资格考试《高级会计实务》考试总复习十

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篇1：资格考试《高级会计实务》考试总复习十

（六）成本费用控制

1. 岗位分工控制

(1) 建立成本费用业务的岗位责任制 ，明确相关部门和岗位的职责、权限。

(2) 成本费用业务的不相容岗位：成本费用预算的编制与审批；成本费用支出的审批与执行；成本费用支出的执行与相关会计记录。

2. 授权批准控制

(1)明确审批人对成本费用的授权方式、权限、程序、责任和相关控制措施，审批人不得越权审批。

(2)明确经办人办理成本费用业务的职责范围和工作要求，经办人在职责范围内按审批人批准意见办理成本费用业务。

3. 成本费用支出控制

(1)建立成本费用预算制度。根据成本费用预算内容，分解成本费用指标、落实成本费用责任主体，考核成本费用指标完成情况，制定奖惩措施，实行成本费用责任追究制度。需追加的成本费用预算，应重新办理审批手续。

(2)结合单位经营管理实际，选择恰当的成本控制方法。

(3)加强对材料采购和耗用的成本控制，将材料成本控制在预算范围内。

(4)建立人工成本控制制度，合理设置工作岗位，以岗定责，以岗定员，以岗定酬。

(5)明确制造费用支出范围和标准，采用弹性预算等方法，加强对制造费用的控制。

(6)制定其他费用的开支范围、标准和费用支出的申请、审批、支付程序，严格控制费用开支。

(7)正确进行成本费用的计算和分配。

4. 内部报告控制

建立成本费用内部报告制度，实时监控成本费用的支出情况， 对于发生的超预算的成本费用差异及时查明原因，做出相应处理。

5. 监督检查

(1)定期检查成本费用业务相关岗位及人员的设置情况。

(2)定期检查成本费用业务授权批准制度的执行情况。

(3)定期检查成本费用预算制度的执行情况。

(4)定期检查相关会计核算制度的执行情况。

（七）担保控制

1. 岗位分工控制

(1) 建立担保业务岗位责任制 ，明确相关部门和岗位的职责权限。

(2) 担保业务的不相容岗位：担保业务的评估与审批；担保业务的审批、执行与监督；担保财产的保管与担保业务记录。

(3) 不得由同一部门或个人办理担保业务的全过程。

2. 授权批准控制

(1)明确审批人对担保业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，以及经办人办理担保业务的职责范围和工作要求。

(2)严禁未经授权的机构或人员办理担保业务。

(3)制定担保政策，明确担保的范围或禁止担保的事项。

(4)制定规范的担保业务操作程序。

3. 担保评估控制

(1) 建立担保业务评估制度 ，确保担保业务符合相关政策。

(2)对申请担保单位的主体资格，申请担保项目的合法性，申请担保单位的资产质量、财务状况、经营情况、行业前景或信用状况等进行全面评估。

(3) 被担保项目发生变更时，应重新组织评估。

篇2：资格考试《高级会计实务》考试总复习十

（十）存货控制

1. 岗位分工控制。

(1)建立存货业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理存货业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

(2)存货业务的不相容岗位：存货的采购、验收与付款；存货的保管与清查；存货的销售与收款；存货处置的申请与审批、审批与执行；存货业务的审批、执行与相关会计记录。

(3)不得由同一部门或个人办理存货业务的全过程。

2. 授权批准控制。

(1)明确审批人对存货业务授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任，审批人不得越权审批。

(2)明确经办人员的职责范围和工作要求。对于审批人超越授权范围审批的存货业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

(3)严禁未经授权的机构或人员办理存货业务。

(4)制定存货业务流程，明确存货的取得、验收与入库，仓储与保管，领用、发出与处置等环节的控制要求，设置相应的记录或凭证。

3. 取得、验收与入库控制。

(1)外购存货，应符合《采购与付款》等内部会计控制规范的有关规定。

(2)接受投资者投入的存货，其实有价值和质量状况应当经过评估和检查。

(3)其他单位抵顶债务的存货，取得时应经过单位有关部门和人员审核批准，其实有价值和质量状况应当符合双方的有关协议。

(4)严格存货验收制度，重点是对取得存货的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收。

(5)按照国家统一的会计制度的规定进行存货的会计核算。

(6)设置存货实物明细账。加强对代管、代销，暂存、受托加工存货的管理。

篇3：资格考试《高级会计实务》考试总复习十

四、内部会计控制的内容

（一）货币资金控制

1.岗位分工控制

(1)建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限。

(2) 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。

(3)配备合格人员， 进行岗位轮换。

(4) 建立回避制度。 单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人，会计机构负责人的直系亲属不得担任本单位出纳人员。

