计法只笼统地提到行政处分和刑事责任，但没有细分。1999年的会计法详细列举了法律责任的种类，包括：限期改正、罚款、暂停执业资格、吊销营业执照及刑事责任等，可供选择的处罚种类增加
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篇4：如何界定会计信息失真毕业论文
如何界定会计信息失真毕业论文
一、失真信息是否等同于“失去真实性的信息”
把会计信息失真定义为“丧失真实性”，有许多值得商榷之处。其中之一就是公允信息之中仍有可能包含着部分丧失真实性但不失公允的所谓“失真信息”。而只要不失公允的信息就不会对使用者造成危害。
其二便是如何找到失去真实性的信息。不少专家学者均提到了“真实性审计’。的确，真实性审计是比抽样审计更为可靠，然而面对当今业务种类繁多、数量巨大的现实“真实性审计”根本不可能成为主流。现代审计的目标是对会计信息的公允性发表意见，根据公允性定义可以看出，“真实”的要求是高于“公允”的。真实要求丝毫不差，现代审计只能检查出“低层次”的公允性，无法企及“高层次”的真实性。而现实的情况是，除了通过审计，我们没有其他方法来检查会计信息。也就是说，“丧失真实性”的失真信息是不能最终消灭而将永远可能存在的。既然这样，把失真信息界定为“丧失真实性”就没有任何现实意义。
其三是真实性的含义是什么?强调真实是为了有用。对会计帅而言，在核算国内生产总值时，以万元甚至亿元为计量单位就具备了真实性，而在计算股东的每股盈余时，只有精确到0.01元才具有真实性。可见真实性存在着一个在不同情况下取不同标准的问题。显然在不同层面上对其实的要求是不同的，真实性存在着多重标准，而唯一的标尺应该是有用，即所提供的信息要能够帮助使用者作出正确的决策。
我们无法确切地说应该真实到什么程度才够得上是真实。真实是相对的，真实也并非会计的目的。单纯地罗列真实数据是毫无意义的。更何况，从国内生产总值与每股盈余采用不同的计量单位中不难看出，对真实性存在着一个主观判断与取合。我们依据判断决策时的需要，对它们各自的真实度作出了选择，显然经过这样的选择；并不能保证它们能如实精确地反映实际了。然而我们依旧认同它们的真实性。可见我们在判断真实性的时候，也下意识地把不影响决策的差错也包容了。既然是这样，所谓的失真信息显然不能定义为失去真实性。
其四在于会计中也有重要性原则，它与真实性、谨慎性并存。所谓重要性是指对于不影响决策者的不重要信息可不予以披露。如果把失真信息定义为失去真实性的话，那么符合会计重要性原则而提供的信息一定会“失真”，因为这样的会计信息已与真实有偏差了。对决策者来说是摆在他们面前一堆繁冗的真实会计信息重要，还是符合重要性原则且不影响他们正确判断的这样的“失真信息”有用?且不提能否依靠现代会计找到失真信息，即使找到又如何?在花费大量审计成本后决策者还是作出了相同的判断，这样追求真实性，是否违背了成本与收益的原理和会计重要性原则制定者的初衷呢?
因此失真并不能解释为失去真实性，而是应有其自身的内涵。对信息使用者来说，只要是公允的信息就不会有危害。这样，我们就可以对失真的信息进行重新界定：所谓失真的信息也就是会造成危害的信息即不公允的信息。简单用等式表示即为：
失真不等于失去真实性，失真=不公允。
二、会计信息失真与审计“重要性”
现代审计中的“重要性”是指会计信息漏报或错报的严重程度。这个程度在特定环境下足以改变或者影响任何一位理性决策者依赖这些信息所作的判断。
根据重要性的定义，可概括出其基本特征：
（1）重要性概念的核心是不能遗漏或错报重要的会计信息。判断会计事项是否重要的标准是看其是否会影响信息使用者的决策，若对使用者的决策来说无关紧要，则不是重要的，否则就不能遗漏或错报。
(2)重要性概念是从信息使用者的角度提出的。因为财务报告是为信息使用者而编制的。这个信息使用者应该是一个理性人，是对企业和经济活动具有合理程度的知识又愿意用合理的精力去研究信息的人。
(3)重要性的判断不能脱离企业所处的环境。不同的企业所处环境不同，因此判断的标准也是不相同的。
评价重要性的时候，通常分两个层次，即财务报表层和账户余额层，而在讨论信息失真的'时候也应分层次――整个报表层次的信息失真是属于显性的，而账户余额层次的失真则可能是隐性的，只有通过验证各个账户余额，才能得出整体结论。
假设财务报表中所含的错误，不论从单项考虑或综合考虑，其影响都很重要，也就是这份报表会引起任何一位理性使用者对企业的财务状况、经营成果等判断错误，那么该份财务报表存在重要的错报，即所提供的会计信息是失真的，但并非所有错报或漏报我们都认为是重要的，只要不会引起使用者发生判断差错，那么，该错报信息不属于重要的错报，也既并未失真。
从重要性的要求看，判断―项经济业务是否重要既取决于该经济业务的数量，也取决于起性质。虽然现行的会计准则或审计准则都还没有明确地规定重要性的量化标准，然而实务中经验积累所得也有一些数额可以用语判断重要性。如：
（1）税前净利5%─-10%（净利较小时用10%，较大时则用5%）；
（2）总资产的0.5%――1%；
（3）权益的1%；
（4）总收入的0.5%――1%；
（5）根据总资产或总收入两项中较大的一项确定一个变动百分比。
其次是根据错报的性质来判断其重要性。也就是说，即使某项错报的金额并不大，但由于它是舞弊或者违法行为造成的，那么仅就性质而言，该项错报也是重要的，这种错报也属于信息的失真。
