作业成本计算、作业管理及其在我国应用的现实性
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篇1：作业成本计算、作业管理及其在我国应用的现实性
作业成本计算、作业管理及其在我国应用的现实性
一、作业成本计算及其现实意义
作业成本计算（Activity-Based Costing，简称ABC）是西方国家于八十年代末开始研究、九十年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法。
近一、二十年来，在电子技术革命的基础上产生了高度自动化的先进制造企业，带来了管理观念和管理技术的巨大变革，适时制（JIT）采购与制造系统，以及与其密切相关的零库存、单元制造、全面质量管理等崭新的管理观念与技术应运而生。高度自动化的先进制造企业，能够及时满足客户多样化，小批量的商品需求，快速地、高质量地生产出多品种少批量的产品。在这种崭新的制造环境下，企业传统采购与制造过程将发生深刻的变化。相应地，原来为传统采购与制造乃至企业决策服务的产品成本计量与控制、会计决策、业绩评价等会计理论和方法也将发生相应变革。例如，在先进制造环境下，许多人工已被机器取代，因此直接人工成本比例大大下降，固定制造费用大比例上升。70年前的间接费用仅为直接人工成本的50%～60%，而今天大多数公司的间接费用为直接人工成本的400～500%；以往直接人工成本占产品成本的40～50%，而今天不到10%，甚至仅占产品成本的3～5%。产品成本结构如此重大的变化，使得传统的“数量基础成本计算”（如以工时、机时为基础的成本分摊方法）不能正确反映产品的消耗，从而不能正确核算企业自动化的效益，不能为企业决策和控制提供正确有用的会计信息。其最终后果是企业总体获利水平下降。 ;
作业成本计算是一个以作业为基础的管理信息系统。它以作业为中心，而作业的划分是从产品设计开始，到物料供应，从生产工艺流程（各车间）的各个环节、质量检验、总装，到发运销售的全过程。通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出相对真实的产品成本。同时，通过对所有与产品相关联作业活动的追踪分析，为尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作业”，优化“作业链”和“价值链”，增加“顾客价值”，提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。
由传统的以数量为基础的成本计算发展到现代的以作业为基础的成本计算是成本会计科学发展的大趋势。因为面对间接费用在产品总成本中的.比重日趋增大、产品品种的日趋多样化和小批量生产的市场需要，面对日益激烈的全球性竞争和贸易壁垒消除的新市场条件，继续采用早期成本会计控制大批量生产条件下产品成本的方法，用在产品成本中占有越来越小比重的直接人工去分配占有越来越大比重的制造费用，分配越来越多与工时不相关的作业费用（如质量检测、试验、物料搬运、调整准备等），以及忽略批量不同产品实际耗费的差异等等，必将导致产品成本信息的严重失真，从而引起经营决策失误、产品成本失控。传统成本计算表面上看起来风平浪静，实际上却处处隐藏暗礁，隐藏着不盈利的产品。作业成本计算与传统成本计算不同的是，分配基础（成本动因）不仅发生了量变，而且发生了质变，它不再仅限于传统成本计算所采用的单一数量分配基准，而是采用多元分配基准；它不仅局限于多元分配基准，而且集财务变量与非财务变量于一体，并且特别强调非财务变量（产品的零部件数量、调整准备次数、运输距离、质量检测时间等）。这种量变和质变、财务变量与非财务变量相结合的分配基础，由于提高了其与产品实际消耗费用的相关性，能使作业成本会计提供“相对准确”的产品成本信息。
