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合并报表的编制步骤

2022-11-12 08:40:30 收藏本文 下载本文

“大Dee”通过精心收集,向本站投稿了7篇合并报表的编制步骤,以下是小编为大家准备的合并报表的编制步骤,欢迎大家前来参阅。

合并报表的编制步骤

篇1:合并报表的编制步骤

第一步:子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产)

第二步:母公司调整阶段(按权益法调整母公司长期股权投资价值) 第三步:在工作底稿中编制抵销分录。

第四步:编制合并报表

简单吧,就四步搞定。大家首先要牢牢记住这四个步骤,大脑中清晰的知道这四个步骤以后,编合并报表就不是难事了。那么,这四个步骤的详细做法我在下面叙述。

我要先解释一下上面括号内的意思,1、按公允价值调整子公司的资产,指的是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时,要按公允价值调整。(前已述及,是非同一控制下的合并,所以要按公允价值);2、按权益法调整母公司长期股权投资价值,指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整,在工作底稿中写出用权益法调整的分录(企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按成本法核算的,但是编合并报表的时候,必须转换成权益法,这是典型的调表不调账,意思就是说不会调整账本,只写在报表中)。

好了,下面开始详细叙述这四步的分录,这是我整理出来的,这只是分录的总结,光看分录不一定能看懂,我会在后面用几个例题帮助大家理解。现在建议大家将这个分录的总结抄在你的.笔记本上或是抄在一张纸上粘贴在你的教材当中。然后对比教材和网校老师的讲课,看看是否有需要补充的。(自己再整理一次,思考一次,记忆会更深刻)

我整理得很详细,所以看起来有点复杂,但实际上并不是这样的,它很简单,你只要详细看我整理的分录和下面的说明,再看看我最后给的例题,就知道很简单了)

第一步:子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产) 借:固定资产 (公允价值大于账面价值的部分) 无形资产 (公允价值大于账面价值的部分) 存货 (公允价值大于账面价值的部分) 贷:资本公积

(注:这个分录每年都要做,而且每年做的时候,在工作底稿当中都是一模一样的)

借:营业成本

(存货售出时,按公允价值应补记的成本)

管理费用或制造费用

(按公允价值应补记的折旧、摊销)

贷:固定资产

无形资产

存货

(注:第一个分录是按公允价值在合并报表当中增加了这些资产的价值,自然第二个分录就按公允价值的金额来补记折旧、摊销,这是属于少记的)

如果是编制第二年的抵销分录,则先做第一个分录,一模一样,我说了,要年年做嘛。上面第二个分录要做两遍:第一遍稍有不同,是总体记录以前年度补提折旧、摊销的合计额:

借:未分配利润--年初

(以前年度营业成本、管理费用的合计数)

贷:固定资产

无形资产

存货

(注:实际上就是调整阶段的第二个分录,只不过用“未分配利润--年初”来代替了“管理费用、营业成本”,且这个金额是以前所有年度的总和) 第二遍则一模一样,是本年度应补计的折旧、摊销。

借:营业成本

(存货售出时,按公允价值应补记的成本)

管理费用或制造费用

(按公允价值应补记的折旧、摊销)

贷:固定资产

无形资产

存货

(一模一样)

注:这一块我说得实在是太详细了,所以看起来好复杂的样子,本来我可以简单的写,其实它就是两个分录,只不过我说了两年以上的做法,因为第二年的做法有一点点变动,如果不太明白,就再看一遍,然后通过我后面的例题就学明白了。

另:补充说明一下,为什么分录中的科目与我们做账的科目不一样?这是合并报表嘛,这些分录都是写在工作底稿上的,又没做在账本上,而且,在这个时候,摆在我们面前桌子上的是两张表:一张母公司的个别财务报表,一张子公司的财务报表,咱们是在这两张表的基础上编合并报表,我们在工作底稿中调整的,