根据重要性水平的确定方法，我们可以发现一些失真信息的特征，比如足以导致某项财务指标发生较大幅度的变动，或是足以导致某项财务指标发生质的改变，例如企业由盈利变为亏损，净资产由正数变成负数等；或是其性质比较严重或比较敏感，例如现金、有价证券盘亏等。对于频繁发生的单项额度较小的经济业务通常应根据总发生额是否超过重要性水平来判断是否会引起信息使用者判断错误，是否属于失真信息。
另外，会计信息的披露直接影响着会计信息使用者的判断和决策。对于重要事项除了在 会计报表中予以反映以外，还要通过会计报表附注、财务情况说明书等方式对其性质、原因、影响等作适当说明。
尽管我们认为重要性水平的确定、失真信息的判断都带有主观性，但这并不妨碍其具有客观的一面。重要性是外部环境对会计信息的要求，其判断要受到会计系统外部信息使用者的制约，它不以信息提供者的意志为转移。就此而言，重要性是客观的。此外，重要性的标准应该具有一定的客观性，并注意前后一致。也即在相同的环境下，对同样的业务所适用的重要性标准应一致；在不同的时期，对同一业务的重要性标准应相同。总之，应使不同的理性人在相同的情况下对同一会计信息进行判断时，结果相同或相近。
由此可看出，失真的信息也就是超过重要性水平的那些使得使用者的判断被误导的信息，两者密切相关。
失真=超过重要性水平临界点。
三、会计信息差错、虚假与信息失真
会计信息差错和虚假是会计信息失真的两种主要表现，但却是两个性质根本不同的概念。所谓会计信息差错是会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中，由于主观判断失误，经验不足和会计本身的不确定性，造成会计信息与经济活动本意之间的出入。这种出入具有以下特点：
(1)当事人无造成虚假的主观愿望；
(2)差错在会计核算资料中暴露得比较明显；
(3)差错责任人一般得不到经济及其他利益；
(4)差错的纠正比教顺利。
会计信息虚假是指会计活动中当事人出于种种目的或虚构盈利，或隐瞒营业亏损，或者避免股东要求多分红利，或甚至逃避纳税等等；事前经过周密安排而故意造成的信息虚假。此种行为虽然都不是以个人的利益为目的，但显然会破坏会计信息真实性，歪曲财务报表内容，具有欺诈的意向以使利害关系人的判断和决策错误，损害信息使用者的利益。
就会计信息差错的后果来看，信息差错未必会达到影响使用者判断的程度，凡差错超过重要性水平的才能算作信息失真。
而会计信息虚假则一定是有关人员出于种种原因故意弄虚作假，以达到影响信息使用者的正确判断的目的。所以虚假信息一定是失真信息。
这样，我们可以看出：
失真信息=虚假信息 + 一部分超过重要性水平的差错信息。
四、信息失真与认定
管理当局在发布财务报表时，其实对表中所有的资产、负债、股东权益、收入、费用等都作出了认定。美国《审计准则证明书第31号――证据事项》确定了财务报表有以下五类认定：
(1)存在或发生，即资产负债表所列的各项资产、负债、权益的资产负债表日是否存在，损益表所列的各项收入和费用在会计期间内是否确定生；
(2)完整性，即在报表中应该列示的所有交易和项目是否都列入了：
(3)权利和义务，即某一特定日期，各项资产是否属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务；
(4)估价或分摊，即各项资产、负债、业主权益、收入和费用等要素是否按适当的金额列入报表，这不仅取决于金额确定是否遵守一般公认会计原则，而且还取决于数学上有无错误：
(5)表达与披露，即报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露。
这五大认定反映了管理当局在处理各项经济活动及经济事项时，遵循公认会计原则的范围、程度及其结果。但是我们也应明确失真信息与错误认定之间的差别，因为审计报告中将就报表整体而发表公允与否的意见，而公允即无重大错报；又由于财务报表本身就含有估计，并不是完全依据事实来编制，即便得出公允的结论，也不能排除其中仍含有某些小错误。正如前文中所提的“不影响使用者的正确判断”。从这五类认定中可以看出，错误认定中必然是含有差错或虚假，对于差错引起的错误认定而言，关键在于“度”。凡是超过重要性水平临界点的差错类错误认定属于失真。而虚假类错误认定不论金额大小均属于失真。
这样，我们可以认为：失真就一定是错误认定；反之，则不一定是失真。
篇5：会计信息失真成因及对策
一、国企会计信息失真成因分析
国有企业的财务管理水品不仅关系到企业自身的发展，也间接影响到社会的经济的稳定性。
会计信息失真，即是限制国企管理水平的重要因素。
其出现的原因，可以总结为以下几点。
一是经济条件因素。
现代市场经济条件下，价值流动十分频繁，许多信息均存在着一定的时限，信息、物价、市场更新极快，而会计核算具有相对的稳定性及滞后性，造成信息的生成与现实情况存在一定的差异，且市场经济越不稳定，导致差异越大。
二是制度因素。
许多国有企业的内部管理还是沿用传统的制度。
现代社会形势的发展，出现了许多新的情况。
该制度明显已经不适应时代的发展，且内审人员的责任意识十分单薄，没有制度约束，导致对于会计信息的质量监管不力，信息失真严重。
三是人员因素。
许多会计人员及领导对于现行的法律法规的认识有限，法制意识薄弱，对财务制度及规范没有深刻的认识，为了个人的利益弄虚作假肆无忌惮，造成了信息失身现象愈演愈烈。
二、相应对策
1.强化会计管理
在现代的市场经济环境下，国家权利下放至国企。
国有企业利用该类权利进行严格的内部财会管理，不仅是所有管理工作的基础，也能够保障会计信息具有较高的真实性。
因此，各级政府部需要积极调配人员，辅助国企完善内部控制制度。
在会计人员的管理上，需要加强中国注册会计师法的落实执行，社会中介机构也需要进行严格监督管理。