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篇2：作业管理
主要由作业调度程序组成，
作业管理
，
它是处理机时间分配工作的准备阶段。
篇3：作业管理
作业管理是教学常规管理中一个最基本、也是最重要的环节。作业管理稀松马虎，要么造成学生课堂学习与课后练习的脱节，使“温故而知新”成为一句空话；要么使作业成为学生的沉重负担影响学生的身心健康。因此，完善作业管理制度，在实施新课程的今天尤为必要。
值得关注的几种倾向
一是对作业不重视。认为课上得好就是教学水平高，作业布置不布置、布置多少都无伤大雅，因而在备课时对作业不加研究，作业布置表现出极大的随意性和盲目性。
二是对作业不研究。为什么要布置这些作业，作业的质与量对哪类学生合适，有没有实现作业对课堂教学延伸、补充和巩固的功能，有没有对学生的思维训练起到举一反三、触类旁通的作用，等等，对于这些问题，有些教师心中无数，布置作业只是跟着感觉走。
三是不做“下水作业”。只有下得水来，才能知道水的深浅。教师只有做好“下水作业”，才能掌握题目的含金量，但部分教师直到批改作业时才对照答案匆忙扫一遍。
四是对作业数量不控制。这种倾向主要表现为滥发讲义、滥订教辅资料。作业数量过多、过滥，学生不堪重负，失去了对教学内容的反刍、内化时间，消磨了学习兴趣，遏制了他们个性化、创新性思维的发展。
五是新理念不落实。部分教师只满足于布置一些书面作业、短期作业、显性作业，而对于新课程理念倡导的与课程有关的实践活动、实验、调查等，置之一边，不加重视。
篇4：作业管理
第一，备课组长把关制度。在作业内容、数量、要求等方面，经过备课组成员集体讨论，由备课组长把关。这样不仅加强了教师对作业内容的研究，使作业更好地服务于课堂，服务于学生学科素养的有效提高，还可以防止组内成员在作业数量上的互相攀比，防止作业过多、过滥。
第二，作业布置的常规检查制度。加强对作业的常规检查，对检查反映出的问题，及时反馈给备课组和任课教师，以期有关备课组和教师调整好作业布置的质与量，协调好与其他备课组的作业布置关系，对学生作业总量有效控制。通过检查，发现备课组和教师在提高作业效能、减轻学生负担等方面的好做法、好经验，及时加以推广，使作业轻负高效。作业常规检查的主要形式有：学生座谈和问卷调查，班级任课教师的随机调查，定期搜集家长信息，期中、期末考试等重要时段的系统检查等。
第三，基础年级教师与毕业年级教师同步作业制度。这样做的主要目的是，促使基础年级教师及时了解最新高考动态，加强思维训练，提高解题、制题能力，对整个高中学科教学有完整的把握。管理者的职责在于引导、组织和及时督促。常见的办法是一个月集中一次，做到一月一测。
第四，印发讲义资料的审批制度。讲义印发，应根据学科特点和年级特征，有量的限制，建立必要的审批登记制度。这样管理者对备课组印发的讲义有总体把握，防止讲义发得过勤、过多，同时防止讲义偏少，学生得不到应有的训练。对于教辅资料的管理，一是在源头上控制，坚持一教一辅，对充斥于市场的资料做到去伪存真、好中选优；二是要求教师对现成的资料、试卷进行精挑细选、系统整合，为我所用，杜绝现成资料进课堂的现象。
第五，作业精编制度。学校的教学质量要上台阶，教学要有自身特色，必须在作业的编制上下足功夫。经验告诉我们，组织力量编制出一套符合本校教学实际、学生实际的高质量、有特色的作业训练系列，是提高教学质量的有效措施之一。
