浅谈作业成本会计在我国制造企业中的应用
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篇1：浅谈作业成本会计在我国制造企业中的应用
摘要:文章在调查与分析的基础上,对我国制造企业应用作业成本法的必要性和可能性进行了分析,并提出了作业成本法应用于我国制造企业的具体设想。
关键词:作业成本法;资源;作业成本库
成本会计发展到今天主要有三个模式:传统的成本会计、基于作业的成本会计和产出会计。由于产出会计还不是一套完整的产品成本计算系统,其对企业的日常运作管理仅仅起着指导作用,而传统的成本会计大家均很熟悉,本文仅对基于作业的成本会计进行简要介绍。
一、作业成本法的概念及其在我国的发展
作业成本法又叫ABC法,是一种成本核算的方法,该方法以作业为中心归集企业间接费用,然后再将间接费用分配到产品成本。作业成本法起源于美国,于1992年被介绍到我国。1994年和1995年,我国老一辈会计学家余绪缨教授曾陆续在《当代财经》、《会计研究》等著名刊物上发表文章,向国内介绍ABC法。此后,ABC在中国的研究勃然兴起,各项研究系统地回答了我国企业能不能实行ABC、如何实行ABC以及如何更好地实行ABC的问题。
二、我国企业应用作业成本会计的必要性和可能性分析
第一,必要性。自开始,“中国制造”已经感觉到了越来越大的压力。这些变化使得实务界对企业成本的核算提出了更高的要求,准确而可靠的成本信息对企业产品定价、生产决策、成本分析等均具有越来越大的作用。同时,由于全球金融危机的爆发,市场资金紧张,居民消费下降,出口减少,我国企业的经营销售环境发生了深刻的变化,尤其对中小企业来说,库存增加,资金回笼难度加大,银行信贷资金难以取得等等,这些不利因素严重影响着企业的发展与生存。为此,在当前经济形势不景气的情况下,我国的制造企业不仅要对产品结构进行调整,应对危机对企业的影响,同时更要加强企业内部管理,注重管理会计的理论与方法的应用已成为我国企业生存与发展的内在要求。作业成本法正是为解决这些问题而产生和发展起来的。
第二,可能性。作业成本法是适应现代制造环境的一种较先进的成本计算方法,一般适用于具有以下特征的企业:其一,制造费用在产品成本中占的比重较大。当制造费用在产品成本中所占比重较大时,运用作业成本法能较为科学地计算产品成本,从而有效解决传统成本方法由于只采用少数几个分配基础而产生的成本核算不准确的问题。目前,我国制造企业经过近30年的发展,规模已与未来越大,机械化程度越来越高,制造费用较以往相比已大幅度提高,已具备了运用作业成本法的条件。其二,企业产品生产的工艺特点差别较大。产品生产工艺不同,所消耗的作业种类及数量也就不同,按照作业耗用量多少来分配生产费用,可以做到产品成本核算的相对正确性。其三,生产产品的种类较多。如果企业产品种类很少,甚至为一种,那么作业成本法与传统成本法计算的结果几乎一致,因为可选择的分配基础几乎是一样的。而当产品种类相对较多时,由于不同种类产品在工艺流程中消耗不等量的作业和不同质的资源,为正确计算出多种产品成本,就必须追溯到成本发生的根作业上。根据目前我国制造企业的整体状况,我们不难发现:相当多的企业已具备了应用作业成本法的条件,加之先进的计算机技术与我国企业的日益结合,ERP系统在我国企业的大量普及与应用,这进一步为我国企业应用ABC法创造了有利条件。所以,我国制造企业采用作业成本法是可行的。
三、作业成本会计在我国企业中的应用设想
作业成本法下,产品成本是广义的成本概念,即跟产品生产相关的一切费用都可以记入到产品成本。产品成本的核算内容除直接材料、直接人工和制造费用之外还包括产品设计费用、产品实验费用以及部分销售费用等。其核算原理是:间接费用先分配到各作业中心,然后再按不同的成本动因分配率将间接费用从各作业中心分配到产成品和在产品。具体包括如下三个步骤:
第一,确认和计量各类资源耗费,并将其归集到资源库中。企业为核算生产经营过程中发生的各类资源耗费,需要设置资源类账户。具体设置哪些资源类账户则需依企业的具体情况而定。一般而言,制造性企业需开设如下账户:材料费用账户、工资费用账户、动力费用账户、折旧费用账户和其他费用账户等。通过这些账户对企业一定时间内发生的材料物资、人工工资、动力折旧费用等进行核算。
第二,根据企业生产经营过程分析、确认作业,并以主要作业为中心建立作业成本库,将资源库归集的成本价值分配到各作业成本库。企业为归集和核算发生的作业成本,需要根据作业成本库设置作业成本归集账户。一般而言,一个作业成本库对应一个账户,账户名称由企业根据作业成本库的名称自行定义。各作业成本归集账户,可以按照所消耗的资源类别设置明细账,进行成本核算。另需说明的是,在产品生产过程中发生的主要材料、辅助材料等可以直接认定是哪一种产品耗费的,可直接通过“生产成本”科目记入到产品成本。
第三,将各作业成本分配到产成品和在产品,接转完工产品成本。企业为核算产成品成本,需要设置产品成本账户,结转产品成本时,直接记入该科目的借方,贷方记入相应的作业成本科目。最后,并按照适当的方法将作业成本库中的间接费用分配给在产品和产成品,确定完工产品和在产品成本。
参考文献:
1、张国云.生产服务[M].中国经济出版社,.
2、杨峰.浅谈管理会计在中小企业管理中的应用[J].南通职业技术学院,(6).
3、张蕊,饶斌,吴炜.作业成本会计在卷烟制造企业的应用[J].会计研究,(7).
篇2：作业成本会计在我国制造企业中的应用浅谈毕业论文
1、首页2、应用设想
在调查与分析的基础上，对我国制造企业应用作业成本法的必要性和可能性进行了分析，为您编辑了“作业成本会计在我国制造企业中的应用浅谈”
篇3：作业成本会计在我国制造企业中的应用浅谈毕业论文
成本会计发展到今天主要有三个模式：传统的成本会计、基于作业的成本会计和产出会计。由于产出会计还不是一套完整的产品成本计算系统，其对企业的日常运作管理仅仅起着指导作用，而传统的成本会计大家均很熟悉，本文仅对基于作业的成本会计进行简要介绍。
一、作业成本法的概念及其在我国的发展
作业成本法又叫ABC法，是一种成本核算的方法，该方法以作业为中心归集企业间接费用，然后再将间接费用分配到产品成本。作业成本法起源于美国，于1992年被介绍到我国。1994年和1995年，我国老一辈会计学家余绪缨教授曾陆续在《当代财经》、《会计研究》等著名刊物上发表文章，向国内介绍ABC法。此后，ABC在中国的研究勃然兴起，各项研究系统地回答了我国企业能不能实行ABC、如何实行ABC以及如何更好地实行ABC的问题。
二、我国企业应用作业成本会计的必要性和可能性分析
第一，必要性。自开始，“中国制造”已经感觉到了越来越大的压力。这些变化使得实务界对企业成本的核算提出了更高的要求，准确而可靠的成本信息对企业产品定价、生产决策、成本分析等均具有越来越大的作用。同时，由于全球金融危机的爆发，市场资金紧张，居民消费下降，出口减少，我国企业的经营销售环境发生了深刻的变化，尤其对中小企业来说，库存增加，资金回笼难度加大，银行信贷资金难以取得等等，这些不利因素严重影响着企业的发展与生存。为此，在当前经济形势不景气的情况下，我国的制造企业不仅要对产品结构进行调整，应对危机对企业的影响，同时更要加强企业内部管理，注重管理会计的理论与方法的应用已成为我国企业生存与发展的内在要求。作业成本法正是为解决这些问题而产生和发展起来的。