仅仅是报表上的数字,所以,当然科目就用的是报表上的科目,这可不是在做账啊,这是在调报表。因此,大家应该理解了“调表不调账”这个说法。 第二步:母公司调整阶段(按权益法调整母公司长期股权投资价值)

大家在长期股权投资这一章中学习并记住了:母公司控制了的企业,以及控股占51%以上的企业,是要纳入合并报表的范围的,而且,对这些企业的长期股权投资,是用成本法核算的。然而,准则规定我们,合并报表中的长期股权投资的数字,是按权益法核算的数字,我们又不能改账本,只能在工作底稿中用权益法调整,这个就类似于追溯调整了,也就是我反复告诉大家要学好并掌握的转换的问题,用追溯调整的方法,在工作底稿中写出调整分录,这样,就计算出了长期股权投资用权益法核算的价值。

在这里,大家要注意一个问题:要按公允价值调整子公司实现的净利润。这一点可不要忘记了。

我总结一下经常用到的调整分录:

借:长期股权投资

贷:投资收益

借:长期股权投资

贷:资本公积--其他资本公积

(注:1、没有子目了,我们在调报表项目,不是做账,所以不要写子目。2、如果做第二年的,那涉及利润的报表项目,如“投资收益”,要用“未分配利润--年初”来代替)

第三步:在工作底稿中编制抵销分录。

上面第一步和第二步就完了,很简单的,实际解题当中一般就是五分钟就写完,把长期股权投资的处理和转换掌握好了,头脑里再清楚的知道合并报表的编制步骤,那么,前面两步简直就是轻而易举的就完成。现在开始写抵销分录,抵销分录就五大模块,大家背下来,再用适当的题目练习几次就熟了,我现在把这五大模块总结给大家:

1、母公司长期股权投资和子公司所有者权益的抵销:

借:股本(或实收资本)

(子公司的)

资本公积

(子公司的) 盈余公积 (子公司的) 未分配利润 (子公司的) 商誉 (母公司按权益法算出来的商誉) 贷:长期股权投资

(母公司按权益法调整后的那个数字)

少数股东权益

(注:那些什么年末、年初什么的,能记就记,不能记就别记了,照我这样做,也一样会得分,但是,如果你非要写上年初数,年末数,要是弄错了,就肯定扣分)

2、调整后子公司利润表与投资收益的抵销:

借:投资收益

(母公司本年按权益法计算的投资收益)

少数股东损益

未分配利润--年初

(子公司的)

贷:本年利润分配---提取的盈余公积 (子公司的) ---对所有者(或股东)的分配 (子公司的) 未分配利润--年末 (子公司的) (注:这儿可是要写上年初、年末了) 3、内部债权债务的抵销: 借:应付账款(或应付票据、应付股利、其他应付款、长期应付款等) 贷:应收账款 借:应收账款 (提取的坏账准备) 贷:资产减值损失 (如果坏账准备涉及了递延所得税的,还要将递延所得税抵销) 借:所得税费用 贷:递延所得税资产 如果是债券: 借:应付债券 贷:持有至到期投资

借:投资收益

贷:财务费用

借:应付利息

贷:应收利息

(注:如果编制第二年的,涉及损益的项目,就用“未分配利润--年初”代替)

4、存货中未实现利润的抵销:

借:营业收入

(销售额)

贷:营业成本 (倒挤) 存货 (未售出的存货*销售利润率) 借:存货跌价准备 贷:资产减值损失 涉及递延所得税的: 借:所得税费用 贷:递延所得税资产 编制第二年的时候,也用未分配利润--年初代替涉及损益的项目 5、固定资产、无形资产交易中未实现利润的抵销: 借:营业收入 (售价) (一方为商品出售,一方购入作固资用) 贷:固定资产--原价 (利润) 营业成本 (倒挤) 或:借:营业外收入 (双方都是固定资产) 贷:固定资产--原价 多提折旧、摊销: 借:固定资产--累计折旧 (未实现利润/尚可使用寿命) 贷:管理费用 注: 连续编制合并报表的时候,用未分配利润--年初代替营业外收支 固定资产变卖或报废后: 借:未分配利润--年初 贷:营业外收入 (注:将分录中“固定资产--原价”用营业外收入代替) 同时,做本期多提折旧的抵销: 借:营业外收入 贷:管理费用 第四步:编制合并报表,(参见教材例题)