2.授权批准控制

(1)明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。审批人不得超越审批权限。

(2)明确经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。

(3)严格按照申请、审批、复核、支付的程序办理货币资金的支付业务，并及时准确入账。

(4) 重要货币资金支付业务，实行集体决策和审批。

3.现金控制

(1) 实行现金库存限额管理制度。

(2) 明确现金开支范围并严格执行。

(3) 现金收入及时存入银行，严格控制现金坐支；严禁擅自挪用、借出货币资金。

(4) 货币资金收入及时入账，不得私设 “ 小金库 ” ，不得设立账外设账，严禁收款不入账。

(5) 定期盘点现金，做到账实相符。

4.银行存款控制

(1)加强银行账户管理，按规定办理存款、取款结算。定期检查、清理银行账户的开立和使用情况。

(2)严格遵守银行支付结算纪律。

(3) 定期获取银行对账单，查实银行存款余额， 编制银行存款余额调节表。

5.票据控制

明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，防止空白票据遗失和被盗用。

6.印章控制

(1) 财务专用章应由专人保管 ， 个人名章应由本人或其授权人员保管 ， 严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

(2)严格履行签字或盖章手续。

7.监督检查

(1)定期检查货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。

(2)定期检查货币资金授权批准制度的执行情况。

(3)定期检查印章保管情况。

(4)定期检查票据保管情况。

（二）采购与付款控制

1. 岗位分工控制

(1) 建立采购与付款的岗位责任制 ，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

(2) 采购与付款业务的不相容岗位：请购与审批；询价与确定供应商；采购合同的订立与审计；采购与验收；采购、验收与相关会计记录；付款审批与付款执行。

(3) 不得由同一部门或个人办理采购与付款业务的全过程。

篇4：资格考试《高级会计实务》考试总复习十

5.财产保全控制

包括：

(1) 限制直接接触。限制直接接触主要指严格限制无关人员对实物资产的直接接触，只有经过授权批准的人员才能够接触资产。限制直接接触的对象包括限制接触现金、其他易变现资产与存货。

(2) 定期盘点。建立资产定期盘点制度，并保证盘点时资产的安全性。通常可采用先盘点实物，再核对账册来防止盘盈资产流失的可能性，对盘点中出现的差异应进行调查，对盘亏资产应分析原因、查明责任、完善相关制度。

(3) 记录保护。应对企业各种文件资料（尤其是资产、财务、会计等资料）妥善保管，避免记录受损、被盗、被毁的可能。对某些重要资料应留有后备记录，以便在遭受意外损失或毁坏时重新恢复，这在当前计算机处理条件下尤为重要。

(4) 财产保险 ，通过对资产投保（如火灾险、盗窃险、责任险或一切险）增加实物受损补偿机会，从而保护实物的安全。

6.风险控制

企业在市场经济环境中，不可避免会遇到各种风险。风险控制要求单位树立全员风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统， 通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。企业风险评估主要内容有：

(1)筹资风险评估，如企业财务结构的确定、筹资结构的安排、筹资币种金额及期限的制定、筹资成本的估算和筹资的偿还计划等都应事先评估、事中监督、事后考核。

(2)投资风险评估，企业对各种债权投资和股权投资都要作可行性研究并根据项目和金额大小确定审批权限，对投资过程中可能出现的负面因素应制定应对预案。

(3)信用风险评估，企业应制定客户信用评估指标体系，确定信用授予标准，规定客户信用审批程序，进行信用实施中的实时跟踪。信用活动规模大的企业，可建立独立信用部门，管理信用活动、控制信用风险。

(4)合同风险评估，企业就建立合同起草、审批、签订、履、行监督和违约时采取应对措施的控制科学试验，必要时可聘请律师参与。风险防范控制是企业一项基础性和经常性的工作，企业必要时可设置风险评估部门或岗位，专门负责有关风险的识别、规避和控制。

