非货币性资产交换准则适用范围的思考成本会计论文
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篇1：非货币性资产交换准则适用范围的思考成本会计论文
关于非货币性资产交换准则适用范围的思考成本会计论文
美国是最早制定非货币性资产交换准则的国家，主要有《会计原则委员会意见书第29号――非货币性交易会计》和财务会计准则公告第153号《非货币性资产交换》两部准则。国际会计准则理事会（IASB）及其前身国际会计准则委员会（IASC）虽然没有单独颁布有关非货币性资产的准则，但在其发布的《国际会计准则第16号――不动产、厂房和设备》等具体准则中对非货币性资产交换的会计处理做出了相应的规定。在我国，财政部首次于颁布了《企业会计准则――非货币性交易》（以下简称“原版准则”），并于进行了修订（以下简称“修订版准则”）；2月，财政部又发布了《企业会计准则第7号――非货币性资产交换》（以下简称“20版准则”）。
一、非货币性资产交换准则适用范围的比较分析
从准则适用范围来看，原版准则和修订版准则虽都以“非货币性交易”命名，但从内容来看均没有涉及非货币性负债交易和劳务交易，也没有涉及与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让，实际上规范和披露的还是“非货币性资产交换”，即指企业之间主要以非货币性资产形式的互惠转让。年版准则更名为“非货币性资产交换”只不过是众望所归，“名”正而“言”顺，还准则以本来面目，更便于对非货币性资产交换准则的理解和运用。而且，原版准则引言中明文规定该准则不涉及放弃非现金资产（不包括股权）取得股权和企业合并所涉及的非货币性交易；修订版准则适用范围有所松动，仅仅不包括涉及企业合并的非货币性交易；2006年版准则没有涉及适用范围的条款，但是从其第二条对“非货币性资产交换”所下定义可以看出，该准则同样不涉及与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让，也不核算在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产业务。
美国APB意见书第29号将非货币性资产交换定义为“不涉及或很少涉及货币性资产或负债的交换和非互惠转让”。财务会计准则公告第153号《非货币性资产交换》（SFAS No。153） 遵循实质重于形式的会计原则，对非货币性资产交换提出更为严格的.限制性条件，即“非货币性资产的互惠转让只有在转让方对转让资产不再进行实质性的持续涉入，即资产所有权上的风险或报酬已经转移时才应作为交换”。相关的国际会计准则或国际财务报告准则也有相同的规定。我国2006年版准则将非货币性资产交换定义为：交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
通过以上比较可以看出，我国非货币性资产交换准则的核算范围比美国准则和相关国际会计准则的规定要窄一些，主要体现在以下两个方面：
其一，我国2006年版准则所涉及的非货币性资产交换是企业之间主要以非货币性资产形式的互惠转让，即企业获得一项或若干项非货币性资产，必须按照等价交换原则，以付出自己所拥有的非货币性资产作为代价，而不是单方面的非互惠转让；而美国准则及相关国际会计准则既涉及互惠性的交换，也涉及非互惠转让，适用于一切非货币性资产交换。我国之所以将非互惠转让排除在非货币性资产交换准则核算范围之外，主要是考虑到非互惠转让性质比较特殊，与非货币性资产交换性质差异较大，而且在其他具体准则中作了详细规范，没有必要在非货币性资产交换准则中加以核算。例如，企业以非货币性资产作为股利发放给股东属于资本性交易，适用于《企业会计准则第37号――金融工具列报》；又比如，政府无偿提供给企业的非货币性资产属于非互惠转让，适用于《企业会计准则第16号――政府补助》。
其二，基于目前非货币性负债和劳务交换在我国并不多见的情况，暂时没有必要对涉及非货币性负债和劳务的非货币性交换进行规范，待时机成熟时再做出规范。因此，我国2006年版准则核算对象只涉及非货币性资产，不涉及非货币性负债和劳务，而美国准则及相关国际会计准则两方面均有涉及。
二、对非货币性资产交换准则适用范围的思考与建议
会计准则的适用范围界定是规范会计确认、计量和报告及披露的前提。适用范围界定模糊，会导致准则之间缺乏逻辑一致性和协调性，从而影响到整个会计准则体系的实施质量和效果。与前两版准则相比较，2006年版准则进一步明确了非货币性资产交换的定义，适用范围界定比较清晰可见。但是与美国财务会计准则、国际会计准则相比，2006年版准则适用范围显得较为狭窄，没有涉及负债、劳务和非互惠转让，也没有涉及我国上市公司资产整体置换业务。鉴于此，大多数人都认为，作为一项具体准则，应该具有完整性和前瞻性，特别是在经济全球化浪潮下，应当考虑负债、劳务和非互惠转让，尽量缩小差异，以提供更完整的会计信息，也可以降低我国企业国际化的交易成本。不过这种观点值得商榷。尽管2006年版准则已经实施了4年时间，但是频繁的修改有损准则的权威性，影响准则的有效执行，适用范围界定不宜盲目扩大，应循序渐进展开，就目前情况而言建议采取以下措施：