约束会计师事务所的执业活动，优化注册会计师的政治觉悟、道德素养及技术能力等，将会计师事务所的监督作用完全发挥出来，并保障其专业性、公证性。
具有一定规模的企业需要将会计信息递交至注册会计师进行审核后才能生效，该程序应该在各个企业中推广应用，完善信息披露制度。
2.政企分离
会计信息失真的问题与国企的运行机制有紧密的联系。
国家对于国企的控制过于严密，许多制度存在缺陷使得会计的管理水平较差。
政企分离制度的优点，在于能够避免地方政府或者行政机关对于上市公司进行干预，将行政行为带入经济活动中，影响市场经济的成长运转，限制国有企业的发展。
因此，应通过政府机制改革彻底实现政企分离，政府及行政机关将干预企业经营转变为引导其健康发展，企业才能彻底摆脱政府的管制，灵活的应用经济规律进行财务管理，改变僵硬的运行机制，实现提高财务管理水平，避免出现会计信息失真的问题。
3.加强会计人员的教育
企业应定期或者不定期组织人员进行培训及教育工作，提高会计人员的综合素质。
培训内容不仅需要有一般的会计理论，如会计发展、供需关系、应用理论等，使之具有扎实的理论基础;实用性的会计技能，如会计电算化、辨别假账的技巧、报表的审核等，强化业务技能，
提高工作效率与质量;还需要包括职业道德教育，提高会计人员的思想认识水平和道德素养，深刻的认识到会计工作的重要性及自身的责任，更好地开展工作，为社会服务。
三、总结
国有企业的性质较为特殊，人员机构及组织形式也有显著的特点，在会计管理上也有着系统的方式。
但是，由于会计信息的生成涉及到各个方面的因素，其真实性本身就容易受到影响，会计人员的综合素质的限制也最终造成了会计信息失真的问题。
该问题对于国有企业的发展有着极为重要的影响，决策者无法得到真实、客观的信息，则无法做出最为合理的决定或者决策，管理人员的管理方式也会脱离实际。
因此，会计信息失真问题需要予以重视。
笔者仅从一般的角度分析了原因及措施，在实践活动还需要管理人员全面掌握国有企业的各项情况探索出适应实际情况的会计管理方式，保障会计信息的质量，进而提高企业的管理水平，创造出更好的经济效益及社会效益。
篇6：会计信息失真成因及对策
一、会计信息失真的成因
1.1一些会计人员的职业素质比较低，专业的会计知识掌握也不够。
会计人员在对会计信息进行审核后要对外界公布，所以一定会受到一些客观经济活动的干扰和评判，在这个过程中，会计人员的专业和职业水平良莠不齐，导致了一些专业和职业素质比较差的会计人员因为其自身的实务，造成了会计信息与事业单位实际发展不符，产生会计失真的现象。
一些事业单位对会计的管理不严格也造成了会计失真的现象，使得会计管理的科目杂乱，工作分工也不明确，人员的频繁更换，导致了会计工作人员的稳定，使得一些信息的处理产生了断层，影响了会计工作的进行，降低了会计人员工作的效率，为会计信息的失真提供了一定的客观条件。
除此之外，还有一些会计工作人员为了等到升职的机会，获得更多的钱财，想要获得管理层的重用，就违背自己的职业操守，不顾道德的约束，制造一些虚假的会计信息，这就造成了会计信息的失真，最后也会受到法律的制裁。
1.2事业单位经营管理者受到利益的驱使，造成了会计信息的失真。
我国现阶段事业单位的主管部门对会计部门的考核主要是通过一些指标来判定的。
在事业单位的经营效果并没有达到预期的情况下，一些事业单位的领导人为了向上级部门和外界交代，就让会计部门做假账，来欺骗上级或者外界，为了获得利益，而造成了会计信息的失真，他们运用自己的权利对会计部门进行操控，使得会计工作失去了其应有的作用。
1.3事业单位内部管理混乱、财务失控。
一些事业单位在进行事业单位内部管理时，对资金的回收不及时，导致了会计信息的混乱，账面不清晰，一些信息的丢失造成了大量的坏账;
生产、销售的环节中没有对不准确的会计信息进行及时的改正;还有一些会计人员的法律意识不够，职业道德水平不高，在会计工作中做出一些违法乱纪的事情，这些都容易造成会计信息的失真，影响事业单位的发展，破坏了市场经济的秩序。
1.4内部审计的局限性难以防止事业单位的会计信息失真。
事业单位的内部审计工作是会计监督的重要环节，但是事业单位的内部审计人员受制于事业单位的领导，工作缺乏独立性，一般情况下，往往只审事业单位的下级部门或职工损害事业单位的利益的行为。
因此其监督作用很难得到发挥，更谈不上遏制事业单位的会计信息失真行为。
二、会计信息失真的治理
由于会计信息失真的原因是多方面的，因此对会计信息失真也要进行全方位的综合治理，主要的应对措施包括：
2.1督促各单位建立内部审计监督制度。
内部审计是强化单位内部监督不可缺少的制约机制，一方面，能保证会计资料的准确性和可靠性，保护资产的安全完整;另一方面，通过其对经济活动全面、经常、及时的监督，保证单位内部控制逐步完善。
要强化事业单位负责人的法律意识，加强单位负责人对会计工作的领导。
在对会计工作的建设上不能只把目标局限于财会部门和财会人员，应把这项工作提升到整个事业单位管理层面上来认识，标本兼治，从根本上消除会计信息失真的现象。
同时建立健全会计岗位体系，形成相互制约、相互监督的分工合作体制。
2.2加强财会队伍建设，提高经营者和会计人员素质，事业单位经营者和会计人员是事业单位会计信息的直接提供者和使用者，事业单位经营着和会计人员的职业道德水平和业务素质的提高防范会计信息失真的一个重要环节。
因此，首先要严格执行上岗证制度，提高会计人员的业务水平;其次加强会计人员的后续教育，重点加强对财会人员的业务培训和计算机操作能力培训，是财会工作由核算型向管理型、由传统型向现代性，
有单一型向全面型转变，使会计人员素质适应建立现代事业单位制度和与轨迹接轨的需要。