7.内部报告控制

为满足企业内部管理的时效性和针对性， 企业应当建立内部管理报告体系 ， 全面反映经济活动，及时提供业务活动中的重要信息。内部报告体系的建立应体现：反映部门经管责任，符合例外管理的要求，报告形式和内容简明易懂，并要统筹规划，避免重复。内部报告要根据管理层次设计报告频率和内容详简。通常，高层管理者报告时间间隔时间长，内容从重、从简；反之，报告时间间隔短，内容从全、从详。

常用的内部报告有：

(1)资金分析报告，包括资金日报、借还款进度表、贷款担保抵押表、银行账户及印鉴管理表等。

(2)经营分析报告。

(3)费用分析报告。

(4)资产分析报告。

(5)投资分析报告。

(6)财务分析报告等。

8.电子信息技术控制

篇5：资格考试《高级会计实务》考试总复习十

第十章 内部会计控制

要求：应对内部会计控制有完整而系统的认识，掌握内部会计控制的制定原则，能够结合企业的自身状况设计控制要点，并可以评价内部会计控制的效果，最终建立一个适合企业实际情况的内部会计控制系统。

一、内部控制的基本概念

( 一 ) 内部控制的定义

特点 : p243. 1-4. （重点）

( 二 ) 内部控制的目标（重点）

1. 战略目标 . 促进实现发展战略。

2. 经营目标 . 提高经营管理效率。

3. 报告目标 . 保证单位经营管理信息和财务会计资料的真实、完整。

4. 资产目标 . 保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失。

5. 合规目标 . 保证国家法律、法规在本单位的贯彻执行。

（四）内部控制的组成要素

（五）内部控制的主要方法

1.不相容职务相互分离控制

按照不相容职务相分离的要求，合理设计会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。 不相容职务主要包括授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。

2.授权批准控制

对涉及会计及相关工作的授权批准的范围权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。

授权批准按其形式可分为一般授权和特殊授权。所谓一般授权是指对办理常规业务时权力、条件和责任的规定，一般授权时效性较长；而特殊授权是对办理例外业务时权力、条件和责任的规定，一般其时效性较短。不论采用哪一种授权批准方式，企业必须建立授权批准体系，其中包括 ：

(1)授权批准的 范围 ，通常企业的所有经营活动都应纳入其范围。

(2)授权批准的 层次 ，应根据经济活动的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次，从而保证各管理层有权亦有责。

(3)授权批准的 责任 ，应当明确被授权者在履行权力时应对哪些方面负责，应避免责任不清，一旦出现问题又难咎其责的情况发生。

(4)授权批准的 程序 ，应规定每一类经济业务审批程序，以便按程序办理审批，以避免越级审批、违规审批的情况发生。

单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使相应职权，经办人员也必须在授权范围内办理经济业务。

篇6：资格考试《高级会计实务》考试总复习十

三、内部会计控制制度的评价

（一）内部会计控制制度 评价的内容

1.单位组织结构与财务会计职责分工的健全状况。

2.各项内部会计控制制度及相关措施是否健全、规范，是否与单位内部的组织管理相吻合。

3.会计工作中的业务处理与记录程序是否规范、经济，其执行是否有效。

4.各项业务工作中的授权、批准、执行、记录、核对、报告等手续是否完备。

5.各岗位的职权划分是否符合不相容岗位相互分离的原则，其职权履行是否得到有效控制。

6.是否有严格的岗位责任制度和奖惩制度。

7.关键控制点是否均有必要的控制措施，其措施执行是否有效。

8.内部会计控制制度在执行中受管理当局的影响程度。

（二）内部会计控制制度 评价的程序

a. 评价机构的建立（重点）

1. 建立内部会计控制评价机构。应根据单位的经营规模、机构设置、经营性质、制度状况等设置评价机构，并考虑以下原则：

(1)能独立行使 对内部会计控制系统建立与运行过程及结果进行 监督的权力。

(2)具备 监督与评价内部会计控制系统相适应的 权威性。

(3)与单位其他职能机构 在监督与评价内部会计控制系统方面进行 协调 ，在工作中能够相互配合、相互制约、相互促进。

(4)在效率上能够满足单位对内部会计控制系统进行监督与评价所提出的有关要求。

(5) 能够得到单位负责人的支持 ，并采取有效措施保证内部会计控制系统评价工作的有效开展。

篇7：资格考试《高级会计实务》考试总复习十一

企业所得税

企业所得税是综合性最强、难度最大的一个税种，它不但涉及到纳税人一个纳税年度的收入总额，而且还涉及到一个纳税年度的与取得收入有关的成本、费用、销售税金、损失等扣除额。在诸多因素相关联的情况下，只要其中一个因素出现错误，其结果都不会正确。