首先，目前的确存在着许多以劳务提供方式换取对方非货币性资产的交易行为，比如我国一些建筑公司为国外客户提供建筑劳务后，所获报酬往往是非货币性资产（如钢材、木材等）。劳务比较特殊，虽然不是企业所持有的现实的、有形的资产，但是在企业之间的交易活动中也可以以一定的价格转让， 这与具有实物形态的商品、机器设备的交换并无太大差异。因此，对于企业以劳务方式换取非货币性资产的交换应给予明确规范，可在会计准则解释公告中进行补充说明。对于负债，可遵循债务重组准则有关规定进行会计处理。对于企业的捐赠支出以及接受其他企业的捐赠等非互惠转让，2006年版准则并没有做出明确规范。可考虑对于企业的捐赠支出，按照其公允价值与账面价值孰高的原则计入营业外支出；对于接受的捐赠，可比照政府补助准则规定予以处理，即如果企业接受捐赠的非货币性资产数额较大，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命期内平均分配，分次计入营业外收入。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的营业外收入。如果企业接受捐赠的资产数额较小，则可直接计入营业外收入。
其次，我国目前还没有专门的资产整体置换会计处理规范。2006年版准则出台之前，部分上市公司将其归入非货币性交易范围，并根据原版准则和修订版准则进行会计处理。但是，以2006年版准则规范资产整体置换存在概念上的冲突。因为资产整体置换不仅包括大量的非货币性资产的交换，还涉及大额债务的转移，已远远超出2006年版准则所涵盖的范围。如何界定其为货币性交易或是非货币性交易？是将置入或置出整体资产看成一个整体直接适用非货币性资产交换准则，还是将其区分成货币性资产和非货币性资产，并根据货币性资产是否占整个交易金额的25％来判断是否为非货币性资产交换？这些都不是2006年版准则中“非货币性资产交换”定义所能涵盖和解决的。尽管2006年版准则没有涉及资产整体置换，但不可否认该准则与资产整体置换的关联度最大，且部分上市公司已按此处理并得到实务界的支持。因此，笔者认为，会计准则制定机构应以解释公告或补充说明等方式明确规定上市公司资产整体置换业务的会计处理。
最后，我国准则没有规定将转让方对换出资产不再进行实质性的持续涉入作为限制性条件，有可能出现实质和形式倒挂现象，使一些貌似非货币性资产交换业务混入其中，从而影响会计信息质量。可借鉴美国SFAS No。153相关做法，同样以解释公告或补充说明等方式对非货币性资产交换加上“不再后续涉入”的限制条件，即“非货币性资产的互惠转让只有在转让方对转让资产不再后续涉入（资产所有权上的风险或报酬已经转移时）才应作为交换”。将不符合条件的非货币性资产的转移排除在外，从而有效地压缩人为操作利润的空间。
主要参考文献：
［1］财政部。企业会计准则［S］。北京：经济科学出版社，2001。
［2］贾博颖，付玉来。非货币性交易会计处理的最新进展及启示［J］。会计研究，（8）。
［3］葛家澍，杜兴强。中级财务会计学（下）［M］。北京：中国人民大学出版社，。
［4］财政部。企业会计准则讲解［S］。北京：人民出版社，2008。
篇2：非货币性资产交换中换入资产入账成本探析
非货币性资产交换中换入资产入账成本探析
《企业会计准则第7号DD非货币性资产交换》第三条规定了采用公允价值计量时换入资产入账成本的确定方法。通过对该条款的分析可知，确定换入资产入账成本有三个递进的层次：首先，若换出或换入资产中只有一方的公允价值能够可靠计量，则以该方的公允价值加应支付的相关税费作为换入资产的入账成本；其次，若两方均能可靠计量，且可靠程度没有明显差别，则以换出资产的公允价值加应支付的相关税费作为换入资产的入账成本；再次，若两方均能可靠计量，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更可靠，则以换入资产的公允价值加应支付的相税费作为其入账成本。实务与理论界争论最多的有两点：一是准则中“支付的相关税费”的应包含哪些内容，二是对“有确凿证据表明换入资产公允价值更加可靠”(简称“更加可靠”，下同)这一提法的应如何理解。本文拟对上述争议进行梳理，并提出笔者自己的看法。
一、相关税费的范围
在资产交换产生的相关税费中，对增值税的处理意见比较一致，此处不再讨论。对其他相关税费的处理分为两种观点，第一种观点是不论相关税费是否与换入资产有关，统一计入换入资产成本。第二种观点对不同的相关税费区别对待，与换出资产相关的税费冲减处置损益，与换入资产相关的税费计入换入资产成本。笔者认同第二种观点，因为其比较准确地反映了交易的经济实质。现举例如下：
[例1]甲公司用自有厂房与乙公司的.存货交换，甲公司的厂房的原值为80万元，已计提折11340万元，未计提减值准备，厂房的公允价值与计税价格均为58.5万元，营业税率5％，乙公司的存货账面价值30万元，公允价值与计税价格均为50万元，增值税率17％，两项资产的公允价值同样可靠。
(1)按第一种观点处理(单位：万元)
甲公司会计分录：
借：固定资产清理 40
累计折旧 40
贷：固定资产DD原值 80
借：原材料 52.98
应交税费DD直交增值税(进项) 8.5
贷：固定资产清理 40
应交税费DD应交营业税 2.93
营业外收入DD非流动资产处置利得 18.55
乙公司会计处理略。
(2)按第二种观点处理
则甲公司会计分录：
借：固定资产清理 40
累计折旧 40
贷：固定资产DD原值 80