第二，可能性。作业成本法是适应现代制造环境的一种较先进的成本计算方法，一般适用于具有以下特征的企业：其一，制造费用在产品成本中占的比重较大。当制造费用在产品成本中所占比重较大时，运用作业成本法能较为科学地计算产品成本，从而有效解决传统成本方法由于只采用少数几个分配基础而产生的成本核算不准确的`问题。目前，我国制造企业经过近30年的发展，规模已与未来越大，机械化程度越来越高，制造费用较以往相比已大幅度提高，已具备了运用作业成本法的条件。其二，企业产品生产的工艺特点差别较大。产品生产工艺不同，所消耗的作业种类及数量也就不同，按照作业耗用量多少来分配生产费用，可以做到产品成本核算的相对正确性。其三，生产产品的种类较多。如果企业产品种类很少，甚至为一种，那么作业成本法与传统成本法计算的结果几乎一致，因为可选择的分配基础几乎是一样的。而当产品种类相对较多时，由于不同种类产品在工艺流程中消耗不等量的作业和不同质的资源，为正确计算出多种产品成本，就必须追溯到成本发生的根作业上。根据目前我国制造企业的整体状况，我们不难发现：相当多的企业已具备了应用作业成本法的条件，加之先进的计算机技术与我国企业的日益结合，ERP系统在我国企业的大量普及与应用，这进一步为我国企业应用ABC法创造了有利条件。所以，我国制造企业采用作业成本法是可行的。
1、首页2、应用设想
三、作业成本会计在我国企业中的应用设想
作业成本法下，产品成本是广义的成本概念，即跟产品生产相关的一切费用都可以记入到产品成本。产品成本的核算内容除直接材料、直接人工和制造费用之外还包括产品设计费用、产品实验费用以及部分销售费用等。其核算原理是：间接费用先分配到各作业中心，然后再按不同的成本动因分配率将间接费用从各作业中心分配到产成品和在产品。具体包括如下三个步骤：
第一，确认和计量各类资源耗费，并将其归集到资源库中。企业为核算生产经营过程中发生的各类资源耗费，需要设置资源类账户。具体设置哪些资源类账户则需依企业的具体情况而定。一般而言，制造性企业需开设如下账户：材料费用账户、工资费用账户、动力费用账户、折旧费用账户和其他费用账户等。通过这些账户对企业一定时间内发生的材料物资、人工工资、动力折旧费用等进行核算。
第二，根据企业生产经营过程分析、确认作业，并以主要作业为中心建立作业成本库，将资源库归集的成本价值分配到各作业成本库。企业为归集和核算发生的作业成本，需要根据作业成本库设置作业成本归集账户。一般而言，一个作业成本库对应一个账户，账户名称由企业根据作业成本库的名称自行定义。各作业成本归集账户，可以按照所消耗的资源类别设置明细账，进行成本核算。另需说明的是，在产品生产过程中发生的主要材料、辅助材料等可以直接认定是哪一种产品耗费的，可直接通过“生产成本”科目记入到产品成本。
第三，将各作业成本分配到产成品和在产品，接转完工产品成本。企业为核算产成品成本，需要设置产品成本账户，结转产品成本时，直接记入该科目的借方，贷方记入相应的作业成本科目。最后，并按照适当的方法将作业成本库中的间接费用分配给在产品和产成品，确定完工产品和在产品成本。
篇4：论文:责任成本会计在企业中应用的探讨
一、责任成本会计的含义
责任成本是指由特定的责任中心所发生的耗费。责任成本与产品成本虽然有许多不同点，但是它们之间也有密切的联系。首先，两者核算的原始成本信息是相同的，只是加工整理的主体不同;其次，责任成本控制的有效与否将直接影响产品成本的耗费水平。所以虽然责任成本和产品成本控制的角度不一样，但它们的总目标是一致的;再次，在不存在不可控成本的前提下，一定时期的责任成本总额和一定时期的产品成本总额是相等的。
不同的经济环境，不同的行业特点，对成本的内涵有不同的理解。但是，成本的经济内容归纳起来有两点是共同的：一是成本的形成是以某种目标为对象的。目标可以是有形的产品或无形的产品，如新技术、新工艺;也可以是某种服务，如教育、卫生系统的服务目标。二是成本是为实现一定的目标而发生的耗费，没有目标的支出则是一种损失，不能叫做成本。
二、责任成本会计在企业中的应用
海尔集团自其成立以来，一直进行跨越式的发展，其成功经验具有一定的借鉴意义。
从底开始，海尔集团提出SUB建设，同时创造性地提出了SUB损益表的操作思路，将海尔的国际化目标进一步分解落实到每人，每天，每个产品。SUB将企业的一张财务报表转化为每个责任单位独自的财务报表，是全集团的员工都是主体，都能够自我增值。苏仪表提供每人每天的投入、费用、产出的信息，实现管理和考核确定到人，将集团整体的经营目标转化为每个具体责任单位的目标和工作动力，极大地调动了员工的工作积极性，在满足顾客需要的同时实现员工的自我价值。