篇2:谈合并报表的编制理论

谈合并报表的编制理论

请欣赏:《谈合并报表的编制理论》

摘要:由于少数股权的普遍存在,相继带来在合并会计报表中对少数股权的处理问题,由于对合并报表的不同理解,进而形成三种主要的合并理论,即:所有权理论、主体理论和母公司理论。本文主要介绍这三种方法及其特点,及其国际运用,最后,笔者认为在我国应该使用母公司理论和主体理论的融合理论:综合理论。

关键字:所有权理论 主体理论 母公司理论 综合理论

合并财务报表的编制,受到不同合并观念的影响,而不同的合并观念源自不同的权益理论。至今会计界提出过六种重要的权益理论:所有权理论、主体理论、基金理论、指挥者理论、企业理论和剩余权益理论。在合并财务报表的编制实务中,根据所有权理论或主体理论的要求,形成了三种不同的合并观念:所有权理论、主体理论和母公司理论。

(一)三种合并理论与方法比较

第一、所有权理论

(1)所谓所有权理论,是指在编制合并会计报表时既不强调企业

集团中存在的法定控制关系,也不强调企业集团的各成员企业所构成的经济实体,而是强调编制合并会计报表的企业对另一企业的经济活动和财务决策具有重大影响的所有权。在采用所有权理论的情况下,对于其拥有所有权的企业的资产负债和当期实现的损益,按照一定的比例合并计入合并会计报表,即采用比例合并法合并企业在其拥有所有权的企业中的权益。

(2)在此种理论下,它的编制方法有如下特点:①按母公司在子公司中的持股比例,将子公司的资产、负债、收入、费用等项目纳入合并报表;②在购并过程中形成的子公司净资产的升值(或贬值),按母公司的`持股比例进行合并和摊销,对购并过程中形成的商誉,按受益期摊销;③集团内部交易额及其内部未实现利润,按母公司的持股比例予以抵销;④在编制过程中没有将属于少数股东的权益和收益纳入合并范畴,所以在合并报表中不会出现少数股东权益和少数股东收益项目。

(3)这种理论下,存在这这样的问题。①人为地将子公司的资产、负债、收入、费用等划分为两部分,缺乏现实经济意义;②对子公司的净资产采用了两种计量属性;③过分强调对子公司的拥有权,违背了控制的经济实质。

(4)所有权理论观主要用于说明对联营企业或合营企业的合并实务。另外,按所有权理论界定合并范围可以解决隶属于两个或两个以上企业集团的公司合并会计报表的编制问题。该种合并理论一般是与其他合并理论结合被采用的

法国的法律和惯例是同时以母公司理论和所有权理论为基础的。在英、美国家中,对所有权理论,也作为标准惯例结合使用。

第二、实体理论。

(1)按照实体理论,在企业集团内把所有的股东同等看待,编制合并财务报表是站在合并的所有股东的立场上编制的。不论是多数股东还是少数股东均作为该集团内的股东,并不过分强调控股公司股东的权益。采用这种理论编制的合并会计报表,能够满足企业集团内部管理人员对会计报表的需要,也能满足企业集团内整个生产经营活动管理的需要。

(2)在此种理论下,它的编制方法有如下特点:①将子公司的资产、负债、收入、费用等项目全额纳入合并报表;②在购并过程中形成的子公司净资产的升值(或贬值)和商誉,全部予以合并和摊销;③集团内部交易额及其内部未实现利润,全部予以抵销;④净资产中属于少数股东的份额以少数股东权益列示,当期损益中属于少数股东的份额以少数股东收益列示。少数股东权益属于企业集团所有者权益的一部分,少数股东收益属于企业集团当期收益的一部分。