借：固定资产清理 2.93
贷：应交税费DD应交营业税 2.93
借：原材料 50
应交税费DD直交增值税(进项) 8.5
贷：固定资产清理 42.93
营业外收入DD非流动资产处置利得 15.57
乙公司会计处理元变化。两种处理方法下，甲公司的损益：分别是18.55万元和15.57万元，原材料入账价值分别是52.98万元和50万元。设想甲公司将厂房销售给乙公司，乙公司将存货销售给甲公司，则甲公司的损益及原材料的入账成本均与第二种处理方法下的结果相同，可见第二种处理方法更加符合经济实质。
二、对“更加可靠”这一表述的理解
会计准则中规定，有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的，则以换入资产的公允价值加应支付的相关税费作为入账成本。实务与理论界对“更加可靠”这一提法的理解不尽相同，主要看法有以下两种：
(1)注册会计师考试辅导教材中认为，“更加可靠”多数情况下是指存在补价的情况，此时换出与换入非货币资产的公允价值不相等。例如甲乙两公司交换资产，甲公司换出资产公允价值20万元，换入资产公允价值30万元，甲公司支付乙公司10万元补价。则甲公司换入资产的入账成本以换入资产的公允价值(30万元)为基础确定；乙公司换入资产的入账成本也应以换入资产的公允价值(20万元)为基础确定。
笔者认为这种理解有失全面，准则的第七条详细说明了涉及补价的情况，如果“更加可靠”仅是指涉及补价的情况，则可删除这一表述。
(2)有的学者认为准则中此处提法欠妥，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。既然都是公允价值，则不存在“更加可靠”的公允价值。还有学者在此基础上指出，非货币性资产交换是以等价交换为前提的，剔除相关税费的影响，换出资产公允价值与换入资产公允价值之差就是补价，所以此处提法不会对会计处理产生实质影响。
对上述认为“准则提法欠妥”及“准则提法对会计处理无实质影响”的观点，笔者持不同意见，并且认为此处提法主要目的是为了提高公允价值计量的可靠性，具体分析如下：首先，虽同为公允价值，但不同资产，其公允价值的可靠程度并不相同。会计准则应用指南中提供了三种确定公允价值的方法：一是换入资产或换出资产存在活跃市场的，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。二是换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产存在活跃市场的，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。三是换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比市场交易，应当采用估值技术确定其公允价值。显然，以上三种公允价值的确定方法，第一种方法弹性最小，也最客观、最可靠；第三种方法弹性最大，受主观因素影响最多、最不可靠；第二方法种居中。其次，在实际业务中，非货币性资产交换虽然是以等价交换为前提的，但并不一定每一次交换都是等价交换，尤其是采用估值技术时，评估出的公允价值实际上是一个期望值，真正的成交价是随机变量，有可能高于期望值，也有可能低于期望值。在这种情况下，补价不一定是公允价值之差。因此，准则中“更加可靠”的提法对会计处理肯定是有影响的。再次，在非货币性资产交换中，换出资产是放弃的对价，在换出资产与换入资产公允价值同等可靠的情况下，应优先采用换出资产的公允价值作为确定换入资产入账成本的基础。但是，当换入资产的公允价值“更加可靠”时，为减少公允价值计量的可操纵空间，提高会计信息的客观性，应采用换入资产的公允价值作为确定其入账成本的基础，防止通过故意高估换出资产的公允价值提高当期利润(或故意低估以避税)，以下用案例说明笔者的观点。
[例2]甲公司用自有厂房与乙公司的A存货交换，厂房原值1500万元，已计提折113500万元，甲公司的厂房不存在类似市场，采用估值技术确定其公允价值为1100万元，假定不考虑营业税。乙公司的存货存在活跃市场，公允价值与计税价格均为900万元，增值税率17％，含货价为1053万元，甲公司换人A存货后用作原材料。已知，双方均不支付补价，存货的公允价值“更加可靠”。
(1)若准则中没有“更加可靠”的表述，甲公司的会计处理如下：
借：固定资产清理 1000
累计折旧 500
贷：固定资产DD原值 1500
借：原材料 947
应交税费DD应交增值税 153
贷：固定资产清理
1000
营业外收入DD非流动资产处置利得 100
(2)按照准则中“更加可靠”的表述甲公司的会计处理如下：
借：固定资产清理 1000
累计折旧 500
贷：固定资产DD原值 1500
借：原材料 900
应交税费DD应交增值税 153
贷：固定资产清理 1000
营业外收入DD非流动资产处置利得53
显然，第二种处理方法降低了会计操纵的空间，提高了公允价值计量的可靠性。与此类似，如果企业意图通过“故意低估公允价值”以避税，也会受到准则的限制。
(编辑 袁露芬)
篇3：《中级会计实务》非货币性资产交换的认定
强化学习二、非货币性资产交换的认定
1.货币性资产的概念
所谓货币性资产，是指货币资金及将来对应一笔固定的或可确定的货币资金量的资产，包括：