一、纳税人及征税对象的具体规定

（一）纳税人

企业所得税的纳税义务人是指在中国境内实行独立经济核算的企业或者组织（外商投资企业和外国企业以及个人独资、合伙性质的私营企业除外）。所谓独立经济核算应当具备下列条件：(l)在银行开设结算账户；(2)独立建立账簿，编制财务会计报表；(3)独立计算盈亏。

特殊情况：

1 、企业全部或部分被个人、其他企业、单位承租经营，但未改变被承租人企业的名称、未变更工商登记，并仍以被承租企业的名义对外从事生产经营活动，不论被承租企业与承租方如何分配经营成果，均以被承租企业为纳税义务人。

2 、对于承租方承租后重新办理工商登记。并以承租方的名义对外从事生产经营活动的，其承租经营取得的所得，应以重新办理工商登记的企业、单位为纳税义务人。

（二）征税对象

《企业所得税暂行条例》规定，中国境内的企业，应就其生产经营所得和其他所得缴纳企业所得税。

二、税率的规定及使用

企业所得税实行 33 ％的比例税率。除此之外，对年应纳税所得额在 3 万元（含 3 万元）以下的企业，暂减按 18 ％的税率征收所得税；年应纳税所得额在 10 万元（含 10 万元）以下至 3 万元的企业，暂减按 27 ％的税率征收所得税。

如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得予以弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。

例题：

某企业 年度申报的应纳税所得额为 250 万元， 年度准许弥 补的亏损为 245 万元。则当年应纳企业所得税 = (250 － 245) ×27% ＝ 1.35 （万元）

三、企业所得税应纳税额的计算方法

企业所得税应纳税额等于应纳税所得额乘以适用税率。应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额，其计算公式是：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率

应纳税所得额有两种计算方法：一是税法规定的计算方法，即

应纳税所得额＝收入总额一准予扣除项目金额

另一个是实际工作中可以采取的计算方法，即

应纳税所得额＝会计利润总额±税收调整项目金额

两种方法的基本原理是相同的。注意使用条件。

篇8：资格考试《高级会计实务》考试总复习十一

三、应纳税额的计算方法

（一）从价定率计算方法

在从价定率计算方法下，应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因素。其基本计算公式为：

应纳税额＝应税消费品的销售额×适用税率

销售额的界定与增值税相同，即为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和一切价外费用。由于在消费税从价计征的情况下，它与计算增值税销项税额的销售额是一致的，所以在学习时，应注意和归纳两者之间处理基本一致的内容。

（二）从量定额计算方法

在从量定额计算方法下，应纳税额的计算取决于消费品的应税数量和单位税额两个因素。其基本计算公式为：

应纳税额＝应税消费品的销售数量×单位税额

销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。具体规定为：

1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。

2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。

3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。

4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。

消费税的征税范围中，目前独立实行从量征收的有 4 种产品，即黄酒、啤酒、汽油和柴油。

（三）从价定率和从量定额混合计算方法

应纳税额＝应税数量×单位税额＋销售额×适用税率

卷烟、粮食白酒和薯类白酒目前既采取从价定率征收又采取从量定额征收。（计算的难点）

（四）生产领用外购已税材料生产应税产品消费税的扣除方法

为避免重复征税， 对生产领用外购已税原材料继续生产应税消费品销售的，计算应纳消费税时，按当期生产领用的数量计算扣除已纳的消费税税额。

四、自产自用应税消费品应纳税额的计算

确认自产自用的具体形式

纳税人将自产的应税产品用于连续生产应税产品的，不缴纳消费税。 用于非连续生产应税产品及其他方面的，应按规定缴纳消费税。

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