(3)这种理论下,存在这这样的问题。对子公司商誉的推定计算以及对编制目的的假设,与实际情况不相符。

德国的法律与惯例在合并会计报表的编制中主要采用实体理论。

第三、母公司理论。

(1)母公司理论认为合并财务报表是母公司财务报表的延伸,是站在母公司股东的立场上编制的。主要是为了满足母公司股东的信息需求,

(2)在此种理论下,它的编制方法有如下特点:①将子公司的资产、负债、收入、费用等项目全额纳入合并报表;②在购并过程中形成的子公司净资产的升值(或贬值),按母公司的持股比例进行合并和摊销,对购并过程中形成的商誉,也仅代表多数股东持有的子公司商誉,并按受益期摊销;③集团内部交易额全部予以抵销,内部交易所形成未实现内部利润,仅将母公司帐上所确认的未实现损益在合并报表上予以消除。顺销时全部抵销,逆销时按母公司的持股比例抵销;④净资产中属于少数股东的份额列作负债;当期损益中属于少数股东的份额列作费用,少数股东各期分得的股利被视为负债的减少。

(3)这种理论下,存在这这样的问题。

①没有独立的理论基础。这是因为它的理论渊源既有所有权理论的成份,也有主体理论的成份。

②对子公司的净资产采用了两种计量属性,子公司净资产中属于母公司权益的部分按企业购并日的母公司实际支付价格,属于少数股权的权益部分则仍按帐面价格――历史成本。这样对同一项目采用了双重计价标准,违背了历史成本原则和一致性原则,得出的信息缺乏相关性。

③未明确少数股东权益的性质。母公司理论将少数股权股东的权益作为负债,将少数股权的收益看作费用,不符合负债和费用会计要素的定义。

在美国、英国、日本等国家,主要运用的是母公司理论编制合并会计报表,英国和美国的合并会计实务主要依据母公司观念,采用权益法。在《国际会计准则27号》(合并财务报表和对子公司投资的会计)中基本上也运用母公司理论。

(二)对我国合并理论的思考――综合理论

综合理论是对母公司理论和主体理论的融合,就是有些部分采用母公司理论的观点,有些部分采用主体理论的观点,我认为这样一种折衷的观点在我国现行实务中也是最恰当、最实用的。

(1)综合理论认为,对于少数股东的角色,很难下定论,因为他们既非股东也非债权人,所以将少数股权列示在合并资产负债表中的负债和股东权益之间。

我国现有的规范合并报表业务是财政部于1995年发布的《企业合并报表暂行规定》。制度规定:“子公司所有者权益各项中不属于母公司拥有的数额,应当作为少数股东权益,在合并资产负债表中所有者权益之间,单列一类,以总额反映”,并且“少数股东权益的数额根据子公司所有者权益的数额减去母公司所持有的数额”。

少数股权的列示多年来一直是争论的问题。如母公司理论所言,列作负债,但少数股权并非经济个体的债权人,也就无须用企业的资产来偿还;列作股东权益的一部分,看起来比较合理,但从经济个体的观点来看,少数股东实际上并非是该经济个体的股东。如综合理论,将少数股权单列一类,将其放在负债和所有者权益之间,也仅是一种折衷办法。

(2)综合理论认为,少数股东所享受的净利润既

非费用,也非盈利分配,所以可以列作合并损益表中的“少数股东净利润”,作为减项。

(3)综合理论在对于少数股东所享受的净资产上,与母公司理论一致,主张将母公司持有的股权按公允价值列示在合并资产负债表上,而少数股权应按帐面价值列示在合并资产负债表上。在购买法下,投资成本高于资产的公允价值作为商誉,也仅代表多数股东持有的子公司商誉。这是因为母公司才是真正意义的经济个体的股东,其所得的商誉也应为母公司所拥有。