货币资金、应收帐款、应收票据、其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等，
2.非货币性资产的概念
所谓非货币性资产，是指在将来不对应一笔固定的货币资金量的资产。如：固定资产、存货、无形资产、以及不准备持有至到期的债券投资、股权投资等。
3.非货币性资产交换的概念
所谓非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换，
这种交换不涉及或只涉及少量的货币资产，简称以物易物。
4.有补价的非货币性资产交换的界定
当补价占整个交易额的比重小于25%时，该交易仍被定性为非货币性**交易。否则，应被定性为货币性资产交换。具体计算公式如下：
收补价方的判断标准：
补价额÷收到补价方的换出资产的公允价＜25%
支付补价方的判断标准：
补价额÷（支付补价方的换出资产的公允价+支付的补价）＜25%
【要点提示】如何界定非货币性资产交换是本节的重点。
篇4：企业会计准则第7号：非货币性资产交换
第一章 总则
第二条 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。
货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。
第二章 确认和计量
第三条 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：
(一)该项交换具有商业实质;
(二)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
第四条 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：
(一)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
(二)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
第五条 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
第六条 未同时满足本准则第三条规定条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。
第七条 企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：
(一)支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。
(二)收到补价的，换入资产成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。
第八条 企业在按照换出资产的.账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补价的，应当分别下列情况处理：
(一)支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。
(二)收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。
第九条 非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理：
(一)非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
(二)非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
第三章 披露
第十条 企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息：
(一)换入资产、换出资产的类别。
(二)换入资产成本的确定方式。
(三)换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值。
(四)非货币性资产交换确认的损益。
篇5：中级会计实务（非货币性资产交换）模拟试题
一、单项选择题
1.在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，收到补价的企业，应当按照收到的补价占的比例低于25％确定。
a．换出资产公允价值
b．换出资产公允价值加上支付的补价
c．换人资产公允价值减补价
d．换出资产公允价值减补价
2．a公司以一台甲设备换入b公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为60万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，其公允价值为60万元。b公司另向a公司支付补价5万元。a公司支付清理费用0．2万元。假定a公司和b公司的商品交换不具有商业实质。a公司换入的乙设备的入账价值为()。
a．49．7b．49c．49．2d．55．2
3．下列资产中，不属于货币性资产的是()。
a．应收账款
b．应收票据
c．准备持有至到期的债券投资
d．准备在一个月内转让的短期股票投资