第三，要求每一位事业单位经营者与会计人员有与社会主义市场经济相适应的经营理念和道德理念，一方面要增强法律意识，另一方面要增强道德自律意识，增强责任心和责任感，保持职业良知，严格执行国家方针政策和各项规章制度，坚持原则，实事求是，提供准确、真实的会计信息。
2.3完善绩效考核体系，使事业单位不必编造虚假会计信息，建立和完善对经营者的绩效考核和激励机制，使经营者和所有者的利益尽可能趋于一致。
改变目前仅以经济指标为主要内容的单一的考核办法，全面引入绩效评价指标体系，即对事业单位进行财务评价，也依据非财务的指标对事业单位内部的.经营过程，事业单位外部的顾客满意程度和事业单位未来的战略发展前景进行评价。
建立全方位、立体化的评价模式，采用但并不依赖财务评价方式，只要事业单位经营者能得到较高报酬，经营者就不必要提供虚假的会计信息。
三、结论
综上所述，本文通过对造成事业单位会计信息失真原因的介绍，分析会计失真对于我国经济秩序的不利影响。
会计失真影响了事业单位的长远发展。
我国有关部门和事业单位必须重视对会计信息失真问题的处理，加强对会计工作的监督，这样才能保证我国经济的稳定发展。
篇7：再谈会计信息失真及对策
再谈会计信息失真及对策
会计信息是及时反映价值运动的`可以计量的一种综合性经济信息,会计信息对宏观决策、微观管理及经济政策的制定和实施都发挥着巨大作用,会计信息是否真实,直接关系到信息使用者的决策是否正确.
作 者：张东腊 作者单位：宜川县会计局,陕西,宜川,716200 刊 名：西部财会 英文刊名：WESTERN FINANCE AND ACCOUNTING 年，卷(期)： “”(12) 分类号：F2 关键词：篇8：会计信息失真形成原因的分析及其对策的探讨
会计信息失真形成原因的分析及其对策的探讨
会计信息失真是指企业的会计信息与企业的市场价值发生的背离.失真的会计信息会影响企业的经营决策,扰乱资本市场,进而阻碍市场经济的健康发展.在如今全球金融危机爆发和蔓延的大背景下,提高会计信息可信度成为我国企业应对危机,走出困境的.必由之路.本文从宏观政策、会计制度、会计准则、会计工作人员等角度入手分析了会计信息失真的形成原因,进而探讨了提高会计信息可信度的一些对策和建议.
作 者：朱桂华 作者单位：河南省濮阳市人民医院,457000 刊 名：现代商业 英文刊名：MODERN BUSINESS 年，卷(期)： “”(26) 分类号： 关键词：会计信息 失真 会计监管篇9：论我国会计信息的失真及其对策
论我国会计信息的失真及其对策
会计信息必须真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况,这是对会计信息的基本要求.然而,当前我国企业的`会计信息却违背了这一基本要求,会计信息失真现象大量存在,其对我国市场经济建设与发展的制约效应,已经不断地显现出来.因而,如何有效地解决会计信息失真问题,已经成为当前我国会计学界、经济学界乃至我国政府面临的重大课题.本文根据主、客观条件来分析会计信息失真的原因并指出其重大危害,尤其指出了其对当前我国会计诚信问题的危害.最后,根据会计信息失真的原因,提出了解决的一些方法和对策,以利于这一问题的彻底根治.
作 者：闫守常 作者单位：山东经济学院,山东,济南,250014 刊 名：山东经济 英文刊名：SHANDONG ECONOMY 年，卷(期)： “”(3) 分类号：F23 关键词：会计信息 会计信息失真 诚信篇10：预算会计信息失真及其对策论文
预算会计信息失真及其对策论文
近年来，行政、事业单位预算会计信息失真现象较为普遍，不但助长了部门利益，而且干扰了经济秩序，影响了社会风气。本文拟就预算会计信息失真及其信息质量保障问题作初步的探讨。
一、预算会计信息失真现象及其原因
1.预算经费的收入和结余，不能准确反映预算执行的真实情况。目前，会计核算账面反映的预算收入，除按预算标准向上级领报外，还包括运用单位经费结余弥补的部分。支出情况更为复杂，除用于事业任务直接支出外，还有与本事业单位有直接关系甚至无关的一部分差旅费、招待费、公杂费以及事故处理费用等开支，同时还包括上年事业费超支转入数，而另有一些应在有关事业经费开支的却又放在预算外生成的经营收支中支出。正是因为收支不规范，账面数字与会计核算应当反映的预算执行情况不符，再加上决算报表不及时，账面经费结余或超支已反映不了预算的真实情况，说明不了实质性问题，无法分析预算经费管理的优劣，缺乏考核经费管理标准的科学性。
2.“经费家底”反映不实。无论从账面上还是会计报表上看，有些单位历年预算和预算外结余是比较多的，但由于有的单位动用结余纳入预算管理和进行生产经营投资未能转账，结余数出现虚假现象，而真正能动用的“家底”却有限。另外有些单位为了多得利息或隐匿资金，把留用的结余经费存入银行或转到其它经费的银行账户上，账面上仅有部分结余，远不能真正反映单位实有“家底数”。
3.预算外收入与实际悬殊较大。近年来，行政事业单位凭借各自的行政权力进行各种名目的收费现象日趋严重，使本单位预算外资金和“小金库”资金迅速膨胀，甚至形成预算外的预算外资金，这类收费收入大多数未纳入正常的预算资金管理，有的自收自支，有的转作家底留用，因此各级财务账面上反映的预算外收入与实际收入相差甚远。还有部分预算外收入，由于财务人员业务素质原因，被记入其它会计科目，也有些单位为逃避上缴，故意将收入记入留用或其它科目，造成账实不符。