第六，教师“下水作业”制度。凡是要求学生做的题目，教师必须先做一遍；凡是要求学生做的作文，教师必先做一篇。教师在下水作业的过程中，了解作业的难易程度、所需时间、规范格式、容易出错的`地方和适合的学生群体，这样才能做到布置作业适量且具有针对性，切合不同层次的学生。
第七，作业二次批改制度。作业的二次批改，就是将学生所订正的作业进行再次批改。这样做的目的，一是督促做错题的学生认真反思出错原因，把错题仔仔细细重新做一遍；二是教师通过二次批改，掌握学生的订正情况，决定全班讲评还是个别辅导，提高课时利用率。
第八，“软作业”评价制度。所谓软作业，就是一些需要学生思考、自学的作业，还有一些需要较长时间才能完成、一时交不上来的作业，如社会调查、长篇名著阅读、实验性作业、研究性学习，等等。这些作业的高质量完成，对于增进学生的学科素养无疑是很有帮助的。但是，因为这些作业不是通常的纸笔作业，时间间隔又长，难以批改，容易为人忽视。所以管理者一方面要引导教师去研究、布置，同时还要分阶段去检查，通过对这些作业的文字描述、性质揭示、等第评定、赋予学分等不同方式，让这些作业由“软”变“硬”。
作为学校的管理者，要从引导教师研究作业、用好作业、查好作业等入手，不断完善作业管理制度。而最关键的是，学校的管理者应尽最大努力把这些制度落到实处、落到细微处、落实到有效处。
篇5：作业本钱法在我国的应用环境分析论文
关于作业本钱法在我国的应用环境分析论文
作业本钱法（Activity Based Costing, ABC）是一种旨在弥补传统本钱治理的缺陷，努力提供及时、正确，相关的本钱信息的新型本钱会计。自20世纪80年代中期以来，为了适应新技术革命和适时制的要求，作业本钱法受到发达国家各类的重视，最多的是制造业。我国自90年代初引进作业本钱法开始，界和实务界就开始探索其在我国企业的应用。近十年来，作业本钱法在我国的和应用也取得了较大的进展。但是，这种有效的本钱治理会计方法现在是否可以在我国的企业中广泛推行呢？笔者以为时机尚不成熟。本文通过对作业本钱法产生的背景及我国企业面临的主要环境因素进行对比。
一、从作业本钱法产生的背景分析
1、技术背景。20世纪70年代以来，技术迅猛，贸易环境发生了巨大变化，很多治理者熟悉到旧的经营方式已不适应时代潮流，必须在企业治理及事务处理方面进行重大改革。由于西方各国纷纷将高新技术应用于生产领域，在进步劳动生产率、降低本钱、进步产品质量等方面，治理当局要求产品设计与制造工程师们采用电脑辅助设计、电脑辅助制造，以至电脑一体化制造系统。电脑化设计与制造系统的建立，带来了治理观念和治理技术的巨大变化，于是适时制生产系统（Just-In-Time Production System, JIT）应运而生。JIT要求企业以顾客的需要为出发点，当日生产当日销售，以达到消除存货和各种形式的浪费。JIT的实施，使传统的本钱与本钱治理方法均受到强烈的冲击，并直接导致了作业本钱法的形成和发展。
2、背景。高新技术在生产领域的广泛应用，极大地进步了劳动生产率，促进了社会的发展。随着社会经济的发展，人们对生活质量的要求越来越高。从消费角度看，人们日益追求个性化的消费，这就要求企业必须进步适应性，及时向消费者提供更加多样化、更具个性、日新月异的产品和服务，否则就会在市场竞争中被淘汰。迫于市场竞争的压力，企业不得不放弃传统的大规模批量生产方式，而改用能对顾客多样化、日新月异的需求迅速做出反应的制造系统――弹性制造系统（Flexible Manufacturing System, FMS）。FMS是在计算机的控制下，将仔细挑选过的设备、机器人和原材料处理系统有机地组合在一起，并同步协调地工作。生产方式的变革，使传统本钱治理会计方法赖以存在的社会环境发生了巨大变化。因此，变革传统的本钱治理会计方法已不可避免。