4．在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，支付补价的企业，应当按照支付的补价占()的比例低于25％确定。
a．换出资产公允价值
b．换出资产公允价值加上支付的补价
c．换入资产公允价值加补价
d．换出资产公允价值减补价
5．在非货币性资产交换中，如果同时换人多项资产，非货币性资产交换具有商业实质，且换人资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照()的比例，对换人资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的入账价值。
a．换入各项资产的公允价值与换入资产公允价值总额
b．换出各项资产的公允价值与换出资产公允价值总额
c．换入各项资产的账面价值与换入资产账面价值总额
d．换出各项资产的账面价值与换出资产账面价值总额
6．以下交易形式中，属于非货币性资产交换的有()。
a．以准备持有至到期的债券投资与固定资产交换
b．以固定资产与无形资产交换
c．以准备持有至到期的债券投资与股权投资交换
d．以无形资产与准备持有至到期的债券投资交换
7．a公司以一台甲设备换入d公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，其公允价值为20万元。d公司另向a公司支付补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，a公司换入乙设备应计入当期收益的金额为()。
a．4b．oc．14．4d．－4
8．a公司以一台甲设备换入d公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换人的乙设备的公允价值为18万元。d公司另向a公司支付补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，a公司换入乙设备应计入当期收益的金额为()。
a．4b．oc．2d．6
9．a公司用一台设备换人b公司的一项专利权。设备的账面原值为10万元，已提折旧为2万元，已提减值准备1万元。a另向b公司支付补价3万元。两公司资产交换不具有商业实质，a公司换入专利权的入账价值为()万元。
a．10b．12c．8d．14
10．下列项目中，不属于非货币性资产交换的有()。
a．以公允价值100万元的无形资产换取一项专利权
b．以公允价值500万元的长期股权投资换取一台设备
c．以公允价值200万元的a车床换取b车床，同时收到40万元的补价
d．以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价
11．甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是()。
a．以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元
b．以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元
c．以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元
d．以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元
篇6：公允价值计量在非货币性资产交换中的应用论文
公允价值计量在非货币性资产交换中的应用论文
一、公允价值及非货币性资产交换概述
1.公允价值
公允价值，是指在公平交易中，熟悉双方的交易情况的，资产交换或债务清偿的金额。
确定公允价值可根据以下三种依据：一是如果该资产存在活跃市场，则该资产的市价即为公允价值；二是如果该资产不存在活跃市场，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则该资产的公允价值比照相关类似资产的市价确定；三是如果该资产及其类似资产均不存在活跃市场，则该资产的公允价值按照使用该资产所能产生的未来现金流量的现值评估确定。
2.非货币性资产交换
非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。非货币性资产公允价值的确定原则是：如果该资产存在活跃市场，则该资产的市场价值为其公允价值；如果该资产不存在活跃市场而与该资产类似的资产却存在活跃市场，则该资产的公允价值应比照相关资产的市价来确定：如果该资产和与该资产类似的资产均不存在活跃的市场，则该资产的公允价值可按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率贴现计算现值确定。
二、公允价值计量在我国应用中存在的问题
1.公允价值计量的可靠性难以确保
相比以实际交换为基础的历史成本计量，公允价值计量能为投资者提供更有效的决策信息，但是由于我国相关市场的发展还不成熟，市场交易不够活跃，也不具备国际财务报告准则中的成熟市场经济，因此在发达的市场上公允价值比较容易确认的条件下，我国如何确认公允价值就成了难题，这时许多金融工具的公允价值无法可靠计量，可能会发生人为操纵计量结果的情况，就难以满足会计信息可靠性的质量要求。
2.公允价值计量有可能成为调节利润的工具
