中级职称考试重点辅导：长期股权投资成本法的会计处理
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篇1：中级职称考试重点辅导：长期股权投资权益法核算
在长期股权投资中，是采用权益法还是成本法核算，向来是考试的重点，而权益法则是考试的重中之重，应予以重视。长期股权投资权益法，其特点是投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。企业进行长期股权投资时，在下列情况下应采用权益法核算：投资企业对被投资企业具有控制、共同控制或重大影响，长期股权投资应采用权益法核算。通常情况下，投资企业拥有被投资单位20％以上表决权资本的，或投资企业拥有被投资单位不足20％表决权资本，但具有重大影响的，也应采用权益法核算。下面论述权益法下的账务处理方法。
初始投资或追加投资时
采用权益法进行长期股权投资时，应按初始投资成本入账。其核算方法与成本法下的初始投资或追加投资会计账务处理方法基本相同。会计处理为：
借：长期股权投资—×公司(投资成本)
贷：银行存款
股权投资差额的处理
采用权益法核算长期股权投资时，由于初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额不相等，则会产生股权投资差额。因此企业在取得长期股权投资时，就应按照被投资单位所有者权益总额计算确定。其计算公式为：
股权投资差额=初始投资成本－投资时被投资单位所有者权益总额×投资持股比例
会计处理为：
1.若计算的股权投资差额为正数，即初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额时：
借：长期股权投资—×公司(股权投资差额
贷：长期股权投资—×公司(投资成本)
摊销时：
借：投资收益
贷：长期股权投资—×公司(股权投资差额)
2.若计算的股权投资差额为负数，即初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额时：
借：长期股权投资—×公司(投资成本)
贷：长期股权投资—×公司(股权投资差额)
摊销时：
借：长期股权投资—×公司(股权投资差额)
贷：投资收益
关于股权投资差额摊销期限的规定：(1)若合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；(2)若合同没有规定投资期限的，第一种情况：若计算的股权投资差额为正数，即初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超过(含10年)的期限摊销；第二种情况：若计算的股权投资差额为负数，即初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额时，按不低于10年(含10年)的期限摊销。上述这两种情况的摊销期限与原会计制度相比取消了“一般”的表述方式。
损益调整的核算
投资后随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值，其中通过“长期股权投资—股票投资(损益调整)”核算的内容有以下三种情况处理：
1.属于被投资单位当年实现净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值。会计账务处理：
借：长期股权投资—×公司(损益调整)
贷：投资收益
但按照企业会计制度规定，投资企业按应享有的份额确认被投资单位实现的净利润时，不包括法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润。例如按照我国有关法律、法规规定，某些企业可按实现的净利润提取一定比例的职工福利及奖励基金，这部分从净利润中提取的职工福利及奖励基金，投资企业不能享有；以及被投资单位上缴的承包利润。因此投资企业在计算应享有被投资单位实现的净利润时，应扣除投资企业不能享有的净利润部分。
篇2：中级职称考试重点辅导：长期股权投资成本法的会计处理
长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份，包括股票投资和其他股权投资。
一、长期股权投资初始投资成本的确定
长期股权投资在取得时，应当按初始投资成本入账。初始投资成本的确定：(一)以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款，包括税费等相关费用，作为初始投资成本。如果实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利，则不计入初始投资成本，而应作为应收项目单独核算，即计入“应收股利”科目。(二)通过行政划拨方式取得的长期股权投资，按划出单位的账面价值，作为初始投资成本。
二、成本法的适用范围
企业进行长期股权投资时，按照企业会计制度规定，在下列情况下应采用成本法核算：投资企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响。通常情况下，投资企业拥有被投资单位20％以下表决权资本的，或投资企业拥有被投资单位20％或20％以上表决权资本，但不具有重大影响的，应按成本法核算。
三、成本法的账务处理
(一)初始投资或追加投资时
如果投资企业以支付现金取得长期股权投资，即长期股票投资，则会计处理为：
借：长期股权投资—×公司(买价＋税费－应收股利)
应收股利(已宣告而尚未领取的现金股利)
贷：银行存款
(二)被投资单位宣告分派利润或现金股利
被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按应享有的部分，确认为当前投资收益。按照企业会计制度规定，投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资账面成本价值。
1.投资当年分得现金股利或利润
(1)如果被投资单位当年实现的盈余在下年度发放现金股利或利润：在这种情况下，投资企业当年分得现金股利或利润，显然是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，则不作为当期的投资收益，而应作为初始投资成本的收回，冲减投资账面成本价值。
(2)如果投资企业投资当年分得现金股利或利润，有部分是来自于投资后被投资单位盈余分配：在这种情况下，这部分来自于投资后被投资单位盈余分配的，应作为投资企业投资年度的投资收益，其余部分应作为初始投资成本的收回，冲减投资账面成本价值。
2.投资年度以后分得现金股利或利润
投资企业在投资年度以后分得现金股利或利润时，应分别计算视不同情况考虑的应冲减初始投资成本和投资收益的金额。
应冲减初始投资成本的金额=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利或利润－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)×投资企业的持股比例－投资企业已冲减初始投资成本