3、实务界的客观需要是促成作业本钱法产生的现实基础。西方会计界在理论与实务之间往往存在着明显的鸿沟。在本钱计算方法上，从事理论研究的会计专业职员推崇变动本钱法，以为这种本钱计算系统更有助于产品决策。由于就短期而言，企业现有的生产能力一经形成，在短期内很难改变，所以用于维持现有生产能力的固定本钱就是一种与短期经营决策无关的本钱。而从事会计实务的专业职员却以为产品本钱信息的重要作用之一是供产品定价决策时，特别对于那些无现成市场价格可鉴戒的`产品更是如此。固然产品售价在很大程度上取决于竞争的激烈程度，但企业只有在把握自己的产品本钱水平的基础上，才能着眼于盈利能力最强的产品组合。会计业务职员以为在新的制造环境下，变动本钱的比重越来越小，而把固定用度定期间回集处理，并不能为控制日益增长的固定本钱提供良策。因此，他们更倾向于将固定本钱分配到各产品中，以全部本钱作为产品的长期制造本钱，以进步决策的科学性。实务界对完全本钱法的重视是作业本钱法产生的现实土壤。
4、传统本钱计算方法的不适应性。在自动化和JIT时代，生产本钱中的直接人工本钱大大减少，而间接用度部分却大大增加。传统的本钱会计和治理会计系统旨在按标准治理的要求控制大批量生产中的直接人工本钱，而间接用度的分配也是以直接人工本钱为基础的。但70多年前，间接用度仅为直接人工本钱的50―60%。而在高度自动化和JIT时代，大多数企业的治理用度负担率为直接人工本钱的400―500%。倘若企业仍以日益减少的直接人工工时为基础来分配这些比例逐渐增大的间接用度，其结果往往是高产量、低技术含量的产品本钱被多计，而低产量、高技术含量的产品本钱则会被少计。从而造成产品本钱信息的严重失实，进而引起本钱控制失效，经营决策失误。
5、计算机的发展为作业本钱法在实践中应用奠定了坚实的技术基础。作业本钱法的基本思想早在本世纪30年代末40年代初就形成了，但真正引起人们关注却在80年代。这是由于一种新的理论和方法的创立不仅要有其本身内在的新因素的成长，而且还要有邻近学科的配合及其赖以存在的社会环境和技术基础。作业本钱计算法与传统本钱计算方法不同之处主要在于采用多元化的制造用度分配标准。假如没有电子计算技术的高度发展和应用，多元化制造用度分配标准所带来的庞大计算工作量将使作业本钱计算法难以真正付诸实施。进进80年代后，电子计算技术的发展和应用，信息处理技术的发展，为在本钱计算方法上实行多元化制造用度分配标准的作业本钱法奠定了坚实的技术基础。
正是在上述环境的和制约下，作业本钱法应运而生，并且引起人们的极大关注。
二、从我国的环境
1、技术基础。经过二十多年的改革开放，我国的技术水平得到迅速进步，使我国不少高新技术项目的和应用已进进世界领先领域。但从总体来看，我国的水平同西方发达国家相比，差距仍然很大，能将高新技术应用于生产领域的企业为数很少，企业整体的装备水平仍然很落后。占有关部分对钢铁、石化、电力等15个行业的调查，我国企业的生产技术与国外先进水平的差距一般为5到，关键技术差距更大。设备中技术性能比较先进的只占1／3，近1／5已经老化，超期率近40％。近年来，随着市场竞争的加剧，一些有条件的企业纷纷增加技术投进，以进步企业的装备水平，增加市场竞争力。但这些企业只占企业总数的极小部分。因此，适时制和弹性制造系统的实施缺乏相应的技术基础，适合作业本钱法应用的制造环境还未形成。
2、背景。目前，我国仍处在社会主义低级阶段，生产力水平比较低，依靠半机械化和手工操纵的劳动密集型产业大量存在，生产的商品化、市场化、化程度不高。国民的生活水平仅达到小康，市场的多样性需求不足。从我国目前的科学技术和经济发展水平看，企业的生产方式在短时间内不可能有大的突破，传统的大规模少品种批量生产方式仍占主导地位。因此，作业本钱法赖以存在的社会环境还未形成，企业经营治理上对作业本钱法的内在需求并不迫切。