实行SUB以后，我们可以看到：海尔将原来分属于每个事业部的财务、采购、销售业务全部分离出来，合并为独立地责任单位，实行集团整体统一的营销、采购、结算，优化了管理资源和市场资源的配置，实现组织结构的扁平化，提高集团管理系统的效率。海尔现行的经营管理体制深入到每个人，划分到更加具体的责任单位，是绩效考核更加严密，更加有效。
责任精确到人的做法可以促使职工转变观念，发挥主动性和创造力，促进企业整体利益的实现。采购人员A原来只负责的采购铁管，但现在作为一个责任单位，要对经营成果负责，即成为铁管的经营者。他现在不能简单地考虑铁管的进价，要综合运费、仓管费用和废品损耗等问题来考虑铁管的采购。SUB通过对采购人员的所有费用支出和采购货品的使用进行监督和考核，通过SUB损益表计算该采购人员的薪酬，实现考核到位。
从海尔的经营管理体制看出：首先，公司高层对SUB的'实施有足够的重视，项目实施目标明确;其次，评估方法的选择综合了集团的实际;最后，科学的考核和激励措施促进员工的积极性，完善了以人为本的企业文化。
三、责任成本会计的未来发展趋势及对策
面对现代成本会计的发展趋势，即作业成本法与作业基础管理的兴起，战略成本管理方兴未艾，以及目标成本的推广应用等等，我国的成本会计工作如何顺应国际国内市场环境以及企业生产环境的变化，结合国情，引进、吸收、消化各种新的管理理论与方法，并总结我国自己的成功经验，值得我们深思。
1.加强成本理论的研究，提高我国成本会计水平，建立具有中国特色的会计理论研究方法体系。理论研究者必须冲破传统会计观的束缚，解放思想，勇于开拓新的研究领域和研究课题;应本着创新精神、务实态度和严谨作风，深人企业调查研究，同实际工作者密切合作，发现问题，解决问题。广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验，同时还应该针对我国成本会计实际问题致力于将理论研究成果转化为生产力。
2.成本会计工作者应更新观念，树立成本效益(Cost Benefit)、成本回避(CostAvoidance)思想，充分发挥成本会计的职能作用。
长期以来，我们在评价企业成本工作绩效时，往往把成本升降作为唯一标准。这在理论上是说不通的，因为成本只表现一定时期内所发生的各种劳动耗费，至于这种耗费产生的效益如何，却不是产品成本指标本身所能反映出来的。
所以，成本工作绩效考核应通过投入与产出关系进行评价：一是产出的投入越少越好;二是投入的产出越多越好;三是投入增长慢于产出增长为好;四是投人减少快于产出减少为好;五是投入下降，产出上升为好。在实践中片面强调降低成本势必挫伤企业为未来增效而支出某些短期看来高昂但却必要的费用的积极性，从而影响企业技术革新和产品更新换代。
3.推进成本会计电算化。利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然发展趋势。企业成本会计工作以电子计算机为手段，大大加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意义。
4.学习外国一切先进的经验和方法，博采众长，为我所用。
西方成本会计是一门历史悠久的生机勃勃的学科。特别是随着适时制、战略管理、基准管理、限制理论、行为科学、运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中的广泛应用，形成了新型的着重管理的经营型成本会计。为了完善发展我国的成本会计，借鉴西方成本会计理论与方法是非常必要的。但是这种学习要有创新，而创新只能与我国国情相结合，从而探索并形成一套具有中国特色的现代成本会计体系。