4.会计报表与账面不符。一方面由于记账原因造成报表不实;另一方面由于编制报表时随意增减科目或调整数据，加之受报表格式限制，口径不尽统一，说明又不全，很难全面、准确地反映财务活动的实际情况。预算会计信息失真的情况很复杂，原因也很多，但总括起来主要有两方面，一是财务制度自身不够规范严密。就财务制度而言，其规定和要求不够明确、统一。预算经费的收、支不规范，不能准确反映预算执行的真实情况，并且预算经费管理制度与会计制度的某些规定不能协调统一，甚至有些规定不够明确。有的单位预算经费比较紧张，保证不了正常开支，把差旅费、招待费放在有关事业费科目中支出，使事业经费几乎成了万能经费，在会计核算上混淆了预算经费与预算外经费的界限。二是会计人员管理体制存在根本缺陷。计划经济条件下几十年一贯制的会计人员管理体制已不能适应市场经济新形势的发展。会计人员既是国家利益的代表，又是单位内部职工，人事、工资都由所在单位管理，很难坚持原则，利害一致也会导致会计人员偏向所在的单位一边，这是预算会计信息失真的深层次原因。
二、构筑预算会计信息保障体系
1.建立公允、规范的预算会计核算体制。它包括会计准则和会计制度的制定和贯彻执行两方面，它的覆盖面涉及所有会计主体，从而实现会计信息之间的客观性、可比性。当前重要的是要认真开展监督检查，保证预算会计制度的贯彻执行。
2.提高会计人员的业务素质。针对单位会计人员的特点和工作要求，科学地确定培训内容，做到教育对象层次化、知识结构系统化，为会计人员及时更新知识提供保证。
3.加强会计人员职业道德与纪律教育。要按照《会计法》和《会计基础工作规范》的要求，制定会计人员职业道德纪律与规范，并进行广泛宣传，同时结合会计证管理制度，加强对会计人员执业纪律的监督检查，引导教育财会人员坚持原则、遵守法纪、忠于职守、秉公办事，严格执行财务制度，以良好的职业道德认真做好本职工作。
4.规范行政事业单位预算收入来源，从源头上纠正会计信息失真。预算会计反映预算资金的运行情况，行政事业单位收费收入形成的预算外资金的不规范账务处理是造成会计信息失真的根源之一。从全国范围看，各级各部门行政事业收费居高不下，数量甚至达到几倍于税收，并且造成各单位乱收乱支，严重影响了经济秩序和财经纪律，笔者认为，结合“费改税”清理行政事业单位的预算外资金是纠正会计信息失真的治本之举。
5.强化财务会计、管理会计的不同职能，明确其职责。大力推行管理会计，是会计人事制度改革的方向，将目前的会计队伍按其作用分为财务会计人员和管理会计人员，前者代表国家行使职权，后者代表单位行使职权，前者由国家统一的会计机构委派，后者属于单位职工。两种会计职能的'划分，可以有效避免因会计人员双重身份带来的责任不清以及对所所在单位利益的偏袒，有效地维护国家与单位的利益。
6.完善会计监督体系，形成有效的监控机制。要充分发挥单位内部监督、社会监督、政府监督三位一体的会计监督体系的作用，强化财务会计人员的监督职能，加大会计中介服务机构的督导力度，并在进一步理顺关系的基础上，继续强化财政、税务、审计等部门对各单位会计工作的监督。对行政事业单位的预算资金运行过程进行定期核查，不仅对财务账目和会计报表进行检查，还要通过实地调查核定情况，不仅要检查其经费来源的正当与否，使用是否正确，开支是否合理，还要认真查对和分析其数据资料的真实性与准确性，如发现数字不准，账实不符，要查明原因，属技术原因要进行指导帮助，属责任问题要批评教育，对弄虚作假者要严肃处理，情节严重的要给予法律处分，通过监督检查，确保预算会计信息的真实性。
篇11：会计信息失真原因及治理措施毕业论文
会计信息失真原因及治理措施毕业论文
摘要：会计信息失真是指会计信息由于种种原因不能真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量状况。会计信息失真客观上存在规则性失真、违规性失真、行为性失真等原因。针对这些现象，一是通过完善会计规则来实现；二是健全法制、监督机制；三是更多的通过鼓励和其他管理方式，加强会计人员的综合素质。
关键词：会计规则；规则性失真；违规性失真；行为性失真
一、会计信息失真的原因
会计信息是会计规则执行者根据一定的会计规则而产生的。高质量会计规则是产生高质量会计信息的基础，因此，会计信息失真首先与会计规则的质量相关。总的看来，会计规则没有得到有效的执行，无外乎以下三种情况：一是会计规则本身存在缺陷；二是会计规则执行者故意违背会计规则；三是会计规则执行者由于客观上的原因在会计规则的执行上存在偏差。据此，我们将会计信息失真区分为：规则性失真、违规性失真和行为性失真。
（一）会计信息规则性失真的客观存在
会计信息规则性失真是指会计规则本身所导致的会计信息失真，也就是说，即使会计规则执行者完全理解会计规则的内容和要求，并完全按照会计规则的要求生产及披露会计信息，会计信息也是失真的。
会计信息的产生，如会计记录、会计报表等都是建立在会计准则与会计假设的基础之上，这些规范会计信息的框架本身就是主观经验积累的结果。会计政策的选择性、会计原则的灵活性和会计报表本身的缺陷，使会计信息反映会计主体价值本身就存在偏差。而审计作为一种鉴证与核实的手段，也无法脱离审计假设（如审计抽样）的限制。我国会计核算的规定，原则上又是相对稳定的，而当客观环境变化后，在客观上会计不能同步跟踪反映，这就必然产生会计信息反映的误差和失真。
（二）会计信息违规性失真的客观存在
会计信息违规性失真是指会计规则执行者故意违背会计规则而导致的会计信息失真。这种“故意”是指在企业管理当局的授意下，利用会计规范给予企业的灵活性，有偏向性或诱导性地提供虚假信息。