3、电算化现状。大约从70年代起，机开始应用于我国的会计领域。目前我国的会计电算化工作已取得了突飞猛进的发展。但是，与国外相比，目前还处于较低水平，主要表现在：应用面较小，发展不平衡；应用水平较低，还未形成采购、生产、本钱治理等综合经营治理的系统化；财务软件开发水平较低，基本上停留在进步核算效率和减轻财会职员劳动强度方面。因此，作业本钱法的应用缺乏必要的技术支持。
4、会计职员素质。尽管经过多年的努力，我国企业会计职员的业务素质有了较大的进步，但与发达国家企业的会计职员相比仍有较大的差距，既把握会计专业知识，又懂相应的治理知识及计算机应用技术的复合型人才奇缺。加之长期以来，企业会计职员习惯按照会计制度的有关规定，采用固定的模式来进行会计处理，从而十分缺乏职业判定能力。而作业本钱计算是一种较为复杂的本钱计算，它不仅需要现代化手段的技术支持，更需要高素质的会计职员，否则，就很难保证其有效的实施和理想的效果，甚至会适得其反。
三、结论
固然，作业本钱法经过西方企业的应用，被证实是先进而有效的本钱治理会计方法，但是，最先进的治理方法，对企业来说未必就是最合适而有效的。任何治理和方法的应用都会受到企业内外各种环境因素的制约和。假如不考虑其应用环境，盲目使用，势必会导致事倍功半，得不偿失。作业本钱法产生于经济发达的西方国家，它所赖以存在的环境与我国企业所面临的环境大不一样，所以，目前在我国企业全面推行作业本钱法，既不可能也没有必要。
作业本钱法固然在我国企业全面推行，为早，但在个别自动化程度高、治理水平较好的企业或企业中的某一部分可以先行实践，待条件成熟后，再全面实施。作业本钱法固然受环境的制约和影响，但同时对环境也产生反作用。作业本钱法在局部的应用，对企业治理水平的进步、竞争力的增强，有明显的推动作用，从长期来看，会促进企业自动化水平的进步。
篇6：浅谈作业成本会计在我国制造企业中的应用
摘要:文章在调查与分析的基础上,对我国制造企业应用作业成本法的必要性和可能性进行了分析,并提出了作业成本法应用于我国制造企业的具体设想。
关键词:作业成本法;资源;作业成本库
成本会计发展到今天主要有三个模式:传统的成本会计、基于作业的成本会计和产出会计。由于产出会计还不是一套完整的产品成本计算系统,其对企业的日常运作管理仅仅起着指导作用,而传统的成本会计大家均很熟悉,本文仅对基于作业的成本会计进行简要介绍。
一、作业成本法的概念及其在我国的发展
作业成本法又叫ABC法,是一种成本核算的方法,该方法以作业为中心归集企业间接费用,然后再将间接费用分配到产品成本。作业成本法起源于美国,于1992年被介绍到我国。1994年和1995年,我国老一辈会计学家余绪缨教授曾陆续在《当代财经》、《会计研究》等著名刊物上发表文章,向国内介绍ABC法。此后,ABC在中国的研究勃然兴起,各项研究系统地回答了我国企业能不能实行ABC、如何实行ABC以及如何更好地实行ABC的问题。
二、我国企业应用作业成本会计的必要性和可能性分析
第一,必要性。自2008年开始,“中国制造”已经感觉到了越来越大的压力。这些变化使得实务界对企业成本的核算提出了更高的要求,准确而可靠的成本信息对企业产品定价、生产决策、成本分析等均具有越来越大的作用。同时,由于全球金融危机的爆发,市场资金紧张,居民消费下降,出口减少,我国企业的经营销售环境发生了深刻的变化,尤其对中小企业来说,库存增加,资金回笼难度加大,银行信贷资金难以取得等等,这些不利因素严重影响着企业的发展与生存。为此,在当前经济形势不景气的情况下,我国的制造企业不仅要对产品结构进行调整,应对危机对企业的影响,同时更要加强企业内部管理,注重管理会计的理论与方法的应用已成为我国企业生存与发展的内在要求。作业成本法正是为解决这些问题而产生和发展起来的。