为了适应现代成本会计的发展，必须完善成本会计的组织，建立和健全成本会计规章制度，实行全方位。全过程全员管理成本，使决策层和所有部门、单位都形成重视成本的观念，人人关心成本控制，提高全员成本控制意识。对于成本会计人员来说，除了应具备会计职业道德之外，不仅要懂会计和财务管理，还要懂经营管理，特别是要熟悉生产技术，学会运用价值工程、成本最优化理论和方法;同时还要熟悉并掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测、决策和控制，学会使用电子计算机进行信息处理等，这样才能使成本控制见成效。
篇5：浅谈作业成本会计的应用论文
浅谈作业成本会计的应用论文
「内容提要」本文从作业成本会计的主要特征来说明作业成本会计是一种集成本计算与成本管理相结合的一种全新的会计管理模式，是一种先进的成本计算系统。它通过对作业成本的确认、计量，提供的是一种动态信息。在此基础上，阐述和分析了作业成本会计在发达国家应用的现状，从而进一步说明作业成本会计应用的经济价值和社会价值。因此，具体提出在我国推行作业成本会计的基本思路，即根据我国技术和经济发展的现状提出在引进作业成本会计时应做的基础工作和实施步骤。
「关键词」作业/作业链/作业成本会计/价值链
「正文」
一、作业成本会计的主要特征
作业成本会计是建立在“作业”这一基本概念基础上的，按照詹姆斯。A.布林逊在其《作业会计》一书中的解释，所谓作业是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等的集合体。作业成本会计计算产品成本时，先将成本按各个作业进行归集，除了直接材料、直接人工可直接归集于产品外，制造费用则按作业产生的原因归集到不同的成本库中，然后按作业产生的原因采用不同的分配标准，将成本库中的.制造费用向各种产品进行分配。成本计算体系不再按各个生产部门进行，而是在整个企业范围内分作业划分核算环节而进行的成本计算。作业的设立是以满足顾客的需要为目的，由此而设立的前后有序的作业集合体，又称为是“作业链”。例如，从产品的研制开发到组织订货、安排生产、产品对外销售及售后服务等，就是一个有序的作业集合。在“作业链”的连续经营和操作过程中，因为产品的生产消耗了作业，而作业消耗了资源，即每完成一项作业就消耗一定量的资源，同时又有一定价值量的产品被生产出来，作业的转移实际上伴随着价值的转移，最终产品既是全部作业的集合，又是价值量的集合。因此可以说，作业链的形成过程，也就是价值链的形成过程。
但实际上并不是所有的作业都能形成产品价值或称作业价值，所以，一般又将作业分为“增值作业”和“不增值作业”。“增值作业”，反映作业消耗的有效性；而“不增值作业”则反映作业工作的无效性。作业成本会计，就是要力求消灭非增值作业的一种系统管理活动。它所关注的是怎样提供准确的会计信息，以便能在企业决策、控制的管理过程中发挥更大的作用。
作业成本会计是一种先进的成本计算系统，它不是就成本论成本，而是把着眼点放在成本产生的原因和后果上，它通过对作业成本的确认、计量，提供的是一种动态信息。因为作业成本会计，是按具有代表性的成本动因进行成本分配，从而使产品成本中有技术经济依据，能直接归属于某种产品的成本比重大大增加，而按照人为标准分配于某种产品的成本比重大大缩减，从而提高了成本计算的准确性。
应该看到，作业成本会计是在传统成本会计的基础上发展起来的，是对传统成本会计的一种超越。因为，传统成本会计所提供的会计信息，不能如实反映不同产品生产耗费的全貌，所提供的成本信息往往使生产量大、技术上不很复杂的产品成本偏高，而生产量较小。技术上比较复杂的产品成本偏低，形成不同产品之间成本的严重歪曲。作业成本会计则能够较好地解决这一问题。之所以能够较好地解决这一问题，是因为作业成本会计能够打破间接费用的单一分配标准，是按成本产生的动因，采用多种分配标准，增强了费用分配的因果性，从而使产品成本计算更趋于合理性和准确
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