企业是社会公众合作投资的一个具体项目，它是股东、管理者、职工、债权人、供货商、购货商及社会公众等利益相关者参与的一系列契约的联结。管理者与其他利益相关者之间在企业的财务状况、经营成果及资金流动性方面存在信息不对称。一旦在会计信息产生、传递的过程中加上人的因素，会计信息失真的风险就与人的因素密不可分了。会计信息在公开之前，被扭曲的风险主要来自于三个相关利益人：管理层、会计人员、审计人员。
1.管理层
管理层作为会计信息的控制者，对会计信息失真负有最大的责任。管理层接受投资者的委托，负责公司的.经营，而其报酬的高低完全取决于公司业绩的好坏。投资者获知经营业绩的唯一可靠途径就是公开的财务信息，这就为管理层对会计信息进行干涉、控制提供了利益动机。在信息不对称、监督与约束软化时，就有可能将这种利己动机转化为现时行为，当企业会计行为的价值取向直接受制于管理层的利益偏好时，会计就成为管理层直接操纵和反映其意图的工具。
2.会计人员
会计人员是会计信息的收集、制作者，其职业道德规范的水平直接影响着会计信息质量的高低。会计作为一门通用的商业语言，灵活性极大，只有具备充分的专业知识，熟悉现行的会计准则，具备高度的职业判断能力，才能真实、公允地反映企业的经营成果。但会计人员还要面对管理层带来的压力。能否恪守职责坚持原则，还是为求自保谋求利益而服从管理层的授意肆意篡改会计信息，这使会计人员面临两难境地。虽然会计法对会计人员的任免做了明确规定，但实际上多数会计人员由管理层聘任，从而约束了会计人员发挥会计监督作用，会计对领导的意图唯命是从，致使会计信息失真。
3.审计人员
会计信息传递的最后一个环节，也是公众认为最有保障的一个环节，就是审计。审计失败导致失真的会计信息公布于众，同样是审计人员在审计过程中的两难境地造成的。审计是应投资者、债权人、政府的需求而产生的，其审计结果为这些会计信息需求者服务，但审计所需报酬却由审计对象来支付。审计人员为了求生存往往受制于企业，包庇其舞弊或存在故意的隐瞒行为；或是出于谨慎、保密要求，对客户存在的报表包装不发表任何意见。这使会计信息在传递过程中的过滤功能形同虚设，也使公众对审计人员产生信任危机。
（三）会计信息行为性失真的客观存在
会计信息行为性失真是指会计规则执行者在并没有故意违背会计规则的动机情况下而采用的不当会计规则执行行为所导致的会计信息失真。会计规则执行者在执行会计规则时能否生产出真实的会计信息，除主观动机外，还取决于：
1.是否真正理解了会计规则本来所要表达的意义；
2.是否真正把握了客观经济现象的本质；
3.是否能把会计规则恰如其分的运用于会计处理之中而合理的将会计规则与经济现象联系起来。
以上三方面都是以人的认知能力为基础的。会计信息行为性失真是由会计规则执行者非主观故意行为所导致的，其根本原因在于人类认知的有限性。
二、会计信息失真的治理措施
（一）会计信息规则性失真的治理
解决会计信息规则性失真的关键在于建立一种机制，用以尽可能随时了解动态的会计规则，用以运用会计理论界和会计实务的尽可能多的人的知识对会计规则进行正确的表达。这主要是通过完善会计规则制定过程中的具体改进措施来实现：
1.会计规则制定参与者不仅要熟悉国内外会计规则和社会实践，还要负责了解新环境中的新问题；
2.将具体会计规则草案、会计规则制定分析报告等通过各种渠道向社会公开；
3.定期对已颁布实施一段时间的具体会计规则进行调查研究，确定会计规则的修改工作。
（二）会计信息违规性失真的治理
会计信息违规性失真的治理方案主要包括：
1.健全法制，强化会计信息违规性失真的责任。明确单位负责人和会计人员的责任，加大单位负责人对会计信息违规性失真的民事责任强度。同时，要严肃财经法纪，加大对造假行为的行政处罚和民事赔偿的力度，用法律的权威确保会计信息的真实准确。
2.有效执行会计监督。按照决策机构、执行机构和监督机构相互分离、相互制约的原则，通过建立现代企业制度，完善内部监督机制，根治会计信息失真的弊端。内部审计是强化单位内部监督不可缺少的制约机制，能保证会计资料的准确性和可靠性，保证单位内部控制逐步完善。
3.提高注册会计师审计质量。要提高注册会计师的职业道德水平，完善注册会计师的职业准则。实行审计轮换制，例如，每三年强制性更换会计师事务所，以免因会计师与上市公司过于亲密而丧失独立性。对事务所审计业务以外的收入比重做出明确规定，防止事务所因为向所审计公司提供咨询服务收取大额服务费而丧失独立性。
（三）会计信息行为性失真的治理
治理因疏忽大意所造成的会计信息失真，应该更多的通过鼓励和其他管理方式，来提高会计规则执行者的工作投入程度和工作责任感。另外，广泛运用计算机技术并赋予会计软件检查核实的功能也是治理行为性失真的重要措施。
对于因智力因素所导致的会计信息失真的治理，应着重提高会计规则执行者职业判断的准确性，加强对会计人员的后续教育和法律、法规、职业道德的教育力度，使会计人员素质适应建立现代企业制度与国际接轨的需要。
总之，我们应对我国的会计信息失真问题引起足够的重视，加大对会计行业的建设，确保会计信息的真实性。只有这样，我国的会计工作才能步入正轨，我国经济建设的秩序才会规范有序，我国的社会主义市场经济才能健康、快速地向前发展。
篇12：浅析企业会计信息失真原因及对策论文
浅析企业会计信息失真原因及对策论文
摘要：企业的会计信息是企业管理的基础，是企业管理者制定决策的依据，对企业的管理和发展产生重要的影响。但是当前我国企业的会计信息失真现象严重，影响了企业的管理和信息使用者的利益，甚至形成了信息诚信危机。为了进一步加强对会计信息的管理，本文从会计信息失真的原因出发，提出了防范会计信息失真的对策。
关键词：企业管理;会计信息;信息失真