第二,可能性。作业成本法是适应现代制造环境的一种较先进的成本计算方法,一般适用于具有以下特征的企业:其一,制造费用在产品成本中占的比重较大。当制造费用在产品成本中所占比重较大时,运用作业成本法能较为科学地计算产品成本,从而有效解决传统成本方法由于只采用少数几个分配基础而产生的成本核算不准确的问题。目前,我国制造企业经过近30年的发展,规模已与未来越大,机械化程度越来越高,制造费用较以往相比已大幅度提高,已具备了运用作业成本法的条件。其二,企业产品生产的工艺特点差别较大。产品生产工艺不同,所消耗的作业种类及数量也就不同,按照作业耗用量多少来分配生产费用,可以做到产品成本核算的相对正确性。其三,生产产品的种类较多。如果企业产品种类很少,甚至为一种,那么作业成本法与传统成本法计算的结果几乎一致,因为可选择的分配基础几乎是一样的。而当产品种类相对较多时,由于不同种类产品在工艺流程中消耗不等量的作业和不同质的资源,为正确计算出多种产品成本,就必须追溯到成本发生的根作业上。根据目前我国制造企业的整体状况,我们不难发现:相当多的企业已具备了应用作业成本法的条件,加之先进的计算机技术与我国企业的日益结合,ERP系统在我国企业的大量普及与应用,这进一步为我国企业应用ABC法创造了有利条件。所以,我国制造企业采用作业成本法是可行的。
三、作业成本会计在我国企业中的应用设想
作业成本法下,产品成本是广义的成本概念,即跟产品生产相关的一切费用都可以记入到产品成本。产品成本的核算内容除直接材料、直接人工和制造费用之外还包括产品设计费用、产品实验费用以及部分销售费用等。其核算原理是:间接费用先分配到各作业中心,然后再按不同的成本动因分配率将间接费用从各作业中心分配到产成品和在产品。具体包括如下三个步骤:
第一,确认和计量各类资源耗费,并将其归集到资源库中。企业为核算生产经营过程中发生的各类资源耗费,需要设置资源类账户。具体设置哪些资源类账户则需依企业的具体情况而定。一般而言,制造性企业需开设如下账户:材料费用账户、工资费用账户、动力费用账户、折旧费用账户和其他费用账户等。通过这些账户对企业一定时间内发生的材料物资、人工工资、动力折旧费用等进行核算。
第二,根据企业生产经营过程分析、确认作业,并以主要作业为中心建立作业成本库,将资源库归集的成本价值分配到各作业成本库。企业为归集和核算发生的作业成本,需要根据作业成本库设置作业成本归集账户。一般而言,一个作业成本库对应一个账户,账户名称由企业根据作业成本库的名称自行定义。各作业成本归集账户,可以按照所消耗的资源类别设置明细账,进行成本核算。另需说明的是,在产品生产过程中发生的主要材料、辅助材料等可以直接认定是哪一种产品耗费的,可直接通过“生产成本”科目记入到产品成本。
第三,将各作业成本分配到产成品和在产品,接转完工产品成本。企业为核算产成品成本,需要设置产品成本账户,结转产品成本时,直接记入该科目的借方,贷方记入相应的作业成本科目。最后,并按照适当的方法将作业成本库中的间接费用分配给在产品和产成品,确定完工产品和在产品成本。
参考文献:
1、张国云.生产服务[M].中国经济出版社,2009.
2、杨峰.浅谈管理会计在中小企业管理中的应用[J].南通职业技术学院,2007(6).
3、张蕊,饶斌,吴炜.作业成本会计在卷烟制造企业的应用[J].会计研究,2006(7).
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