(4)综合理论在内部交易未实现利润上,与主体理论一致,认为内部交易未实现利润,无论其归属与多数股东还是少数股东,均应消除。为了真实反映合并主体的收益情况,合并损益表中所列报的净利润应该是母子公司在报告期内的已实现净利润。

综上所述,笔者认为,在我国,应该选择综合理论来指导我国合并报表编制的实务。

参考文献:陈正林《合并报表编制方法的对比分析》财会月刊.6

王治安〈财务会计理论研究〉西南财经大学出版社.5

车芳/黄怡

篇3:合并报表会计岗位职责

1、负责账务处理、统计局报表填报、社保及公积金等日常工作

2、负责业务账单的核对、数据的统计及归集

3、负责发票开具及管理、合同管理

4、审核原始单据等,执行业务收付款审核、报销审核等工作

5、完成上级领导安排的其他工作

篇4:合并报表会计岗位职责

1、负责记账、会计报表,协助办理税务报表的申报;

2、审批财务收支,审阅财务报告和会计报表

3、协助财务账簿的准备、归档和保管;

4、加强原始凭证审核、编制好记账凭证,及时登记各类账簿;

5、办理其他有关的财会事务,做好文书及日常事务工作;

6、及时办理、保管会计凭证、账簿、报表等财务档案资料;

篇5:合并报表会计岗位职责

1.每月月底与出纳及仓管员核对帐目,对现金及存货进行盘点;

2.做好记帐凭证的编制及帐目的处理工作;

3.确保公司各项税收的及时缴纳申报;

4.核对公司的各项往来款,督促应收款的及时回收;

5.审核及监督出纳的开票情况;

6.对发票进行认证;

7.负责企业税务处理工作;

8.负责各种财务资料和档案的归集、保管

篇6:合并报表会计岗位职责

1、做账:接到采购部门的采购发票或者是员工报销发票,要审核发票:在收到销售部门的___,要将收入入账;在收到款项或者发出款项时,要入帐并且要将票据贴好,方便以后整理凭证;将进出公司的金额登记到账簿上,每月要整理总账,把整套账务都处理好,编制财务报表,整理财务报表。

2、根据公司情况向税务局进行纳税申报

3、完成领导交代的其他财务工作

篇7:编制报表的基本要求

1、数字真实

财务报告中的各项数据必须真实可靠,如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。这是对会计信息质量的基本要求。

2、内容完整

财务报表应当反映企业经济活动的全貌,全面反映企业的财务状况和经营成果,才能满足各方面对会计信息的需要。凡是国家要求提供的财务报表,各企业必须全部编制并报送,不得漏编和漏报。凡是国家统一要求披露的信息,都必须披露。

3、计算准确

日常的会计核算以及编制财务报表,涉及大量的数字计算,只有准确的计算,才能保证数字的真实可靠。这就要求编制财务报表必须以核对无误后的账簿记录和其他有关资料为依据,不能使用估计或推算的数据,更不能以任何方式弄虚作假,玩数字游戏或隐瞒谎报。

4、报送及时

及时性是信息的重要特征,财务报表信息只有及时地传递给信息使用者,才能为使用者的决策提供依据。否则,即使是真实可靠和内容完整的财务报告,由于编制和报送不及时,对报告使用者来说,就大大降低了会计信息的使用价值。

5、手续完备

企业对外提供的财务报表应加具封面、装订成册、加盖公章。财务报表封面上应当注明:企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期,并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章;设置总会计师的企业,还应当由总会计师签名并盖章。

由于编制财务报表的直接依据是会计账簿,所有报表的数据都来源于会计账簿,因此为保证财务报表数据的正确性,编制报表之前必须做好对账和结账工作,做到账证相符、账账相符、账实相符以保证报表数据的真实准确。

[编制报表的基本要求]

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5.年终报表

6.汇报表

7.营业员报表岗位职责

8.会计年终报表

9.报表统计管理制度

10.方案编制

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