会计信息是企业通过对企业的原始资料经过加工处理以反映企业经营状况的信息。会计信息的质量影响着企业的管理决策，也影响着企业的投资人和债券人的利益，还影响着国家的经济管理秩序和市场秩序。因此，加强对会计信息失真状况的管理和改善十分重要。
1.会计信息失真的原因分析
1.1 会计信息失真的表现
会计信息失真即会计信息没有实现真实、可靠、及时、完整的反映。它主要表现在两个方面，一是由会计人员素质不高、会计信息处理方法不合理导致的会计信息失真，二是由企业或个人为利益而违反法律法规进行了会计信息造假。前一种是由于客观原因造成的，没有加入利益驱动因素，这种因素可以通过先进的会计处理技术和较高的员工素质等方面进行改善;后一种是由于主观原因造成了，其操作手法更加隐蔽，加入了较多的利益因素，企业通过以表代账、记账外账、虚假记账等手段从中牟利，这种手法会产生极大的危害，不仅会影响信息使用者的决策，甚至会对国家的经济管理秩序造成重大影响。会计信息真实性是会计信息质量和会计管理的基本要求，也是企业发展和管理的依据，对企业的发展具有重大意义。
1.2 会计信息失真的`原因
1.2.1 缺乏先进的会计核算方法
会计信息的核算和处理方法是会计信息产生的工具，会对会计信息的质量产生影响。不同的会计信息处理方法对导致会计信息的不同，会计核算的对象并不是具体确定的，而是不断变化的数据和资料，另外会计核算是建立在假设、预算等基础上的，因此，会计信息的处理结果也不能完全真实、完整的反映企业发展和经营的准确状况。
1.2.2 会计人员素质不高
会计人员的素质低下，没有严格按照法律法规的规定进行会计统计工作，缺乏职业道德，经不起金钱权力的诱惑。部分会计人员顶不住领导的压力，为了企业或个人的利益从事权钱交易，进行虚假造账活动，制作不真实的财务报告。部分企业的会计人员老化，对会计电算化等不能熟练掌握，业务能力较低。
1.2.3 企业自身利益的影响
在社会主义市场经济的环境下，很多企业进行了转型，形成了不同的利益分配格局，导致不同的利益主体之间矛盾激增。部分企业为了自身的利益，对会计资料进行篡改和歪曲，将经营所得不计入总账和会计报表，少报利润，虚报亏损，制作假账偷逃税款，私设小金库，隐瞒企业真实状况，随意变动财务报表，违反了配比原则和谨慎原则，忽视了长远利益和社会责任。
1.2.4 会计管理制度不健全
我国的企业主要实行了用人单位管理会计人员的制度，这种体制下的会计机构和会计人员任免完全归属于单位，财会人员对单位领导负责，政府和其他组织只能进行间接管理和监督。单位对会计人员的管理服从于单位领导的意见，财会机构缺乏独立性，企业经营者往往利用人事管理的权利对会计人员进行指挥和命令，会计人员只能服从领导安排弄虚造假。会计机构和会计人员的独立性受到限制，不能充分发挥会计人员的会计监督作用。
1.2.5 监管体系缺失
首先政府的财政部门、税务部门和审计部门各自为政，重复监督，缺乏统一的监管标准，部分部门为了地方保护利益，对企业会计部门的监管往往只做表面文章。其次会计师事务所也没有发挥其检查和监督作用，未能及时对虚假的会计信息进行处理。社会中介机构的竞争激烈导致部分事务所为了自身利益，满足企业不合法的要求，制作虚假的审计报告。
2.会计信息失真的对策分析
2.1 健全会计法律法规体系，加强会计信息监督管理
会计法律法规是实现会计法治的重中之重。要制定和完善相关的法律制度，强化对相关违法行为的惩治措施，加大对会计信息造假的惩罚力度，防范会计人员利用职务上的便利和政策的漏洞，为了私利进行造假活动。完善会计监督制度，加强对监督制度的执行。政府相关部门要建立完备的监管体系，制定统一的监管标准，加大财政、税收、工商、审计的执法力度，通过一系列的民事赔偿机制和行政处罚机制打击会计工作中的造假行为。
2.2 改进公司治理结构，促进企业内部控制
加强对企业公司治理结构的改造，强化董事会和监事会的作用，完善公司治理结构，提高会计基础工作的重要性。特别要发挥监事会的监督职能，赋予监事会相应的监管职能，保证监管工作的有序开展。企业内部要建立完善的内部控制机制，建立健全企业内部会计信息质量责任制度，建立权责明确的管理制度，建立网络管理体系，做到权责明晰，各负其责。
2.3 引进先进管理手段，提高会计人员素质
企业要引进会计电算化等先进的管理手段，运用网络技术提高会计信息的准确性，防止会计信息造假行为。另外要加强对会计人员的在岗培训，提高会计人员的专业技能，充实更新其知识结构，保证会计处理的准确性和完整性。定期对会计人员进行职业道德教育和法制教育，提高会计人员的责任心，使会计人员树立正确的价值观。在企业内部实行会计人员持证上岗制度，保证会计人员的素质。定期进行会计质量案例教育，让会计人员学习经验，改进会计工作。
2.4 完善会计师审计制度，实行会计委派制
大力发展注册会计师队伍，完善会计师审计制度，使企业年度财务报表由注册会计师独立审计，保证会计事务所的依法经营和自主经营，提高注册会计师的社会责任感，完善社会中介结构管理监督体制。实行会计委派制，由政府部门向企业派出财会人员代表政府和相关部门对国有企业或集体企业进行资产经营和审计活动，保证财会人员独立行使职能，防范企业会计信息失真。
3.总结
会计信息失真的防治工作需要各方面的协调运作。立法部门要加强对会计信息管理工作的立法，司法和行政部门要严格依法办事，加强对相关法律法规的执法力度。企业要建立合理的责任制度，做到权责明确，完善公司法人治理结构，强化对会计信息的管理，同时要加强对会计人员的培训，提高会计人员的素质，保证会计人员的独立性，切实做好会计信息管理工作。
参考文献
[1]徐爱梅.会计信息失真的原因及对策研究[J].中国商贸，，29(5)：52-53.