例如：1月2日a企业以6000万元投资于b公司，占b公司表决权的10％，采用成本法核算。4月20日b公司宣告的现金股利150万元。b公司于成立。
(1)201月2日投资
借：长期股权投资—b公司6000
贷：银行存款6000
(2)年4月20日b公司宣告度的现金股利：
借：应收股利150×10％=15
贷：长期股权投资—b公司15
(3)b公司宣告的现金股利时候，有以下几种情况：
第一种情况：假定204月20日b公司宣告2的现金股利750万元。b公司2001年实现净利润600万元。
篇3：长期股权投资会计处理
贷：盈余公积 第一文库网 2
利润分配―未分配利润 18
2>假定原投资交易日产生正商誉80，再次投资交易日产生负商誉100，则综合结果为负商誉20，产生在再次投资交易日，会计分录为：
篇4：长期股权投资会计处理
贷：营业外收入
（2）原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分长期股权投资的调整
关键点：为使全部投资按再次投资交易日被投资单位可辨认净资产公允价值持续计算，则应将原投资持股比例部分调整到再次投资交易日享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额。
调整分录如下：
借：长期股权投资（被投资单位可辨认净资产的公允价值变动×原持股比例）
贷：留存收益（盈余公积、利润分配）（原取得投资时至新增投资当期期初被投资单位
留存收益的变动×原持股比例）
投资收益（新增投资当期期初至新增投资交易日之间被投资单位的净损益×原持股比例） 资本公积――其他资本公积（差额）
2.因持股比例下降由成本法改为权益法
（1）个别财务报表
持股比例下降由成本法改为权益法的会计处理如下图所示：
关键点：剩余持股比例部分应从取得投资时点采用权益法核算，即对剩余持股比例投资追溯调整，将其调整到权益法核算的结果。
①处置部分
借：银行存款
篇5：长期股权投资会计处理
投资收益（差额）
②剩余部分追溯调整
1>投资时点商誉的追溯
剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。
2>投资后的追溯调整
篇6：长期股权投资会计处理
贷：留存收益（盈余公积、利润分配）（原取得投资时至处置投资当期期初被投资
单位留存收益的变动×剩余持股比例）
投资收益（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例） 资本公积――其他资本公积（其他原因导致被投资单位所有者权益变动×剩余持股比例）
篇7：长期股权投资会计处理
（一）形成同一控制下控股合并的长期股权投资
1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价
借：长期股权投资 （被合并方所有者权益账面价值的份额）
贷：负债（承担债务账面价值）
资产（投出资产账面价值）
资本公积――资本溢价或股本溢价（差额，在借方）
借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）
贷：银行存款
2.合并方以发行权益性证券作为合并对价
借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）
贷：股本（发行股票的数量×每股面值）
资本公积――股本溢价（差额）
借：资本公积――股本溢价（权益性证券发行费用）
贷：银行存款
（二）形成非同一控制下控股合并的长期股权投资
会计处理如下：
对于形成非同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目。
企业合并成本中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利进行核算。
长期股权投资核算方法的'转换
（一）成本法转换为权益法
1.因持股比例上升由成本法改为权益法
因持股比例上升由成本法改为权益法的会计处理如下图所示：
（1）计算商誉、留存收益和营业外收入
商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关。假定再次投资交易日和原投资交易日不属于一个会计年度，按净利润的10%提取盈余公积。
①若综合结果为正商誉，则无需对其进行会计处理；
②若两次交易分别为正商誉和负商誉，但综合结果为负商誉
1>假定原投资交易日产生负商誉100，再次投资交易日产生正商誉80，
则综合结果为负
商誉20，产生在原投资交易日，会计分录为：
篇8：中级职称考试辅导：长期股权投资成本法转权益法
修订后的投资准则对长期股权投资中，成本法转向权益法的会计核算作了进一步的完善处理。
长期股权投资的核算由成本法转为权益法可以有两种情况。第一种情况：由于追加投资而使长期股权投资由成本法转为权益法。在这种情况下，修订后的投资准则要求采用追溯调整法，重新计算追加投资前投资的账面价值；第二种情况：如果按会计制度规定，投资企业对被投资单位的投资应按权益法核算，但投资企业如为重大会计差错而实行了成本法，其后改为权益法。在这种情况下，投资准则要求，应调整发现年度的年初留存收益，但股权投资差额应按投资时的初始投资成本与应享有投资时被投资单位所有者权益的份额计算。
下面就这两种情况分别阐述其账务处理程序和方法。
一、由于追加投资，使长期股权投资由成本法改为权益法。
(一)、账务处理程序
1.计算原初始投资时的股权投资差额，并计算该期间的摊销额。
2.追溯确认该期间的投资收益。
3.追溯计算成本法改为权益法对损益的累积影响数，并将此累积影响数作为利润分配——未分配利润的调整数额。
4.编制成本法追溯为权益法的会计分录，调整原投资的账面价值。
5.计算追加投资所引起的股权投资差额。
6.计算原股权投资差额余额(已经摊销过一次)与新的股权投资差额之和，并将其在取得权益法至年末这一期间进行摊销。
7.年末，确认追加投资的投资收益。
(二)、举例说明成本法转权益法的会计处理。
a公司于2000年4月1日向b公司投入货币资金200万元，另支付税金及手续费0.4万元，取得b公司12％的股权。b公司2000年1月1日所有者权益总额为2000万元。2000年5月1日，b公司宣告派发现金股利400万元。2000年10月1日，a公司向b公司追加投资200万元，另支付相关税费0.4万元。至此，a公司对b公司的投资比例达到20％，并对b公司有重大影响。
b公司1—9月实现净利润800万元。其中4—9月份实现净利润600万元；10—12月份，b公司实现净利润200万元。股权投资差额按十年摊销，假如双方税率相同，并不考虑股权投资差额摊销时对所得税的影响，核算时以万元为单位。
具体会计处理程序如下
1.初始投资时按成本法核算
(1)支付投资款时
借：长期股权投资——b公司200.4
贷：银行存款 200.4
(2)b公司宣告派发股利时
借：应收股利(400×12％) 48
贷：长期股权投资——b公司 48
(3)实际收到现金股利时
借：银行存款 48
贷：应收股利 48
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