由于我国相关市场的发展还不成熟，公允价值可能难以达到公允，并有可能成为利润操纵的工具。目前国内的评估机构对于公允价值的经验是比较欠缺的，在实际操作当中可能会有一定困难，而且采用不同的评估方法会造成不同的`评估结果，若在没有可靠的市场价值基础的情况下，公允价值的认定如计算现金流量折算值的时候，现金流量的估计、折现率的估计甚至折现期的估计等，都需要加上人为的判断――这就是客观上存在操作利润的空间。
3.公允价值计量易导致价格波动频繁
与历史成本法相比，公允价值随市场价格的变化而变化，固然能够合理地反应资产的当时价值，但是若该项资产价格总是频繁的波动，也必然会导致财务状况和盈利能力的变化，而这些由于外部环境等变化所引起的损益的变动，也许并不能够提供非常相关的信息，甚至可能误导财务报表使用者。对于上市公司而言，如果市场上原料或商品的一点点变化都可能引起股价的较大变动，这并不是一件好事，毕竟给投资者的感觉是公司财务发展不稳定。
三、公允价值计量在非货币性资产交换应用中存在的问题
1.容易造成较大的利润操作空间
新会计准则规定，对于非货币性资产交换，如果具有商业实质的，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量，应当以公允价值和所支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益，过去非货币性资产交易产生的收益，只能计入资本公积金，新会计准则实施后可直接计入当期收益，进入企业利润表，这样就是公允价值再次成为利润操纵的工具。
2.在表内确认损益容易造成净利润和实际现金流背离
执行新会计准则后，企业进行资产置换可能产生的利润，如以优质资产换取劣质资产等。如果非货币性资产交换具有商业实质，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量，公允价值与换出资产的账面价值的差额可以计入当期损益，这样将会影响企业的当期利润，企业可以通过资产置换或重组来提高当期的利润。但是实际上此处确认的非货币性资产交换损益可能没有现金流作为支撑，既没有实际意义上的现金流存在，也就是在没有现金流入或流出的情况下报告企业利润或亏损的增减。 3.对公允价值信息披露较少，不利于对非货币性资产交换进行监督管理
随着公允价值在会计领域和其他领域的广泛运用，需要在会计报告中增加对公允价值的披露。由于公允价值计量会遇到比较复杂的情况，需要运用大量的假设和估计，因此，会计标准应对公允价值的计量和披露形成具体形式的规范，以保证信息披露的真实，满足信息使用者的要求。
四、对上述问题的改进性建议
1.对于无法从活跃市场取得报价以及估价技术的，应对其未来现金流量大小和折现率范围做出明确的规定
对于非货币性资产而言，实际中可采用折中的办法，即未来现金流量及其折现率不是完全由主观判断决定，也不必将折现率固定为某一具体的值，而是根据非货币性资产不同类型对未来现金流量及折现率规定一个范围，允许其有一定的浮动。由此即可以缩小主观判断的空间，又能因各种非货币性资产具体交换业务不同可以做出一定的调整，这样可提高非货币性资产交换中公允价值的可靠性。
2.制定详细的公允价值取得的技术规范，增强其可靠性，并披露非货币性资产的公允价值的确定方法
应该对公允价值的确定技术进行规范。公允价值的确定一方面要基于市场价格：存在活跃市场的有实际市场报价、有最近交易日的市场价格；另一方面要考虑估值技术，类似资产的交易价格、行业基准价、未来现金流量折现法以及期权定价模型。如果需要采用估值技术，应选择市场参与者普遍认同，且被以往市场实际交易价格验证具有可靠性的估值技术，还应该保持使用公允价值估价方法及政策在整个企业中一致。对企业而言还要做好更新信息系统，对有活跃市场报价的，收集与整理相关信息，建立计算机跟踪系统等方面的工作。
3.对于非货币性资产交换的商业实质的具体判断应该在附注中进行披露，并着重对关联方交易进行详细的说明
一般准则的规定过于细致会造成可操作性的程度减弱，但过于宽泛又会造成规定的滥用。所以，应对其中的“显著”、“重大”给出具体的数字参考，至少对其商业实质的判断依据引入附注中给于披露。若某项交换满足条件一，应对企业在附注中分别对换入资产与换出资产的未来现金流量的风险、时间和金额做出简要罗列对比；若满足条件二，则要求企业简要披露换入资产对换入企业的特定价值――也就是预计的未来现金流量的现值与换出资产存在的明显差异及差异产生的原因。
同时，由于新准则所指的资产的预计未来现金流量现值，，是根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定的，因此，折现率的确定也应该做出相应的披露。另外，由于上市公司利用关联方关系粉饰报表现象较为常见，当企业存在控制关系时，无论有无关联方交易都应对非货币性资产交换中的关联方关系在附注中进行充分披露。
五、结论
新会计准则中采用公允价值计量是我国会计发展的一大突破，加速了我国会计准则与国际会计准则接轨的步伐，公允价值的使用在我国还存在一些问题。本文通过对公允价值在非货币性资产交换中存在的问题：公允价值计量、公允价值的取得、允价价值的估价技术、公允价值的信息披露等方面进行了分析，并针对上述问题给出了一些粗浅的建议。
参考文献：
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