[2]黄捷.刍议会计信息失真的原因和对策[J].价值工程，，13(4)：185-186.
[3]谢毅哲，谢琛.会计信息失真的原因及对策研究[J].行政事业资产与财务，2013，2(4)：156-158.
篇13：行政事业单位会计信息失真原因及对策论文
行政事业单位会计信息失真原因及对策论文
1、行政事业单位会计信息失真的主要原因
1.1外因。
行政事业单位会计失真的外部原因，主要包括制度和监督两方面，会计制度的缺陷是行政事业单位会计信息失真的根本，缺乏有效监督机制是会计信息失真的重要条件。当前，我国行政事业单位会计制度不够健全，相关法规建设存在一定滞后性，缺乏必要的内部控制制度，会计信息无法真实客观反映资金流向及经济发展状况[3]。除此之外，由于我国监督机构尚未形成长效监督机制，对行政事业单位会计工作缺乏必要的监督，难以及时发现和处理核算过程中存在的问题，为信息失真留有空间。对行政事业单位违法导致会计信息失真行为的处罚力度不够，社会工作的监督并不具有约束力，内外监督未形成有效合力。
1.2内因。
行政事业单位会计信息失真的内因，主要是指财会工作人员方面。由于相关工作人员不具备一定的会计审核、处理、预算能力，缺乏系统、专业的知识，对国家法律法规及工作准则的认识不充分，因而工作中缺乏必要责任感，会计核算和信息处理时随意性较强。同时，由于责任制和绩效考核制未落实到位，相关工作人员责任意识缺乏，在信息失真时很难承担起自己的职责，甚至存在责任相互推诿现象。
2、行政事业单位信息失真的具体对策
2.1重视外因，完善相关制度。
加强制度建设，不断完善行政事业单位的会计制度和标准是避免信息失真的重要基础和前提。这就需要不断完善行政事业单位的内部控制制度，确保单位资金收入与支出与国际相关政策和法律法规相符，以科学、精简、高效为原则，通过不相容岗位相分离制度的建立，使各岗位各司其责，相互制约。同时，还要完善监督管理制度，将单位内部审计部门的监督作用充分发挥出来，规范和约束财务会计行为，防错纠弊，对行政事业单位会计活动各个环节着手，将弄虚作假现象扼杀在摇篮中。除此之外，还应不断完善外部监督体系，通过财政、纪检、审计等部门的监督，严厉打击单位违法违规行为，并健全会计从业资格的办法制度，杜绝无证上岗。这过程中，还应充分发挥社会舆论监督的`巨大力量，使之与财政、纪检、审计等部门的监督形成合力，使违法乱纪的现象无处遁形。
2.2强化内因，重视人才队伍建设。
防范行政事业单位会计信息失真离不开一支具有高素质、高水平的会计人才队伍。为此，应加强对人才队伍建设的重视，通过业务技能培训的方式，进一步夯实后续教育，让会计人员具备一定资质和水平，确保财会工作的有序、高效进行。行政事业单位要进一步完善人才引进和交流机制，积极引进高素质人才，充实会计队伍，并以委派、考察、经验交流等形式全面提高会计人员的整体素质。同时，还需要不断完善绩效考核制度和奖励机制，坚持持证上岗，通过必要的物质奖励激发会计人员的工作热情，从源头上预防和控制违法违规行为的发生。此外，还要重视职业道德建设，定期对会计人员进行职业道德教育，通过案例教育等方式，让会计人员了解违纪的后果，实现激励和警示的有机统一。
3、小结
总而言之，行政事业单位会计信息直接关系到经济环境和社会秩序的稳定，能够为社会经济活动的开展提供重要指导依据，其重要性不言而喻。因此，应充分重视行政事业单位会计信息失真这现象，不断健全管理制度，并加强内外部监督力度，为防范行政事业单位会计信息失真提供强有力保障。而作为行政事业单位会计人员，应提高思想认识，树立正确的人生观、价值观，不断提高自身业务能力和职业道德素质，为行政事业单位会计信息巨大作用的有效发挥提高强有力支撑。
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